內部控制審計及其實務操作

1、內部操縱審計及事實上務操作目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc383532717 第一循環(huán)：貨幣資金循環(huán)操縱與審查 PAGEREF _Toc383532717 h 12 HYPERLINK l _Toc383532718 第二循環(huán)：工薪業(yè)務循環(huán)的操縱與審計 PAGEREF _Toc383532718 h 19 HYPERLINK l _Toc383532719 第三循環(huán)：采購與付款循環(huán)操縱與審查 PAGEREF _Toc383532719 h 23 HYPERLINK l _Toc383532720 第四循環(huán)：生產與存貨循環(huán) PAGEREF _Toc3835

2、32720 h 33 HYPERLINK l _Toc383532721 第五循環(huán)：銷售與收款循環(huán)操縱與審查 PAGEREF _Toc383532721 h 44 HYPERLINK l _Toc383532722 第六循環(huán)：籌資與投資循環(huán)內控與審查 PAGEREF _Toc383532722 h 70 HYPERLINK l _Toc383532723 第七循環(huán)：固定資產循環(huán)審計 PAGEREF _Toc383532723 h 98 HYPERLINK l _Toc383532724 第八章：財務報告審查 PAGEREF _Toc383532724 h 124內部操縱進展緣由內部操縱（INT

3、ERNAI CONTROL）是社會進展到一定時期的產物，隨著組織強化內部治理和滿足社會的需要而不斷得到豐富進展的。聞名的學者塞繆爾.約翰遜將它定義為：“由一個職員保管的登記簿或帳冊，可由他人逐項檢查?！眱炔坎倏v的核心內容要緊是：授權與批準以及不相容職務的分離與相互牽制監(jiān)督檢查。按照這一理解，內部操縱盡管隨著上世紀40年代作為專用名詞廣為流傳，為各國治理者所重視和運用并開始風行世界，但其緣由卻早在公元前就有萌芽。據圣經記載，公元前1800年公元95年時期就有內部操縱的形式，如對財產實行的雙重保管，對稱職、老實官員的需求，以及約束財產使用和職責分工的問題。法老統(tǒng)治時期的古埃及就存在內部操縱的萌芽，

4、如：赫曼霍特墓石記載（蒙哥馬利審計學P7）古羅馬時代，會計帳簿的設置和分類已有了進展，同時記帳方法有了專門大改進，其中突出的表象為：“雙人記帳制”即：一筆經濟業(yè)務發(fā)生同時由兩個記帳員同時分不在各自的帳簿上記載，最后定期由第三者將兩個記帳員所記的帳對比考核，審查有無作弊和差錯以達到操縱財產收支目的；此外，還強化了財產的支出檢查和復核制度以及限制授權與批準。在古代中國的西周時期也有了內部操縱的思想，周禮中的有關記載，宋代理學家朱熹在周禮理財之所出中指出：“慮夫掌財，用財之吏，滲漏乾（音干）設，或者容奸而肆欺因此一毫財賦之出入，數人之耳目通焉”既是講：考慮到掌管和使用財賦的官吏可能進行貪污盜竊，弄虛

5、作假，因而規(guī)定每筆財賦的出入要通過幾個人的耳目，以達到相互牽制的目的。為此聞名的史學家邁克爾.查特菲爾德教授評論道：“在內部操縱，方面，周代在古代是無與倫比的?！保ㄟ~克爾.查特菲爾德會計思想史P86）當前我國內部操縱審計的現(xiàn)狀1992年Coso委員會公布的內部操縱整體框架報告所提出的由“三個目標”“五個要素”組成的內部操縱整體框架得到了國際普遍的認可，成為最為權威的內部操縱理論。其強調的操縱環(huán)境是內部操縱基礎，監(jiān)督是內部操縱的實施保障等也引起了我國審計界的高度重視，我國財政部2001年6月公布了內部會計操縱規(guī)范差不多規(guī)范（試行）明確了建立健全和完善內部會計操縱體系的差不多框架和要求。內部會計操

6、縱規(guī)范試行后，我國財會和審計實踐者積極進行了探究，逐步對企業(yè)治理、治理操縱、治理信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等進行了研究和實踐，逐步認識到了“信息論、系統(tǒng)論、操縱論”（簡稱三論）對企業(yè)治理和內部操縱以及企業(yè)的進展關系重大。三論提示我們：實施企業(yè)內部操縱必須建立健全相關機構，確立董事會在內部操縱框架構建中的核心地位，必須完善內部審計的機構與科學定位以及內部審計資源配置，抓住關鍵因素：組織機構、人員治理、業(yè)務程序的操縱，同時，不能忽略操縱環(huán)境的治理。操縱環(huán)境是整個操縱系統(tǒng)的基礎，沒有它，其他要素就成了空中樓閣。任何一個組織（企業(yè)或公司）的操縱環(huán)境都要受其組織結構、組織文化以及信息與溝通系統(tǒng)的阻礙，反過來它又

7、阻礙著業(yè)務流程、職員操縱意識、具體操縱活動及其監(jiān)督活動的效率和效果。內部操縱本身是一個過程，它不能局限于一些手段和方法的表現(xiàn)形式。因此，每個不同的經濟組織的內部操縱是有差不的，任何教科書上的或者其他的現(xiàn)成經驗都只能作為借鑒之用而不能照搬照抄，具體的經濟組織只能是依照自身的特定情況制定自己的操縱目標、原則、采納適合自己組織、機構、人員、資源配置狀況的的風險評估模式和操縱措施、程序與方法。目標是操縱的最高宗旨，是操縱的動身點和歸宿，沒有目標就無所謂操縱。為監(jiān)督與評價提供信息和依據操縱系統(tǒng)操縱環(huán)境：是指對建立加強或削弱特定政策、程序 及其效率產生阻礙的各種因素的總稱。操縱環(huán)境分為七個方面：治理哲學與

8、經營方式經營風格、組織結構、董事會及其審計委員會、人力資源及人事政策和程序與實務、授權和分配責任的方式方法、內部審計部門、外部阻礙。一個組織的操縱環(huán)境大致能夠分為三個方面：組織結構、組織文化、信息與溝通系統(tǒng)。組織結構是內部操縱系統(tǒng)的實施載體；組織文化阻礙內部操縱的意識和理念；信息與溝通系統(tǒng)是實施內部操縱的必要條件。操縱系統(tǒng)，是指為合理保證組織目標的實現(xiàn)而建立的一系列政策程序并實施相應的操縱活動的整個過程。樹立好目標，使一切行動對準目標，保證目標的實現(xiàn)叫操縱。因此，要實施操縱，首先要樹立好操縱的目標，這是操縱系統(tǒng)的第一個環(huán)節(jié)；但目標能否實現(xiàn)，還必須對組織存在與進展的環(huán)境中可能發(fā)生的各種各樣的風險

