財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）第二章會(huì)計(jì)循環(huán)：經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄與匯總

1、第二章 會(huì)計(jì)循環(huán)：經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄與匯總第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)的流程第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶第三節(jié) 借貸記賬法第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿第六節(jié) 試算平衡與賬項(xiàng)調(diào)整第七節(jié) 編制會(huì)計(jì)報(bào)表學(xué)習(xí)目標(biāo)1. 了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。2. 了解會(huì)計(jì)的含義和特征。3. 了解會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。4. 了解會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。5. 掌握會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式。第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)的流程憑證賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)循環(huán)的基本流程由憑證、賬簿、報(bào)表三個(gè)因素構(gòu)成會(huì)計(jì)工作要有一定的順序，必須依次按順序進(jìn)行，即先取得憑證，然后分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生的影響，作出會(huì)計(jì)分錄，計(jì)入賬簿（賬戶）。待期末，匯集賬簿（賬戶）中的資料，

2、編制會(huì)計(jì)報(bào)表基本流程基本流程會(huì)計(jì)分期這一前提，把延續(xù)不斷的時(shí)間，劃分為會(huì)計(jì)期間（月、季、年度）。會(huì)計(jì)期間規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，會(huì)計(jì)工作都依據(jù)上述順序進(jìn)行，循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始，稱之為會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)循環(huán)的基本流程可用下圖表示： 賬戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證銀行存款日記賬日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬明細(xì)分類賬分類賬總分類賬試算平衡表調(diào)整工作底簿（非強(qiáng)制）調(diào)整后試算表財(cái)務(wù)報(bào)表編審憑證分錄過賬試算編表調(diào)整結(jié)賬第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶 分類賬戶會(huì)計(jì)科目 聯(lián)系區(qū)別 會(huì)計(jì)賬戶的概念賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和分類設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則總分類賬明細(xì)分類賬戶賬戶與會(huì)計(jì)科目的

3、聯(lián)系和區(qū)別 會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬中編制、整理會(huì)計(jì)憑證和設(shè)置賬簿的基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，便于投資人、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者掌握和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)科目 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則1. 設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)2. 設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求3. 設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來4. 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱要簡(jiǎn)單明確，字義相符，通俗易懂5.設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定性會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和分類 會(huì)計(jì)科目之間并不是孤立的，它們相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，構(gòu)成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)科目體

4、系。為了正確地掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，有必要對(duì)會(huì)計(jì)科目選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，是對(duì)會(huì)計(jì)科目最直接、最基本的分類。會(huì)計(jì)科目 資產(chǎn)類負(fù)債類共同類損益類成本類所有者權(quán)益類按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類需要指出的是，當(dāng)某一總分類科目下屬的明細(xì)分類科目較多時(shí)，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。 會(huì)計(jì)科目 總分類科目明細(xì)分類科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的、具有一定格式，用以系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。會(huì)計(jì)賬戶 賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1. 任何賬戶一般可以劃分為左右兩方。2. 賬

5、戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。3. 賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。4.在賬戶所記錄的主要內(nèi)容滿足這樣一個(gè)恒等關(guān)系：本期期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額。會(huì)計(jì)賬戶 T字形賬戶借方賬戶名稱貸方會(huì)計(jì)賬戶 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。為了便于企業(yè)編制會(huì)計(jì)憑證、匯總資料和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法通常是統(tǒng)一制定的。每一個(gè)企業(yè)都要根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和統(tǒng)一制定的賬戶名稱，設(shè)置若干個(gè)總分類賬戶。分類賬戶 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶是依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具

6、體內(nèi)容設(shè)置的，它所提供的明細(xì)核算資料主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。各個(gè)企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容不同，經(jīng)營(yíng)管理的水平不一致，明細(xì)分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法也就不能統(tǒng)一規(guī)定，只能由各企業(yè)、單位根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行規(guī)定。 分類賬戶 “原材料”總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶 總賬分類賬戶（一級(jí)賬戶）明細(xì)分類賬戶二級(jí)明細(xì)分類賬戶三級(jí)明細(xì)分類賬戶原材料原料及主要材料圓鋼、角鋼輔助材料潤(rùn)滑劑、石炭酸燃料汽油、原煤分類賬戶 賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目?jī)H說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什

