企業(yè)稅收管理講義

1、第九章涉涉外稅務務審計管管理第一節(jié)涉涉外稅務務審計工工作流程程一、稅務務審計對對象的選選擇與確確定 （一一）納稅稅大戶選選擇法 根據(jù)據(jù)本地區(qū)區(qū)的實際際情況，依據(jù)年年納稅額額、投資資總額：收入、利潤等等指標序序列，確確認納稅稅大戶作作為審計計對象。 （二二）行業(yè)業(yè)選擇法法通過調(diào)查查分析，掌握本本地區(qū)行行業(yè)分布布情況，選擇本本地區(qū)支支柱行業(yè)業(yè)、特殊殊行業(yè)或或稅負異異常行業(yè)業(yè)等作為為審計對對象。 （三三）循環(huán)環(huán)選擇法法根據(jù)本地地區(qū)的實實際情況況，年度度審計面面一般不不少于納納稅人、扣繳義義務人的的30，保證至至少在三三年內(nèi)對對所管轄轄的納稅稅人、扣扣繳義務務人做一一次全面面審計。 （四四）納稅稅狀況

2、總總體評價價選擇法法通過對納納稅人、扣繳義義務人申申報、繳繳納各稅稅種資料料的分析析對比，對其納納稅狀況況進行具具體評價價，確認認審計對對象。 （五五）其他他選擇法法除上述方方法外，根據(jù)上上級機關關的部署署，其他他單位協(xié)協(xié)查的要要求及舉舉報人的的舉報情情況確認認審計對對象。二、案頭頭準備階階段 （一一）納稅稅人信息息資料的的收集、整理 1、收集、調(diào)閱納納稅人成成立和開開業(yè)的時時間，合合同、章章程，行行政組織織結(jié)構(gòu)和和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營范圍圍、期間間；各有有關部門門的批文文，可行行性研究究報告、驗資報報告及相相關的個個人資料料等，并并編制納納稅人行行政結(jié)構(gòu)構(gòu)圖表，填寫企業(yè)基基本情況況表和和外籍籍個人基基

3、本情況況表及及關聯(lián)聯(lián)企業(yè)關關聯(lián)關系系認定表表。 2、收集、調(diào)閱納納稅人會會計制度度、財務務管理制制度、資資產(chǎn)管理理辦法、人事福福利制度度、獎罰罰制度、董事會會決議等等各項生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營管理理制度。 3、收集、調(diào)閱納納稅人納納稅申報報表、外外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)與其其關聯(lián)企企業(yè)業(yè)務務往來情情況年度度申報表表、財務務報表、注冊會會計師為為納稅人人出具的的審計報報告、完完稅證(繳款書書)、發(fā)貨貨票領、用、存存月報表表等日常常檔案資資料并填填寫各稅稅種年年度申報報統(tǒng)計表表及各各稅種項項目分析析表和財財務指標標分析表表。 4、收集、調(diào)閱納納稅人以以往年度度稅務審審計工作作底稿，了解納納稅人以以往年

4、度度的審計計情況為為本次審審計提供供借鑒。 5、收集、調(diào)閱和和統(tǒng)計海海關、工工商、外外經(jīng)貿(mào)委委等有關關部門公公布的納納稅人相相關的財財務信息息資料。 6、收集國國際間根根據(jù)稅收收協(xié)定條條款中規(guī)規(guī)定的情情報交換換資料及及我國駐駐外機構(gòu)構(gòu)提供的的有關納納稅的信息息資料。 7、收集國國際互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)上納納稅人相相關的信信息資料料。 8、收集納納稅人其其他相關關信息資資料 （二二）審計計項目分分析與評評價運用分析析性復核核方法，對涉及及各稅種種的審計計項目進進行趨勢勢、比率率及比較較分析，尋找可可能存在在問題的的領域，為確認認重點審審計項目目提供依依據(jù)。（三）會會計制度度及內(nèi)部部控制的的分析與與評價向納稅

5、人人發(fā)出會計制制度和內(nèi)內(nèi)部控制制問卷調(diào)調(diào)查表、或向向納稅人人提問會會計制度度和內(nèi)部部控制的的有關問問題，分分析評價價納稅人人會計制制度及內(nèi)內(nèi)部控制制的有效效性、完完整性、準確性性，為確確立重點點審計項項目提供供依據(jù)。（四）審審計項目目的確定定通過對上上述資料料的收集集、整理理與分析析，擬定定審計項項目，審審計覆蓋蓋率和重重點。 確認認審計重重點項目目是準備備階段至至為重要要的工作作環(huán)節(jié)。審計人人員選擇擇重點項項目，基基本上依依賴于下下列各方方面客觀觀分析，進行主主觀性經(jīng)經(jīng)驗判斷斷： 1、重要性性 2、稅法及及征管風風險 3、會計制制度及內(nèi)內(nèi)部控制制的評價價 4、分析性性復核 5、前次審審計結(jié)論

6、論 審計人人員在分分析判定定后完成成審計項項目確定定工作底底稿。（五）審審計計劃劃的編制制根據(jù)所確確定的審審計項目目，編制制詳細的的審計程程序，完完成審審計程序序表；合理調(diào)調(diào)配、組組織人員員、明確確分工，做好時時間預算算，完成成檢查查人員安安排及時時間預算算表。（六）下下發(fā)審計計通知書書根據(jù)上述述的計劃劃與安排排，填寫寫稅務務審計通通知書，至少少提前三三天，將將所要進進行審計計的內(nèi)容容、具體體時間、地點、審計人人員所需需審計的的有關納納稅資料料和要求求納稅人人配合事事項等通通知納稅稅人。但但對被舉舉報有稅稅收違法法行為的的；或稅稅務機關關有根據(jù)據(jù)認為納納稅人有有稅收違違法行為為的；或或預先通通

7、知有礙礙審計的的，經(jīng)縣縣以上稅稅務機關關批準，可對其其實施突突擊審計計，不預預先告知知。三、現(xiàn)場場實施階階段(一) 會計計制度及及內(nèi)部控控制的遵遵行性測測試對納稅人人會計制制度及內(nèi)內(nèi)部控制制執(zhí)行狀狀況和有有效性進進行測試試，若測測試結(jié)果果與會計計制度及及內(nèi)部控控制分析析評價結(jié)結(jié)果相符符，則按按原計劃劃實施審審計工作作；若有有差異，則應根根據(jù)差異異的程度度及時調(diào)調(diào)整審汁汁計劃。（二）確確定性審審計根據(jù)修訂訂后的計計劃，進進行確定定性審計計，并編編制現(xiàn)場場審計查查核工作作底稿。（三）匯匯總整理理根據(jù)審計計中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問題題，按稅稅種進行行匯總，及時拄拄理現(xiàn)場場查核工工作底稿稿，完成成稅務務審計情情況

8、匯總總表；在撤離離檢查現(xiàn)現(xiàn)場前，就查出出的問題題與納稅稅人初步步交換意意見，草草擬稅稅務審計計報告，對本本次審計計工作的的完成情情況做一一個總體體評價。四、審計計終結(jié)階階段（一）發(fā)發(fā)出初審審意見通通知書根據(jù)審理理部門對對稅務務審計報報告的的復核，確認情情況，向向納稅人人發(fā)出初審意意見通知知書。 （二）稅務聽聽證根據(jù)納稅稅人違法法事實，及行政政處罰的的法律依依據(jù)，擬擬對納稅稅人予以以行政處處罰的，向納稅稅人發(fā)出出稅務務行政處處罰事項項告知書書，根根據(jù)當事事人的要要求，按按稅務務行政處處罰聽證證程序?qū)崒嵤┺k法法組織織聽證。（三）下下發(fā)稅務務審計處處理決定定書根據(jù)初初審意見見通知書書和納納稅人回回復