9、正確地評估，這是操縱系統(tǒng)的第二個環(huán)節(jié)；針對組織的目標和可能存在的風險制定恰當的操縱政策和程序并使之有效實施，才能規(guī)避風險保證目標的實現(xiàn)，這是操縱系統(tǒng)的第三個環(huán)節(jié)。監(jiān)督與評價，是指隊對內部操縱系統(tǒng)運行效果和質量的檢查、督促和評價。一個有效的操縱應該是帶有反饋回路的閉環(huán)操縱過程，通過關注某個時點的結果并將信息及時反饋傳遞給操縱主體，以糾正偏離目標的差錯，這確實是監(jiān)督。評價，是定期對涉及內部操縱的各項經濟業(yè)務、內部機構和崗位在內部操縱上存在的問題與缺陷提出改進意見、建議，使內部操縱更加完善有效?！安倏v環(huán)境操縱系統(tǒng)監(jiān)督評價”此三要素是一個相互聯(lián)系、綜合作用的整體，它們構成對處于變化中的操縱環(huán)境作出動態(tài)

10、反映的整體框架。該框架中，操縱環(huán)境為操縱系統(tǒng)提供支撐，監(jiān)督評價為操縱系統(tǒng)提供保障，操縱系統(tǒng)是整個框架的核心。同時，操縱環(huán)境和操縱系統(tǒng)為監(jiān)督評價提供信息和依據，監(jiān)督評價反過來阻礙操縱環(huán)境和操縱系統(tǒng)，為優(yōu)化操縱環(huán)境和系統(tǒng)提供意見和建議。內部操縱與風險導向審計問題國際內部審計師協(xié)會（IIA）2001年1月1日實施了內部審計實務標準將機構的內部審計工作導向了風險審計的軌道。風險導向審計就阻礙組織機構目標的各種系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險，對內部操縱設計是否健全、關鍵點的操縱、執(zhí)行是否有效、操縱薄弱環(huán)節(jié)、治理和改進措施的可行性等提出認定。2001年版內部審計實務標準將內部審計表述為：內部審計是采納一種系統(tǒng)化、規(guī)

11、范化的方法來對機構的風險治理、操縱及監(jiān)督過程進行評價進而提高它們的效率、關心機構實現(xiàn)目標。同時第一次提出首席審計師（CAO）的概念資本價值為：風險和酬勞組合的函數，而風險是可能給投資人帶來的預期損失，風險治理操縱成功與否，直接阻礙企業(yè)的收益。一般來講，有些風險是能夠事先可能；若等到風險形成就可能差不多成為損失。因此，風險操縱必須事先操縱。風險治理的目標、原則、步驟要緊的目標是在成本與效益之間能達到適度平衡，以盡量增大經營生產效率。是在于損失發(fā)生之前能做出最有效的安排，使損失發(fā)生后所需要的資源，與保持有效經營必要的資源，能達成適度平衡。風險治理的原則：1.權衡輕重、考慮周詳。要緊對風險的性質、程

12、度作出合理的評估推斷，結合企業(yè)治理、財務等綜合能力，制定風險治理方針和策略。2.幸免超復核負載。要緊是要弄清晰組織必須承擔些什么風險，有能力承擔多大的風險。董事會對企業(yè)當局的風險治理能力具有質疑能力，幸免不穩(wěn)健的經營策略。3.成本效益原則。對風險治理措施的成本收益進行分析比較，合理擇用。風險治理的步驟：通常包括七個步驟：確定范圍、識不風險、分析風險、評價風險、溝通與協(xié)商、檢測和審核。 風險范圍的確定與識不：經營風險、行為風險（1）經營風險：包括所有者風險和經營風險。所有者風險與資產（不含人力資本）的獵取、維護和處理有關；經營風險與運用資產實現(xiàn)目標有關。所有者風險具體為：外在風險：組織操縱以外的

13、力量能夠阻礙組織經營過程和目標，如客戶、投標人的需求、勞力、財務、產品市場、供應商、競爭者、政府管制、經濟的、政治的力量、技術、物理、環(huán)境等的力量保管風險：與擁有和防護資產有關。（由于人力資本的不同特性，將其歸為行為風險）如資產的放棄、處理或存儲中的損害及失竊。偶然事件（與過程風險分擔）：與資產的損失或損害有關，由火災、自然的或人為的災難及意外的損失引起。機會成本（與行為風險分擔）：這是對資產的獵取及處理作出次優(yōu)決定的成本，如購買錯誤的資產、支付過多、銷售資產過早或過晚、銷售造成過于廉價及處置了錯誤的資產。（2）經營過程風險具體包括：偶然事件（與過程風險分擔）：與資產的損失或損害有關，由火災、

14、自然的或人為的災難及意外的損失引起。錯誤、疏漏或延誤：產生于人們或機器運行過程中的隨機差異，如打算或操作中的拙劣推斷、不適當的或過時的操縱機制以及機器功能失調。舞弊：產生與供應商、雇員幾客戶的有意的虛假陳述，如盜竊、投標做套、行賄、回扣方案和客戶的不當行為。（3）行為風險通常包括：生產力受損（與過程風險分擔）產生于拙劣的治理實踐和拙劣的工作約定，如無效用的人力資源，拙劣的領導、偏好、缺乏工作框架和紀律，不一致的治理決策和個人與工作的沖突。功能不良的工作地點：這種對雇員的風險產生于功能不良環(huán)境，對組織的風險產生于諸如上述環(huán)境的雇職員作如性不與種族困擾、過度壓力、雇員盜竊和破壞行為，工作地點損毀、

15、雇員訴訟和工作地點暴力。機會成本（與所有者風險分擔）：這是對人力資源（人員、知識和技能）獵取及處理做出次優(yōu)決定的成本，如運用不當的人員和技能。拙劣的補救系統(tǒng)、通過辭職、解雇或外包使不適當的人員或技能脫離組織。分析、評價：對風險的性質、發(fā)生的可能性、發(fā)生的頻率做出合理評估，是制定風險治理的方針和決策的前提。風險性質一般有“災難性、要緊、中等、次要、不重要”等；概率一般有“幾乎確定、專門可能、不太可能、專門少”等；發(fā)生頻率一般有“高中低”之分風險治理策略與方法：（1）風險規(guī)避不作為。對與組織經營目標全然不相容的業(yè)務，為規(guī)避風險，在業(yè)務上全然不予涉獵。（2）保留或承擔。當某種風險不能幸免，或因敢冒風