7、么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且是系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況的工具。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。 在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。聯(lián)系區(qū)別 第三節(jié) 借貸記賬法一、記賬方法單式記賬法是指只對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。通常只將現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和應(yīng)收應(yīng)付等往來賬款業(yè)務(wù)在賬戶中登記，而對(duì)實(shí)物的收付業(yè)務(wù)一般不作登記。單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記錄方法。采用單式記賬法，由于會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)

8、系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。 復(fù)式記賬法是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變化，以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。該方法的基本要求是，不論是發(fā)生與現(xiàn)金、銀行存款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還是發(fā)生與現(xiàn)金或銀行存款無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中同時(shí)登記。復(fù)式記賬可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來。復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、試算平衡方式的不同，可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是目前世界

9、各國(guó)通用的一種復(fù)式記賬法。目前，我國(guó)企業(yè)的記賬方法統(tǒng)一采用借貸記賬法。 二、借貸記賬法理論基礎(chǔ) 借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過程及其結(jié)果。這個(gè)過程及結(jié)果可用公式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。 這一恒等式揭示了三個(gè)方面的內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體各要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。 各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。 等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的。 記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。 在借貸記賬法中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。 但哪一方登記增加，哪一方登記減少 ？靜態(tài)恒等式：動(dòng)態(tài)平衡方程：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（1）資產(chǎn)類賬戶由于借貸記

10、賬法“借”在左方，“貸”在右方，因此可確定會(huì)計(jì)要素平衡等式的左邊借方記錄資產(chǎn)增加，反之其減少就一律登記在貸方。 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)期末余額本期發(fā)生額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額（2）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶由于負(fù)債及所有者權(quán)益，與資產(chǎn)分別處于等式的兩邊，為了保持會(huì)計(jì)恒等式的平衡，等式右邊貸方記錄負(fù)債、所有者權(quán)益的增加，反之其減少一律登記在借方。 借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方本期減少發(fā)生額期初余額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額負(fù)債及所有者類賬戶期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生

11、額-本期借方減少額（3）成本費(fèi)用類賬戶企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中要有各種耗費(fèi)，有成本費(fèi)用發(fā)生，在成本費(fèi)用抵消收入以前，可以將其看做一種資產(chǎn)。同時(shí)成本費(fèi)用與資產(chǎn)同處于等式的左方，因此其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是由于借方記錄的成本費(fèi)用的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。借方 費(fèi)用成本類賬戶 貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額（4）收入類賬戶收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)一樣，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少額)則應(yīng)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以該

12、類賬戶通常也沒有期末余額。 借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方本期減少發(fā)生額期初余額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額總的概括是：借方 賬戶 貸方資產(chǎn)類賬戶增加負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶減少費(fèi)用成本類賬戶增加收入類賬戶減少資產(chǎn)類賬戶減少負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶增加費(fèi)用成本類賬戶減少收入類賬戶增加記賬規(guī)則 運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及賬戶的性質(zhì)，其次根據(jù)金額的增加或減少，確定應(yīng)記入有關(guān)賬戶的借方或貸方。 借貸記賬法的運(yùn)用 我們?cè)趯?shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般要按三個(gè)步驟進(jìn)行：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和賬戶

13、并判斷其增加還是減少。根據(jù)上述分析，確定它所涉及的賬戶的性質(zhì)，是資產(chǎn)要素的變化，還是負(fù)債或所有者權(quán)益的變化；哪些要素增加，哪些要素減少，或都是增加，還是減少，等等。決定該賬戶的結(jié)構(gòu)，即應(yīng)記錄的方向是借方還是貸方以及各賬戶應(yīng)計(jì)金額。 【例1】A公司10月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1) 5日，從銀行提取現(xiàn)金1 800元，備用。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使公司的庫(kù)存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項(xiàng)目增加了1 800元，銀行存款這一資產(chǎn)項(xiàng)目相應(yīng)地減少了1 800元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個(gè)賬戶?，F(xiàn)金資產(chǎn)增加，應(yīng)記在借方，銀行存款資產(chǎn)減少，應(yīng)記在貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中的記錄方法見下圖(2) 12日，向銀行

