內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)與審計(jì)概述(87張)課件

1、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)與審計(jì)概述(87張)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)與審計(jì)概述(87張)7.1.1內(nèi)部控制的發(fā)展內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)40年代前使用內(nèi)部牽制概念,其特點(diǎn)是:以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織的責(zé)任分工。內(nèi)部牽制的執(zhí)行分為四類:實(shí)物牽制；機(jī)械牽制；體制牽制；簿記牽制。內(nèi)部控制階段1949年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制首次作出權(quán)威性定義:“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法與措施,以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率和推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策和規(guī)章制度。” 7.1.1內(nèi)部控制的發(fā)展 會(huì)計(jì)控制和管理控制階段1

2、958年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。管理控制包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄,這些控制包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)效研究即工作節(jié)奏研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制。 會(huì)計(jì)控制和管理控制階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布公告,首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”,指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程

3、序構(gòu)成的有機(jī)整體,包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三部分。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制整合框架階段 1996年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為:由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程,旨在為下列目標(biāo)提供合理保證: 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性; 經(jīng)營的效果和效率; 符合適用的法律和法規(guī)。審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素，使之成為一個(gè)整體。內(nèi)部控制整合框架階段 內(nèi)部控制整合框架風(fēng)險(xiǎn)管理階段2004年美國COSO委員會(huì)頒布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理。COSO是全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（The Committee

4、of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。 1985年，由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO委員會(huì)，專門研究?jī)?nèi)部控制問題。 內(nèi)部控制整合框架風(fēng)險(xiǎn)管理階段7.1.2建立內(nèi)部控制的必要性 科學(xué)管理的要求 跨國經(jīng)營管理幅度擴(kuò)大，經(jīng)營地點(diǎn)分散。法律法規(guī)的要求建立有效的內(nèi)部控制是企

5、業(yè)應(yīng)履行的一項(xiàng)法律責(zé)任，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必不可少的內(nèi)容。成本效益原則的要求客觀上要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的因素有：避免違規(guī)；降低懲罰；減少欺詐；管理跨國公司風(fēng)險(xiǎn)；7.1.2建立內(nèi)部控制的必要性 樹立良好社會(huì)形象；加強(qiáng)政府管制。2002年美國公布實(shí)施薩班斯奧克斯利法案，要求上市公司必須提交年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并要求負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。控制不足可能導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失、資源使用無效率、違反法律法規(guī)、財(cái)務(wù)信息不實(shí)、無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等；但控制過度又可能導(dǎo)致控制過程過分復(fù)雜、浪費(fèi)有限資源、壓抑雇員積極性、降低顧客滿意度等。因此，企業(yè)必須依據(jù)成本效益原則來選擇

6、使控制總成本最小化的最優(yōu)控制水平。樹立良好社會(huì)形象；7.1.3內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素內(nèi)部控制的目標(biāo) 2008年我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范提出的內(nèi)部控制目標(biāo)包括：確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；運(yùn)營的效果和效率 ；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 ；資產(chǎn)的安全、完整；符合相關(guān)的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制的要素 2008我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范提出的內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。7.1.3內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括：A.規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則；B.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；C.審計(jì)委員會(huì)；D.內(nèi)部審計(jì)；E.人力資源政策；F.企業(yè)文化建設(shè)；G.法律顧問制度及重大

7、法律糾紛案件備案制度等。內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估A.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理因素組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營方式資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程安全環(huán)保因素營運(yùn)安全員工健康環(huán)境保護(hù)自主創(chuàng)新因素研究開發(fā)技術(shù)投入信息技術(shù)財(cái)務(wù)因素財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量人力資源因素職業(yè)操守專業(yè)勝任能力團(tuán)隊(duì)精神風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估A.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理因素安全環(huán)保因素自主創(chuàng)新因素財(cái)B.外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)濟(jì)因素經(jīng)濟(jì)形勢(shì)產(chǎn)業(yè)政策融資環(huán)境市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)資源供給法律因素法律法規(guī)監(jiān)管要求社會(huì)因素安全穩(wěn)定文化傳統(tǒng)社會(huì)信用教育水平消費(fèi)者行為行業(yè)技術(shù)因素技術(shù)進(jìn)步工藝改進(jìn)自然環(huán)境因素自然災(zāi)害環(huán)境狀況B.外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)濟(jì)因素法律因素社會(huì)因素行業(yè)技術(shù)因素自然環(huán)境C.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)