16、險可獲厚利時，由自己保留承擔的風險。這有主動和被動之分，被動保留，如不知有風險存在，而未加以處理，或雖明知有風險存在而疏于處理；主動保留，如明知有風險的存在而無適當處理方法，或因自己承擔風險較其他處理方法更為經濟，或因風險過小自己能力足以承擔者既是。（3）預防與操縱：與風險處理的其他方法在性質上有所不同，因直接面對風險諸因素而采取行動，以減少損失的發(fā)生。損失的預防即消除或減少損失發(fā)生的緣故；損失的抑制即當損失預防措施不能充分發(fā)揮作用時，力求損失嚴峻程度減輕。（4）風險中和。是將損失機會與獲利機會予以平均看待的方法。比如：“套購”（即現(xiàn)買現(xiàn)賣HEDGE）確實是風險中和方法的最為顯著的操作方法。（

17、5）風險轉移。一般有直接與間接兩種直接轉移：立即與風險有關的財產或業(yè)務，直接轉移給其他個人或組織。要緊采納方法：轉讓（ASSIGNMENT）如某公司出售建筑物，立即建筑物所有權有關的各種風險轉移給予受讓人。此法與規(guī)避相似，但又有不同，規(guī)避或幸免則為消極的不作為。轉包（SUBCONTRACT）間接轉移即僅將與財產或業(yè)務有關的風險轉移，而財產或業(yè)務本身并不轉移。要緊采取的方法有三：租賃（LEASC）保險（SURETY BOND）集合或分散：企業(yè)合并或分離、分立或剝離4.溝通和協(xié)調：溝通的渠道通暢，沖突的解決，阻礙的排除都有助于風險的操縱，而技術術語、噪聲、敵對、不信任、權利游戲、滯留信息等障礙就會

18、造成風險操縱的失敗。5.監(jiān)測和審核。關于業(yè)務性質變數最多、風險最大的地點要對風險治理全過程施行緊密頻繁的檢測和評價。風險導向的內部操縱審計程序問題：1.編制審計打算2.選擇被審計者3.審計目標與測試4.審計發(fā)覺與審計報告5.后續(xù)審計內部操縱與錯弊之間具有因果關系，西方國家差不多運用數學方法將這種關系作了富有成果的研究，其企業(yè)普遍實行了內部操縱制度，并將內部操縱制度匯編成冊作為治理人員的工作指南人手一冊，而且重視研究其客戶的內部操縱制度，籍以研究合作或營銷對策?，F(xiàn)在隨著計算機引入生產經營治理領域，內部操縱的范圍又拓展了許多。加之公司規(guī)模的擴大化、分散化、跨國跨區(qū)域化引起了權力的操縱多層次化，使得

19、內部操縱的協(xié)調一致更為任重道遠，如何節(jié)約資源，防止工作差錯與舞弊的發(fā)生以提高效率和經營效益效果，確保在市場經濟的殘酷競爭中立于不敗之地而得以進展壯大，不研究內部操縱制度是不行的。同時，從我國的實際動身，國有企業(yè)和國有控股企業(yè)也必須響應黨和國家關于強化權利制約、操縱的要求，加大制衡操縱以預防和制約腐敗行為的發(fā)生。從一個企業(yè)來講具體的內部操縱應該注意些什么呢？換言之，我們經濟治理人員以及財會與審計人員應該著重關注些什么呢？通過多年的實踐總結，我認為要緊應該抓住以下環(huán)節(jié)：打算與決策環(huán)節(jié)、銷售與收款循環(huán)、 采購與付款循環(huán)、生產循環(huán)、工薪循環(huán)、理財（籌資與投資）循環(huán)、其他重要業(yè)務如貨幣資金等。同時，要緊

20、是注意每個環(huán)節(jié)的關鍵操縱點的確定（這是需要具體到每個具體經濟組織、具體經營企業(yè)單位的具體情況來確定的）第一循環(huán)：貨幣資金循環(huán)操縱與審查是指企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金各項目在經營活動中的收付流轉。貨幣資金是流淌性最強的資產，具有被盜竊、貪污和挪用的高風險性，而且收付頻繁、業(yè)務量大、與貨幣資金相聯(lián)系的項目多。通過對貨幣資金循環(huán)的全面了解，分析審計風險；通過有關內部操縱的設置、了解、測試并評價操縱風險；擬訂審計方案，進行帳戶余額、交易額審查，同時在審計過程中操縱審計風險。（一）貨幣資金循環(huán)的性質：處理單據、受理結算憑證、辦理結算、收付款項和帳務處理以及銀行存款余額調節(jié)等等。貨幣資金的操縱環(huán)節(jié)

21、：保證貨幣資金收支的合法性保證貨幣資金核算的正確性保證貨幣資金的安全性保證貨幣資金的效益性從理財的角度看，貨幣資金的持有量過多或者過少差不多上不經濟的，因此貨幣資金的內部操縱系統(tǒng)應保證合理使用貨幣資金，合理安排貨幣資金收支時刻，適當選擇貨幣資金收支方式，提高資金使用效率。本業(yè)務循環(huán)的要緊文件：原始憑證、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、現(xiàn)金總帳、銀行存款總帳、其他有關帳戶本業(yè)務循環(huán)的要緊內部操縱：在貨幣資金業(yè)務循環(huán)中要緊是實行業(yè)務分管、相互制約、任何部門或個人不得自始至終包辦貨幣資金業(yè)務事項，對不相容職務分離，達到相互牽制和制約的目的。1.職務分工：除了收入、支出、費用報銷、備用金、借款、銀行余額調

22、節(jié)表、現(xiàn)金盤點表、支票結算備查、帳證、貨幣資金變動日報表（反映本日結存的貨幣資金、來源渠道、用途、次日可用的最大額度）是日常貨幣資金應于重視的監(jiān)督操縱環(huán)節(jié)外，不相容職務是特不應關注的一環(huán)。出納不得兼任稽核；單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務全過程；單位辦理貨幣資金業(yè)務應當配備合格人員，并依照具體情況進行輪崗；貨幣資金收付及保管只能由經授權的出納員負責處理，其他人員不得接觸未經支付的貨幣現(xiàn)金；較大規(guī)模的單位，出納人員每天必須將收支現(xiàn)金數登記現(xiàn)金出納備查帳簿，且現(xiàn)金日記帳和現(xiàn)金總帳應由他人登記；負責應收款明細帳的人員不能同時負責貨幣資金收入帳的工作；貨幣資金操縱的不相職務（1）采購、銷售、工薪、其他零