14、借款15 000元償還前欠外單位貨款。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使銀行借款這一負(fù)債項(xiàng)目增加了15 000元，另一方面使應(yīng)付賬款這一負(fù)債項(xiàng)目相應(yīng)減少了15 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“短期借款”和“應(yīng)付賬款”這兩個(gè)賬戶。短期借款增加，應(yīng)記在貸方，應(yīng)付賬款減少，應(yīng)記在借方。(3) 14日，從外單位賒購(gòu)材料一批，金額5 000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的原材料這一資產(chǎn)項(xiàng)目增加了5 000元，另一方面使公司的應(yīng)付賬款這一負(fù)債項(xiàng)目相應(yīng)地增加了5 000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。原材料的增加，應(yīng)記在借方，應(yīng)付賬款的增加，應(yīng)記在貸方。(4

15、) 22日，以銀行存款5 000元償還14日所欠貨款。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的銀行存款這一資產(chǎn)項(xiàng)目減少了5 000元，另一方面使公司的應(yīng)付賬款這一負(fù)債項(xiàng)目相應(yīng)地減少了5 000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。銀行存款的減少，應(yīng)記在貸方，應(yīng)付賬款的減少，應(yīng)記在借方。有借必有貸，借貸必相等 三、借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄，一般經(jīng)過以下步驟：1首先分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容涉及哪些對(duì)應(yīng)賬戶，確定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的對(duì)應(yīng)賬戶名稱及賬戶性質(zhì)。.2根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化和借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，確定對(duì)應(yīng)賬戶的記賬方向（記借方還是記貸方）。3根據(jù)會(huì)計(jì)要

16、素增減變化的數(shù)量確定對(duì)應(yīng)賬戶應(yīng)登記的金額。4根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查會(huì)計(jì)分錄借貸是否平衡，有無差錯(cuò)。凡涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄就是復(fù)合分錄。在實(shí)際工作中，不允許將多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，但若是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。對(duì)復(fù)合分錄舉例如下：【例2】某公司購(gòu)買原材料一批，價(jià)值76 000元，其中銀行存款支付34 000元，其余款項(xiàng)尚未支付。該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到資產(chǎn)類賬戶的“原材料”賬戶、“銀行存款”賬戶和負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”賬戶，編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 76 000 貸：銀行存款 34 000 應(yīng)付賬款 42 000第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證會(huì)

17、計(jì)憑證的傳遞和保管會(huì)計(jì)憑證的種類原始憑證的內(nèi)容與審核記賬憑證的內(nèi)容與填制一、會(huì)計(jì)憑證的種類原始憑證記賬憑證 付款單位：支票號(hào)：編號(hào)商品名稱規(guī)格單位數(shù)量單價(jià)金額百十萬千百十元角分小寫金額合計(jì)大寫金額合計(jì)佰 拾 萬 仟 佰 元 角 分收款單位（蓋章） 開票人 年 月 日發(fā)票聯(lián)（2013）領(lǐng)料部門： 憑證編號(hào)：用 途： 年 月 日 收料倉(cāng)庫(kù)：材料編號(hào) 材料規(guī)格及名稱計(jì)量單位數(shù)量?jī)r(jià)格請(qǐng)領(lǐng)實(shí)領(lǐng)單價(jià)金額（元） 備注合計(jì)記賬： 發(fā)料： 審批： 領(lǐng)料：領(lǐng)料單 憑證編號(hào)：交庫(kù)單位： 年 月 日 收料倉(cāng)庫(kù)：產(chǎn)品編號(hào)產(chǎn)品名稱規(guī)格計(jì)量單位交付數(shù)量檢驗(yàn)結(jié)果實(shí)收數(shù)量單價(jià)金額合格不合格備注 合計(jì) 主管： 會(huì)計(jì)： 質(zhì)檢員：

18、保管員： 經(jīng)手人：產(chǎn)品入庫(kù)單記賬憑證記賬憑證也稱分錄憑證，是由會(huì)計(jì)部門根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容，確定其應(yīng)借、應(yīng)貸科目及金額，明確會(huì)計(jì)分錄的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。 表2-6 記賬憑證單位記賬憑證年 月 日 第 號(hào)摘要一級(jí)科目明細(xì)科目借方科目貸方金額記賬合計(jì)會(huì)計(jì)主管： 記賬： 出納： 審核： 制單：原始憑證按來源分外來原始憑證自制原始憑證專用憑證按格式分通用憑證匯總憑證按填制手續(xù)分累計(jì)憑證一次憑證按用途分通知憑證執(zhí)行憑證計(jì)算憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證聯(lián)合憑證匯總憑證分錄憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證按填制方式分按用途分記賬憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分

