2022年中級會計職稱《會計實務(wù)》考點例題：財務(wù)報告

1、2022 年中級會計職稱會計實務(wù)考點例題： 財務(wù)報告一、考點精講考點 1：合并財務(wù)報表合并范圍確實定考點 2：合并財務(wù)報表編制的前期預(yù)備事項考點 3：合并財務(wù)報表的編制程序考點 4：合并財務(wù)報表的編制考點 5：特別交易在合并財務(wù)報表中的會計處理二、例題精講【例題單項選擇題】以下各項中，關(guān)于掌握的表述不正確的選項是()。投資方在推斷其能否掌握被投資方時，應(yīng)當綜合考慮全部相關(guān)事實和狀況投資方對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額權(quán)力說明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時力量，同時要求投資方實際行使其權(quán)力權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是愛護性權(quán)利【答案】C【解析】選項C，權(quán)力只說明投資方主導(dǎo)被投

2、資方相關(guān)活動的現(xiàn)時力量，并不要求投資方實際行使其權(quán)力。【例題單項選擇題】依據(jù)相關(guān)規(guī)定，母公司對能夠掌握的子公司納入合并范圍，以下各項中，不應(yīng)納入母公司合并范圍的是()。轉(zhuǎn)移資金力量受限的子公司業(yè)務(wù)與母公司有顯著差異的子公司C.已被宣告清理整頓的子公司D.與母公司及其他子公司的規(guī)模有顯著差異子公司【答案】C【解析】選項C，已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司不再是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并報表范圍?！纠}單項選擇題】長江公司 2022 年 1 月 1 日自非關(guān)聯(lián)方處購入A 公司 70%有表決權(quán)股份，當日能夠?qū) 公司實施掌握，長江公司支付購置價款 8000 萬元，另支付審計、評估費 50

3、萬元。當日 A 公司可識別凈資產(chǎn)的賬面價值為 8000 萬元，公允價值為 9000 萬元(差額源自一批存貨的公允價值高于賬面價值 1000 萬元，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅根底一樣)。長江公司與 A 公司適用的所得稅稅率均為 25%，不考慮其他因素。長江公司在編制合并報表中應(yīng)確認的商譽為()萬元。A.1700 B.2400C.1875 D.1750【答案】C【解析】合并商譽=8000-(8000+1000(1-25%)70%=1875(萬元)。審計評估費在發(fā)生時計入治理費用。【例題單項選擇題】甲公司對乙公司投資占有表決權(quán)股份的 80%。當年甲公司將一批本錢為 80 萬元的存貨銷售給乙公司，

4、售價 100 萬元， 乙公司至年末對外出售 60%，則在編制合并報表時，應(yīng)抵銷少數(shù)股東權(quán)益為()萬元。A.1.6 B.4 C.2.4 D.0【答案】D【解析】此項交易為順流交易，子公司少數(shù)股東不擔當未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益?！纠}單項選擇題】A 公司為B 公司的母公司，2022 年 9 月 1 日A 公司將一批商品出售給B 公司，售價 100 萬元，增值稅為 17 萬元，銷售本錢 65 萬元。B 公司取得后作為存貨核算，至年末 B 公司對外出售該批存貨的 60%。不考慮其他因素，則年末A 公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵銷“存貨”工程的金額為()萬元。A.35B.21 C.14 D.0【答案】C【解析】

5、編制合并報表時應(yīng)抵銷“ 存貨” 的金額=(100-65) (1-60%)=14(萬元)?！纠}單項選擇題】甲公司原持有乙公司 25%的股權(quán)(具有重大影響)，作為長期股權(quán)投資核算，2022 年 7 月 2 日從非關(guān)聯(lián)方處購再次購置乙公司 45%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠掌握乙公司，支付購置價款 3825 萬元，原 25%股權(quán)的賬面價值為 2000 萬元(投資本錢 1800 萬元， 其他權(quán)益變動 200 萬元)，公允價值為 2125 萬元。當日乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為 8000 萬元。則在購置日合并報表中，甲公司應(yīng)確認的投資收益為()萬元。A.0 B.325 C.125 D.200【

6、答案】B【解析】合并報表中應(yīng)確認的投資收益=2125-2000+200=325(萬元)?！纠}單項選擇題】甲公司原持有 A 上市公司 5%的股權(quán)，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2022 年 11 月 11 日甲公司從非關(guān)聯(lián)方乙公司處購入A 公司 70%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠掌握A 公司。甲公司支付購置價款 8750 萬元，原5%股權(quán)的賬面價值為 600 萬元，當日的公允價值為 625 萬元。A 公司當日可識別凈資產(chǎn)的賬面價值為 11000 萬元，公允價值為 12000 萬元，則甲公司編制合并報表應(yīng)確認的商譽為() 萬元。A.375 B.1125 C.350 D.1100【答案