23、星收支與財會部門相互獨立，防止作弊；（2）收入單據的開具與審核相互獨立；防止貪污截留和挪用公款；（3）支出和報銷單據的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出；（4）收付款結算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊；（5）支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出，貪污公款；（6）出納與會計相互獨立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入帳，虛列支出，貪污公款；（7）記帳憑證的編制與審核相互獨立；防止連貫性差錯；（8）現(xiàn)金、銀行存款日記帳的登記與總帳相互獨立，防止連貫性差錯；（9）由出納員以外人員編制銀行存款調節(jié)表和現(xiàn)金稽核，防止連貫性差錯；（10）支票與印章應由不同的人員保管，防止治理失控監(jiān)守自盜。貨幣資

24、金循環(huán)的內部操縱測試調查了解貨幣資金業(yè)務的內部操縱抽查收款憑證抽驗付款憑證抽查一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳并核對；抽查銀行存款調節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點表；查閱制度對比具體實際的實施執(zhí)行情況得出結論（證實貨幣資金的存在性、余額的完整正確性、收付業(yè)務的合法性、帳務處理的正確性、及時性、完整性）。檢查貨幣資金收訖憑證的治理情況；評價貨幣資金循環(huán)內部操縱要緊確定內部操縱是否符合要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點，評價操縱風險，明確檢查范圍和確定重點。審計檢查的目標：1、證實貨幣資金余額的存在性（核實收支項目、盤點、核對銀行對帳單、核算差錯、高估帳面余額等舞弊）2、證實貨幣資金余額的完整性（記錄、項目完整）

25、3、正式貨幣資金收付業(yè)務的合法性，揭露貪污盜竊和挪用以及違反財經法紀和犯罪等現(xiàn)象4、證實外幣計價的正確性，是否按照制度規(guī)定每月末按市場價格正確折合為計帳本位幣金額，揭露外幣折算中的舞弊行為5、證實貨幣資金帳務處理的正確性，憑證、科目、帳表分類、填列是否符合制度規(guī)定等庫存現(xiàn)金審計1.清點和突擊盤點以防止出納采取措施掩蓋舞弊（在出納填報了“現(xiàn)金出納報告書”和“現(xiàn)金余額表”后進行2.現(xiàn)金收付業(yè)務的審查（原始憑證、日記帳、現(xiàn)金收支截止期的審查等，揭示有無漏計、多計支出，少計收入、坐支、挪用、貪污等銀行存款的審查銀行存款日記帳記錄審查分析存款定活期比例的合理性、安全性核實銀行存款收支截止日期的正確性、連

26、貫性抽查銀行存款帳面余額的正確性復核企業(yè)自編銀行存款調節(jié)表（確定其數字的準確性，將其調節(jié)表余額與存款日記帳余額核對；審查人員自編調節(jié)表核對）外幣業(yè)務審計1.核實記帳本位幣（制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣折合為本位幣金額，折合匯率采納外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯價或業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯價。）2.匯兌損益賬務處理正確性的審查匯兌損益，是外幣兌換業(yè)務產生的損益。企業(yè)會計核算時，在財務費用科目中設置“匯兌損益”明細帳目，審計要緊是看匯兌損益計確實是否正確；賬務處理是否正確；按制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生匯兌損益，如是籌建期間發(fā)生的凈損失，則計入開辦費，并于企業(yè)開始生產經營次月起，按不短于五年的期限平均

27、攤銷；如為凈收益，則從企業(yè)開始生產經營的次月起，按不短于五年的期限平均轉銷，或者留待彌補企業(yè)生產經營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。生產期間發(fā)生的，應計入財務費用。清算期間發(fā)生的計入清算收益。其中與購建固定資產直接有關的匯兌損益，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入資產的價值。3.外匯交易合法性的審查（要緊審查套匯本應以外匯卻以人民幣支付或外方支付了外匯而中方卻不賣給國家或以其他方式沖抵；逃匯私存、私用、存放境外，多報支出等；私自盜賣、倒賣外匯）其他貨幣資金審計1.外埠存款審查（開戶與支付的正當性、合理合法性以及正確性）銀行匯票存款審查（辦理時是否向銀行提

28、交了“銀行匯票托付書”并取得了相應的金額的銀行匯票并記入了“銀行匯票”明細帳借方；使用是否合規(guī)并記入貸方，且是否與“商品采購對應科目相符；多余存款或超過付款期匯票是否及時轉回“銀行存款”賬戶； “銀行匯票”存款余額是否與銀行對帳單所列金額核對相符，且是否真實存在）3.銀行本票存款審查（辦理時是否向銀行提交了“銀行本票托付書”并取得了相應的金額的銀行本票并記入了“銀行本票”明細帳借方；使用是否合規(guī)并記入貸方，并講明相應的對方科目；審查因超期付款及其其他緣故未使用的本票是否及時辦理了退款并轉入了銀行存款科目；本票存款是否與銀行帳目相符，依照對賬單和憑證確認其存在性）4.國際信用證存款審查（它是企業(yè)

29、采納國際信用證結算方式，同境外銷貨方辦理結算時，存入銀行信用保證金專戶的款項。要緊審查：開立的合規(guī)性銀行制度、合同的要求，期限要求，有無違規(guī)違法；賬面余額是否與對帳單調整后的余額相符，確認其存在性以及不符的緣故；專戶余額能否及時收回轉入銀行存款帳戶5.在途貨幣資金審查（企業(yè)間以及上下級之間相互匯解的未達款項。要緊查是否虛構、真實、為何長期在途。 第二循環(huán)：工薪業(yè)務循環(huán)的操縱與審計包括：對企業(yè)工資總額、獎金、福利津貼等進行匯總分配支付及賬務處理等一系列業(yè)務的操縱處理過程的審查.由于工資費用是構成企業(yè)的一項重要費用，直接阻礙損益且人工費用成為企業(yè)存貨估價的重要因素，阻礙著企業(yè)資產的計量，故也是企業(yè)

