初探澳大利亞采掘行業(yè)會計準則的選擇

1、初探澳大利亞采掘行業(yè)會計準那么的選擇初探澳大利亞采掘行業(yè)會計準那么的選擇摘要：采掘行業(yè)因其復雜多變的行業(yè)性質存在著許多內在風險，如何確認在各類采掘活動中的利益涉及到會計準那么的選擇。澳大利亞是一個資源大國，同時也是一個會計強國，探究澳大利亞如何管理采掘行業(yè)會計準那么的選擇有著不容無視的意義。本文對澳洲利亞在核算采掘行業(yè)勘探及評估費用的相關會計準那么進展解讀并分析了在不違背法律的情況下如何進展會計準那么的選擇。關鍵詞：采掘行業(yè)澳大利亞會計準那么的選擇一、概況iseandSpear2002將采掘行業(yè)定義為極度復雜，變化莫測且不可預計的行業(yè)，在經營過程中面臨著眾多風險。礦產，石油及天然氣的消費過程包

2、括勘探，評估，開發(fā)和建立四個階段。本文著重對澳大利亞采掘行業(yè)消費的前期階段，即勘探和評估階段會計準那么的選擇進展討論。由于采掘行業(yè)行業(yè)的特殊性，勘探和評估階段具有高度的不確定性，例如探測失敗，市場對礦產品需求的變化，價格波動及政府出臺的相關政策，都使得前期階段的活動面臨著高風險。因此，為了躲避風險以及風險所可能造成的后果，不同的經濟主體會采用不同的會計準那么。根據(jù)Hendersn,PearsnandHerbl(2022)的研究，采掘行業(yè)在核算勘探及評估費用時一般采用四種方法：1.直接費用法：將所有勘探評估階段的支出作為費用，無論勘探結果是否成功2.費用復原法：假設發(fā)現(xiàn)有經濟效益的可開采的資源，

3、將所有支出作為費用并納入資產類的會計科目3.完全支出法：將所有支出資本化，假設開掘成功，那么將這局部被資本化的支出作為費用從收入中扣除4.成功作用法：允許所有勘探和評估階段產生的支出被資本化，直至工程被終止二、解讀澳大利亞會計行業(yè)準那么AASB對于采掘行業(yè)勘探和評估階段經費，殘值及維護支出的相關處理政策及理論中的相關案例澳大利亞會計行業(yè)準那么以下簡稱AASB第六條礦產資源的勘探及評估指出勘探及評估支出產生于經濟主體獲得勘探的法定資格之后且礦產資源的技術可行性和經濟效益可持續(xù)行都明確之前。該準那么規(guī)定不管出于何種利益，該經濟主體可將勘探及評估支出記錄為費用，也可將該支出局部或者全部資本化。該支出

4、只有在以下情況才可累計或者延后記錄：1.勘探區(qū)域土地的使用權及保有權的期限為短期的2.支出預計可通過進一步的工程開發(fā)，出售，或者在該區(qū)域內的其他活動且此類活動還未到達可獲得經濟收益的，予以扣除的通過對澳大利亞前30強礦產資源集團的年度報表的分析，對于礦產的勘探和評估費用的會計處理，各集團出于各自利益的考量有著不同的處理方式。必和必拓集團BHPBillitnLtd在其2022年報中將礦產的勘探和評估支出列為費用，除了在可行性研究顯示出具有經濟收益的工程中所產生的勘探和評估支出。帕拉丁集團PaladinResuresLtd，在2022年度的年報中，在勘探和評估支出確實認的會計準那么選擇上做出其一個

5、自主性的改變，該集團將勘探和評估支出列為費用，從已發(fā)生的收益中扣除。這樣做的原因是因為該集團已從一個勘探型的企業(yè)過度到消費型企業(yè)，因此不受AASB6的限制。回憶帕拉丁集團的會計處理方法，最終使其賬面上勘探及評估的資產類工程金額減少，累計損益增加，且在利潤表中的勘探及評估費用增加。采取不同會計準那么的公司例如特瑞阿克集團TriakResuresLtd和阿夸拉集團AquilaResuresLtd那么將勘探和評估費用延后，因為這些費用被合理確實認為將從產品的收入中扣除。沃特(2022)的研究說明，確認的無形資產和潛在的經濟因素以及商譽和研發(fā)資產存在重要的關聯(lián)性。管理層擁有將確認的無形資產進展資本化的

