納稅實(shí)務(wù)（第三版）項(xiàng)目七特定行為目的稅納稅實(shí)務(wù)

1、項(xiàng)目七 特定行為目的稅納稅實(shí)務(wù)印花稅納稅實(shí)務(wù)車輛購(gòu)置稅納稅實(shí)務(wù)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅實(shí)務(wù)耕地占用稅納稅實(shí)務(wù)煙葉稅納稅實(shí)務(wù)環(huán)境保護(hù)稅納稅實(shí)務(wù) 印花稅 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證的行為征收的一種稅。印花稅是由納稅人自行計(jì)算、自行購(gòu)買印花稅票和自行將印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上來(lái)完成納稅義務(wù)的（三自），并由此而得名。印花稅稅負(fù)輕，可以培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)。一、印花稅的征稅范圍 列舉的各種憑證征稅，沒有列舉的憑證不征稅（1）各類經(jīng)濟(jì)合同或具有合同性質(zhì)的憑證 （2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（5類）（3）營(yíng)業(yè)賬簿（4）權(quán)利、許可證照（四證一照）（5）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證 哪些合同不交印花

2、稅？電子合同、電子賬簿需不需要交印花稅？二、印花稅納稅人（1）列舉征稅的各種合同及合同性質(zhì)的憑證，以立合同人雙方為納稅人。（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以立據(jù)人雙方為納稅人。（3營(yíng)業(yè)賬簿，以立賬簿人為納稅人。 （4）權(quán)利、許可證照，以領(lǐng)受人為納稅人。（5）在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，以使用人為納稅人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人 三、印花稅稅率 13個(gè)稅目，分別采用比例稅率和定額稅率兩種稅率形式?！咀⒁?】融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同?！咀⒁?】一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢?！咀⒁?】土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)

3、移書據(jù)征收。印花稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）納稅地點(diǎn)（三）納稅方法 1.三自繳納 2.匯貼或匯繳辦法 3.委托代征 4.核定征收回答：1.匯總繳納就是直接將金額匯總后乘以稅率？2.只有簽訂書面合同才需要貼花？對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。3.不確定金額的合同無(wú)需貼花？4.合同沒有按期履行不用貼花？5.一份合同只需貼一份花？分清合同中所反映經(jīng)濟(jì)行為的次數(shù)和性質(zhì)6.只要購(gòu)買足額印花稅票就算完成納稅義務(wù)？7.多繳的印花稅可辦退稅或抵用？（多不退，少要補(bǔ)）印花稅的減免稅 （1）已繳納印花稅憑證的副本或者抄本。 （2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的

4、書據(jù)。其中：社會(huì)福利單位，是指扶養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。（3）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。（4）無(wú)息、貼息貸款合同。（5）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。（6）房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的住房租賃合同。印花稅的減免稅（7）農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同。（8）軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證以及新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸?shù)忍厥庳涍\(yùn)憑證。（9）企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。（10）自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。（11）2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之

5、五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。車輛購(gòu)置稅 車輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置特定車輛的行為征收的一種稅，納稅人是車輛購(gòu)置單位和個(gè)人。國(guó)家開征車輛購(gòu)置稅的目的之一是為國(guó)家交通事業(yè)籌集資金，它是在原交通部門征收的車輛購(gòu)置附加費(fèi)基礎(chǔ)上，通過“費(fèi)改稅”方式演變而來(lái)的。【辨析】車輛購(gòu)置稅與車船稅的區(qū)別 車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象是在境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的行為。 “應(yīng)稅車輛”包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等列舉車輛。 車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置并使用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)（一）購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù) 納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷

6、售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅稅款）（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù) 以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)（三）其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù) 納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定。車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)（四）以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) 申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格又無(wú)正當(dāng)理由的（五） 納稅人應(yīng)重新辦理納稅申報(bào)的情形已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的車輛發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)重新辦理納稅申報(bào)：（1）底盤發(fā)生更換的；（2）免稅條件消失的。車輛購(gòu)置稅的減免稅（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅，分別提供機(jī)構(gòu)證

7、明和外交部門出具的身份證明。（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅，提供訂貨計(jì)劃的證明。（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅（指列入國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的設(shè)有固定裝置非運(yùn)輸車輛免稅圖冊(cè)的車輛，如混凝土泵車、稀漿封層車等）。（4）防汛和森林消防部門購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛免稅。車輛購(gòu)置稅的減免稅（5）在外留學(xué)人員（含中國(guó)香港、澳門地區(qū)）回國(guó)服務(wù)的，購(gòu)買一輛國(guó)產(chǎn)小汽車免稅。（6）長(zhǎng)期來(lái)華定居專家進(jìn)口自用的一輛小汽車免稅。（7）對(duì)三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免征車輛購(gòu)置稅。（8）對(duì)城市公交企業(yè)自2016年1月1日起至2020年

