審計(jì)人員法律責(zé)任

1、21/22審計(jì)人員法律責(zé)任一、大綱（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何幸免法律訴訟二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（1）審計(jì)責(zé)任的進(jìn)展揭露欺詐和舞弊行為為主以查錯(cuò)揭弊為主以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊（20世紀(jì)70年代以來）（2）重要概念會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則規(guī)定）A 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任a 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部操縱制度，愛護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。這意味著及時(shí)發(fā)覺并糾正被審計(jì)單位的錯(cuò)誤與舞弊，是被審計(jì)單位的治理當(dāng)局的責(zé)任。b 保證會(huì)計(jì)報(bào)表的

2、質(zhì)量是被審計(jì)單位的責(zé)任。c 注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要求被審計(jì)單位治理當(dāng)局提出書面聲明，以明確被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任及其與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任 審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)托付人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和進(jìn)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任亦要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。a 真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示

3、的審計(jì)意見。b 合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。c 關(guān)于公允性和一貫性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意運(yùn)用正確的推斷，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，通過對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表、賬簿、憑證以及一切相關(guān)資料進(jìn)行審查予以確定。d 關(guān)于合法性不可能發(fā)覺會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤、舞弊及違法行為，但有責(zé)任合理制定打算和實(shí)施必要程序，并以應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以合理確信能發(fā)覺會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接阻礙的重大違法行為。合理的把握意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表不存在任何問題的保證人。錯(cuò)誤與舞弊A 錯(cuò)誤指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，要緊包括：a

4、原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤;b 對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；c 對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。B 舞弊指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的有意行為,要緊包括：a 偽造、編造記錄或憑證；b 侵占資產(chǎn)；c 隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；d 記錄虛假的交易或事項(xiàng)；e 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。C 錯(cuò)誤和舞弊的區(qū)不: 錯(cuò)誤是無意的，舞弊是有意的。（3）會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的明確（錯(cuò)誤與舞弊具體準(zhǔn)則的規(guī)定）注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如未能將會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)峻失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便完全依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有的錯(cuò)誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度。發(fā)覺錯(cuò)誤

5、或舞弊時(shí)的作法：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)覺有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。B 假如證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。C 假如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)覺的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙程度，發(fā)表保留意見、否定意見。D 假如無法確定已發(fā)覺的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因。被審計(jì)單位方面的責(zé)任A 錯(cuò)誤、舞弊和違法行為由于審計(jì)的固有限制，

6、不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺和揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤與舞弊情況，但這不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的緣故是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的違法行為，應(yīng)同治理當(dāng)局討論，向律師請(qǐng)教，必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序以查明事實(shí)真相，并應(yīng)做如下處理：a 假如違法行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)峻阻礙而未做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。因?yàn)檫@時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。b 假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能取得違法行為的充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。因?yàn)檫@講明審計(jì)范圍受到了限制。c 假如被審計(jì)單位拒絕同意審計(jì)重大違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

7、應(yīng)做適當(dāng)?shù)奶幚恚òㄔu(píng)價(jià)、查證和處理、報(bào)告）。B 經(jīng)營失敗被審計(jì)單位在經(jīng)營失敗時(shí)，也可能會(huì)連累到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，緣故之一是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不理解經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗的差不。a 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件而無力歸還借款或無法達(dá)到投資人期望的收益。b 經(jīng)營失?。悍从辰?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的極端情況確實(shí)是經(jīng)營失敗。 c 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。d 審計(jì)失敗：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。審計(jì)人員方面的責(zé)任A 約違違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

8、師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。B 過失過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。a 一般過失（一般過失）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。b 重大過失是指連起碼的職業(yè)慎重都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指全然沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的差不多要求執(zhí)行審計(jì)。c 共同過失即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的慎重因而蒙受損失。重要性和內(nèi)部操縱這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般過失和重大過失。C 欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種有意的錯(cuò)誤行為。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)

9、師而言，確實(shí)是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知托付單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與一般過失和重大過失的要緊區(qū)不之一。然而推定欺詐和重大過失的界限往往專門難界定。另外有的成因是被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方的責(zé)任，還有的是使用者誤解的緣故。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。利害關(guān)系人能夠理解為托付人或依靠已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的第三人。行政處罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來講，包括警告、暫停執(zhí)

10、業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)，撤銷等。民事責(zé)任要緊是賠償受害人損失；刑事責(zé)任要緊是按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來講，因違約過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定a 第三十九條的規(guī)定(行政責(zé)任和刑事責(zé)任)“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，能夠并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)峻的，并能夠由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以

11、上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)峻的，能夠由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，有意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條和第二十一條規(guī)定如下：第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（一）托付人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；（二）托付人有意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；（三）因托付人有其他不合理要求、致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)做出正確表述的。第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作

12、程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：（一）明知托付人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（二）明知托付人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；（三）明知托付人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（四）明知托付人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。對(duì)托付人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)明白的，適用前款規(guī)定。b 第四十二條的規(guī)定（民事責(zé)任）“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給托付人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”B公

13、司法第二百一十九條的規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收人1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書?！盋證券法的規(guī)定a 第一百八十二條的規(guī)定“為股票的發(fā)行或者上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得的股票，沒