8、險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。C.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄控制活動(dòng)控制活動(dòng)是公司建立執(zhí)行的政策章程，以確保管理層的指示可以得到順利貫徹執(zhí)行?？刂苹顒?dòng)不相容職務(wù)分離控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制運(yùn)營分析控制授權(quán)審批控

9、制預(yù)算控制績(jī)效考評(píng)控制* 注釋：摘自企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范控制措施不相容職務(wù)分離控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制運(yùn)營分析控制授權(quán)審信息與溝通信息與溝通是獲取和交換信息的程序，以使企業(yè)能夠正常運(yùn)行并得到適當(dāng)?shù)墓芾砑翱刂啤.及時(shí)準(zhǔn)確的最新信息；B.所有層次上對(duì)信息、期望和責(zé)任的溝通；C.內(nèi)部與外部的溝通。信息與溝通信息的收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料經(jīng)營管理資料調(diào)研報(bào)告內(nèi)部刊物辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道行業(yè)協(xié)會(huì)組織/監(jiān)管部門社會(huì)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來單位市場(chǎng)調(diào)查網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道內(nèi)部信息外部信息合理的篩選、核對(duì)、整合可提高信息的有用性信息的收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料行業(yè)協(xié)會(huì)組織/監(jiān)管部門內(nèi)部信息外部信息建立信息與溝通制度內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集信息

10、的處理與傳遞信息的及時(shí)溝通 信息與溝通系統(tǒng)能及時(shí)識(shí)別、獲取和交流信息，促使管理層和其他員工履行其職責(zé)；科學(xué)合理的信息與溝通制度可促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。建立信息與溝通制度內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集信息的處理與傳遞信息內(nèi)部監(jiān)督A.內(nèi)部控制監(jiān)督制度內(nèi)部控制監(jiān)督制度是確保企業(yè)內(nèi)部控制高效運(yùn)行的重要保障。企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。B.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，分析監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。

11、 內(nèi)部監(jiān)督7.1.4內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類 內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類 控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;控制活動(dòng); 信息與溝通;監(jiān)控。 7.1.4內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類 內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類內(nèi)部管理控制系統(tǒng)是以提高經(jīng)營效率、工作效率為目的,用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序，如人事、技術(shù)、質(zhì)量檢驗(yàn)等內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保會(huì)計(jì)資料可靠性為目的,用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序，如成本費(fèi)用、記賬程序、貨幣資金等內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)如材料驗(yàn)收入庫與出庫、機(jī)器設(shè)備維修等控制系統(tǒng)。保證會(huì)計(jì)資料

12、可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)以會(huì)計(jì)檔案為對(duì)象，規(guī)定會(huì)計(jì)核算的組織形式、方法和程序。如財(cái)產(chǎn)清查、成本計(jì)算、記賬程序等控制系統(tǒng)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，規(guī)定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵守的規(guī)范和程序及控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法和程序，包括行政和業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)。如材料采購、產(chǎn)品銷售等控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類 預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)是指那些目的在于防止差錯(cuò)和舞弊行為發(fā)生而設(shè)置的措施和程序，如開票與收款分離、開支票與管印章分離等。察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)是指當(dāng)錯(cuò)弊行為發(fā)生后,能夠立即自動(dòng)發(fā)出信號(hào),并及時(shí)采取糾正或補(bǔ)救的方法、措施和程序

13、，如定期結(jié)賬與對(duì)賬、定期財(cái)產(chǎn)清查、定期輪崗等。內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類 7.1.5內(nèi)部控制的內(nèi)容 合規(guī)、合法性控制建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須符合國家財(cái)經(jīng)政策、法令和財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定,每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須控制在合規(guī)、合法的范圍內(nèi)。授權(quán)、分權(quán)控制企事業(yè)單位管理層不可能事必躬親, 因此，必須將事、權(quán)進(jìn)行合理劃分,對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán),規(guī)定各級(jí)人員處理某些事務(wù)的權(quán)力。在授權(quán)、分權(quán)范圍內(nèi),授權(quán)者或分權(quán)者有權(quán)處理有關(guān)事務(wù);未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán),不得處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。7.1.5內(nèi)部控制的內(nèi)容 不相容職務(wù)控制不相容職務(wù)指集于一人辦理時(shí)，發(fā)生差錯(cuò)或 舞弊的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。P145經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的分工即

