信貸資產證券化業(yè)務會計核算制度模版

1、PAGE PAGE 22省農村信用社信貸資產證券化業(yè)務會計核算暫行辦法第一章 總則第一條 為規(guī)范和促進全省農村信用社（含農商行、農聯(lián)社、農合行，下同）信貸資產證券化業(yè)務的穩(wěn)健發(fā)展，根據企業(yè)會計準則第23號金融資產轉移、信貸資產證券化試點管理辦法（中國人民銀行 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會公告xx第7號）、銀行等金融機構信貸資產證券化試點監(jiān)督管理辦法（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令xx年第3號）、中國人民銀行中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會公告2013第21號以及信貸資產證券化相關制度規(guī)定，制定本辦法。第二條 信貸資產證券化業(yè)務，是指農村信用社作為發(fā)起機構將信貸資產信托給受托機構，由受托機構以資產支持證券的形式

2、向投資機構發(fā)行受益證券，以該財產所造成或產生的現(xiàn)金支付資產支持證券收益的結構性融資活動。通常情況下，農村信用社發(fā)起信貸資產證券化業(yè)務，同時也作為貸款服務機構代收證券化信貸資產本息。第三條 農村信用社信貸資產證券化業(yè)務的標的信貸資產本息應同時完全證券化，不存在部分轉讓或剝離利息的情況。第四條 在信貸資產證券化業(yè)務存續(xù)期內，農村信用社可以根據實際需要對標的信貸資產中的部分資產進行置換，也可對剩余的部分進行清倉回購。第二章 基本核算原則第五條 根據信貸資產所有權上的風險和報酬轉移情況，或是否保留了對信貸資產的監(jiān)控，將信貸資產證券化業(yè)務分為三大類，分別采取不同的會計處理方式：第一類業(yè)務：農村信用社轉移

3、了標的信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。農村信用社已將標的信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移時，應當終止確認該信貸資產，并將該信貸資產的賬面價值與因轉讓而收到的對價之間的差額，確認為當期損益。終止確認是指將信貸資產從農村信用社的賬上和資產負債表內轉出。轉讓該信貸資產時如取得了某項新資產或者承擔了某項新負債，應當在轉讓日按公允價值確認該新資產或者新負債，并將該新資產扣除新負債后的凈額作為上述對價的組建部分。第二類業(yè)務：農村信用社保留了標的信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。農村信用社保留了標的信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時，不應當終止確認該信貸資產；轉讓該信貸資產而收到的對價

4、，應當確認為一項負債。第三類業(yè)務：農村信用社既沒有轉移也沒有保留標的信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。農村信用社既沒有轉移也沒有保留標的信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應根據是否保留了對信貸資產的監(jiān)控權分別進行會計處理。 （一）農村信用社放棄了對該信貸資產監(jiān)控的，應當在轉讓日終止確認該信貸資產，并將該信貸資產的賬面價值與因轉讓而收到的對價之間的差額，確認為當期損益。轉讓該信貸資產時如取得了某項新資產或者承擔了某項新負債，應當在轉讓日按公允價值確認該新資產或者新負債，并將該新資產扣除新負債后的凈額作為轉讓對價的組建部分。放棄對該信貸資產監(jiān)控是指農村信用社與該信貸資產實現(xiàn)了破產隔離，而且

5、依照信托協(xié)議商定，受托機構能夠單獨將該信貸資產出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，且沒有額外條件對該項出售加以限制。（二）農村信用社仍保留對該信貸資產監(jiān)控的，應當在轉讓日按其繼續(xù)涉入該信貸資產的程度確認關于資產，并相應確認關于負債。農村信用社繼續(xù)涉入該信貸資產的程度，是指該信貸資產價值變更使農村信用社面臨的風險水平。農村信用社主要采用保留次級證券等方式繼續(xù)涉入證券化資產。第六條 信貸資產證券化業(yè)務的標的信貸資產初始起算日之前的應收利息歸農村信用社所有且享有優(yōu)先受償權，標的信貸資產初始起算日之后的應收利息歸信托財產所有。第三章 科目及賬戶設置第七條 在業(yè)務狀況表內新增21個科目，其中，一級科目2

