財務(wù)管理（第三版）第10章成本費(fèi)用管理

1、財務(wù)管理第10章 成本費(fèi)用管理第10章 成本管理 10.1 成本管理概述 10.2 成本計算的基本方法 10.3 目標(biāo)成本管理 10.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法 10.5 作業(yè)成本法 引例當(dāng)生活在美國首都的人們得知首都的許多甜品都是由一個名為D的網(wǎng)絡(luò)公司提供時，他們都很驚訝。作為一個花式甜品的變革性供應(yīng)商，D幾乎所有的業(yè)務(wù)經(jīng)營都是通過因特網(wǎng)來進(jìn)行的?！氨确秸f在星期一，我們就把我們的菜單粘貼在網(wǎng)站上”，創(chuàng)立者馬丁說，“我們在星期二的半夜要收到星期五發(fā)貨的訂單。在星期三，我們訂購原材料，這個交易大多數(shù)也是通過網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行的。在星期四，我們烹制將于星期五送出的甜品。當(dāng)然，所有的操作都是建立在滾動的基礎(chǔ)上的，因此我

2、們每一天都開始新的業(yè)務(wù)循環(huán)”。引例 D的成功決不是單單由于它基于網(wǎng)絡(luò)的變革性戰(zhàn)略造成的?！拔覀儞碛幸惶讎?yán)格得難以置信的成本控制系統(tǒng)”，瑪麗亞說，“我們給每一樣?xùn)|西設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，包括材料的價格和質(zhì)量以及人工的期望時間和小時工資率。當(dāng)我們制造的一爐甜品與標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)生偏差時，我們將進(jìn)行調(diào)查。如果有地方出錯，我們就要改正它。如果有人采用了一種更有效率的、能導(dǎo)致有利的成本差異的做事方式，我們也要知道”。引例瑪麗亞又很快地補(bǔ)充說：“標(biāo)準(zhǔn)成本法并不是用來懲罰誰，我們從來不會用它來給人們當(dāng)頭一棒。它僅是一個診斷性工具。它幫助我們注意生產(chǎn)過程的財務(wù)尺度”。“我們也收集了很多非財務(wù)數(shù)據(jù)”，瑪麗亞說，“我們測量各種各樣

3、的事物，如機(jī)器停工期、原材料供貨時間等?，F(xiàn)在我們大量地運(yùn)用這些非財務(wù)經(jīng)營績效評價工具”。那么，什么是標(biāo)準(zhǔn)成本法呢？如何進(jìn)行成本管理呢？學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章介紹產(chǎn)品成本的計算及其成本的控制，要求了解目標(biāo)成本的制定、作業(yè)成本及其相關(guān)概念，掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，重點(diǎn)掌握產(chǎn)品成本的計算和成本差異的計算分析。10.1 成本管理概述10.1.1 成本的內(nèi)涵10.1.2 成本的分類10.1.3 成本核算的要求10.1.4 成本核算的基本程序10.1.5 成本核算的賬簿設(shè)置10.1.1 成本的內(nèi)涵1、什么是成本?廣義的成本是指為達(dá)到特定的目的，已經(jīng)發(fā)生、應(yīng)當(dāng)發(fā)生或可能發(fā)生的可用貨幣計量的價值犧牲。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本是指商

4、品價值中已經(jīng)耗費(fèi)的需要在商品銷售收入中獲得補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r值。會計中的成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。10.1.1 成本的內(nèi)涵2、成本的特點(diǎn) 成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi) 成本是以貨幣計量的耗費(fèi) 成本是特定對象的耗費(fèi) 成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費(fèi) 11.1.2 成本的分類 1、成本按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類 （1）外購材料。（2）外購燃料。（3）外購動力。（4）工資費(fèi)用。（5）折舊費(fèi)。（6）稅金。（7）其他支出。11.1.2 成本的分類 2、成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類 （1）直接材料（2）燃料及動力（3）直接人工（4）制造費(fèi)用在上述成本項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，可以按需要適當(dāng)增加項(xiàng)目，如“外部加工費(fèi)”、 “廢品損失”等。11.1.2