9、意見見，進行行分析研研究后下下發(fā)(稅務審審計處理理決定書書。（四）稅稅務處理理決定的的執(zhí)行根據(jù)稅稅務審計計處理決決定書的要求求，督促促納稅人人按時、足額解解繳稅款款，逾期期未繳的的，將依依法下發(fā)發(fā)扣繳繳稅款通通知書通知納納稅人開開戶銀行行扣款，對所扣扣金額不不足抵扣扣稅款的的，稅務務機關將將依法采采取強制制執(zhí)行措措施，填填報拍拍賣(查封、扣押)貨物申申請審批批表，報上級級機關批批準，下下發(fā)拍拍賣商品品、貨物物、財產(chǎn)產(chǎn)決定書書拍賣賣其財產(chǎn)產(chǎn)以抵補補稅款、滯納金金和罰款款。（五）稅稅務復議議納稅人同同稅務機機關在納納稅上有有爭議，而要求求行政復復議的，按國家家稅務總總局制定定的稅稅務行政政復議規(guī)規(guī)

10、則的的規(guī)定，做好復復議工作作。（六）案案件移送送納稅人的的行為已已構(gòu)成犯犯罪，稅稅務機關關在作出出稅務處處理決定定后，填填寫稅稅務違法法案件移移送書同企業(yè)業(yè)提供的的材料及及稅務機機關調(diào)查查取證材材料等，及時移移送有關關司法機機關處理理。 （七）分戶歸歸檔稅務檢查查終結(jié)時時，稅務務機關應應匯總、整理案案頭準備備階段、現(xiàn)場實實施階段段、審計計終結(jié)階階段及檢檢查處罰罰聽證、行政復復議、訴訴訟階段段工作底底稿和有有關稅務務文書等等裝訂成成冊登記記編號后后，按照照稅務檢檢查檔案案分類要要求按戶戶歸檔。第二節(jié)主主要稅種種審計程程序一、外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅審計程程序 （一一）審計計目標 1

11、、確確認各項項收入或或所得項項目申報報是否完完整 2、確確認收入入來源地地分類和和申報是是否正確確。 3、確確認扣除除顴申報報是否真真實、準準確、合合法 4、確確認應納納稅所得得額的計計算與申申報是否否準確及及時。 5、確認納納稅人獲獲利年度度與虧損損彌補是是否合法法。 6、確確認選用用的稅率率是否正正確、合合法。 7、確確認減免免所得稅稅的計算算是否準準確，審審批手續(xù)續(xù)是否健健全。 8、確確認外國國稅額扣扣除是否否真實、準確、合法。 9、確確認應納納所得稅稅計算是是否正確確，申報報是否及及時。 （二二）審計計步驟和和要點 1、收收入凈額額的審計計。 (1)執(zhí)行收收入項目目的一般般審計程程序。

12、 (2)建立收收入凈額額的審計計結(jié)論。 2、扣扣除額的的審計程程序 (1)執(zhí)行下下列項目目一般審審計程序序。生產(chǎn)成本本(營業(yè)成成本)審計；銷售成本本審計；薪工費用用審計；管理費用用審計；交際應酬酬費審計計；上級管理理費審計計；特許權使使用費審審計；保險費用用審計；待攤費用用審計；銷售費用用審計；財務費用用審計；捐贈支出出審計；壞賬損失失審計；利息支出出審計；匯兌損益益審計程程序，固定資產(chǎn)產(chǎn)及折舊舊費用審審計；無形資產(chǎn)產(chǎn)、遞延延資產(chǎn)審審計；營業(yè)外收收支審計計：其他相關關項目的的審計。 (2)建立扣扣除額的的審計結(jié)結(jié)論。 3、其他業(yè)業(yè)務利潤潤(虧損)審計程程序。 (11)執(zhí)行行其他業(yè)業(yè)務利潤潤(虧

13、損)項目的的一般審審計。 (22)建立立其他業(yè)業(yè)務利潤潤(虧損)的審計計結(jié)論 4、抵補以以前年度度虧損額額的審計計程序。 (11)審查查前期稅稅務審計計結(jié)論，確認申申報的前前期虧損損額是否否真實準準確。 (22)審查查企業(yè)彌彌補虧損損年限是是否符合合稅法規(guī)規(guī)定。是是否存在在擅自延延長彌補補年限、任意選選擇彌補補年限或或不連續(xù)續(xù)計算彌彌補年限限的情況況。 (33)審查查企業(yè)年年度虧損損抵補是是否已履履行法定定的審批批手續(xù)。 (44)復核核虧損彌彌補的計計算，確確認當期期虧損額額彌補的的準確性性。 (55)復核核獲利年年度的計計算，確確認申報報的獲利利年度是是否準確確。 (66)建立立抵補以以前年

14、度度虧損額額的審計計結(jié)論。 55、應納納稅所得得額計算算的審計計程序 (11)匯總總上述審審計程序序的結(jié)論論，重新新計算本本年度會會計利潤潤總額，確認其其申報的的準確性性。 (22)匯總總上述審審計程序序的結(jié)論論，重新新計算本本年度稅稅務調(diào)整整額，確確認其申申報的準準確性。 (33)建立立應納稅稅所得額額的審計計結(jié)論。 6、應納企企業(yè)所得得稅額的的審計程程序。適用減免免稅優(yōu)惠惠的審計計程序： (11)審查查主管稅稅務機關關的審批批手續(xù)。 (22)審查查適用降降低稅率率、定期期減免等等稅收優(yōu)優(yōu)惠的條條件是否否具備 (33)審查查減免稅稅計算的的準確性性。 (44)建立立適用減減免稅優(yōu)優(yōu)惠的審審計

15、結(jié)論論。外國稅額額扣除的的審計程程序： (11)索取取或編制制境外投投資機構(gòu)構(gòu)或經(jīng)營營項目、來源所所得、已已納稅額額分析表表。 (22)審閱閱有關的的投資證證明、經(jīng)經(jīng)營合同同、機構(gòu)構(gòu)設置、內(nèi)部控控制執(zhí)行行和會計計記錄等等資料，確認述述機構(gòu)或或經(jīng)營項項目的真真實性和和完整性性。 (33)索取取或編制制境外投投資機構(gòu)構(gòu)或經(jīng)營營項目來來源所得得計算書書，結(jié)合合投資收收益、收收入、費費用項目目的一般般審計程程序，確確認各項項境外所所得的真真實性和和準確性性。 (44)審閱閱境外稅稅務機關關填發(fā)的的同一年年度納稅稅憑證原原件，確確認在外外國已納納稅額的的真實性性；應特特別關注注是否存存在納稅稅又得到到補