14、一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程不應(yīng)由一個(gè)人或一個(gè)部門單獨(dú)處理，應(yīng)分割為若干環(huán)節(jié)，分屬不同的崗位或人員管理。A.授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；B.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審查該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離； C.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；D.記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。不相容職務(wù)控制資產(chǎn)記錄與保管的分工A.保管某項(xiàng)物資和記錄該項(xiàng)物資的職務(wù)要分離；B.保管物資與核對(duì)該項(xiàng)物資賬實(shí)是否相符的職務(wù)要 分離；C.記錄總賬和記錄明細(xì)賬的職務(wù)要分離；D.登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離；E.貴重物品的倉庫鑰匙由兩人分別持有。各職能部門具有相對(duì)獨(dú)立性 各職能部門間是平級(jí)關(guān)系且分工明確。

15、教材P168-169案例分析題1(第二次作業(yè))資產(chǎn)記錄與保管的分工教材P168-169案例分析題1解答： 上述應(yīng)按以下方案進(jìn)行分配才能達(dá)到最佳的內(nèi)部控制：一位職員負(fù)責(zé)項(xiàng)工作；一位職員負(fù)責(zé)項(xiàng)工作；一位職員負(fù)責(zé)項(xiàng)工作。案例0701不相容職務(wù)沒有分離教材P168-169案例分析題1解答： 案例0701不相容職務(wù)沒有分離解答：存在的問題有：部門負(fù)責(zé)人兼審批與支付職責(zé)于一身；部門負(fù)責(zé)人的匯總報(bào)銷單由出納人員審核支付并記錄，未交給會(huì)計(jì)人員審核。因此，存在的主要問題是不相容職責(zé)沒有分開，容易造成舞弊。改進(jìn)建議：給予部門負(fù)責(zé)人一定的審批權(quán)，在授權(quán)范圍內(nèi)可直接批準(zhǔn)，超出授權(quán)范圍由上級(jí)部門批準(zhǔn)；部門內(nèi)設(shè)專人保管并

16、支付備用金，部門負(fù)責(zé)人只負(fù)責(zé)審批；月終，編制匯總報(bào)銷單，連同原始憑證一起交給財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員逐筆審核；會(huì)計(jì)人員審核同意，由出納人員補(bǔ)齊備用金。案例0701不相容職務(wù)沒有分離解答：業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制為提高工作效率,企業(yè)一般將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核六個(gè)步驟。有利于業(yè)務(wù)活動(dòng)按照事先規(guī)定的軌道進(jìn)行, 對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)做到事前、事中和事后控制。復(fù)查核對(duì)控制為保證會(huì)計(jì)信息的可靠性, 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過復(fù)查核對(duì)，分兩種:記錄與所記事物相核實(shí); 記錄之間相互復(fù)查核對(duì)。業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制人員素質(zhì)控制內(nèi)部控制是否有效,關(guān)鍵取決于實(shí)施內(nèi)部控制人員的素質(zhì)。因此，必須對(duì)人員的選擇、使用和培訓(xùn)

17、采取一定措施和辦法，配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人員。案例0702庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制人員素質(zhì)控制案例0702庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制解答：采取的內(nèi)部控制措施為：入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；售票與收票由兩人負(fù)責(zé)；入場(chǎng)時(shí)檢票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；票箱加鎖。檢票員收票時(shí)不撕票而將全票交給售票員重新出售；檢票員直接收款，而讓交款者入場(chǎng)。觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場(chǎng)。嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)券，記錄每日每班第一張和最后一張的編號(hào)；抽點(diǎn)庫存現(xiàn)金；入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的章和日期章；不定期觀察收票時(shí)有無持廢票、舊票或無票入場(chǎng)的事情發(fā)生。案例0703內(nèi)部控制系統(tǒng)案例0702庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制解答：案例0703