19、二、原始憑證的內(nèi)容與審核（一） 原始憑證的基本要素原始憑證必須具備以下基本要素：(1) 原始憑證的名稱；(2) 填制原始憑證的日期和憑證的編號(hào)；(3) 接管憑證單位名稱；(4) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)量、單價(jià)和金額；(5) 填制憑證的單位及有關(guān)人員簽章。原始憑證除了必須具備以上基本要素外，還可根據(jù)單位自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)管理的需要，補(bǔ)充一些必要的內(nèi)容。（二）原始憑證的填制要求填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞 4簡(jiǎn)潔清楚，符合規(guī)范要求 3記錄要真實(shí)可靠 1填寫的項(xiàng)目要齊全，手續(xù)要完備 2（三）原始憑證的審核1完整性和正確性的審核 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按

20、照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。2合法性和合理性的審核 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員要以國(guó)家的有關(guān)政策、法令、制度及企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、合同等為依據(jù)，審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否符合節(jié)約的原則和費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)，有無違法亂紀(jì)行為等。三、記賬憑證的內(nèi)容與填制（一）記賬憑證的基本要素記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。記賬憑證必須具備以下基本要素：(1) 記賬憑證名稱；(2) 憑證填制日

21、期和編號(hào)；(3) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明；(4) 會(huì)計(jì)科目、記賬方向、金額；(5) 所附原始憑證張數(shù)；(6) 填制、審核記賬、跨級(jí)主管等人員的簽字或蓋章。（二） 記賬憑證的填制方法1.收款憑證的填制 收款憑證分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款的收入業(yè)務(wù)填制，其填制方法是：在憑證左上“借方科目”處，應(yīng)填列“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。憑證的“貸方科目”欄，應(yīng)填列與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目，在憑證的右上方，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序?qū)懮稀艾F(xiàn)收”或“銀收”字第X號(hào)，并注明所附原始憑證張數(shù)，“金額”欄下的“一級(jí)科目”和“二級(jí)或明細(xì)科目”欄，應(yīng)分別填列各自發(fā)生的合

22、計(jì)金額，“合計(jì)數(shù)”欄則表示借方或貸方應(yīng)計(jì)金額之和。 收款憑證的樣式 收 款 憑 證 貸方科目：銀行存款 2013年2月15日 銀收字第9號(hào)摘要貸方科目金額過賬一級(jí)科目明細(xì)科目一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目收到風(fēng)華公司償還貨款應(yīng)收賬款風(fēng)華公司6 0006 000合計(jì)6 0006 000會(huì)計(jì)主管：（簽章） 記賬：（簽章） 出納：（簽章） 審核：（簽章） 制單：（簽章）2. 付款憑證的填制 付款憑證也分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)填制。其填列方法是：在憑證左上“貸方科目”處，應(yīng)填制“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。憑證的“借方科目”欄，應(yīng)填列與付出現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)

23、的會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目。其他欄內(nèi)的填列方法與收款憑證相同 付款憑證的樣式 付 款 憑 證 貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金 2013年03月14日 現(xiàn)付字第6號(hào)摘要借方科目金額過賬一級(jí)科目明細(xì)科目一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目購(gòu)買辦公用品管理費(fèi)用辦公費(fèi)用500 500合計(jì)500500會(huì)計(jì)主管：（簽章） 記賬：（簽章） 出納：（簽章） 審核：（簽章） 制單：（簽章）在填制收款憑證和付款憑證時(shí)，對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款之間以及不同的銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)，一般只編制一張付款憑證，不編制收款憑證，以避免重復(fù)記賬。 3.轉(zhuǎn)賬憑證的填制轉(zhuǎn)賬憑證由會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，其填制方法是：在憑證內(nèi)“會(huì)計(jì)科目”欄中，填

24、制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目，借方科目在前，貸方科目在后，“借方金額”欄和“貸方金額”欄填列各會(huì)計(jì)科目的應(yīng)借應(yīng)貸金額；借方金額合計(jì)應(yīng)等于貸方金額合計(jì)。 轉(zhuǎn)賬憑證的樣式 轉(zhuǎn) 賬 憑 證 2013年03月23日 轉(zhuǎn)字第_號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借方科目貸方金額轉(zhuǎn)賬銷售給M公司產(chǎn)品一批貨款未收應(yīng)收賬款華泰公司3 000營(yíng)業(yè)收入3 000合計(jì)3 0003 000會(huì)計(jì)主管：（簽章） 記賬：（簽章） 出納：（簽章） 審核：（簽章） 制單：（簽章）（三）記賬憑證的填制要求第一，摘要簡(jiǎn)明。第二，科目運(yùn)用準(zhǔn)確。第三，連續(xù)編號(hào)。憑證有三種編號(hào)方法：字號(hào)編號(hào)法，即按憑證類別順序編號(hào)，雙重編號(hào)法，即按總字順序與按類別順序