6、決策權，而這一決策權的缺陷是使資產負債表的質量下降，因此影響投資者對公司內部運作的評價。通過對年報和相關研究，對澳大利亞等興旺國家的采掘行業(yè)會計準那么的選擇進展分析發(fā)現(xiàn)，當前澳大利亞會計理論框架在處理采掘行業(yè)勘探和評估支出上存在缺乏之處：費用復原法應當是唯一的方法，將會計準那么的選擇限制為單種方法并不能確保自行處理權的消除。即使本錢中心已被定義，仍不可能在企業(yè)中準確區(qū)分開來，從而降低了整個產業(yè)財務信息的可比性和透明度。特別是采掘行業(yè)可受益于多種會計準那么，提醒與自行處理權都滿足于歷史本錢會計模型以反映企業(yè)的真實價值，但收入管理在一定程度上被減弱。AASB6還要求對勘探和評估資產的本錢必須事先進

7、展確認，但允許企業(yè)對隨后確實認方法運用本錢模型或價值模型的兩者之一。企業(yè)需要一種政策，使其能根據(jù)支出與已發(fā)現(xiàn)的礦產之間相關性程度，來確認該支出是否屬于勘探和評估費用。必和必拓集團BHPLtd就是這樣一個例子，該集團公司在2022年的財務報告中提醒了他們在費用確論文聯(lián)盟.Ll.認上的會計準那么選擇，包括了勘探和評估活動，這是比擬罕見的。Yngvanih和Guthrie2022堅持認為非經濟衡量標準在采掘行業(yè)的使用正與日俱增，他們的研究說明澳大利亞礦業(yè)公司越來越多地運用環(huán)境指標及實際指標，但卻缺少對提醒這些非經濟指標的監(jiān)管系統(tǒng)。由英國政府起草的一份名叫采掘行業(yè)透明度建議的國際框架，意在提供向開展中

8、國家進展資源援助的可行性及透明度。正如Yngvanih和Guthrie2022的研究結果，該建議鼓勵使用非經濟指標。采掘行業(yè)是一個復雜而又活潑的產業(yè)，再加上眾多的非經濟信息，意味著管理人員的自行處理權也就是對會計準那么的選擇是固有的，因此理論體系應該在這些問題上制定正確的準那么以此確保對企業(yè)進展真實可靠的描繪。AASB6進一步規(guī)定對勘探及評估資產的殘值進展估價，需滿足以下要求：*該資產的現(xiàn)值預計將超過重置本錢*勘探權已過期且不能續(xù)期*日后勘探所涉及的明細費用尚未列入預算*在特定區(qū)域內的勘探活動將被終止企業(yè)需要一項會計準那么用以將勘探及評估資產分配到產生現(xiàn)金的單位，再對其殘值進展評估。國王礦業(yè)無

9、限公司KingsNL在2022年度，將每個關注范圍都當做一個產生現(xiàn)金的單位，何時對其殘值進展評估有一定的自行處理權；BH資源通常對勘探及評估資產的現(xiàn)值進展殘值評估；阿夸拉資源那么有一項政策，對勘探及評估資產的殘值評估每年審核；奧斯特煤炭在每個會計報告日期審核被資本化的勘探支出；金思凱僅在重置本錢預計將低于資本化的勘探支出的現(xiàn)值的情況下對勘探及評估資產殘值進展估價。Styles2022完成了一項對美國石油及天然氣行業(yè)1999-2001年度會計選擇轉變的調查，該調查包括了關于殘值處理的幾個方面。調查發(fā)現(xiàn)對會計選擇的轉變表如今現(xiàn)代企業(yè)大量利用殘值測試，另外企業(yè)在現(xiàn)值超過重置本錢的條件下，趨向在季度的