18、內(nèi)部控制系統(tǒng)解答：該子公司內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的主要漏洞有：登記賬簿的原始憑證未經(jīng)專人審核；沒有根據(jù)原始憑證編制記賬憑證；總賬和明細(xì)賬沒有分開記錄。案例0703內(nèi)部控制系統(tǒng)解答：7.1.6內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。 內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)都對(duì)企業(yè)有益，然而每一控制環(huán)節(jié)都必然要發(fā)生成本。內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)，而對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù) 很難或沒必要建立內(nèi)部控制。可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。可能因執(zhí)行人員素質(zhì)而失效?？赡芤驁?zhí)行人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。可能因執(zhí)行人濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。由于內(nèi)部控制存在這些固有限制，因此，審計(jì)人員要正確看待內(nèi)部

19、控制的作用。7.1.6內(nèi)部控制的固有限制7.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制7.2.1內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，但保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。但沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不一定不可靠。而財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。7.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制7.2.2財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的含義 2002年美國證券交易委員會(huì)（簡(jiǎn)稱SEC）首次解釋了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理保證：公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過合理的授權(quán)；保護(hù)公司的資產(chǎn)，避免未經(jīng)授權(quán)或不恰

20、當(dāng)?shù)氖褂?；業(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)挠涗洸?bào)告，從而保證上市公 司的財(cái)務(wù)報(bào)告符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。 7.2.2財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的含義 2003年SEC發(fā)布最終規(guī)則認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況。為下列事項(xiàng)提供合理保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過管理層和董事

21、會(huì)的合理授權(quán)。為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重要影響。2003年SEC發(fā)布最終規(guī)則認(rèn)為：7.2.3被審單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定與財(cái)務(wù) 報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo) 被審單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局在其編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的有關(guān)管理當(dāng)局的認(rèn)定有：存在或發(fā)生的認(rèn)定 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目是否存在，利潤(rùn)表項(xiàng)目和交易是否確實(shí)發(fā)生。7.2.3被審單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定與財(cái)務(wù)完整性的認(rèn)定交易或項(xiàng)目是否完整，是漏列了有關(guān)交易或項(xiàng)目。 權(quán)

22、利和義務(wù)的認(rèn)定 資產(chǎn)項(xiàng)目是否擁有所有權(quán)，負(fù)債項(xiàng)目是否應(yīng)履行償還義務(wù)。估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定 列示的金額是否恰當(dāng)。表達(dá)與披露的認(rèn)定 有關(guān)項(xiàng)目的分類、核算內(nèi)容、范圍和披露是否正確。完整性的認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)就是對(duì)被審單位管理當(dāng)局所作的認(rèn)定進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)其是否真實(shí)、合法和公允。真實(shí)性陳述的內(nèi)容是否真實(shí)、正確和確有其事。是對(duì)存在或發(fā)生的認(rèn)定的確認(rèn)。完整性陳述的內(nèi)容是否全面完整，并無缺少。是對(duì)完整性的認(rèn)定的確認(rèn)。所有權(quán)資產(chǎn)是否確屬被審單位所有，負(fù)債確有償還義務(wù)。是對(duì)權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定的確認(rèn)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)估價(jià)計(jì)價(jià)是否正確截止截止交易是否都已恰當(dāng)?shù)挠浫胨鶎贂?huì)計(jì)期間，應(yīng)計(jì)入

23、本會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否均已記入。是實(shí)質(zhì)性測(cè)試中常用的一種具體審計(jì)技術(shù)，廣泛應(yīng)用于貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、投資、營業(yè)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目的審計(jì)。機(jī)械準(zhǔn)確性報(bào)表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計(jì)算、合計(jì)及勾稽關(guān)系是否正確。是對(duì)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定的確認(rèn)估價(jià)披露是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿?huì)計(jì)賬項(xiàng)的金額，并符合披露要求，凡應(yīng)揭示的，不應(yīng)不予揭示。分類分類和列示是否恰當(dāng)。是對(duì)表達(dá)與披露的認(rèn)定的確認(rèn)。案例0501審計(jì)證據(jù)的辨認(rèn)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)披露案例0501審計(jì)證據(jù)的辨認(rèn)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)解答：題號(hào)審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)書面證據(jù)機(jī)械準(zhǔn)確性實(shí)物證據(jù)真實(shí)性與完整性口頭證據(jù)估價(jià)書面證據(jù)真實(shí)性、所有

