會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：虧損企業(yè)捐贈(zèng)支出扣除問題

1、虧損企業(yè)捐贈(zèng)支出扣除問題【問題】根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。那么，如果企業(yè)發(fā)生年度虧損，捐贈(zèng)款項(xiàng)是否允許稅前扣除呢？如果允許，扣除限額又是多少呢？【解答】按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，可以在稅前扣除，但要同時(shí)具備三個(gè)條件，一是公益性，二是企業(yè)有實(shí)現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營虧損，其捐贈(zèng)的支出，是不能扣除的。但是根據(jù)國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號(hào)）第三條關(guān)于特定事項(xiàng)捐

2、贈(zèng)的稅前扣除問題規(guī)定，企業(yè)發(fā)生為四川汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅 2008104號(hào)），財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于第29 屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知（財(cái)稅 200310 號(hào)），財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于 2010 年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅 2005180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)全額扣除。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于特殊事件捐贈(zèng)的稅務(wù)處理，應(yīng)不同于通常情況下的捐贈(zèng)。對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、 縣級(jí)以上人民政府及其部門向汶川地震受災(zāi)地區(qū)、2010年

3、上海世博會(huì)等的捐贈(zèng)， 不受虧損和比例的限制， 允許在 2008 年底之前一次性全額扣除。因全額扣除捐贈(zèng)而導(dǎo)致的虧損，可在以后5 年內(nèi)彌補(bǔ)。但可彌補(bǔ)虧損的計(jì)算口徑應(yīng)該是按所得稅法規(guī)納稅調(diào)整之后的虧損，而不是企業(yè)會(huì)計(jì)賬面虧損。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此也都給予明確，如大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 （大國稅函 200937號(hào)）第十六條關(guān)于向四川抗震救災(zāi)的捐贈(zèng)稅前扣除問題規(guī)定中提出，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅 2008104 號(hào)）規(guī)定，自 2008 年 5 月 12 日起，對(duì)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其

4、部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，憑專用的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。大國稅函200937號(hào)文件規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體包括大連市各區(qū)（市）、縣的慈善機(jī)構(gòu)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除的企業(yè)包括虧損企業(yè)。此政策僅限于 2008 年且屬抗震救災(zāi)捐贈(zèng)。需要注意的是，具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門，在接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的