16、償或或者由他他人代為為承擔的的稅款情情況。 (55)復核核扣除限限額計算算的準確確性和抵抵補年限限計算的的準確性性。 (6)匯總上上述步驟驟的結(jié)果果，建立立外國稅稅額扣除除的審計計結(jié)論。匯總上述述步驟的的結(jié)果，建立應應繳企業(yè)業(yè)所得稅稅額的審審計結(jié)論論。 77、再投投資退稅稅的審計計程序。 (1)審審查申請請再投資資退稅者者的法律律證明文文件，確確認其是是否為下下列兩類類外國投投資者：境內(nèi)外商商投資企企業(yè)的外外國投資資方；外國投資資方1000控控股的專專門從事事投資的的境內(nèi)外外商投資資企業(yè)。 (2)審審查外國國投資者者對再投投資項目目的出資資證明文文件，必必要情況況下，可可函證所所投資的的外商投

17、投資企業(yè)業(yè)，確認認該項目目是否是是直接投投資方式式，即直直接投入入作為注注冊資本本。應特特別關注注不應屬屬于直接接投資行行為借貸行為為；購買企業(yè)業(yè)股票行行為；信托行為為。(3)審審查外國國投資者者出具的的資金來來源證明明，或追追查原分分配利潤潤的外商商投資企企業(yè)股利利分配會計記記錄，確確認再投投資項目目資金是是否為來來自于境境內(nèi)外商商投賢企企業(yè)分配配的利潤潤。應特特別關注注下列不不合規(guī)定定的情形形。雖是境內(nèi)內(nèi)外商投投資企業(yè)業(yè)分配的的利潤但但未完稅稅；銀行借款款或自有有資本；雖是境內(nèi)內(nèi)外商投投資企業(yè)業(yè)分配的的利潤，但已匯匯出國外外存入外外國銀行行或用作作貿(mào)易周周轉(zhuǎn)金，其后才才用于再再投資。（4）

18、查查閱資本本權益的的法律證證明文件件，以及及所開辦辦的外商商投資企企業(yè)的公公司章程程，劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)投資資資金的結(jié)結(jié)算或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬憑證證，驗證證再投資資項目經(jīng)經(jīng)營期是是否不少少于5年。必必要情況況下，可可函證所所再投資資的外商商投資企企業(yè)。 (5)審審查外國國投資者者出資證證明、付付款憑證證，并追追查吸納納資本的的外商投投資企業(yè)業(yè)的增資資會計記記錄驗證證再投資資資金投投入是否否超出一一年期限限，確認認再投資資退稅申申請辦理理的時效效性。必必要情況況下，可可函證所所再投資資的外商商投資企企業(yè)。 (6)審審查外國國投資者者再投資資利潤所所屬年度度的證明明，井追追查原產(chǎn)產(chǎn)生利潤潤企業(yè)股股利分配配記錄和和納稅記記

19、錄，驗驗證其再再投資的的利潤是是否完稅稅，確認認可獲退退稅的前前提條件件。 (7)審審查適用用退稅率率的準確確性，涉涉及再投投資于產(chǎn)產(chǎn)品出口口企業(yè)、先進技技術企業(yè)業(yè)或海南南經(jīng)濟特特區(qū)內(nèi)基基礎設施施建設項項目和農(nóng)農(nóng)業(yè)開發(fā)發(fā)企業(yè)適適用全部部退稅者者，審核核有關部部門出具具的確認認證明，必要情情況下可可函證。(8)復復核再投投資退稅稅額的計計算。(9)審審查本年年度長期期投資或或投入資資本減少少項目，追查其其是否涉涉及前期期再投資資退稅項項目，是是否存在在企業(yè)利利用資本本弱化騙騙取再投投資退稅稅情況。(10)匯總上上述步驟驟的審計計結(jié)果，建立本本項目的的審計結(jié)結(jié)論。8、預提提所得稅稅的審計計程序。(

20、1)索索取或編編制預提提所得稅稅項目分分析表。(2)查查閱合同同清單或或合同檔檔案，檢檢索本年年度支付付款項的的境外客客戶清單單，初步步驗證所所申報預預提所得得稅項目目的完整整性，以以及分類類的合理理性。(3)審審查與境境外企業(yè)業(yè)各交易易項目運運作過程程，必要要情況下下，可函函證境外外企業(yè)機機構(gòu)設置置情況，分析在在未發(fā)生生代扣代代繳預提提所得稅稅義務的的交易項項目之中中是否存存在：用產(chǎn)品返返還抵付付租賃費費情況，用非貨貨幣資產(chǎn)產(chǎn)或權益益折價支支付利潤潤、利息息、租金金、特許許權使用用費用；將應稅稅項目或或支付額額隱藏于于非應稅稅項目等等情況。(4)執(zhí)執(zhí)行應付付股利、利息支支出、租租金支出出、無

21、形形資產(chǎn)、特許權權使用費費項目的的審計程程序，進進一步確確認已入入賬的利利潤、利利息、租租金、特特許權使使用費等等支付給給境外企企業(yè)所得得是否已已完整準準確申報報 (5)執(zhí)執(zhí)行固定定資產(chǎn)項項目的審審計程序序，確認認已入賬賬的受讓讓在中國國境內(nèi)的的房屋、建筑物物及其附附屬設施施、土地地使用權權等財產(chǎn)產(chǎn)而支付付給境外外企業(yè)所所得是否否完整準準確申報報，其財財產(chǎn)原值值的扣除除是否準準確。 (6)審審查利息息、特許許權使用用費減免免稅是否否符合稅稅法有關關規(guī)定 (7)審審查適用用國際稅稅收協(xié)定定優(yōu)惠稅稅率是否否符合有有關規(guī)定定 (8)復復核預提提所得稅稅的計算算。 (9)匯匯總上述述審計步步驟的審審計

22、結(jié)果果，建立立預提所所得稅審審計結(jié)論論。 9、外外國企業(yè)業(yè)及其營營業(yè)機構(gòu)構(gòu)合并申申報繳納納企業(yè)所所得稅的的審計程程序。 (1)了了解外國國企業(yè)在在華機構(gòu)構(gòu)設置和和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營運作作情況，判定各各營業(yè)機機構(gòu)的存存在。 (2)根根據(jù)稅法法規(guī)定的的條件，審查合合并申報報的營業(yè)業(yè)機構(gòu)認認定的合合理性，是否履履行法定定的審批批程序。 (3)各各營業(yè)機機構(gòu)分別別設在不不同區(qū)域域適用不不同稅率率者，審審查各營營業(yè)機構(gòu)構(gòu)應納稅稅所得額額計算的的合理性性。負責責合并申申報繳納納企業(yè)所所得稅的的營業(yè)機機構(gòu)不能能合理地地分別計計算各營營業(yè)機構(gòu)構(gòu)的應納納稅所得得額時，稅務審審計人員員可采用用合理的的比例方方法(如；營營

23、業(yè)收入入比例、成本和和費用比比例等)在各營營業(yè)機構(gòu)構(gòu)之間進進行分配配。 (44)審查查各營業(yè)業(yè)機構(gòu)適適用不同同稅率的的準確性性。 (55)審查查各營業(yè)業(yè)機構(gòu)有有盈有虧虧時，盈盈虧相抵抵后仍有有利潤的的，是否否按有盈盈利的營營業(yè)機構(gòu)構(gòu)所適用用的稅率率納稅。 (66)審查查發(fā)生虧虧損的營營業(yè)機構(gòu)構(gòu)是否以以該機構(gòu)構(gòu)以后年年度的盈盈利彌補補其虧損損，對彌彌補虧損損后仍有有利潤的的是否按按該機構(gòu)構(gòu)所適用用的稅率率納稅：其彌補補額是否否按該虧虧損營業(yè)業(yè)機構(gòu)抵抵虧的營營業(yè)機構(gòu)構(gòu)所適用用的稅率率納稅。 110、綜綜合上述述審計步步驟，建建立外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅的審計計結(jié)論。二、增值值稅審計計