24、權(quán)、估價(jià)和披露書面證據(jù)所有權(quán)書面證據(jù)披露、完整性書面證據(jù)分類書面證據(jù)截止案例0501審計(jì)證據(jù)的辨認(rèn)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)解7.3 內(nèi)部控制的描述 內(nèi)部控制的描述是指采用一定的方法將內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以書面形式表現(xiàn)出來。內(nèi)部控制描述方法有:7.3.1文字表述法文字表述法審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性所做的文字?jǐn)⑹?。P150例P150產(chǎn)成品收發(fā)的內(nèi)部控制7.3 內(nèi)部控制的描述 評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)比較靈活,可對(duì)被審單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作出比較深入和具體的描述,不受任何限制。缺點(diǎn)有時(shí)很難用簡(jiǎn)明易懂的語言來詳細(xì)說明各個(gè)細(xì)節(jié),因而顯得比較冗贅,不利于為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供直接依據(jù)。

25、適用于任何類型、規(guī)模的單位,特別是內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部控制程序較簡(jiǎn)單和較容易描述的小企業(yè)。評(píng)價(jià)7.3.2調(diào)查表法調(diào)查表法是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列為調(diào)查對(duì)象,由審計(jì)人員設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表,并利用表格形式,通過詢問來了解內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度。P151表中的“問題”是針對(duì)內(nèi)控是否嚴(yán)密、有效，綜合考慮各方面因素提出的。7.3.2調(diào)查表法調(diào)查表設(shè)：“是”欄：肯定；“否”欄：否定；“不適用”欄：該問題不適用被審單位；“備注”欄：資料來源及對(duì)有關(guān)問題的說明。 例P151材料采購入庫調(diào)查表評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，說明概括；反映問題較集中， 省時(shí)省力。缺點(diǎn)：

26、表格固定，缺乏彈性，如被調(diào)查人員填表 不認(rèn)真，將失去調(diào)查表的意義。調(diào)查表設(shè)：7.3.3流程圖法流程圖法是指用特定的符號(hào)和圖形,將內(nèi)部 控制中的各種業(yè)務(wù)處理手續(xù),以及各種文 件或憑證的傳遞流程,用圖解的形式直觀 地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。P152 有縱向流程圖和橫向流程圖兩種方法。例P152-153材料收發(fā)業(yè)務(wù)橫向流程圖7.3.3流程圖法評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)能夠從整體上描述內(nèi)部控制的特征和較快地發(fā)現(xiàn)邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，便于評(píng)審和修改。缺點(diǎn)編制較難且費(fèi)時(shí)，不能明顯地標(biāo)明內(nèi)部控制弱點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員要求較高，故往往與其他兩種方法結(jié)合運(yùn)用。描述內(nèi)部控制的三種方法并不是相互排斥的，是相互依賴和相互補(bǔ)充的，可同時(shí)結(jié)合使用。

27、評(píng)價(jià) 7.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用指引評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系基本規(guī)范控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 7.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用指引評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引中國內(nèi)部控7.4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī) 構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)， 形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。 P154建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。7.4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則全面性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。重要性原則在全面評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和

28、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?？陀^性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則7.4.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)以組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)及實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求及應(yīng)用指引所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)日常經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。7.4.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容控制活動(dòng)評(píng)價(jià)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。信

29、息與溝通評(píng)價(jià)以相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)?？刂苹顒?dòng)評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求及應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。7.4.3內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序企業(yè)可授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。 制定評(píng)價(jià)工作方案組成評(píng)價(jià)工作組 內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)【注意】為企業(yè)提供內(nèi)部控制

30、審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，分析內(nèi)部控制缺陷。穿行測(cè)試是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中 的處理過程，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審 單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)常用的 審計(jì)程序。 【注意】為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事認(rèn)定控制缺陷內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為： A.重大缺陷指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè) 嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。 B.重要缺陷指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和 經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，