14、收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款。”證券法第三十九條 為股票發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個(gè)月內(nèi)，不得買賣該種股票。除前款規(guī)定外，為上市公司出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，自同意上市公司托付之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。b 第一百八十九條的規(guī)定 “證券交易所社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！眂 第二百零二條的規(guī)定 “為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資

15、產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的出格證書。造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！盌中華人民共和國刑法的規(guī)定第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員有意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)峻的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！保ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師如何幸免法律訴訟要幸免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少過失行為，防止欺詐行為。1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施（l）增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；

16、獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命。（2）保持職業(yè)慎重；（3）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師幸免法律訴訟的具體措施（1）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；（2）建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱制度；（3）與托付人簽訂業(yè)務(wù)約定書；（4）審慎選擇被審計(jì)單位；選擇正直的被審計(jì)單位對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意（5）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；（6）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)；（7）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。11.1. 1.1. 三、本章作業(yè)（一）單項(xiàng)選擇題1下列各種情形中，屬于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤而非舞弊的是（ ）。銷貨發(fā)票的單價(jià)和數(shù)量的乘積不正確修改原始憑證，使之與記賬憑證一致虛增收入虛減費(fèi)

17、用2及時(shí)發(fā)覺并糾正被審計(jì)單位的錯(cuò)誤與舞弊，是（ ）的責(zé)任。政府審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門被審計(jì)單位治理當(dāng)局3注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的違法行為，應(yīng)當(dāng)采取的措施不包括（ ）。同治理當(dāng)局討論拒絕發(fā)表意見向律師請(qǐng)教必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序，以查明事實(shí)真相4審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全然區(qū)不在于（ ）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查出了會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否明知會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)卻加以虛偽的陳述5注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量函證了被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款，回函結(jié)果是：只有一家企業(yè)聲明只向被審計(jì)單位發(fā)過定貨單，因此與被審計(jì)單位的相應(yīng)記錄不同。對(duì)此

18、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未作進(jìn)一步查證的基礎(chǔ)上便認(rèn)可了該應(yīng)收賬款的存在性。然而，后來該筆應(yīng)收賬款被證明是虛構(gòu)的。那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)被視為（ ）。違約一般過失重大過失欺詐6注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的存貨審計(jì)時(shí)提出監(jiān)盤，但被審計(jì)單位表示年終前已作過盤點(diǎn)，并向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了盤點(diǎn)的全部記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查了盤點(diǎn)記錄后便認(rèn)可了存貨的真實(shí)性。然而，后來存貨被證實(shí)存在大量虛構(gòu)情況。那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師將被視為（ ）。違約一般過失重大過失欺詐7會(huì)計(jì)師事務(wù)所為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以（ ），并由有關(guān)主管部門責(zé)令該

19、機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。所買賣股票等值以下的罰款違法所得1倍以上5倍以下的罰款3萬元以上20萬元以下的罰款5萬元以上20萬元以下的罰款8承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員有意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)峻的，處（ ）年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。13579注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的差不多措施不包括（ ）。增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性審慎選擇被審計(jì)單位保持職業(yè)慎重強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督（二）多項(xiàng)選擇題1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明審計(jì)南華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表,并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后南華公司發(fā)覺小額銀行存款被貪污,因而控告李明有過失。對(duì)此李明提出下列辯護(hù)理由,問：有

20、效的辯護(hù)理由包括( )。A.按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),并不能保證發(fā)覺所有的錯(cuò)誤和舞弊,李明并無過失B.李明所提供的服務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),不是對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的專門審計(jì)C.李明未能發(fā)覺舞弊是因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是其助理人員編制, 李明本人并無過失D.防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)覺錯(cuò)誤與舞弊是南華公司治理當(dāng)局的責(zé)任2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任一般包括( )。A.愛護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整B.出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告C.維護(hù)審計(jì)報(bào)告使用人的合法權(quán)益D.審計(jì)報(bào)告的編制符合有關(guān)規(guī)定3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)? )而應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。A.違約 B.專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定有誤C.過失D.欺詐4.依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定,假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則

21、執(zhí)行業(yè)務(wù),能夠?qū)ζ涮幰? )等行政處罰。A.罰款 B.警告C.暫停執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù) D.吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書5.舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的有意行為,其要緊包括( )。A.侵占資產(chǎn) B.偽造記錄C.蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 D.隱瞞交易6屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師幸免法律訴訟的對(duì)策有( )。A.建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金 B.選擇已有的被審計(jì)單位C.與托付人簽訂業(yè)務(wù)約定書 D.深入了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)7當(dāng)被審計(jì)單位存在違反法規(guī)的行為時(shí),被審計(jì)單位應(yīng)負(fù)( )。A.直接責(zé)任 B.間接責(zé)任C.審計(jì)責(zé)任D.會(huì)計(jì)責(zé)任（三）推斷題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如未能將會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤與舞弊全部揭發(fā)出來，應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。（ ）2注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如發(fā)覺被審計(jì)單位的違法行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)峻阻礙而未做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見，因?yàn)檫@時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。（ ）3被審計(jì)單位出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)，必定存在審計(jì)失敗現(xiàn)象。（ ）4若會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申