24、程序 （一）審審計目標標； 11、確認認實現(xiàn)的的銷售額額及銷項項稅額申申報是否否準確完完整。 22、確認認抵扣的的進項稅稅額是否否真實、合法。 33、確認認增值稅稅專用發(fā)發(fā)票的使使用是否否合法。 44、確認認適用的的稅率是是否準確確無誤。 55、確認認應繳增增值稅額額計算是是否準確確，申報報是否及及時。6、確認認其進項項稅留抵抵稅篇是是否真實實、合法法。 （二二）審計計步驟與與要點： 11、銷售售額的審審計程序序。 (1)執(zhí)執(zhí)行收入入項目的的一般審審計程序序，確認認應稅銷銷售額是是否完整整準確申申報。 (2)執(zhí)執(zhí)行存貨貨、固定定資產(chǎn)、在建工工程、長長期投資資、職工工福利贊贊、營業(yè)業(yè)外支出出等項

25、目目一般審審計程序序，確認認視同銷銷售額是是否完整整準確申申報。(3)匯匯總上述述審計步步驟的結(jié)結(jié)果，建建立本項項目的審審計結(jié)論論。2、銷項項稅額的的審計程程序。 (1)結(jié)結(jié)合銷售售額和增增值稅專專用發(fā)票票審計程程序，審審查“應交稅稅金應交增增值稅銷項項稅額”入賬數(shù)數(shù)及入賬賬時間是是否與實實現(xiàn)的銷銷售額相相適應。 (2)根根據(jù)銷售售額審計計的分類類結(jié)論，審查適適用稅率率是否準準確，是是否正確確使用不不含稅價價格計算算銷項稅稅額。 (3)執(zhí)執(zhí)行往來來類以及及成本、費用、支出類類項目有有關的審審計程序序，確認認價外費費用是否否計入應應，稅銷銷售額申申報。(4)匯匯總上述述審計步步驟的結(jié)結(jié)果，建建立

26、本項項目的審審計結(jié)論論。3、進項項稅額和和進頃稅稅額轉(zhuǎn)出出的審計計程序。 (1)索取或或編制進進項稅額額分析表表，并與與進項稅稅額明細細賬調(diào)節(jié)節(jié)核對。 (2)結(jié)合存存貨及費費用類項項目一般般審計程程序，審審查“應交稅稅金應交增增值稅進項項稅額”入賬數(shù)數(shù)及入賬賬時間是是否與實實現(xiàn)的購購進額相相適應。 (3)索取或或編制準準予抵扣扣的增值值稅發(fā)票票抵扣聯(lián)聯(lián)清單，執(zhí)行增增值稅專專用發(fā)票票審計程程序，確確認已入入賬的增增值稅專專用發(fā)票票抵扣聯(lián)聯(lián)的真實實可靠性性。 (4)索取或或編制準準予抵扣扣普通發(fā)發(fā)票或收收購憑證證清單，審查其其合法性性。 (5)抽樣檢檢查已計計入進項項稅額的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票抵扣

27、扣聯(lián)、普普通發(fā)票票或收購購憑證是是否錯誤誤列入不不可抵扣扣項目：購進固固定資產(chǎn)產(chǎn)、購進進非免稅稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品、直直接為非非增值稅稅應稅項項目購進進貨物或或勞務、直接為為免稅項項目購進進貨物或或勞務、直接為為工程項項目購進進貨物或或勞務、直接為為集體福福利項目目或職工工個人消消費購進進貨物或或勞務、購進貨貨物發(fā)生生退貨或或折讓、非正常常損失購購進貨物物。審查查方法可可包括：分析借方方科目性性質(zhì)；分析購進進貨物或或勞務的的類型和和用途；追查需求求立項、預算、采購、入庫、領用、產(chǎn)出過過程。(6)結(jié)結(jié)合存貨貨、待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損益項項目的審審計程序序，審查查進項稅稅額已結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入賬賬在倉儲儲保管期期間發(fā)生生

28、非正常常損失的的貨物，或非正正常損失失在產(chǎn)品品、產(chǎn)成成品所耗耗用的貨貨物或應應稅勞務務，其進進項稅額額是否計計入“進項稅稅額轉(zhuǎn)出出”科目。(7)結(jié)結(jié)合存貨貨領用的的審計，審查進進項稅額額巳計入入“進項稅稅額”科目貨貨物改變變用途后后，其進進項稅額額是否計計入“進項稅稅額轉(zhuǎn)出出”科目。(8)審審查進項項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出數(shù)計計算方法法的合理理性。(9)匯匯總上述述審計步步驟的結(jié)結(jié)果，建建立本項項目的審審計結(jié)論論。4、增值值稅專用用發(fā)票的的審計程程序。參照增增值稅專專用發(fā)票票使用規(guī)規(guī)定(試行)、增值稅稅專用發(fā)發(fā)票計算算機稽核核辦法(試行)、增值稅稅專用發(fā)發(fā)票及其其他計稅稅、扣稅稅憑證稽稽核檢查查辦法(試行

29、)執(zhí)行行。5、出口口銷售收收入適用用“免、抵抵、退”審計程程序。 (1)審審查出口口企業(yè)是是否持有有下列合合法證件件，以確確認其適適用“免、抵抵、退”的資格格。有關部門門批準其其出口經(jīng)經(jīng)營權的的批件；工商營業(yè)業(yè)執(zhí)照；退稅登記記證。 (2)索索取或編編制申報報退稅的的貨物分分析表，并與申申報表、明細賬賬相核對對，同時時審查其其貨物是是否屬于于稅法規(guī)規(guī)定的退退稅范圍圍。 (3)審審查申請請退稅的的審批程程序，確確認“免、抵抵，退”稅的時時效性。 (4)審審查下列列資料申申報是否否齊全，是否合合法。購進出口口貨物的的增值稅稅發(fā)票(抵扣聯(lián)聯(lián))或普通通發(fā)票：出口貨物物銷售明明細賬；出口貨物物報關單單(出

30、口退退稅聯(lián))；出口收匯匯單證； 其他他有關資資料。 (5)核核對申報報表及上上述資料料在各項項內(nèi)容是是否相互互一致。 (6)結(jié)結(jié)合收入入、存貨貨、相關關成本費費用項目目的一般般審計程程序，確確認申報報表及上上述資料料所載明明交易事事項的真真實性，必要情情況下，可函證證。 (7)正確劃劃分自營營出口、代理出出口、易易貨貿(mào)易易出口、來料加加工出口口、進料料加工出出口、兼兼營內(nèi)銷銷及出口口等業(yè)務務類型，審查退退稅率、征稅率率的適用用是否正正確，復復核免、抵、退退計算的的準確性性。 (8)匯匯總上述述審計步步驟的結(jié)結(jié)果，建建立本項項目的審審計結(jié)論論。匯總上述述審計步步驟的結(jié)結(jié)果，建建立增值值稅的審審計