5、 成本的分類 3、成本按其計入成本對象的方式分類 （1）直接成本（2) 間接成本直接成本與間接成本是一個相對的概念。如果特定的成本對象不同，成本劃分為直接成本和間接成本也就不同。10.1.3 成本核算的要求 1嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)2正確劃分各種費(fèi)用界限3完善成本責(zé)任制4做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作5選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?0.1.4 成本核算的基本程序全部費(fèi)用與支出生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)籌資及投資耗費(fèi)正常成本非正常支出生產(chǎn)成本期間費(fèi)用 利潤表有關(guān)項(xiàng)目投資損失及財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目未銷產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本10.1.4 成本核算的基本程序1合理區(qū)分成本2根據(jù)生產(chǎn)中發(fā)生的要素費(fèi)用

6、編制要素費(fèi)用分配表，計入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶3歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用4歸集和分配制造費(fèi)用5完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配6將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”科目 10.1.5 成本核算的賬簿設(shè)置1成本核算的賬薄設(shè)置（1）“基本生產(chǎn)成本”總賬及其明細(xì)賬日期 摘要 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 合 計 本月完工成本 月末在產(chǎn)品成本 10.1.5 成本核算的賬簿設(shè)置1成本核算的賬薄設(shè)置（1）“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其明細(xì)賬（單品種）日期 摘要 材料 工資 合計 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 合 計 本月完工成本 月末在產(chǎn)品成本 10.1.5 成本核算的賬簿設(shè)置1成本核算的賬薄

7、設(shè)置（1）“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其明細(xì)賬（多品種）日期 摘要 直接材料 直接工資 制造費(fèi)用合計 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 合 計 本月完工成本 月末在產(chǎn)品成本 10.1.5 成本核算的賬簿設(shè)置1成本核算的賬薄設(shè)置（1）“制造費(fèi)用”總賬及其明細(xì)賬日期 摘要 工資及福利 辦公費(fèi) 合計 為了歸集和結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用，應(yīng)該分別設(shè)立“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財務(wù)費(fèi)用”總賬；企業(yè)如果單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，可增設(shè)“廢品損失”和“停工損失”總賬。10.2 成本計算的基本方法10.2.1 成本的歸集和分配10.2.2 產(chǎn)品成本計算方法 10.2.1 成本的歸集和分配所謂成本計算，就是對某一單位某一時間生

8、產(chǎn)的某種產(chǎn)品或提供的某種勞務(wù)，運(yùn)用一定的程序和方法，匯集其所發(fā)生的費(fèi)用總額，從而計算出該種產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本。1.材料費(fèi)用的歸集和分配分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料及包裝物等 10.2.1 成本的歸集和分配材料費(fèi)用分配對象的確定1）凡進(jìn)行基本產(chǎn)品生產(chǎn)而消耗計入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”2）凡進(jìn)行輔助產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)而消耗的，記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”3）凡生產(chǎn)單位所耗用的，用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料，計入“制造費(fèi)用某車間” 4）企業(yè)管理部門耗用的應(yīng)由“管理費(fèi)用”負(fù)擔(dān)。 5）凡自制材料耗用的各類材料費(fèi)用由自制材料來承擔(dān)。 6）凡委托外單位加工材料所耗

9、用的各類材料費(fèi)用由委托加工材料負(fù)擔(dān)。 7）凡固定資產(chǎn)改擴(kuò)建用料計入“在建工程” 8）凡銷售材料記入“其他業(yè)務(wù)支出”10.2 成本計算的基本方法構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料，通常由各生產(chǎn)單位按產(chǎn)品領(lǐng)用，可以根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入成本計算對象。對于數(shù)種產(chǎn)品共同領(lǐng)用、耗用的原料、屬間接計入費(fèi)用，需要采用合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各成本計算對象。定額耗用量比例分配法產(chǎn)品重量比例分配法 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 產(chǎn)品材料定額成本比例分配法10.2 成本計算的基本方法定額耗用量比例分配法概念及適用范圍：定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費(fèi)的一種方法，它一般在各項(xiàng)材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確的情