25、號(hào)相組合分?jǐn)?shù)編號(hào)法，即按該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證數(shù)量編列分號(hào)第四，附件齊全。（四）記賬憑證的審核 第一，審核該記賬憑證是否附有審核無誤的原始憑證，所附原始憑證張數(shù)及其內(nèi)容與記賬憑證是否一致。第二，審核應(yīng)借應(yīng)貸科目和金額是否正確。第三，審核填制手續(xù)是否完備，各項(xiàng)目是否按規(guī)定填寫齊全，有關(guān)人員是否已簽字蓋章。 會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。 會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬之后，就成為企業(yè)和行政、事業(yè)等單位重要的會(huì)計(jì)檔案和歷史資料。會(huì)計(jì)憑證保管方法如下：對(duì)已登過賬的憑證定期整理，連同所付原始憑證裝

26、訂成冊(cè)。每?jī)?cè)都應(yīng)加具封面、封底，并在封面上記明單位名稱、記賬憑證種類、張數(shù)、起訖號(hào)數(shù)及其所屬年度和月份或起訖日期。裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)在裝訂線上加貼封簽，并由會(huì)計(jì)人員蓋章。會(huì)計(jì)憑證要由專人保管，年度終了，應(yīng)移交專門檔案室歸檔保管，嚴(yán)格調(diào)閱制度。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證，除涉及外事的會(huì)計(jì)憑證需永久保存外，一般應(yīng)保管15年，保管期滿后，必須按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，方能銷毀 。第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿一、賬簿的作用與種類通過賬簿的設(shè)置和登記，可以把分散在會(huì)計(jì)憑證上的資料加以歸類整理，為管理部門提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的數(shù)據(jù)資料，絕大部分來源于會(huì)計(jì)賬簿。賬簿的記錄為會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)準(zhǔn)確編制提供了依據(jù)和保障

27、。 會(huì)計(jì)賬簿既是匯集、加工會(huì)計(jì)信息的工具，也是積累、儲(chǔ)存經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的數(shù)據(jù)庫(kù)。利用賬簿提供的資料，可以有效地開展會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)分析。 賬簿的作用 1.賬簿按用途分類2.賬簿按外表形式分類3. 賬簿按賬頁(yè)格式分類 三欄式賬簿 多欄式賬簿 數(shù)量金額式賬簿 卡片式賬簿 活頁(yè)式賬簿 訂本式賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿 備查賬簿 二、賬簿的設(shè)置和登記日記賬的設(shè)置和登記 為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，企事業(yè)單位都應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。用以逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來登記現(xiàn)金每天收入、支出和結(jié)余情況的賬簿，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式。在同一張賬頁(yè)上分記“收入

28、”、“付出”和“余額”三欄。 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)方科目收入付出余額月日種類號(hào)數(shù)31期初余額4 2009現(xiàn)付1支付管理部門水電費(fèi)管理費(fèi)用6003 60012銀付2從銀行提取現(xiàn)金備用銀行存款1 0004 600331本期發(fā)生額及余額4 5003 2005 900庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記方法：庫(kù)存現(xiàn)金日記賬一般由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證直接逐日逐筆登記，填明業(yè)務(wù)日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要、對(duì)方科目、收入或付出金額，當(dāng)日賬當(dāng)日清，不得數(shù)日合并登記。但從銀行提取現(xiàn)金收入數(shù)，由于只編銀行存款付款憑證不再編現(xiàn)金收款憑證，因而應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。分類賬的設(shè)置和登記總分類賬，采用三欄式結(jié)