31、結(jié)論論。三、消費費稅審計計程序 （一一）審計計目標： 11、確認認應稅消消費晶的的計稅依依據(jù)是否否正確。 22、確認認適用的的稅率是是否正確確。 33、確認認應納稅稅輔的計計算是否否準確。 44、確認認稅款的的申報繳繳納是否否及時、正確。（二）審審計步驟驟與要點點； 11、銷售售數(shù)量或或銷售額額審計程程序。 (1)索索取或編編制產(chǎn)品品目錄，井核對對其完整整性。 (2)對對照稅法法的規(guī)定定，確認認應征消消費稅的的產(chǎn)品清清單，確確認從量量或從價價計征產(chǎn)產(chǎn)品分類類的正確確性。 (3)審審查減免免稅應稅稅消費晶晶是否屬屬于下列列稅法規(guī)規(guī)定的范范圍。自產(chǎn)的應應稅消費費品用于于連續(xù)生生產(chǎn)應稅稅消費品品的不

32、納納稅：出口的應應稅消費費品免稅稅；對工業(yè)企企業(yè)以外外的企業(yè)業(yè)將外購購白酒、化妝品品、護膚膚護發(fā)品品分裝出出售，不不征消費費稅： 企業(yè)業(yè)用舊汽汽車輪胎胎加工翻翻新對外外銷售和和企業(yè)用用外購已已征消費費稅的散散裝酒出出售，暫暫不征稅； (44)索取取或編制制應征消消費稅的的產(chǎn)品銷銷售數(shù)量量或銷售售額分析析表，井井與有關關的明細細賬相核核對。 (55)采用用分析性性復核程程序，將將各個時時期的銷銷售數(shù)量量、投入入產(chǎn)出數(shù)數(shù)量、產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)數(shù)量與以以前年度度、預期期數(shù)量作作比較，并分析析波動情情況，對對于異常常變動，進一步步查明原原因。 (66)執(zhí)行行收入、存貨項項目的審審計程序序，以確確認生產(chǎn)產(chǎn)并銷售

33、售應稅消消費品銷銷售數(shù)量量或銷售售額是否否如數(shù)計計入銷售售賬戶并并申報。 (77)執(zhí)行行存貨項項目和有有關的成成本費用用項目審審計程序序，檢查查生產(chǎn)非非應稅消消費品在在建工程程、管理理部門、非生產(chǎn)產(chǎn)部門、提供勞勞務、饋饋贈、贊贊助、集集資、廣廣告、樣樣品、職職工福利利獎勵等等方面是是否存在在自產(chǎn)自自用應稅稅消費品品的情況況，確認認自產(chǎn)自自用應稅稅消費晶晶銷售數(shù)數(shù)量或銷銷售額是是否申報報。 (8)執(zhí)執(zhí)行存貨貨、生產(chǎn)產(chǎn)成本、其他業(yè)業(yè)務支出出項目的的一般審審計程序序，確認認受托加加工應稅稅消費品品銷售數(shù)數(shù)量或銷銷售額是是否申報報。 (9)審審查納稅稅人消費費品銷售售額中是是否含有有增值額額，是否否換

34、算成成應稅銷銷售額申申報。 (10)執(zhí)行往往來類以以及成本本、費用用、支出出類項目目有關的的審計程程序，確確認價外外費用是是否計入入應稅售售額申報報。 （11）執(zhí)執(zhí)行有關關成本、費用、支出、往來類類賬戶有有關的審審計步驟驟，確認認包裝物物收入是是否計入入銷售額額申報；必要時時采取查查詢等方方法了解解包裝物物在銷售售時是否否周轉(zhuǎn)使使用并收收取押金金，審查查酒類產(chǎn)產(chǎn)品押金金是否在在收取時時、其他他應稅消消費品的的押金是是否在沒沒收時或或一年以以上未被被收回時時計入銷銷售額。 (122)執(zhí)行行存貨、負債類類項目有有關審計計程序，確認以以物易物物、抵償償債務的的消費品品銷售，數(shù)量或或銷售額額是否申申報

35、。 (133)審查查銷售或或自產(chǎn)自自用屬于于委托加加工收回回的應稅稅消費品品作免稅稅申報時時，是否否有完稅稅證明。(144)審查查各類應應稅消費費品納稅稅環(huán)節(jié)適適用的正正確性。 2、計計稅單價價的審計計程序。 (1)按產(chǎn)品品種類編編制全年年價格情情況一覽覽表，對對同一消消費品的的價格波波動情況況進行分分析，井井與同行行業(yè)的一一般價格格水嚴相相比較，若價格格明顯偏偏低并無無正當理理由，按按稅法規(guī)規(guī)定的權權限核定定計稅價價格 (2)審查屬屬于生產(chǎn)產(chǎn)并銷售售應稅消消費品的的計稅價價格是否否與實際際銷售價價格一致致。，(3)審查屬屬于自產(chǎn)產(chǎn)自田的的應稅消消贊品的的計稅價價格是否否按照稅稅法規(guī)定定的方法

36、法依序計計價。按按當月銷銷售的同同類消費費品的加加權平均均價格；按同類類消費品品上月或或最近月月份的加加權平均均價格；組成計稅稅價格：(成本+利潤)(1一消消費稅稅稅率)。(4)審審查受托托加工的的消費晶晶是否按按照稅法法規(guī)定的的方法依依序計價價。按照照受托方方當月同同類消費費品的加加權平均均價格；按照受托托方上月月或最近近月份同同類消費費品的加加權平均均價格;組成計稅稅價格：(材料成成本+加工費費)(1一消消費稅稅稅率)。特別關注注事項：計算加權權干均價價時，下下列情況況不得列列入：銷售價格格明顯偏偏低且無無正當理理由的；無銷售價價格的；計算組成成計稅價價格的利利潤率應應按國家家稅務總總局規(guī)

37、定定的利潤潤率執(zhí)行行；計算計稅稅價格的的成本應應為產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本；審查以物物易物、抵償債債務的消消費品是是否按照照同類消消費品的的最高售售價計稅稅3、適用用稅率及及單位稅稅額的審審計程序序。(1)將將納稅人人申報的的各不同同應稅消消費品適適用的稅稅率或單單位稅額額與規(guī)定定的稅率率或單位位稅額相相對照，審查稅稅率的適適用是否否正確。(2)審審查是否否將不同同稅率或或單位稅稅額的應應稅消費費品組成成成套消消費晶進進行銷售售，以確確認是否否按規(guī)定定從高適適用稅率率或單位位稅額計計稅。(3)若若納稅人人會計核核算記錄錄數(shù)量的的單位與與稅法規(guī)規(guī)定數(shù)量量單位不不一致時時，審核核換算標標準及結(jié)結(jié)果是否否正

38、確。 4、稅稅額抵扣扣審計程程序。 (1)索取或或編制申申報稅額額抵扣的的應稅消消費品分分析表。 (2)審查申申報稅額額抵扣的的應稅消消費品是是否屬于于下列稅稅法規(guī)定定的范圍圍。用外購和和委托加加工的已已稅煙絲絲生產(chǎn)的的卷煙；用外購和和委托加加工的已已稅白酒酒生產(chǎn)的的酒；用外購和和委托加加工的已已稅化妝妝品生產(chǎn)產(chǎn)的化妝妝品；用外購和和委托加加工的已已稅護膚膚護發(fā)品品生產(chǎn)的的護膚護護發(fā)品；用外購和和委托加加工的已已稅珠寶寶玉石生生產(chǎn)的珠珠寶玉石石；用外購和和委托加加工的已已稅鞭炮炮焰火生生產(chǎn)的鞭鞭炮焰火火； 用外購購和委托托加工的的已稅輪輪胎生產(chǎn)產(chǎn)的汽車車輪胎；用外購和和委托加加工的已已稅摩托托