10、況下采用。材料定額耗用費(fèi)用分配率= 材料實(shí)際總耗費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的材料 定額耗用量材料費(fèi)用 分配率10.2 成本計算的基本方法【例10-1】某企業(yè)9月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月產(chǎn)量為甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為：甲產(chǎn)品6千克、乙產(chǎn)品5千克。按原材料定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用如下： 甲產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用：30008.64=25920元乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用：20008.64=17280元 10.2 成本計算的基本方法2人工費(fèi)用的歸集和分配人工

11、費(fèi)用，即職工薪酬，是企業(yè)因獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬 。（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償即辭退福利；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。10.2 成本計算的基本方法直接工資費(fèi)用 :直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的工資費(fèi)用 ,可分為 :直接計入工資費(fèi)用間接計入工資費(fèi)用 (需要分配)10.2 成本計算的基本方法工資費(fèi)用的分配方法工資費(fèi)用按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。對于計件工資，

12、直接計入成本。對于計時工資，單一產(chǎn)品，直接計入成本。多種產(chǎn)品，分配計入成本。分配標(biāo)準(zhǔn)：通常是按各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（實(shí)際或定額）比例進(jìn)行分配10.2 成本計算的基本方法某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用該種產(chǎn)品定額（實(shí)際）工時工資費(fèi)用分配率3制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、保險費(fèi)等。 制造費(fèi)用大部分是間接生產(chǎn)費(fèi)用，但也包括一部分沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用，還包括一部分生產(chǎn)單位用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。3制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用分配原理當(dāng)車間或分

13、廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費(fèi)用直接計入該產(chǎn)品的成本。當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，制造費(fèi)用為間接計入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本。1、實(shí)際分配率法2、預(yù)定分配率法 3、累計分配率法。實(shí)際分配率法是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用。 實(shí)際分配率本期實(shí)際制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)制造費(fèi)用實(shí)際分配率 【例10-3】某企業(yè)某月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為200件，乙產(chǎn)品100件。甲產(chǎn)品的工時定額為5小時，乙產(chǎn)品的工時定額為4小時，該月份實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為4480元。要按照定額工時比例分配該月份的制造費(fèi)用計算如下： 甲產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：20053.2

14、=3200元乙產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：10043.2=1280元 4生產(chǎn)成本在完工和在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本通常采用的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間成本分配的方法有：1、不計算在產(chǎn)品成本、2、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算、3、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計算、4、在產(chǎn)品成本按定額成本計算、5、約當(dāng)產(chǎn)量法6、定額比例法。 所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量 5完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本計算出來以后，完工產(chǎn)品成本從基本生產(chǎn)成本總賬和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出。借：庫存商品 貸：基本生產(chǎn)成本 10.3 目標(biāo)成本管理10.3.1目標(biāo)成本管理的形成和發(fā)

15、展10.3.2目標(biāo)成本管理的實(shí)施原則10.3.3目標(biāo)成本管理的內(nèi)容 10.3.4 目標(biāo)成本管理案例分析10.3 目標(biāo)成本管理10.3.1目標(biāo)成本管理的形成和發(fā)展10.3.2目標(biāo)成本管理的實(shí)施原則10.3.3目標(biāo)成本管理的內(nèi)容 10.3.4 目標(biāo)成本管理案例分析10.3.1目標(biāo)成本管理的形成和發(fā)展1目標(biāo)成本法的形成背景“賣方市場”向“買主市場”的轉(zhuǎn)變 2目標(biāo)成本法的發(fā)展現(xiàn)狀代表：日本豐田公司Robin Cooper和Regine Slaugmuldn 目標(biāo)成本與價值工程Malcolm Morgan:戰(zhàn)略會計:一項(xiàng)關(guān)于目標(biāo)成本制度的案例研究Dutton和Ferguson:德克薩斯州儀器公司的目標(biāo)成