31、但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。 C.一般缺陷指除重大缺陷、 重要缺陷之外的其他缺陷。 以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門綜合分析后提出認(rèn)定意見，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徍撕髮?duì)內(nèi)部控制缺陷予以最終認(rèn)定。 認(rèn)定控制缺陷匯總評(píng)價(jià)結(jié)果評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格審核評(píng)價(jià)工作底稿，并對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果簽字確認(rèn)后提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門。編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)分別內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等作出披露。 匯總評(píng)價(jià)結(jié)果公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包括以下要素： P156-157七點(diǎn)標(biāo)題

32、統(tǒng)一為“股份有限公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”收件人統(tǒng)一為“股份有限公司全體股東”引言段說明評(píng)價(jià)工作的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日等。重要聲明說明董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任，以及內(nèi)部控制的目標(biāo)和固有局限性。公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包括以下要素：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況說明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)工作依據(jù)、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況。其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項(xiàng)說明7.4.4內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告范例 P157-160【例】東盛股份有限公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 一、重要聲明 二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論 三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況 四、其他內(nèi)部控

33、制相關(guān)重大事項(xiàng)說明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論7.5 內(nèi)部控制審計(jì)7.5.1內(nèi)部控制審計(jì)的含義內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì) 特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行 的有效性進(jìn)行審計(jì)。P160按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。7.5 內(nèi)部控制審計(jì)7.5.2內(nèi)部控制審計(jì)程序 7.5.2.1整合審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)可以單獨(dú)審計(jì)或整合審計(jì)整合審計(jì)將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整 合在

34、一起所進(jìn)行的審計(jì)。整合審計(jì)應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。7.5.2內(nèi)部控制審計(jì)程序 7.5.2.2內(nèi)部控制審計(jì)的程序計(jì)劃審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他人員的工作，相應(yīng)減少可能由自己執(zhí)行的工作。實(shí)施審計(jì)工作 應(yīng)按照自上而下的方法（識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的思路）實(shí)施審計(jì)工作。測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。控制測(cè)試又稱符合性測(cè)試，是為了確定內(nèi)部 控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否 有效而實(shí)施的審計(jì)程序。7.5

35、.2.2內(nèi)部控制審計(jì)的程序控制設(shè)計(jì)測(cè)試確定被審單位的控制政策和程 序設(shè)計(jì)是否合理，是否能夠防止、發(fā) 現(xiàn)和糾正特定報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。控制執(zhí)行測(cè)試確定被審單位的控制政策和程 序是否發(fā)揮作用。主要查清該項(xiàng)控 制如何應(yīng)用、是否一貫應(yīng)用和誰應(yīng) 用等問題。（控制執(zhí)行的有效性） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等方法測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性?？刂圃O(shè)計(jì)測(cè)試確定被審單位的控制政策和程實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部控制只能在一定程度上防止差錯(cuò)或舞弊，而不能防止所有差錯(cuò)和舞弊。因此，在內(nèi)部控制測(cè)試后要對(duì)被審項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以收集足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是審計(jì)實(shí)施階段必不可少

36、的工作。A.實(shí)質(zhì)性測(cè)試是對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)信息及有關(guān) 經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、正確性進(jìn)行審核，將 審核結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論。也就是直接審查經(jīng)濟(jì)資料，將審查結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見。實(shí)質(zhì)性測(cè)試B.實(shí)質(zhì)性測(cè)試目的 取得足夠的審計(jì)證據(jù)以便做出審計(jì)結(jié)論。C.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作內(nèi)容 實(shí)質(zhì)性測(cè)試采用統(tǒng)計(jì)抽樣法，包括以下工作： a.盤點(diǎn)實(shí)物； b.檢查憑證； 審閱核對(duì)憑證，以確定賬戶余額的正確性。 c.核對(duì)賬戶余額； 總賬與明細(xì)賬余額，以確定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。 d.核對(duì)賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)； e.函證有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目余額； f.復(fù)核計(jì)算結(jié)果； g.向有關(guān)人員詢問； h.比較重要的比率和指標(biāo)