30、操縱的重點之一。職員聘用考勤及工時統(tǒng)計（業(yè)績與質量考核）工資結算提現(xiàn)和支付工資分配賬務處理在那個循環(huán)中，要緊的文件有：職員錄用和調配單考勤簿卡工資標準和計價單價產量和工時記錄生產統(tǒng)計表扣款通知單工資單表 工資結算匯總表工資分配表記賬憑證應付工資總帳應付工資明細帳等工薪業(yè)務循環(huán)內部操縱的重點 ： 1.職責分工操縱：L（1）人力資源治理、工資結算、領取、統(tǒng)計和財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤；（2）人員調配單的編制與審批相互獨立，防止虛增人數和工資級不；（3）考勤記錄與審批相互獨立，防止多計和錯計出勤天數；（4）工資單編制與審核相互獨立，防止多計和錯計應發(fā)工資；（5）工資結算匯總表工資單

31、編制與審核相互獨立，防止多計和錯計總人數和應發(fā)工資；（6）產量工時記錄與審核相互獨立，防止多計和錯計產量工時；（7）生產統(tǒng)計報表編制與審核相互獨立，防止虛報錯報產量和質量；（8）工資費用分配表編制與審核相互獨立，防止工資分配發(fā)生錯誤；（9）工資保管與記錄相互獨立，防止篡改記錄、冒領工資。2.信息傳遞程序操縱L：授權程序文件和記錄使用審核制度3.實物操縱L：一是限制非授權人員接近待領工資，并設置保管設施，防止現(xiàn)金被盜；二是限制非授權人員接近工薪業(yè)務會計資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。工薪業(yè)務循環(huán)內部操縱測試：調查了解描述工薪業(yè)務循環(huán)內部操縱檢查工資匯總環(huán)節(jié)檢查工資支付環(huán)節(jié)檢查工資費用分配表

32、抽查賬務處理評價工薪業(yè)務內部操縱審核目標：證實工薪業(yè)務的存在和完整性、合規(guī)、合法性、結算、分配以及賬務處理的正確性。具體而言，工薪業(yè)務循環(huán)內部操縱審計的重點有：1.應付工資與福利費：首先取得或編制應付工資和應付福利費明細表，復核其正確性，再與報表數、總帳數、明細帳合計數進行核對，以確認其正確相符。（1）運用分析性復核方法檢查應付工資總體合理性：分析比較近期各年度和本年度各個月份工資變動情況，推斷其變動有無異常，并查明緣故；將本年度產品生產成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動的緣故將本年度治理費用中人工費用與前期比較，取得治理當局有關職員薪變動的決議（2）工資總額真實性的審查查閱有關記錄

33、資料，證實在冊職員總數的真實性、正確性，有無虛列職員名單、認為調節(jié)成本費用，隱匿利潤，偷漏所得稅現(xiàn)象；工資總額各組成項目的真實性審查檢查各種獎金的發(fā)放范圍和規(guī)定標準，查明其是否真實、合法、注意各種巧立名目、濫發(fā)獎金、實物的現(xiàn)象；檢查各種津貼補貼的開支的真實性，包括：夜班津貼、加班津貼、井下津貼、夜航津貼、野外津貼、高空津貼、冬煤津貼、副食品價格津貼等各種津貼補貼。3.工資結算的正確性審查特不需要注意審查計算匯總的正確性，發(fā)覺各月份工資總額異常波動與變化幅度的大小及“應付工資”帳戶有較大余額，但沒有結算戶主，或者雖有戶主但不按戶主結算等異常情況，應進一步審查分析工資總額、產品成本中的直接人工費、

34、產品成本和利潤總額的升降變化情況，核對職工花名冊和工資結算戶，結合“應付工資”帳戶的借方發(fā)生額及其對應帳戶，查證核實。計時工資、計件工資、獎金津貼和補貼、標準工資、代扣代繳款項的正確性審查。4.工資分配正確性的審查應付工資每月必須于月末按照職員所從事的工作性質和工資用途，分配計入有關成本、費用。工資分配直接關系到產成品成本和損益的真實性，需要查明是否劃清收益性支出和資本類支出的界限，生產經營性支出和營業(yè)外支出的界限以及生產成本與期間費用的界限。應注意；有無把從事自制設備制造和在建工程人員的工資、治理、福利等部門人員的工資計入了產品成本或者相反，從而導致生產成本及損益失實。這需要抽查工資結算匯總

35、表與工資費用分配表的一致性，并復核工資費用分配表中的各項數據的正確性。5.直接人工費的審查6.工資費用賬務處理正確性的審查 第三循環(huán)：采購與付款循環(huán)操縱與審查為加強采購與付款循環(huán)操縱，規(guī)范其行為，防范采購與付款過程的差錯與舞弊，財政部于2002年12月23日公布了內部會計操縱規(guī)范采購與付款試行采購與付款循環(huán)：是外部商品和勞務的購置及付款。其要緊業(yè)務活動包括：請購、批準申請、外購、驗收和付款。重要涉及的部門有：打算、使用、采購、驗收、倉儲保管和財會部門。首先需要對需求的合理性進行審核，看是否可在內部自有資源中解決，如自有資源不能滿足需求，則可轉向外部采購解決。其次看是否有嚴格的需求分析和書面請購

36、審批手續(xù)以及外購合同以及嚴格的驗收和付款和核算程序。（品種、數量、規(guī)格、供貨日期、付款條件、供需方責任、權利義務等）；再次，要審查該業(yè)務循環(huán)中的文件的齊備與否：請購單訂購單定貨合同驗收單賣方發(fā)票供項通知書付款憑證支票采購日記賬現(xiàn)金和銀行日記帳材料采購明細帳和總帳原材料包裝物低質易耗品明細帳和總帳應付款明細帳和總帳應付票據明細帳和備查帳預付款明細帳和總帳賣方對帳單(賣方對帳單由供應方按月編制，標明期初余額和本期購買、付款、期末余額。這是買方對有關業(yè)務的陳述，除了有爭議的事項和時刻上的差異，買方單位的應付款明細帳余額應與賣方對帳單與額一致）。此業(yè)務循環(huán)中的內部操縱：為確保采購確為企業(yè)生產經營所需并

37、符合企業(yè)利益，收到的商品安全完整，價款及時準確支付，采購和付款要有明確分工，特不是采購、驗收、付款和記錄要由不同的職能部門和人員負責。其要緊分工有：提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的操縱；批準采購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要的物質造成對企業(yè)利益的損害；采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立，防止虛列支出；驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數額入帳；應付款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產，以保證應付款賬記錄的真實性、正確性；內部檢查與相關的執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內部檢查獨立有效。信息傳遞程序的內部操縱：要緊是授權與批準應建立分級采