29、構(gòu)，在賬頁(yè)中分設(shè)“借方金額”、“貸方金額”、“余額”三欄。總分類賬的登記依據(jù)取決于所采用的會(huì)計(jì)核算形式，可直接根據(jù)記賬憑證登記，也可根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表登記 總分類會(huì)計(jì)科目 庫(kù)存商品年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)21期初余額借8 0004轉(zhuǎn)1生產(chǎn)領(lǐng)用4 900借3 100銀付1購(gòu)進(jìn)1 700借4 800銀付2購(gòu)進(jìn)2 400借 7 20028本期發(fā)生額及余額4 1004 900借7 200 明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬，是用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。常用的明細(xì)分類賬的格式主要有三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。三欄式明細(xì)分類賬在賬頁(yè)中，只設(shè)有“借方”、“貸方”、“余額”三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量

30、欄，適用于那些只需進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 ?！皯?yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等，三欄式明細(xì)分類賬的格式如表 應(yīng)付賬款明細(xì)賬年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日種類號(hào)數(shù)21期初余額貸2 0005轉(zhuǎn)3購(gòu)進(jìn)材料3 400貸5 4009銀付4償還貨款3 400貸2 000128本期發(fā)生額及余額3 4003 400貸2 000數(shù)量金額式明細(xì)分類賬在賬頁(yè)中的“收入”、“發(fā)出”、“結(jié)存”欄內(nèi)設(shè)有數(shù)量、單價(jià)、金額三欄。適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資的核算，如“原材料”、“產(chǎn)成品”等的明細(xì)分類核算。其格式如表： 材料明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)

31、出結(jié)存月日種類號(hào)數(shù)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額21期初余額5 0000.603 0005轉(zhuǎn)1生產(chǎn)領(lǐng)用4 0000.602 4001 0000.606006銀付1購(gòu)進(jìn)2 0000.601 2003 0000.601 80010銀付2購(gòu)進(jìn)4 0000.602 4007 0000.604 20028本期發(fā)生額及余額6 0000.603 6004 0000.602 4007 0000.604 200多欄式明細(xì)分類賬，是根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和提供資料的要求，在賬頁(yè)上按明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)專欄，以提供這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)資料，適用于只記金額不記數(shù)量，而且在管理上需要了解其構(gòu)成內(nèi)容的費(fèi)用、收入、利潤(rùn)的明細(xì)核

32、算如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)收入”、“本年利潤(rùn)”等，一般格式如表 ：生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱或類別：年摘要借方（成本項(xiàng)目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。平行登記的要點(diǎn)如下：（1） 所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同；（2）借貸方向相同；（3） 所屬會(huì)計(jì)期間相同（非時(shí)間）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)行總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類登記。（4）記入

33、總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。即：總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)三、對(duì)賬和結(jié)賬（一） 對(duì)賬 對(duì)賬，是指對(duì)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。賬簿記錄是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)，賬簿記錄的正確與否直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。為了提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須對(duì)賬。 對(duì)賬4對(duì)賬3對(duì)賬2對(duì)賬1賬表核對(duì)賬實(shí)核對(duì)賬賬核對(duì)賬證核對(duì)賬證核對(duì)賬證核對(duì)是將各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附原始憑證進(jìn)行核對(duì)。這種核對(duì)平常是通過編制憑

34、證和記賬過程中的“復(fù)核”環(huán)節(jié)進(jìn)行的。月末若發(fā)現(xiàn)賬賬不符，也須追本溯源，進(jìn)行賬簿與會(huì)計(jì)憑證的檢查核對(duì)，以確保賬證相符。 賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是指對(duì)各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，主要包括：總分類賬中全部賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符?？偡诸愘~中各個(gè)賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的期末余額應(yīng)分別與現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬的期末余額核對(duì)相符。各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)該同財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的儲(chǔ)存數(shù)核對(duì)相符。賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資和計(jì)算款項(xiàng)的賬面余額與其實(shí)存數(shù)額進(jìn)行核對(duì)。包

35、括：庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)分類賬的賬面余額應(yīng)與有關(guān)債務(wù)人、債權(quán)人的相關(guān)賬面金額核對(duì)相符。各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的賬面金額應(yīng)與材料、物資實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。 賬表核對(duì)賬表核對(duì)是指對(duì)賬簿的有關(guān)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行核對(duì)。賬簿記錄是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)資料，通過將會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)指標(biāo)與賬簿的有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，可以確保所提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。（二） 結(jié)賬結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種

36、損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。 結(jié)賬的程序 1234將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用 將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性 結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期 結(jié)賬的方法 231對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄化單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。 現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)

37、發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 4總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。 5年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行的余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 第六節(jié) 試算平衡與賬項(xiàng)調(diào)整一