37、、審閱購貨合同和會(huì)計(jì)記錄、 分析賬簿中的內(nèi)容等。 B.實(shí)質(zhì)性測(cè)試目的評(píng)價(jià)控制缺陷 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，并結(jié)合企業(yè)實(shí)施的補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響，綜合確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象有：董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊。企業(yè)更正已公布的報(bào)表。報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而內(nèi)部控制未發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督無效。評(píng)價(jià)控制缺陷 完成審計(jì)工作 完成審計(jì)工作后應(yīng)取得企業(yè)的書面聲明，如果企業(yè)拒絕提供或以其他理由回避書面聲明，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與企業(yè)溝通所有控制缺陷，并以

38、書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通重大缺陷和重要缺陷。對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)區(qū)別情況予以處理。完成審計(jì)工作 出具審計(jì)報(bào)告 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括下列要素：A.標(biāo)題統(tǒng)一為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”。B.收件人致送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的對(duì)象（審計(jì)業(yè)務(wù)委托人），寫收件人全稱。C.引言段應(yīng)說明企業(yè)名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)審計(jì)，內(nèi)容包括：a.指出內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)；b.提及管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告；c.指明內(nèi)部控制的評(píng)估截止日期。出具審計(jì)報(bào)告 D.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)說明：按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的規(guī)定

39、，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。E.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。D.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段F.內(nèi)部控制固有局限性的說明段應(yīng)說明：內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。G.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段應(yīng)說明：公司是否按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。F.內(nèi)

40、部控制固有局限性的說明段H.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段應(yīng)說明：在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，我們注意到公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷（描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度）。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。H.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段I.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章J.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章K.報(bào)告日期報(bào)告日期不應(yīng)早于獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)(包括管理層認(rèn)可對(duì)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任且已批準(zhǔn)評(píng)價(jià)報(bào)告的證據(jù))并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制

41、形成審計(jì)意見的日期。I.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章關(guān)注期后事項(xiàng) 在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日(一般為12月31日)并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)的書面聲明。對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)發(fā)表否定意見。不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。關(guān)注期后事項(xiàng) 記錄審計(jì)工作 主要是編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，內(nèi)容包括：內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試內(nèi)部控制的過程及結(jié)果。測(cè)試內(nèi)部

42、控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果。對(duì)控制缺陷的評(píng)價(jià)。審計(jì)結(jié)論和意見。其他事項(xiàng)。記錄審計(jì)工作 7.5.3內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)結(jié)論,可出具下列內(nèi)部控制審計(jì)意見之一的審計(jì)報(bào)告:無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見否定意見無法表示意見因保留意見信息含量較低,且與否定意見區(qū)分度不清晰,故國際上沒有保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。7.5.3內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告符合下列所有條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

43、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“保持了有效的內(nèi)部控制”等術(shù)語?！纠繜o保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告P165-166 無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。并指明該段內(nèi)容僅用于提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見?！纠繋?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告 P166帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無

44、保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還應(yīng)包括下列內(nèi)容：重大缺陷的定義。重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度?！纠糠穸ㄒ庖妰?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 P167否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就受到限制的情況以書面形式與董事會(huì)溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。【例】無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 P167-168教材

45、P169-170案例分析題2無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 教材P169-170案例分析題2解答：E公司內(nèi)部控制主要存在如下缺陷：對(duì)重大投資項(xiàng)目沒有實(shí)行集體審議聯(lián)簽。對(duì)重大投資項(xiàng)目沒有進(jìn)行可行性研究。投資部門在沒有經(jīng)過必要的審批程序的情況下仍購入該 信托產(chǎn)品，且財(cái)會(huì)部門在事先知道沒有簽訂投資合同的 情況下就支付購買款項(xiàng)，工作失職。F公司內(nèi)部控制主要存在如下缺陷：由同一個(gè)部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。疏于對(duì)境外公司銷售收款的控制，致使銷售收入不及時(shí) 入賬或不入賬，形成賬外賬。沒有嚴(yán)格實(shí)行定期與客戶核對(duì)往來款項(xiàng)，造成價(jià)款非法 轉(zhuǎn)移。教材P169-170案例分析題2解答：G公司內(nèi)部控制主要存在