38、購批準制度，只有通過授權人員才能提出采購申請；采購申請經獨立于采購和使用部門以外的授權人的批準，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或為取得回扣等私人利益而犧牲企業(yè)利益；簽發(fā)支票應經授權人簽批，確保貨真價實及時準確支付給特定債權人。文件和記錄的使用：收到購貨發(fā)票時，財會部門應將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數量、價格、條件及運費與訂購單上的有關資料核對相符后入賬；對關鍵性憑證要預先編號，由經手人按編號歸檔保存，并由獨立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；定單中要有足夠的欄目和空間，詳細反映定貨要求；建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據；設置采購日記帳，及時完整記錄所有采購業(yè)務；對每一供應商設立應付

39、款明細帳，并與總帳平行登記。獨立檢查（由獨立于業(yè)務經辦人員的人對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，以確保無差錯舞弊，并由獨立檢查人編制銀行對帳單、調節(jié)表進行檢查核對）實物操縱（要緊是驗收入庫實物操縱，限制非授權人接近存貨；驗收人員應獨立于倉庫保管人員，同時加強退貨操縱，退貨必須有經審批的合法憑證；另一方面，限制非授權人接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特不應注意對支票的實物操縱，不得讓核準或處理付款的人員接觸；未簽發(fā)的支票應予以安全保管；作廢支票應予以注銷或另加操縱，防止重復開具支票。此業(yè)務循環(huán)的內控測試與審計目標：了解和描述采購與付款業(yè)務的內部操縱：查閱文件制度、走訪并

40、實地考察，推斷制度的建立健全及手續(xù)的完備與職責分離、授權操盡情況，并以文字或流程圖表記錄用證按重要性原則抽查部分采購業(yè)務，核對請購單與訂購單是否一致，授權批準、標編號是否合規(guī)；核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致；檢查合同是否通過有關部門審查，核對賣放發(fā)票上所標物品的數量規(guī)格品種與合同是否一致；抽驗部分付款憑證，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的準確性；核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致；檢查購入材料設備計價正確與否。付款環(huán)節(jié)的測試：要緊是查明付款依據是否正確無誤、及時、記賬過帳的及時正確性以及

41、折扣的處理是否合規(guī)。了解應付賬款記錄、付款業(yè)務是否分開，了解有關憑證傳遞及記錄、過帳是否及時，對應付帳款總帳與明細帳是否由不同人員記錄，應付帳款記錄人員與出納員的職責分工是否分開；抽查應付賬款明細帳，檢查應付賬款各明細帳向銀行存款或現(xiàn)金日記帳和總分類賬的過帳情況，證實應付賬款會計記錄內部操縱的有效性；檢查抽取的明細帳過帳時所附的原始憑證如定貨單、供貨方發(fā)票、驗收單和已付支票，驗收原始憑證的合法性、正確性以及核對原始憑證記載的金額與相關明細帳的一致性，證實各有關部門內部操縱的有效性；審核貨款結算手續(xù)、檢查應付款明細帳上金額與相關訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致；抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是

42、否有授權人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致；追查材料采購明細帳、原材料賬與銀行存款日記賬或應付賬款帳戶的過帳是否正確;審查現(xiàn)金折扣的合理性。假如企業(yè)購貨時的現(xiàn)金折扣單獨記賬，審查時可通過計算當期獲得的現(xiàn)金折扣與進貨總額的比率，將該比率與往常各期進行比較，確定現(xiàn)金折扣的合理性?，F(xiàn)金折扣比率假如顯著下降，其緣故可能有進貨變更，未曾獲得折扣或者有關人員舞弊等，應予特不關注。檢查應付票據內部操縱；走訪觀看應付票據記錄與業(yè)務經辦是否獨立，職責分工是否合理，有無簽發(fā)票據、記錄、付款都集中于一人辦理的情況，或者雖名義上分不開了，然而一人事先簽章于票據上或者將印章交由有權簽發(fā)票據的另一人代辦的情況？抽

43、查部分作廢或退回的票據，查明是否注銷，是否編號？了解應付票據總帳與明細帳是否定期核對，同時及時與債權債務記錄相調節(jié)一致。評價采購與付款業(yè)務內部操縱：通過對采購與付款業(yè)務的了解測試，包括行業(yè)特征，采購過程功能組織、業(yè)務特點、相關會計科目的復雜性等，評價固有風險；通過了解操縱環(huán)境、操縱程序、會計制度，并對內部操縱測試，確定內部操縱是否符合要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點，評價操縱風險，明確帳戶余額，發(fā)生額審查的范圍和重點。如發(fā)覺內控存在缺陷，例如：驗收物資時未用驗收單，且直到支付貨款時才記錄采購業(yè)務，或由于資金緊張，賬款經常過期后才付，應付賬款少記，漏記的可能性就專門大，存在的風險性就大，就需要詳細審查

44、。此業(yè)務循環(huán)的審計目標要緊是：證實應付賬款和預付帳寬總體合理性；證實采購業(yè)務形成的負債的存在性和完整性（少記、漏記、延期記錄或虛設償還記錄，憑空貸記負債業(yè)務，從而導致財務狀況和經營成果不實）；證實應付款分類正確性；證實采購業(yè)務與付款截止日期的正確性，查明其錯弊行為；證實與確定采購所形成的負債與資產負債表列示的負債的適當性。應付賬款的審計要緊是查明債務入帳的完整性，審查有無隱匿負債或利用應付賬款隱匿利潤的情況。運用分析性復核檢查應付賬款期末余額，將本期要緊應付賬款帳戶與上年比較；將本期外購商品、材料物質占采購金額的比率、應付賬款占當年流淌負債的比率進行對比分析，發(fā)覺應付賬款期末余額變動的不合理，

45、資金異常，則進一步延伸審查；檢查長期掛帳的應付賬款，分析其緣故，推斷被審計單位償債能力，特不應注意是否有利用應付賬款隱匿收入；驗證應付賬款明細帳記錄與資產負債表上應付賬款的一致性：審核應付帳款明細帳的數字計確實是否正確并已和總分類賬相互調節(jié)相符，查明不符的緣故；審核應付帳款明細表上應付帳款明細帳的分類是否正確，有無不應記入的負債記錄在應付帳款明細帳帳戶；審核應付帳款明細帳上有無過期未付的債務并查明緣故。并將審核后編制的應付帳款明細表與資產負債表核對是否一致，如不一致則查明緣故。抽查應付帳款明細帳以查明應付帳款期末余額的實有額和真實性。抽查要緊取決于應付帳款的重要性，未償帳戶數量，往常年度的審計