39、車生產(chǎn)產(chǎn)的摩托托車。 (3)使使用下列列方法審審查申報報稅額抵抵扣的應應稅消費費品是否否確實用用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)應應稅消費費品。分析稅額額抵扣的的應稅消消費品，與連續(xù)續(xù)生產(chǎn)的的應稅消消費晶，在生產(chǎn)產(chǎn)工藝上上是否存存在對應應關系；追蹤預算算、入庫庫、領用用、產(chǎn)出出過程。 (44)執(zhí)行行存貨和和生產(chǎn)成成本項目目有關的的審計程程序，確確認納稅稅環(huán)節(jié)、買價、領用數(shù)數(shù)量方面面申報的的準確性性。(5)分類審審查適用用扣稅率率或扣稅稅額的準準確性。 (66)復核核當月準準予抵扣扣稅額計計算，審審查當月月抵扣的的稅敦是是否正確確。匯總上述述步驟的的結(jié)果，建立消消費稅的的審計結(jié)結(jié)論。第三節(jié)稅稅務審計計基本技技術一、

40、納稅稅人會計計制度和和內(nèi)部控控制評價價方法。（一）會會計制度度及內(nèi)部部控制評評價在稅稅務審計計中的應應用。鑒于會計計制度及及內(nèi)部控控制是納納稅人識識別、集集合、分分析、分分類、記記錄和報報告財務務會計數(shù)數(shù)據(jù)和納納稅數(shù)據(jù)據(jù)的系統(tǒng)統(tǒng)，稅務務審計人人員對其其進行檢檢測評價價，據(jù)此此判斷其其產(chǎn)生的的財務會會計數(shù)據(jù)據(jù)及納稅稅數(shù)的可可靠性及及正確性性。在稅務審審計過程程中，實實施對會會計制度度及內(nèi)部部控制的的評價適適用領域域：鑒別在財財務資料料及納稅稅申報中中可能存存在的重重大問題題的類型型及領域域，進而而可適當當作為確確定審計計重點項項目的依依據(jù)：作為適當當設計后后續(xù)的確確定性審審計程序序(性質(zhì)、時間、

41、范圍)的依據(jù)據(jù)；確定對納納稅人會會計資料料的依賴賴程度，進而作作為稅務務審計確確證的依依據(jù)。在稅務審審計過程程中，在在下列例例外情況況下，稅稅務審計計人員毋毋須使用用或及時時中止對對納稅人人會計制制度及內(nèi)內(nèi)部控制制進行評評價：經(jīng)稅務審審計人員員初步研研討確認認，納稅稅人的會會計制度度，及內(nèi)內(nèi)部控制制不健全全，而不不足予信信賴時；稅務審計計人員有有足夠理理由認為為對其實實施評價價未能合合乎效率率要求時時。（二）對對納稅人人會計制制度和內(nèi)內(nèi)部控制制評價的的步驟。在適當?shù)牡那闆r下下，首次次對納稅稅人的會會計制度度和內(nèi)部部控制評評價應遵遵循下列列步驟進進行，此此后的評評價工作作可適當當簡化。 1、詳詳

42、細調(diào)查查納稅人人會計制制度和內(nèi)內(nèi)部控制制。稅務審計計人員需需要調(diào)查查的內(nèi)容容，并不不是納稅稅人會計計制度及及內(nèi)部控控制中的的全部事事項，而而應主要要是與財財務會計計數(shù)據(jù)與與納稅申申報的數(shù)數(shù)據(jù)正確確性和可可靠性有有直接關關系的部部分。稅務審計計人員調(diào)調(diào)查納稅稅人事項項，可根根據(jù)納稅稅人的實實際情況況及自身身的專業(yè)業(yè)經(jīng)驗，適當選選擇以下下調(diào)查方方式：查閱納稅稅人有關關文書資資料；設計問卷卷提請納納稅人答答復；詢問納稅稅人有關關負責人人或職員員；實地觀察察業(yè)務實實施；利用前期期稅務審審計人員員調(diào)查結(jié)結(jié)果。為了適應應稅務審審計目標標的需要要，方便便后續(xù)審審計程序序的展開開，稅務務審計人人員調(diào)查查納稅人

43、人會計制制度及內(nèi)內(nèi)部控制制應圍繞繞納稅人人下述的的基本業(yè)業(yè)務循環(huán)環(huán)展開：銷售和收收款循環(huán)環(huán)；購買或獲獲得循環(huán)環(huán)；生產(chǎn)循環(huán)環(huán)；薪資循環(huán)環(huán)；理財循環(huán)環(huán)；納稅申報報循環(huán)。2、描述述納稅人人會計制制度和內(nèi)內(nèi)部控制制。在稅務審審計人員員對納稅稅人會計計制度和和內(nèi)部控控制等事事項以基基本業(yè)務務循環(huán)為為歸集對對象加以以調(diào)查完完畢后應應當將調(diào)調(diào)查情況況以適當當方式記記入工作作底稿。描述各各基本業(yè)業(yè)務循環(huán)環(huán)的會計計制度和和內(nèi)部控控制情況況的工作作底稿，可依據(jù)據(jù)稅務審審計的實實際情況況采用如如下三種種方式：調(diào)查表(問卷)；文字敘述述；流程圖。在必要的的情況下下，稅務務審計人人員可在在完成上上述工作作底稿后后，可實

44、實施簡易易抽查，以驗明明工作底底稿中的的有關敘敘述是否否正確、完整。簡易抽抽查的方方法，是是針對每每一循環(huán)環(huán)中每個個環(huán)節(jié)抽抽查幾筆筆業(yè)務，如果發(fā)發(fā)現(xiàn)有關關的會計計制度及及內(nèi)部控控制規(guī)定定同工作作底稿的的敘述不不一致，則應修修正工作作底稿。3、對納納稅人會會計制度度與內(nèi)部部控制進進行初步步評估。稅務審計計人員調(diào)調(diào)查及描描述納稅稅人會計計制度及及內(nèi)部控控制工作作后，必必須對其其進行初初步評估估，評估估的項目目主要包包括：哪些會計計處理項項目或事事項，使使用的會會計原則則與稅務務原則有有差異最最終會導導致稅務務調(diào)整。哪些業(yè)務務環(huán)節(jié)由由于會計計制度不不健全或或沒有設設置相應應的內(nèi)部部控制程程序，會會導

45、致稅稅務審計計人員認認為不足足于信賴賴，以及及可能會會發(fā)生的的差錯的的類型；哪些會計計處理程程序及內(nèi)內(nèi)部控制制程序可可以考慮慮信賴進進行遵行行性測試試，對其其實施遵遵行性測測試是否否合適、值得。4、實施施遵行性性測試。實施遵行行性測試試程序，應僅限限于上述述經(jīng)過稅稅務審計計人員初初步評估估擬依賴賴的會計計處理及及內(nèi)部控控制程序序，測試試內(nèi)容包包括兩方方面：判判明該業(yè)業(yè)務處理理過程是是否遵守守有關制制度規(guī)定定或控制制措施；判明執(zhí)行行會計處處理程序序及內(nèi)部部控制措措施對各各項經(jīng)濟濟業(yè)務的的處理和和記錄在在如下方方面是否否得到有有效的控控制：合法法性有效效性完整整性估算算或計價價分類類截止止期過賬賬