10、根底上而不是年度的根底上使用殘值測試。在季度的根底上施行殘值測試可能導致對公司的描繪不完好進而導致透明度的降低。調查還反映出大局部公司在削減產量的情況下愿意重新考慮現(xiàn)金流，但這仍取決于管理人員的自行處理權。資本化消費前期的本錢以及殘值測試形同一種會計選擇，反映出管理人員的目的。這些選擇權不可防止，但正確的行業(yè)準那么能減少虧空及其他潛在的危險。AASB6另一項要求就是確認對勘探活動所產生的關注范圍進展消除及復原的職責。AASB137準備金，或有資產，或有負債要求此類支出必須在充分考慮將來可預見的風險及貨幣的時間價值的根底上進展衡量。將一局部的勘探支出復原為費用。西部地區(qū)無限公司在其2022年度財

11、務報告中提醒了其復原支出的構成，衡量標準及潛在的風險。Style2022的調查顯示采掘行業(yè)一如既往地在提醒有關將來終止，復原及放棄本錢，主要的改變表達在對這些本錢的匯總及預測頻率。就整體而言，企業(yè)更傾向于從財產及公司而非從區(qū)域的角度進展這些本錢的匯總，同時該調查還發(fā)現(xiàn)對于這些本錢進展預測的頻率正在增加。將這些本錢進展匯總的程度越高意味著越難將這些本錢區(qū)別開來，進而也就意味著對于股東來說，該公司的財務透明度也就越低。逐步增高的提醒頻率是一個積極的信號，也許也正是金融市場對采掘行業(yè)透明度及可行性更噶要求的結果。三、會計準那么選擇，使用者及管理者關于會計準那么的選擇的準確性和時宜性及管理人員如何運用

12、選擇權的討論及研究從未停頓過。選擇是會計職業(yè)判斷的結果，假如做出合宜的選擇，將會增加會計報告的價值。另外，會計報告反映了公司及管理人員的表現(xiàn)。會計準那么選擇的動機有可能是有效的管理，也有可能是經理人投機行為的結果。Sunder1976對美國采掘行業(yè)使用完全支出法及成功作用法的結果進展調查發(fā)現(xiàn)，新成立的開展中公司更傾向于使用完全支出法，因為此方法可以提供更為有利的產權比率。Gerhardy1999同樣調查了澳大利亞的消費前期費用，發(fā)現(xiàn)財務杠桿越高的公司越傾向于支付越低的消費前期費用。Graha，Harvey和Rajgpal2022在對401位財務總監(jiān)進展調查后發(fā)現(xiàn)，大局部財務總監(jiān)在預期目的已實現(xiàn)

13、的情況下，對收入進展平滑處理。另一方面，會計準那么的選擇對會計報告使用者在做決策及有效監(jiān)管管理人員起著非常重要的作用。采掘行業(yè)不同尋常及獨有的特點使得使用者對會計準那么的選擇產生了疑慮，采掘行業(yè)內在的經營風險對會計準那么有著不可無視的影響。另外，會計報告應該提供企業(yè)有關風險的信息，問題在于管理人員對會計數(shù)字存在可操作的空間，因此更重要的對于制定會計準那么的部門應制定方針并約束對會計準那么的選擇以此來保證會計報告中的信息的透明度，可比性和綜合性。制定會計準那么的部門一如既往地通過修正甚至公布新準那么來標準會計準那么的選擇。例如，根據(jù)成功作用法確認的本錢必須符合本錢中心的含義，本錢中心可以小到一份

14、租約，大到一家企業(yè)甚至一個國家。假如本錢中心太大，對于消費前期費用確實認應采用完全支出法而非成功作用法。為了約束篡改的內在風險，AASB6如今要求對勘探及評估支出的每個關注范圍都要進展測試。礦產資源國際報告準那么委員會公布了國際報告框架，也與國際會計準那么制定委員會商討采掘行業(yè)制定新的財務報告準那么。參考文獻：1阿夸拉資源(AquilaResuresLtd)2022年度財務報告，阿夸拉資源，20222奧斯特兒煤炭AustralalLtd2022年度財務報告，奧斯特兒煤炭，20223本丁哥資源BendinginingLtd2022年度財務報告，本丁哥資源，20224必和必拓集團公司BHPBillitnLtd2022年度財務報告，必和必拓集團公司，20225BH資源BHResursesLtd2022年度財務報告，BH資源，20226Gerhardy.消費前期支出的會計