46、結果以及內部操縱制度的健全有效性。然而，在應付帳款帳戶數較少，抽查誤差專門大，應付帳款明細帳余額加總與總帳余額不符或者發(fā)覺重大差錯時則應審查所有項目總體，以完全查清應付帳款的真實性、完整性和合法性。例如：應付帳款明細帳貸方發(fā)生額較大或賬面余額累計數較大的帳戶；應付帳款明細帳余額長期未能清結的帳戶；統(tǒng)一帳戶應付已付業(yè)務發(fā)生頻繁的帳戶；應付帳款明細帳位標明欠款單位或欠款單位不明確的帳戶；應付帳款明細賬賬面余額專門小，而長時刻沒有變動的帳戶；并無月結單可供核對的應付帳款帳戶；具有專門交易的帳戶；提供資產擔保的帳戶；母公司或子公司的帳戶等。向債權人詢證應付款數額，由于多數企業(yè)對應付賬款舞弊低估，對逃稅

47、、漏稅等違法行為的重視不夠，常出現(xiàn)將所截留的利潤和隱瞞的稅金列入應付款中。調節(jié)企業(yè)應付賬款：企業(yè)應在每月從各供應商處取得對帳單與應付賬款進行調節(jié)，如是，審查時只需進行核對即可，若企業(yè)未進行調節(jié)，則審查人員應進行此程序親自調節(jié)以確認其是否正確；調節(jié)時常見的差錯是；供應商差不多入帳并發(fā)出了物資，但企業(yè)未入帳，審查人員應作在途物資單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為低估負債未做記錄的物資相混淆。未列報或未入帳的應付賬款的審查；要查明未列報或未入帳的應付賬款業(yè)務比核實已列報記錄的困難得多。盡管如此，審查人員必須進行這一程序，以防止低估負債。由于應付賬款負債是最終清償，即使該項流淌負債發(fā)生時不入帳，支

48、付貨款時依舊要入帳的。因此，可在決算日之后對有關支出業(yè)務進行審查，查明有無未入帳的應付賬款，也可對決算之前的有關原始憑證進行審查，以查明真相。審查決算日以后貨幣資金支出的要緊憑證。目的是查明決算日后數周內的支出業(yè)務是否是為了償還決算日的負債，付清當期貨款。例如：支票已備妥，決算日前尚未及發(fā)出，而賬面已做借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”。然而，此分錄并不表明賬款已付。其做法顯然是為了減少財務報表上應付賬款數 額。為真實反映企業(yè)決算日的財務狀況，此類錯誤應另做分錄予以轉回。追蹤決算日之前差不多牽發(fā)出的驗收單。按會計制度規(guī)定，此類驗收單表明收到了相應的物資，應反映在應付賬款帳戶上，查明是否如實入帳

49、了。審核賣方對帳單，追查應付賬款明細表，查明有無未入帳的負債。審核決算日后數周內應付賬款帳單及原始憑證，查明是否屬于本期應計負債。結合材料物資和老務費用業(yè)務進行審查，確定有無未入帳負債。假如原始憑證標明的日期所屬會計期間與相關業(yè)務負債入帳期間不同，則屬于漏計或未計入恰當會計期間的負債。應予及時調整。應付賬款分類賬正確性審查：重點是審查應付賬款與其他應付款劃分是否正確，有無將其他應付款記入應付賬款或相互錯記。確定應付賬款在資產負債表上表達的適當性；在資產負債表中，應付賬款應與其他流淌負債分不列示，附息債務不能列入應付賬款，而應依照其他業(yè)務分不列作企業(yè)債券或借款。企業(yè)因付款后退貨、重復付款、多付帳

50、款、預付貨款、記賬、過帳錯誤等緣故導致某些明細帳戶借方余額較大時，審查人員應編制重新分類的分錄，將付款后退貨、重復付款、多付帳款、預付貨款等緣故導致的借方余額在資產負債表中列為資產，而不應抵消其他帳戶的應付賬款余額，以擔保資產形成的應付賬款應在資產負債表附注中予以反映，并對擔保資產加注對比索引講明。其他相關帳戶審查：要緊是應付票據、預付帳款等應付票據審查；分析審核應付票據帳戶記錄的真實性、正確性及實有數額?？赏ㄟ^編制一份應付票據明細表進行核對，查明差錯緣故。然后分析比較往常年度未清償的票據，查明審計期間的應付票據及其利息的變動幅度和緣故。審查票據相關記錄與票據內容是否相符，審查存檔的票據副本、

51、確定票據結確實是否合法。票據到期無力兌付時，賬務處理是否正確；企業(yè)開出銀行承兌匯票無力支付時應作短期借款處理，開出商業(yè)承兌匯票無力支付時應轉作應付賬款處理。應付票據金額大且項目不多時可詳查。核對票據到期日與實際付款日是否相符，如到期未及時償付則講明企業(yè)償債能力有問題或工作失誤。詢證應付票據，查明其真實性復核票據延期更換和決算日之后付款的票據，查明企業(yè)償債能力以及有無未入賬的應付票據。只要票據在決算日往常沒有付清票款，就應作為流淌負債反映和列示。通過審查決算日以后數周內付款的票據，確定其是否記入應付票據帳戶和列入資產負債表，審查其所屬 會計期間的正確與否。帶息票據的審查：對企業(yè)開出的帶息票據應查

52、明應付利息是否列入負債帳戶，利息計確實是否正確，有無利用帶息票據進行營私舞弊。假如只有利息支出而未列入應付利息賬戶或者只有利息支出而未記入應付票據，則有貪污、挪用現(xiàn)金等問題。確定應付票據期末余額的真實性：應付票據期末余額應等于未歸檔票據存根或副本的價值減去差不多付款部分。如不對，則應查明緣故。確定應付票據在資產負債表上的反映的適當性；按制度規(guī)定應付票據在資產負債表上應單獨列示反映。審查應付票據金額、利息率、到期日、抵押擔保資產在財務報表附注中是否詳細加以講明并符合會計準則。預付款項與定金審查：預付款項與定金是指企業(yè)按照合同、協(xié)議規(guī)定向供應商預付的款項。是一種債權。它是在采購過程中產生的，因此，