6、個，二級科目5個，三級科目14個；新增3個標準賬戶。（一）新增“1311繼續(xù)涉入資產”一級科目，下設“131110信貸資產證券化繼續(xù)涉入資產”二級科目，用于核算和反映農村信用社在信貸資產證券化交易中因提供信用增級（如持有次級證券或提供擔保等）而保留部分風險和報酬并對該信貸資產形成部分實質性監(jiān)控時，信用增級所覆蓋的繼續(xù)涉入資產。依照證券化產品的期限新增“證券化短期涉入資產”和“證券化中長期涉入資產”兩個三級科目。（二）新增“2521繼續(xù)涉入負債”一級科目，下設“252110信貸資產證券化繼續(xù)涉入負債”二級科目，用于核算和反映農村信用社在信貸資產證券化交易中因繼續(xù)涉入資產而對應確認的負債。依照證券

7、化產品的期限設立“證券化短期涉入負債”和“證券化中長期涉入負債”兩個三級科目。（三）在“2415賣出回購金融資產款”科目下新增“賣出回購信貸資產證券化金融資產款”標準賬戶，用于核算和反映農村信用社進行信貸資產證券化交易且農村信用社保留了信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬情況下，因轉讓而從受托機構收到的對價。（四）在“1223持有至到期投資”科目下新增“122320持有至到期投資資產支持證券”二級科目，并在該科目下新增“1223xx投資成本”、“1223xx利息調整”、“12232030應計利息”三個三級科目。用于核算和反映農村信用社在信貸資產證券化交易時持有的次級證券。（五）在“1321應收

8、利息”科目下新增“13212070應收利息資產支持證券應收利息”三級科目，用于核算和反映農村信用社持有的次級證券計提的應收利息。（六）在“1391其他應收款”科目下新增“13910080其他應收款待劃轉證券化信貸資產”三級科目，在該科目下縣級行社總部和相關分支機構按證券化信貸資產分批開設賬戶，用于核算農村信用社待劃轉的證券化資產。（七）在“2621其他應付款”科目下新增“26210090其他應付款信貸資產證券化代收費用”三級科目，用于核算農村信用社作為信貸資產證券化貸款服務機構，代管歸還的信貸資產證券化貸款本金及利息等費用。根據核算內容設立“信貸資產證券化代收本金”和“信貸資產證券化代收利息”

9、兩個標準賬戶。農村信用社應依據服務的資產證券化批次分設賬戶。（八）在“5121其他業(yè)務收入”科目下新增“信貸資產證券化交易收益”三級科目，用于核算和反映農村信用社在信貸資產證券化交易中由于轉移信貸資產收到的對價大于其賬面金額時形成的收益。（九）在“5141投資收益”科目下新增“514121資產支持證券處置收益”二級科目，用于核算和反映農村信用社對信貸資產證券化留存的資產支持證券進行處置造成或產生的收益或損失。（十）在“5141投資收益”科目下新增“514122資產支持證券利息收入”二級科目，用于核算和反映農村信用社持有的資產支持證券造成或產生的利息收入。（十一）在“5111手續(xù)費及傭金收入”科

10、目下新增“手續(xù)費及傭金收入資產證券化貸款服務收入”三級科目，用于核算和反映農村信用社作為資產證券化貸款服務機構因受托管理證券化資產而收取的管理服務費。（十二）在“5341其他業(yè)務成本”科目下新增“信貸資產證券化交易損失”三級科目，用于核算和反映農村信用社在信貸資產證券化交易中由于轉移信貸資產收到的對價小于賬面金額時造成或產生的損失。（十三）在“5341其他業(yè)務成本”科目下新增“資產證券化交易費用”三級科目，用于核算和反映農村信用社在信貸資產證券化交易中對外支付的中介費、律師費、審計費等，以及與處置資產證券化貸款發(fā)生的相關費用。第八條 在業(yè)務狀況表外新增6個科目，其中，一級科目2個，三級科目4個

11、。（一）新增“129代管證券化貸款”一級科目，用于核算和反映農村信用社在信貸資產證券化交易中作為貸款服務機構，負責管理受托機構委托的證券化貸款。并在該科目下增設“1290010代管證券化正常貸款”和“1290020代管證券化逾期貸款”，分別用于核算和反映證券化未逾期貸款和逾期貸款。（二）新增“130代管證券化貸款應收利息”一級科目，并在該科目下增設“1300010應收證券化貸款利息”、“1300020代管證券化貸款利息”兩個三級科目。其中，“1300010應收證券化貸款利息”用于核算和反映初始起算日之前農村信用社對代管證券化貸款應享有的應收未收利息（含欠息的復息）；“1300020代管證券化貸