46、如下缺陷：人員任命沒有履行必要的組織程序，人力資源政策存在 漏洞，內(nèi)部環(huán)境有待完善。重大對(duì)外投資尤其是境外籌資沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也沒 有履行嚴(yán)格的報(bào)批程序和集體決策審批或聯(lián)簽程序。沒有遵守嚴(yán)格的工程項(xiàng)目質(zhì)量控制制度。沒有建立必要的危機(jī)公關(guān)制度。東方紅股份有限公司總經(jīng)理蔣某的發(fā)言有如下不當(dāng)之處：搞內(nèi)部控制可以不惜成本的說法有不當(dāng)之處，公司建立 與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持成本與效益原則。聲明對(duì)公司建立與有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)有不當(dāng)之處， 公司董事會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全與有效實(shí)施。公司內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分的觀點(diǎn)有不當(dāng)之 處，公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體，不存在風(fēng)險(xiǎn)管 理涵括內(nèi)部控制的問題。

47、G公司內(nèi)部控制主要存在如下缺陷：東方紅股份有限公司總會(huì)計(jì)師李某的發(fā)言有如下不當(dāng)之處：領(lǐng)導(dǎo)小組由總經(jīng)理任組長(zhǎng)有不當(dāng)之處，應(yīng)由董事長(zhǎng)任組 長(zhǎng)。內(nèi)部控制辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部門有不當(dāng)之處，應(yīng)單設(shè)并涵 蓋相關(guān)部門。財(cái)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性負(fù)責(zé)，審計(jì)部對(duì)內(nèi)部 控制運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé)有不當(dāng)之處，公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 和運(yùn)行的有效性由董事會(huì)負(fù)責(zé)。教材P170案例分析題3東方紅股份有限公司總會(huì)計(jì)師李某的發(fā)言有如下不當(dāng)之處：教材P170案例分析題3解答：董事長(zhǎng)孫某：“內(nèi)部控制制度要絕對(duì)保證資產(chǎn)安全、經(jīng)濟(jì)效率提高、經(jīng)營合法 合規(guī)”的說法是不合理的。理由：內(nèi)部控制有其固有局限性， 只能是合理保證上述目標(biāo)，而不是絕對(duì)保證。

48、“文化建設(shè)，帶不來明顯的效益，所以可以不需要在這方面浪費(fèi) 人力物力”不恰當(dāng)。理由：企業(yè)文化控制屬于內(nèi)部控制制度建設(shè) 的重要組成部分，可以增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，形成整 體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。總經(jīng)理張某： “銷售環(huán)節(jié)的控制可以減少”不恰當(dāng)。理由：銷售環(huán)節(jié)控制減少， 可能導(dǎo)致后期的壞賬增加，使企業(yè)遭受欺詐?？倳?huì)計(jì)師陳某： “不應(yīng)當(dāng)考慮控制成本”不恰當(dāng)。理由：建立內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng) 考慮成本效益原則。教材P170案例分析題3解答：人力資源副總經(jīng)理劉某：“低端人才可不進(jìn)行培訓(xùn)”不恰當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完整的人力資源內(nèi)部控制，明確人力資源的培訓(xùn)計(jì)劃，促進(jìn)全體人員的知識(shí)、技能持續(xù)創(chuàng)新，不

49、得歧視低端人才。內(nèi)部控制總監(jiān)范某：“總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年組織一次對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)”不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。“評(píng)價(jià)報(bào)告主要是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)”不恰當(dāng)。理由：評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性?！皟?nèi)部控制評(píng)價(jià)不應(yīng)當(dāng)考慮全面性”不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在遵循全面性原則的基礎(chǔ)上，確定需要評(píng)價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。人力資源副總經(jīng)理劉某：“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷不影響對(duì)內(nèi)部控制是否有效的評(píng)價(jià)”不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制是否有效的評(píng)價(jià)，針對(duì)的是整個(gè)企業(yè)，包含了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了重要程度，同樣不能認(rèn)定該企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。“評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)總經(jīng)理最終審定后對(duì)外披露”不恰當(dāng)。理由：評(píng)價(jià)報(bào)告是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)定期對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露或以其他形式加以合理利用?！澳甓葍?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告