46、與匯總總稅項項申報遵行性測測試通常常要根據(jù)據(jù)企業(yè)的的經(jīng)營環(huán)環(huán)節(jié)或重重要業(yè)務務劃分成成若干項項目進行行，對各各個有聯(lián)聯(lián)系的項項目也可可以結(jié)合合起來測測試。在在此基礎礎上選定定的項目目要進行行全過程程追查測測試。實實施遵行行性測試試程序，一般應應采用屬屬性抽樣樣方法進進行測試試。具體體辦法包包括：首先確定定該項目目流程中中可能發(fā)發(fā)生錯誤誤或舞弊弊事件的的各點(控制點點)，然后后在各控控制點上形成的的憑證表表單總體體中抽取取適當數(shù)數(shù)量的樣樣本，加加以復核核、比較較和計算算，同時時審核是是否存在在內(nèi)部控控制的軌軌跡(如：簽簽字，順順序編號號，復核核調(diào)整表表等等)，此外，還還可以使使用觀察察、詢問問、重

47、新新執(zhí)行等等輔助方方法進行行測試。遵行性測測試過程程應當作作出必要要的記錄錄，記錄錄方式要要按照預預先編制制的測試試表進行行填寫，記錄測測試的項項目、程程序、數(shù)數(shù)量和結(jié)結(jié)果等。 5、對納稅稅人會計計制度和和內(nèi)部控控制進行行總體評評價。稅務審計計人員在在完成上上述步驟驟后，應應集合對對納稅人人會計制制度與內(nèi)內(nèi)部控制制分析、評估、測試的的結(jié)果對對各審計計項目(如各損損益表、各資產(chǎn)產(chǎn)負債表表項目)數(shù)額的的可信程程度進行行評價，并判斷斷可能的的錯誤或或舞弊的的類型，以及可可能出現(xiàn)現(xiàn)在哪些些領域，對后續(xù)續(xù)審計程程序的影影響。一一般按下下述劃分分進行：高信賴程程度。系系指具有有健全的的會計制制度及內(nèi)內(nèi)部控

48、制制，并且且均能發(fā)發(fā)揮作用用，經(jīng)濟濟業(yè)務的的會計記記錄發(fā)生生差錯的的可能性性很小，稅務審審計人員員可以較較多地依依賴，利利用納稅稅人會計計制度，相應減減少確定定性審計計程序的的數(shù)量和和范圍；中信賴程程度。系系指內(nèi)部部控制較較為良好好，但存存在一定定的不當當之處或或缺陷，有可能能影響會會計記錄錄的真實實性和可可靠性，稅務審審計人員員應當考考慮擴大大遵行性性測試的的范圍或或擴大抽抽樣樣本本量或者者是增加加對審計計項目的的確定性性測試量量；低信賴程程度。系系指重要要的會計計制度及及內(nèi)部控控制明顯顯無效，大部分分會計記記錄失控控，各項項資料和和數(shù)據(jù)經(jīng)經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)差錯，從而對對其會計計制度及及內(nèi)部控控制難

49、以以依賴和和利用，在這種種情況下下，稅務務審計人人員應當當決定擴擴大對經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務務和財務務報表項項目的確確定性審審計范圍圍和數(shù)量量；哪些業(yè)務務環(huán)節(jié)由由于會計計制度不不健全或或沒有設設置相應應的內(nèi)部部控制程程序，會會導致稅稅務審計計不足于于信賴，以及可可能會發(fā)發(fā)生差錯錯的類型型。稅務務審計人人員應直直接采用用確定性性查核程程序加以以重點審審計：哪些會計計處理項項目或事事項，使使用的會會計原則則與稅務務原則有有差異最最終會導導致稅務務調(diào)整。稅務審計計人員應應選擇或或制定相相應的確確定性查查核程序序，以查查核納稅稅人是否否在稅務務申報時時作出正正確的稅稅務調(diào)整整。二、分析析性復核核方法（一）分分析性

50、復復核在稅稅務審計計中的應應用。在正常的的情況下下，審計計項目中中需查核核的有關關數(shù)據(jù)與與相關的的其他數(shù)數(shù)據(jù)總會會存在一一定的關關系，對對其進行行趨勢、比率和和合理性性分析，可以對對該項目目作出分分析性結(jié)結(jié)論。在在稅務審審計流程程中，分分析性復復核的適適用領域域。 1、審審計準備備階段。（1）了了解納稅稅人的經(jīng)經(jīng)營情況況，如產(chǎn)產(chǎn)品構(gòu)成成變化、營銷變變化、獲獲利能力力變化等等經(jīng)營變變動情況況；在同同行業(yè)中中所處的的位置；經(jīng)營要要素體系系情況等等等；（2）把把稅務審審計人員員注意力力導向有有異常變變動乃至至可能存存在重大大問題的的領域，作為確確定審計計重點項項目的重重要依據(jù)據(jù)；（3）作作為稅務務審

51、計人人員規(guī)劃劃其他審審計程序序的性質(zhì)質(zhì)、時間間及范圍圍的依據(jù)據(jù)。 22、審計計實施階階段。（1）作作為確定定性審計計的基本本查核程程序，其其如果未未發(fā)現(xiàn)重重大無法法解釋的的差異時時，可以以作為確確認審計計項目數(shù)數(shù)據(jù)的審審計證據(jù)據(jù)；（2）如如對審計計項目進進行分析析性復核核發(fā)現(xiàn)有有重大差差異或異異常變動動，可導導引稅務務審計人人員在這這些項目目擴大進進一步查查按的范范圍；（3）幫幫助稅務務審計人人員在審審計工作作接近尾尾聲，運運用分析析性復核核對系統(tǒng)統(tǒng)審計確確認的所所有審計計項目整整體合理理性作最最后的復復核，以以尋找或或避免審審計工作作中潛在在的未盡盡之領域域。（二）分分析性復復核的主主要方法

52、法。 1、比較法法。將審計項項目金額額與既定定標準(期望值值)相比較較，以獲獲得審計計線索或或?qū)徲嬜C證據(jù)。 2、趨勢分分析法。根據(jù)納稅稅人連續(xù)續(xù)若干期期的審計計項目數(shù)數(shù)額進行行比較，以求出出其金額額和百分分比增減減變化方方向和幅幅度，確確定審計計項目數(shù)數(shù)額變動動趨勢及及其是否否變動異異常。 3、結(jié)構(gòu)分分析法。通過小項項審計項項目占大大項審計計項目百百分比的的分析，確定審審計項目目總體內(nèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)構(gòu)變動情情況。4、比率率分析法法。對審計項項目中彼彼此相關關的一項項目與另另一項目目相比所所得的值值(比率)進行比比較分析析，確定定審查項項目之間間的關系系是否異異常。（三）分分析性復復核的步步驟。 1、