7、】A【解析】合并商譽=(625+8750)-1200075%=375(萬元)。【例題單項選擇題】甲公司為乙公司的母公司，占乙公司有表決權(quán)股份的 80%，2022 年甲公司將一批存貨銷售給乙公司，該批存貨本錢為700 萬元，售價為 1000 萬元(不含增值稅)，款項已收。至年末乙公司對外銷售 40%，乙公司個別報表中對該批存貨計提50 萬元的存貨跌價預(yù)備。甲乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，則在合并報表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。A.0B.-45 C.30D.-32.5【答案】D【解析】在乙公司個別報表中計提遞延所得稅資產(chǎn)=5025%=12.5(萬元)，該批存貨的可變現(xiàn)凈值=1000(

8、1-40%)-50=550(萬元)，合并報表中的本錢=700(1-40%)=420(萬元)，其計稅根底為 600 萬元，合并報表應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(600-420)25%=45(萬元)，所以應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)為 12.5-45=-32.5(萬元)?！纠}單項選擇題】通過屢次交易分步處置子公司，假如分步交易屬于“一攬子交易”的，對于丟失掌握權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購置日開頭持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值 的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當計入()。資本公積其他綜合收益C.投資收益D.公允價值變動損益【答案】B【解析】略?！纠}單項選擇題】2022 年 1

9、月 1 日，甲公司以銀行存款 500 萬元取得乙公司 80%的股權(quán)，投資當日乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為600 萬元。2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了 100 萬元，其中按購置日公允價值計算實現(xiàn)凈利潤 80 萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值升值 20 萬元。2022 年 1 月 2 日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司股權(quán)的 50%，收取現(xiàn)金325 萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為 40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司因丟失掌握權(quán)日在合并財務(wù)報表中確認的投資收益為()萬元。A.66B.86 C.61 D.65【答案】A【解析】在合并

10、報表中應(yīng)確認的投資收益 =325 2-(500+100 80%)+2080%-(500-60080%)=66(萬元)。【例題單項選擇題】甲公司對乙公司進展股權(quán)投資，占有表決權(quán)股份的 70%，甲公司能夠掌握乙公司。2022 年 6 月 30 日，甲公司將一臺設(shè)備出售給乙公司，該設(shè)備的原值為 300 萬元，已提折舊 100 萬元，未計提減值預(yù)備，售價 240 萬元。乙公司作為治理用固定資產(chǎn)核算，估計使用5 年，估計凈殘值為零，采納年限平均法計提折舊。不考慮其他相關(guān)因素，則甲公司在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”工程為()萬元。A.8B.4 C.32 D.36【答案】D【解析】甲公司在編制合并

11、財務(wù)報表時應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”工程=240-(300-100)-240-(300-100)/56/12=36(萬元)，選項 D 正確?！纠}單項選擇題】2022 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 2500 萬 元取得對乙公司 20%有表決權(quán)的股份，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．斎找夜究勺R別凈資產(chǎn)的公允價值(與賬面價值相等)為 12000 萬元。2022 年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值 500 萬元，當年實現(xiàn)凈利潤 1000 萬 元，無其他全部者權(quán)益變動。2022 年 1 月 1 日甲公司以一批存貨作為對價自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司有表決權(quán)股份的 40%，能夠掌握乙公司(兩次股權(quán)的交易不屬于“

12、一攬子交易”)，當日原 20%股權(quán)的公允價值為 3510 萬元。該批存貨的本錢為 5000 萬元，公允價值為 6000 萬元(不含增值稅， 增值稅率為 17%)。不考慮其他因素，合并報表中，以下處理正確的選項是()。甲公司合并本錢為 9820 萬元甲公司合并報表中應(yīng)確認的投資收益為 0甲公司合并本錢為 10530 萬元甲公司合并報表中應(yīng)確認的投資收益為 710 萬元【答案】C【解析】合并本錢 =原股權(quán)投資的公允價值 +新增投資的公允價值=3510+6000(1+17%)=10530(萬元)。在合并報表中需將原股權(quán)投資調(diào)整至公允價值，公允價值與原投資賬面價值的差額計入投資收益，同時原計入“其他綜