8、12月31日止購(gòu)置的公共汽電車輛免征車輛購(gòu)置稅。車輛購(gòu)置稅的減免稅（9）自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)購(gòu)置的符合條件并列入免征車輛購(gòu)置稅的新能源汽車車型目錄的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅。自2015年10月1日至2016年12月31日，對(duì)購(gòu)置1.6升及以下排量乘用車減按5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅；自2017年1月1日起至同年12月31日止，對(duì)購(gòu)置1.6升及以下排量乘用車減按7.5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅；自2018年1月1日起，恢復(fù)按10%的法定稅率征收車輛購(gòu)置稅。（10）自2018年7月1日至2021年6月30日，對(duì)購(gòu)置掛車減半征收車輛購(gòu)置稅。（11）有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的

9、其他情形的，按照規(guī)定予以免稅或者減稅車輛購(gòu)置稅的征收管理1.納稅環(huán)節(jié)2.納稅期限3.納稅地點(diǎn)退稅及變更手續(xù)已繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅：（1）車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；（2）符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的；（3）其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅，是指國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅（簡(jiǎn)稱“兩稅”，下同）的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的“兩稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種附加稅。 教育費(fèi)附加，是指國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的“兩稅”稅額為計(jì)征依據(jù)而征收的一種附加費(fèi)。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅率及

10、征收率城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別稅率，按照納稅人所在地的不同，稅率分別為7、5、1三個(gè)檔次，不同地區(qū)的納稅人實(shí)行不同檔次的稅率。（1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7；（2）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5；（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1。教育費(fèi)附加的征收率是3%。城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，應(yīng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但對(duì)下列兩種情況，可按繳納“兩稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：（1）由受托方代征代扣增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人；（2）流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加應(yīng)納稅（費(fèi)）額的計(jì)算公式為：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=納稅人實(shí)際繳

11、納的增值稅、消費(fèi)稅稅額適用稅率應(yīng)納教育費(fèi)附加金額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額適用征收率城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的減免稅城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加一般不單獨(dú)規(guī)定減免優(yōu)惠。但對(duì)一些特殊情況，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局作了特案減免稅規(guī)定，包括：（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（2）對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。耕地占用稅耕地占用稅對(duì)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為征稅，是以實(shí)際占用耕地面積為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。耕地占用稅只在占

12、用耕地時(shí)一次性征收，旨在促進(jìn)納稅人合理利用耕地，耕地占用稅收入專款專用于耕地的開發(fā)與改良。 一、耕地占用稅的征稅對(duì)象占用耕地從事建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為二、耕地占用稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用應(yīng)稅土地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人三、耕地占用稅的稅率耕地占用稅適用定額稅率，以縣為單位根據(jù)人均占有耕地面積確定每平方米的單位稅額。四、耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積。五、耕地占用稅的稅額計(jì)算耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，以納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積（包括經(jīng)批準(zhǔn)占用面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用面積）為計(jì)稅依據(jù)，以平方米為單位，按所占土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)稅，實(shí)行一次性征收

13、。耕地占用稅的減免稅（1）對(duì)軍事設(shè)施占用耕地，免征耕地占用稅。（2）對(duì)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地，免征耕地占用稅（3）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（4）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。（5）農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。煙葉稅煙葉稅，是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事煙葉收購(gòu)的單位在收購(gòu)環(huán)節(jié)征收的一種稅

14、。煙葉稅是在全面停止征收農(nóng)牧業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的前提下，為了維持煙葉繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)的稅負(fù)水平而開征的。征收煙葉稅可以為地方籌集財(cái)政資金，還可以通過稅收手段對(duì)煙葉種植和收購(gòu)以及煙草行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)施必要的宏觀調(diào)控。煙葉稅一、煙葉稅的基本要素（一）煙葉稅的征稅對(duì)象煙葉稅的征稅對(duì)象是煙葉。煙葉，是指晾曬煙葉、烤煙葉。（二）煙葉稅的納稅人煙葉稅納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，依照中華人民共和國(guó)煙草專賣法的規(guī)定收購(gòu)煙葉的單位。（三）煙葉稅的稅率煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%。二、煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額為煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總

15、額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。其中，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)算。（二）煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算煙葉稅的應(yīng)納稅額按照納稅人收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額乘以稅率計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)實(shí)際支付的價(jià)款總額20%環(huán)境保護(hù)稅 環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域和我國(guó)管轄的其他海域 排放污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的顯性污染進(jìn)行強(qiáng)制征收的一種稅，開征環(huán)境保護(hù)稅的目的在于保護(hù)和改善環(huán)境,減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。環(huán)境保護(hù)稅的基本要素（一）環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍及征稅對(duì)象 在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放的應(yīng)稅污染物，包括

16、：大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類。 （二）環(huán)境保護(hù)稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。（三）環(huán)境保護(hù)稅的稅目稅率 環(huán)境保護(hù)實(shí)行幅度定額稅應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：1.應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；2.應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；3.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；4.應(yīng)稅噪聲按照超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)

17、納稅額=污染當(dāng)量數(shù)適用稅額2.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額地計(jì)算應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)適用稅額； 應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量/該污染物的污染當(dāng)量值環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅的計(jì)算應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量適用稅額；應(yīng)稅固體廢物的排放量=產(chǎn)生量-綜合利用量（免征）-合儲(chǔ)存量和處置量（不屬于直接向環(huán)境排放污染物）環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額=超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的適用稅額環(huán)境保護(hù)稅減免稅（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；（2）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地