12、款利息”用于核算和反映由受托機構享有的代管證券化貸款的應收未收利息（含欠息的復息）。第四章 發(fā)起機構的賬務處理第九條 農村信用社作為信貸資產證券化的發(fā)起機構，其交易發(fā)起時的賬務處理應遵循以下規(guī)定。（一）第一類業(yè)務：農村信用社轉移了標的信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。1. 信貸資產轉移的賬務處理。（1）初始起算日，縣級行社相關分支機構對資產證券化貸款進行表內減記處理，并通過“其他應收款待劃轉證券化信貸資產”科目歸集。會計分錄：借：其他應收款待劃轉證券化信貸資產貸：相關貸款科目同時，農村信用社作為貸款服務機構，對表內減少的貸款，應在表外進行登記。收：代管證券化貸款如在初始起算日貸款已有欠息和

13、復息的，需進行賬務處理。貸：貸款利息收入（紅字）貸：應收利息貸款應收利息付：逾期貸款應收利息（滿90天）收：證券化貸款應收利息（2）縣級行社總部收到受托機構匯入的發(fā)行資金，其賬務處理：借：存放中央銀行費用或其他相關科目借：貸款損失籌備或借：其他業(yè)務成本信貸資產證券化交易損失（確認差額為損失時）貸：其他應收款待劃轉證券化信貸資產 或貸：其他業(yè)務收入信貸資產證券化交易收益（確認差額為收益時）（3）如農村信用社已確認了初始起算日至信托設立日之間的利息收入，需將該部分利息紅字沖銷并支付給信托。會計分錄為：貸：貸款利息收入 （紅字）貸：其他應付款信貸資產證券化代收費用信貸資產證券化代收利息縣級行社總部統(tǒng)

14、一對外支付給信托：借：其他應付款信貸資產證券化代收費用信貸資產證券化代收利息 貸：存放中央銀行費用或相關科目2. 農村信用社轉移了標的信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，依照監(jiān)管規(guī)定的風險自留要求而保留的次級證券，但未保留對標的信貸資產的監(jiān)控時，應根據持有次級證券的目的劃分為持有至到期投資或可供出售金融資產。借：持有至到期投資（可供出售金融資產）資產支持證券投資成本借或貸：持有至到期投資（可供出售金融資產）資產支持證券利息調整借：應收利息資產支持證券應收利息 貸：存放中央銀行費用或其他相關科目（二）第二類業(yè)務：農村信用社保留了標的信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。會計分錄為：借：存放中央

15、銀行費用或其他相關科目 貸：賣出回購金融資產款賣出回購信貸資產證券化金融資產款（三）第三類業(yè)務：農村信用社既沒有轉移也沒有保留標的信貸資產所有權上的風險和報酬，根據是否對標的信貸資產保留監(jiān)控權分別進行處理。1. 農村信用社放棄了對標的信貸資產的監(jiān)控，會計賬務處理同第一類業(yè)務。2. 農村信用社通過持有次級證券或提供財務擔保的方式，保留了對標的信貸資產的監(jiān)控。第一種方式：持有次級證券農村信用社通過持有次級證券的方式，保留對標的信貸資產的監(jiān)控權，應根據持有次級證券的目的劃分為持有至到期投資或可供出售金融資產，并根據持有次級證券公允價值確認繼續(xù)涉入資產和繼續(xù)涉入負債。（1）信貸資產轉移。其賬務處理與第

16、一類業(yè)務相同。（2）農村信用社取得次級證券。借：持有至到期投資（可供出售金融資產）資產支持證券投資成本借或貸：持有至到期投資（可供出售金融資產）資產支持證券利息調整借：應收利息資產支持證券應收利息 貸：存放中央銀行費用或其他相關科目（3）確認繼續(xù)涉入資產和繼續(xù)涉入負債。借：繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化繼續(xù)涉入資產短期或中長期繼續(xù)涉入資產（通常按持有次級證券的賬面價值）貸：繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化繼續(xù)涉入負債短期或中長期繼續(xù)涉入負債第二種方式：提供財務擔保農村信用社通過提供財務擔保的方式，保留對標的信貸資產的監(jiān)控權。會計分錄為：（1）信貸資產轉移。其賬務處理與第一類業(yè)務相同。（2）確認繼續(xù)涉入資