13、合收益”的金額在合并報表中轉(zhuǎn)入投資收益，合并報表中應(yīng)確認的投資收益=3510-(2500+50020%+100020%)+50020%=810(萬元)?！纠}單項選擇題】2022 年 1 月 1 日甲公司支付價款 5000 萬元從集團內(nèi)部乙公司處取得A 公司 70%的股權(quán)，能夠?qū) 公司實施掌握，當日A 公司在最終掌握方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為 8000 萬元(無商譽)。2022 年 12 月 1 日，甲公司支付價款 500 萬元再次購入A 公司 5%股權(quán)，當日 A 公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 8800 萬元。不考慮其他因素，則在合并報表中應(yīng)確認的商譽為()萬元。A.60 B.460 C.4

14、00 D.0【答案】D【解析】同一掌握下企業(yè)合并不會產(chǎn)生新的商譽;購置子公司少數(shù)股權(quán)未轉(zhuǎn)變掌握權(quán)，屬于權(quán)益性交易，所以不確認商譽。【例題多項選擇題】甲公司持有乙公司70%股權(quán)并掌握乙公司，甲公司 2022 年度合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為 950 萬元，2022 年度，乙公司發(fā)生凈虧損 3500 萬元。無其他全部者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，以下關(guān)于甲公司在編制 2022 年度合并財務(wù)報表的處理中，正確的有()。A.母公司全部者權(quán)益削減 950 萬元B.少數(shù)股東擔當乙公司虧損 950 萬元C.母公司擔當乙公司虧損 2450 萬元D.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-10

15、0 萬元【答案】CD【解析】母公司全部者權(quán)益削減=350070%=2450(萬元)，選項 A 錯誤;少數(shù)股東擔當乙公司虧損=350030%=1050(萬元)，選項 B 錯誤;母公司擔當乙公司虧損=350070%=2450(萬元)，選項 C 正確;少數(shù)股東權(quán)益的列報金額=950-1050=-100(萬元)，選項D 正確。【例題多項選擇題】財務(wù)報表工程的金額應(yīng)以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用，直接計入當期損益的利得和損失金額不能相互抵銷，以下各項中，不屬于抵銷的有()。A.一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示B.資產(chǎn)工程扣除備抵工程列示C.非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收入和費用抵銷后的凈額列示D.企

16、業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款相互抵銷列示【答案】ABC【解析】選項D，假如抵銷后會掩蓋交易的實質(zhì)，所以不能抵銷后列示?！纠}多項選擇題】關(guān)于合并范圍，以下說法中正確的有()。A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍母公司是投資性主體，應(yīng)將其境內(nèi)的全部子公司納入合并范圍當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動供應(yīng)相關(guān)效勞的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并【答案】CD【解析】假如母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資

17、性主體的投資活動供應(yīng)相關(guān)效勞的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并， 母公司對其他子公司的投資應(yīng)根據(jù)公允價值計量且其變動計入當期損益， 選項A 和B 錯誤。【例題多項選擇題】甲公司對乙公司直接投資占乙公司有表決權(quán)股份的 48%，依據(jù)公司章程規(guī)定擁有 50%以上表決權(quán)可主導(dǎo)相關(guān)活動。以下各項中，說明甲公司對乙公司擁有權(quán)力的有()。A.甲公司購置乙公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，6 個月后轉(zhuǎn)股可取的乙公司 3%的股份 B.甲公司與乙公司另一股東A 公司達成托管協(xié)議，依據(jù)規(guī)定，甲公司受托治理A 公司對乙公司 5%的股權(quán)投資C.甲公司另一全資子公司B 公司持有乙公司 3%的表決權(quán)股份D.甲公司另一聯(lián)營

18、企業(yè)C 公司持有乙公司 3%的表決權(quán)股份【答案】ABC【解析】選項D，甲公司對聯(lián)營企業(yè)只具有重大影響，不能通過聯(lián)營企業(yè)間接持有乙公司 3%的表決權(quán)股份，所以對乙公司不享有權(quán)力?！纠}多項選擇題】以下關(guān)于非同一掌握下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)的表述中，正確的有()。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的，需要將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價值在編制合并資產(chǎn)負債表時，需調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司或業(yè)務(wù)自購置日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司購置日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表【答案】ACD【解析】在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。【例題推斷題】在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司局部股份或全部股份，丟失對該子公司的掌握權(quán)而使其成為非子公司的狀況下，應(yīng)當將其排解在合并財務(wù)報表的合并范圍之外。()【答案】【例題推斷題】假如由于子公司的少數(shù)股東對子公司進展增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公