53、確定分分析性復復核的對對象。所有的各各稅申報報項目及及相應的的資產(chǎn)負負債表項項目、損損益表項項目，都都可以使使用分析析性復核核進行直直核，但但該審計計項目的的對應的的分析資資料難以以收集或或難以核核證時，則不適適用分析析性復核核程序。2、選擇擇適當?shù)牡木唧w分分析方法法。對特定的的審計項項目進行行分析性性復核應應選擇最最有利于于達到審審計目標標的具體體分析方方法，多多種分析析方法的的組合更更能達到到審計目目標。3、審計計評價分分析性復復核的資資料。被用來與與審計項項目數(shù)據(jù)據(jù)進行分分析性復復核的資資料必須須是相關關而可靠靠的，稅稅務審計計人員應應加以鑒鑒別，并并可能需需要審計計人員作作輔加程程序加

54、以以審計及及評價。4、估計計期望值值。根據(jù)各種種不同來來源的數(shù)數(shù)據(jù)估計計期望值值(審計項項目可能能的結(jié)果果)，該期期望值可可以與審審計項目目的實際際值相對對比，實實現(xiàn)分析析性復核核的目標標。與運用的的分析性性復核具具體方法法相適應應，所估估計的期期望值的的形式可可分為：（1）預預期絕對對額(適用于于比較分分析法)；（2）預預期結(jié)構(gòu)構(gòu)百分比比(適用于于結(jié)構(gòu)分分析法)，（3）預預期比率率(適用于于比率分分析法)；（4）預預期彼動動比率(適用于于趨勢分分析法)。計算估計計期望值值的數(shù)據(jù)據(jù)可以來來源于：（1）納納稅人內(nèi)內(nèi)部可比比會計及及納稅數(shù)數(shù)據(jù)；（2）納納稅人內(nèi)內(nèi)部正式式的預算算或預測測；（3）本本

55、期內(nèi)會會計及納納稅數(shù)據(jù)據(jù)要素之之間的關關系；（4）同同行業(yè)會會計及納納稅資料料；（5）會會計及納納稅數(shù)據(jù)據(jù)同相關關的非會會計信息息之間的的關系。 5、實施分分析性復復核并記記錄分析析結(jié)果。實施基本本要點包包括：（1）尋尋找是否否存在差差異(審計項項目需確確證值與與估計期期望值之之間的差差異)：如存在差差異，判判斷其是是否屬于于重大差差異，這這需要稅稅務審計計人員使使用重要要性概念念加以判判斷；對對重大差差異的原原因進行行調(diào)查，尋求是是否存在在合理的的解釋。（2）結(jié)結(jié)論：無無重大差差異時，或該重重大差異異經(jīng)調(diào)查查獲合理理解釋時時，即確確認為無無異常，有重大大差異而而又未獲獲合理解解釋時，即確定定

56、為有異異常。整個實施施過程，應如實實地記錄錄在分析析性工作作底稿。 6、確確定對后后續(xù)審計計程序的的影響。經(jīng)上述步步騷已被被稅務審審計人員員確定為為有異常常的項目目，稅務務審計人人員可視視具體情情況做如如下處理理。該分析性性復核用用在審計計準備階階段時：（1）該該審計項項目經(jīng)被被判定為為無異常常時，可可能確定定為非重重點審計計項目；（2）該該審計項項目經(jīng)被被判定為為有異常常時，可可能被確確定為重重點審計計項目。該分析性性復核用用于審計計實施階階段時；（1）該該審計項項目經(jīng)被被判定為為無異常常時，可可以縮小小其他確確定性審審計的范范圍；（2）該該審計項項目經(jīng)判判定為有有異常時時，對該該項目擴擴展

57、確定定性詳細細審計；在現(xiàn)場操操作結(jié)束束時，稅稅務審計計人員對對所有重重要項目目進行分分析復查查，如無無發(fā)現(xiàn)異異常，可可以視為為審計結(jié)結(jié)論總體體合理性性無重大大問題，并未存存在潛在在的重大大審計風風險，否否則需進進一步審審計。三、審計計抽樣方方法（一）審審計抽樣樣在稅務務審計中中的應用用。從審計項項目總體體中(某個賬賬戶余額額，或某某類經(jīng)濟濟業(yè)務)選擇一一定數(shù)量量的項目目進行審審計，并并且根據(jù)據(jù)其審計計結(jié)果推推論出總總體特性性。審計計抽樣在在稅務審審計流程程中的適適用領域域： 1、遵遵行性測測試中在諸多的的業(yè)務事事項中需需查明是是否遵守守會計制制度和內(nèi)內(nèi)部控制制程序或或是否有有效達到到控制的的目

58、的時時，可采采用抽樣樣方法作作出判斷斷。遵行行性測試試中適用用屬性抽抽樣方法法。 2、確確定性審審計中在諸多的的審計項項目中需需核證其其金額的的真實性性、準確確性時，可采用用抽樣方方法作出出判斷，確定性性審計中中適用變變量抽樣樣。 3、不不適用于于審計抽抽樣的情情況。以下情況況不適用用采用審審計抽樣樣的審計計辦法：（1）當當總體中中的項目目都重要要，運用用抽樣方方法不足足以蕕取取足夠的的審計證證據(jù)時；（2）當當被審計計項目可可脂存在在重大問問題運用用抽樣技技術未熊熊加以發(fā)發(fā)現(xiàn)的風風險過大大時，（3）當當從成本本與效益益的角度度考慮并并不有利利時。例例如：即使使審計總總體中所所有項目目，審計計成

59、本也也不會過過高時；對于于重要項項目逐個個審計而而對于其其他項目目采用分分析性復復核或可可以忽略略不查時時；審計計項目并并不重要要，運用用抽樣仍仍被認為為成本過過高時。（二）審審計抽樣樣的基本本技術。 1、樣樣本規(guī)模模的確定定。樣本規(guī)模模大小直直接影響響到抽樣樣風險的的高低和和審計的的成本與與效益，確定適適當?shù)臉訕颖疽?guī)模模將對執(zhí)執(zhí)行有效效的審計計產(chǎn)生重重大影響響。稅務務審計人人員在確確定樣本本規(guī)模時時應考慮慮如下因因素；（1）對對抽樣風風險可接接受程度度，（2）接接受審計計總體的的重要性性；（3）對對內(nèi)都會會計控制制和其他他審計程程序的信信賴程度度：（4）對對于預計計錯誤量量的衡量量；（5）選

60、選取樣本本方法。在對所有有上述因因素進行行分析以以確定樣樣本量時時，在審審計實務務中可選選擇運用用統(tǒng)計抽抽樣方法法和非統(tǒng)統(tǒng)計抽樣樣方法（判斷抽抽樣方法法）兩種種方法。 22、選取取樣本的的方法在稅務審審計實務務中，可可視具體體情況選選用如下下方法： (1)隨機抽抽樣。包括如下下三種技技術方法法：使用隨機機數(shù)表；系統(tǒng)選取?。浑S意選樣樣。 (2)分層抽抽樣。在計算樣樣本規(guī)模模和選取取樣本之之前，先先將總體體按照一一定標準準劃分為為性質(zhì)類類似或金金額相近近的一些些層次，然后就就不同的的層次分分別確定定樣本規(guī)規(guī)模，按按上述隨隨機抽樣樣方法選選取樣本本。（三）審審計抽樣樣的步驟驟。 1、執(zhí)執(zhí)行遵行行性測