17、產和繼續(xù)涉入負債。借：其他業(yè)務成本信貸資產證券化交易損失借：繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產（擔保金額與信貸資產賬面價值孰低者）貸：繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負債（擔保金額與擔保協(xié)議公允價值之和）第十條 農村信用社對外支付信貸資產證券化交易的中介費、律師費等相關交易費用。會計分錄為：借：其他業(yè)務成本資產證券化交易費用 貸：存放中央銀行費用或其他相關科目第十一條 信貸資產證券化業(yè)務存續(xù)期內的會計賬務處理。（一）第一類業(yè)務：1. 對持有的次級證券依照預期收益率進行利息計提。會計分錄為：借：應收利息資產支持證券

18、應收利息 貸：投資收益資產支持證券利息收入根據協(xié)議商定，次級證券利息可分次支付或到期支付。農村信用社收到利息時：借：存放中央銀行費用或相關科目貸：應收利息資產支持債券應收利息2. 對持有的次級證券計提減值籌備。會計分錄為：計提或沖回（如有）：借或貸：資產減值損失計提持有至到期投資（可供出售金融資產）減值籌備 貸或借：持有至到期投資（可供出售金融資產）減值籌備3. 業(yè)務存續(xù)期，農村信用社根據業(yè)務實際情況對標的資產進行清倉回購。會計分錄為：借：相關貸款科目 貸：存放中央銀行費用或其他相關科目4. 業(yè)務存續(xù)期，農村信用社根據業(yè)務實際情況對標的資產進行置換。換出資產的會計處理比照上述第一類業(yè)務在證券化

19、交易發(fā)起階段的會計處理，換回資產的會計處理比照上述第一類業(yè)務清倉回購的會計處理。（二）第二類業(yè)務：1. 業(yè)務存續(xù)期，對標的信貸資產，農村信用社繼續(xù)按信貸業(yè)務相關核算規(guī)則進行會計核算。對確認的相關金融負債在資產負債表日計提應付利息，并按協(xié)議商定對外支付。會計分錄為：計提應付利息時：借：銀行等金融機構往來利息支出賣出回購金融資產款利息支出 貸：應付利息賣出回購金融資產款應付利息對外支付時：借：應付利息賣出回購金融資產款應付利息 貸：存放中央銀行費用或其他相關科目2. 業(yè)務存續(xù)期，農村信用社根據業(yè)務實際情況對標的資產進行清倉回購。會計分錄為：借：賣出回購金融資產款賣出回購信貸資產證券化金融資產款貸：

20、存放中央銀行費用或其他相關科目3.業(yè)務存續(xù)期，農村信用社根據業(yè)務實際情況對標的資產進行置換。會計分錄為：借：賣出回購金融資產款賣出回購信貸資產證券化金融資產款 貸：存放中央銀行費用或其他相關科目（三）第三類業(yè)務：1.農村信用社放棄了對標的信貸資產的監(jiān)控。業(yè)務存續(xù)期內發(fā)生標的資產置換及清倉回購的會計處理，比照上述業(yè)務存續(xù)期內第一類業(yè)務的相關會計分錄進行處理。2. 農村信用社通過持有次級證券或提供財務擔保的方式保留了對標的信貸資產的監(jiān)控。第一種方式：持有次級證券（1）對持有的次級證券依照預期收益率計提利息。會計分錄為：借：應收利息資產支持證券應收利息 貸：投資收益資產支持證券利息收入根據協(xié)議商定，

21、次級證券利息可分次支付或到期支付。農村信用社收到利息時：借：存放中央銀行費用或相關科目貸：應收利息資產支持證券應收利息（2）持有的次級證券發(fā)生減值，會計分錄為：借：資產減值損失計提持有至到期投資（可供出售金融資產）減值籌備貸：持有至到期投資（可供出售金融資產）減值籌備同時對繼續(xù)涉入資產和繼續(xù)涉入負債進行相應沖回，會計分錄為：借：繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負債貸：繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產（3）農村信用社根據業(yè)務實際情況對標的資產進行清倉回購。會計分錄為：借：相關貸款科目借：繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化