53、應結合采購與付款循環(huán)審查。首先要取得或編制預付款項明細表并與合同、協(xié)議以及報表、總賬、明細帳核對以復核其正確性。同時，還應審查其是否符合企業(yè)的操作規(guī)程和內部操縱規(guī)定的授權批準程序。會計在確認采購事項時，必須采取措施操縱各種費用。采購物資時，除了購貨發(fā)票所列金額外，還有許多增加采購成本的費用。如損失、運費、裝卸費、搬運費、在途損耗等，這些費用都要通過會計部門審核，檢查其有關憑證，分析其發(fā)生的緣故，確定其合理性、正確性、真實性，嚴把費用關。同時，企業(yè)必須建立對賬制度，及時地與供應商核對賬款，發(fā)覺異常及時查明緣故，嚴堵漏洞。第四循環(huán)：生產與存貨循環(huán)操縱與審查是企業(yè)處理有關生產成本計算和存貨治理等業(yè)務

54、的工作程序的總稱。本循環(huán)與采購與付款、銷售與收款、工薪業(yè)務循環(huán)緊密關聯(lián)。由于此循環(huán)涉及的業(yè)務復雜、存貨種類繁多、計價各異，且直接阻礙成本、損益，故風險極大，應予足夠重視。循環(huán)狀況：制定和批準生產打算申請和發(fā)出材料生產加工產品存貨成本核算存貨治理產成品銷售出庫存貨的報廢核銷等循環(huán)要緊文件：生產通知單領料、發(fā)料憑證產量和工時記錄工資匯總表及人工費用分配表材料費用分配表制造費用分配匯總表成本計算表存貨明細表存貨盤點報告表等此業(yè)務循環(huán)的內部操縱：首先是職責分工：完整的生產與存貨循環(huán)的要緊職責有：采購與驗收材料、儲存保管存貨、制定審批生產打算、領用材料生產產品、分配歸集產品成本費用、檢驗和儲存產成品（含

55、半成品）、盤點存貨、會計記錄等。采購與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料；存儲與生產或使用部門相互獨立，防止多領材料或存貨被盜；生產打算的制定與審批相互獨立，防止生產打算不合理；產成品生產與檢驗相互獨立，防止不合格產品入庫和售出；存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產流失；存貨盤點由獨立于保管人員以外其他部門人員定期進行，保證盤點的真實性。其次是信息傳遞程序操縱：包括授權程序成本操縱永續(xù)盤存制實物操縱等業(yè)務循環(huán)的內部操縱測試：調查了解生產與存貨內部操縱建立健全程度；檢查不相容職責的分離情況；抽查部分存貨入庫出庫業(yè)務；追蹤其業(yè)務處理情況；評價信息溝通系統(tǒng)的有效性；抽查盤點記

56、錄；產品生產、成本治理制度執(zhí)行情況的審查；對成本核算和會計入帳環(huán)節(jié)的審查；要緊選擇若干標準成本與實際成本差異較大的帳戶審查其差異調整有無差異分析記錄和被授權人批準，觀看有無獨立人員檢查帳簿記錄極其準確性，以及 對會計制度執(zhí)行情況的評價；評價生產與存貨業(yè)務內部操縱及其風險程度，找出薄弱環(huán)節(jié)，然后確定進行實質性測試的重點和范圍。審計目標：生產業(yè)務審計目標：證實產品成本的真實性；證實成本形成的合理性；證實成本歸屬的正確性；證實成本計算的正確性；證實成本會計處理的正確性。存貨業(yè)務的審計目標：證實存貨的存在性、所有權與完整性；證實存貨計價的合理性；證實存貨采購成本的正確性；證實存貨采購銷售業(yè)務的合法性；

57、證實存貨賬務處理和存貨記錄的正確性；證實資產負債表中存貨列示的適當性。產品成本審計：運用分析性復核方法進行總體推斷，抽查成本計算單，檢查成本計算單、檢查成本開支合規(guī)性、合法性，直接材料、人工、制造費用、輔助生產費用歸集和分配正確性，抽查復核產成品成本計算正確性，檢查預提費用、待攤費用處理的正確性等。運用分析性復核方法檢查產成品成本合理性，查明有無異常變動，實際數與預算或打算數的差異有無異常情況等，要緊包括：1.分析對比近期各年度和本年各月份要緊產品生產成本和存貨余額及其構成變動情況，以評價生產成本和期末存貨余額及其構成的總體合理性；2.分析對比各月材料和產成品成本差異率，推斷是否存在人為調節(jié)生

58、產成本和存貨余額的可能；3.分析比較近期各年度和本年度各個月份產成品生產成本總額及單位生產成本，推斷本期生產成本總體合理性；4.分析比較近期各年度預提費用，待攤費用和待處理流淌資產損失，推斷其總體合理性；5.分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構成，推斷制造費用及其總體合理性；6.分析比較近期各年度和本年度各個月份直接費用，推斷直接材料費的總體合理性；7.分析比較近期各年度和本年度各個月份主營業(yè)務成本總額及單位成本，推斷主營業(yè)務成本總體合理性；8.計算分析毛利率：毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入，分析其變動合理性。毛利率變動可能存在的緣故有：售價變動，產品單位成本變動，產

59、品總體結構變動，產品銷售結構變動等。產品成本開支范圍合規(guī)性審查：工業(yè)企業(yè)財務制度規(guī)定的產品成本開支范圍是此項審查的差不多依據。審查時應抽取并審查“生產成本（差不多生產和輔助生產）明細帳”、“制造費用明細帳”、和其他有關明細帳，證實企業(yè)嚴格區(qū)分應計入產成品成本的費用與不應計入產成品成本的費用的界限，查明有無亂擠亂攤成本或轉移成本的問題。審查時應對下列混淆成本支出的問題應予特不注意：1.將購置固定資產、無形資產和其他資產的投資性支出列入成本支出；2.將對外投資支出列入成本支出；3.將由職工福利費用開支的支出列入成本支出；4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款及被沒收財產損失列入成本支出；5.將

60、企業(yè)對外贊助、捐贈及各種特不損失、賠償金、違約金等營業(yè)外支出列入成本支出；6.將國家有關法律法規(guī)規(guī)定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。直接材料費用審查：要緊關注重大波動及其緣故1.直接材料耗用量的審查；（要緊審查用途及內控以及退庫和變賣材料邊角余料、廢料的收入未扣除而導致虛增成本的現(xiàn)象）2.直接材料計價的審查；（對按實際成本計價的，首先應審查材料計價方法的合理性和前后期 材料計價方法是否一慣統(tǒng)一，防止企業(yè)利用計價方法的變化人為調節(jié)直接材料費，從而使產品成本失實。其次，應進一步審查計價方法的運用及其結果的正確性，以防止因工作失誤而出現(xiàn)差錯。對按打算成本計價的，除了上述審查外，