22、繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負債貸：繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產貸：存放中央銀行費用或其他相關科目（4）業(yè)務存續(xù)期，農村信用社根據業(yè)務實際情況對標的資產進行置換。換出資產的會計處理比照上述同類業(yè)務在證券化交易發(fā)起階段的會計處理，換回資產的會計處理比照上述同類業(yè)務清倉回購的會計處理。第二種方式：提供財務擔保（1）農村信用社對財務擔保協(xié)議的初始確認金額（公允價值）在擔保協(xié)議期限間內進行攤銷。會計分錄為：借：繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負債 貸：其他業(yè)務收入信貸資產證券化交易收益（2）業(yè)務存

23、續(xù)期，農村信用社根據業(yè)務實際情況對標的資產進行清倉回購。會計分錄為：借：相關貸款科目借：繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負債貸：繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產貸：存放中央銀行費用或其他相關科目（3）業(yè)務存續(xù)期，農村信用社根據業(yè)務實際情況對標的資產進行置換。換出資產的會計處理比照上述同類業(yè)務在證券化交易發(fā)起階段的會計處理，換回資產的會計處理比照上述同類業(yè)務清倉回購的會計處理。第十二條 信貸資產證券化業(yè)務終結的會計處理。（一）第一類業(yè)務：業(yè)務終結時，對持有的次級證券進行到期處理，會計分錄為：借：存放中央銀行費用或

24、其他相關科目借或貸：持有至到期投資（可供出售金融資產）資產支持證券利息調整 貸：持有至到期投資（可供出售金融資產）資產支持證券投資成本 貸：持有至到期投資（可供出售金融資產）資產支持證券應計利息（二）第二類業(yè)務：業(yè)務終結時，會計分錄為：借：賣出回購金融資產款賣出回購信貸資產證券化金融資產款借：銀行等金融機構往來利息支出賣出回購金融資產款利息支出借：應付利息賣出回購金融資產款應付利息貸：存放中央銀行費用或其他相關科目（三）第三類業(yè)務：1. 農村信用社轉讓了對標的資產的監(jiān)控權，業(yè)務終結時無賬務處理。2. 農村信用社通過持有次級證券或提供財務擔保保留監(jiān)控權情況下的終結處理。第一種方式：持有次級證券借

25、：存放中央銀行費用或其他相關科目借：持有至到期投資（可供出售金融資產）減值籌備借：繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負債借或貸：持有至到期投資（可供出售金融資產）資產支持證券利息調整 貸：持有至到期投資（可供出售金融資產）資產支持證券投資成本 貸：持有至到期投資（可供出售金融資產）資產支持證券應計利息貸：繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產貸：投資收益資產支持債券利息收入（上一計提日至到期日的次級證券利息） 貸：資產減值損失計提持有至到期投資（可供出售金融資產）減值籌備如到期未能全額兌付，且已計提的減值籌備不足以彌補

26、損失時，補提減值籌備：借：資產減值損失計提持有至到期投資（可供出售金融資產）減值籌備貸：持有至到期投資（可供出售金融資產）減值籌備第二種方式：提供財務擔保（1）借款人按期歸還貸款本息，無需履行擔保賠付責任。會計分錄為：借：繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負債當形成損失，借：其他業(yè)務成本信貸資產證券化交易損失貸：繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產當形成收入，貸：其他業(yè)務收入信貸資產證券化交易收益（2）借款人未能按期歸還貸款，農村信用社履行擔保賠付責任。會計分錄為：借：逾期貸款或相關科目借：繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化

27、繼續(xù)涉入負債信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入負債或借：其他業(yè)務成本信貸資產證券化交易損失（當確認差額為損失時）貸：存放中央銀行費用或其他相關科目貸：繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化繼續(xù)涉入資產信貸資產證券化短期或中長期繼續(xù)涉入資產或貸：其他業(yè)務收入信貸資產證券化交易收益（當確認差額為收益時）第五章 貸款服務機構的賬務處理第十三條農村信用社作為貸款服務機構，其初始起算日賬務處理。收：代管證券化貸款第十四條業(yè)務存續(xù)期間賬務處理。（一）對代管證券化貸款發(fā)生逾期和欠息的賬務處理。1. 代管證券化貸款發(fā)生逾期時：收：代管證券化貸款代管證券化逾期貸款付：代管證券化貸款代管證券化正常貸款2. 代管證券化貸款發(fā)生應收未收利息時：