16、本制度JosephFisher:目標(biāo)成本法的實(shí)施邯鋼：“模擬市場核算、實(shí)施成本否決” 10.3.2目標(biāo)成本管理的實(shí)施原則1.價格引導(dǎo)2.關(guān)注顧客 3.關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計 4.跨職能合作 5.生命周期成本削減6.價值鏈參與 10.3.3目標(biāo)成本管理的內(nèi)容 預(yù)測、決策、分解、落實(shí)、核算及目標(biāo)成本分析、控制、考評 。1目標(biāo)成本的形式（1）生產(chǎn)消耗目標(biāo)（2）期間費(fèi)用目標(biāo)（3）成本效益目標(biāo)生產(chǎn)消耗總量目標(biāo) 單位消耗水平目標(biāo) 生產(chǎn)消耗降低目標(biāo) 總量目標(biāo) 效率目標(biāo) 壓縮費(fèi)用目標(biāo) 10.3.3目標(biāo)成本管理的內(nèi)容2.目標(biāo)成本的制定（1）目標(biāo)總成本的預(yù)測目標(biāo)總成本=目標(biāo)營業(yè)收入一目標(biāo)營業(yè)利潤目標(biāo)營業(yè)收入=某產(chǎn)品目

17、標(biāo)銷量預(yù)計單價 目標(biāo)營業(yè)利潤=企業(yè)資本金總額資本金報酬率目標(biāo)10.3.3目標(biāo)成本管理的內(nèi)容（2）單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測（3）期間費(fèi)用目標(biāo)水平的預(yù)測依據(jù)費(fèi)用性質(zhì)及數(shù)額大小，分別按照歷年開支水平、計劃年度形勢要求及企業(yè)發(fā)展需要，一一確定目標(biāo)水平 3.目標(biāo)成本的分解（1）按管理層次分解，又稱為縱向分解。（2）按管理職能分解，又稱橫向分解。（3）按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解。（4）按產(chǎn)品的形成過程分解。（5）按成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分解。（6）按時間進(jìn)度分解。4目標(biāo)成本的落實(shí)企業(yè)經(jīng)營管理委員會作為成本管理決策中心，對企業(yè)下達(dá)的目標(biāo)成本負(fù)總責(zé)。首先將總目標(biāo)成本大致分為變動成本和固定成本，又將變動成本按成本要素分解到各職能部門

18、，再由各職能部門將其所承擔(dān)的要素成本分解到各級基層，各級單位無法控制的成本由企業(yè)直接進(jìn)行控制。5目標(biāo)成本的核算企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的年度安排布置、文件起草、匯總上報 6目標(biāo)成本的控制成本控制的主要形式有： 集中控制。 分散控制。 分級控制。7目標(biāo)成本的分析與考評差異=實(shí)際成本-目標(biāo)成本消除不利差異增加有利差異8目標(biāo)成本的激勵方法主要有：報酬激勵參與目標(biāo)制定工作豐富化 9目標(biāo)成本的完善目標(biāo)成本管理體系建立以后并不是一成不變的，由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和個人素質(zhì)技能的不斷提高，以及目標(biāo)激勵的作用，目標(biāo)體系也在不斷地修改完善之中。否則，企業(yè)管理就會變成一潭死水。10.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法10.4.1

19、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述10.4.2標(biāo)準(zhǔn)成本的制定10.4.3成本差異的計算與分析10.4.4標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異的賬務(wù)處理10.4.1標(biāo)準(zhǔn)成本法概述實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本需要以下步驟：（1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的起點(diǎn)和成本控制的基礎(chǔ)。（2）計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異：成本差異的計算和分析是對成本的事中控制。（3）計算實(shí)際成本：實(shí)際成本的計算是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，考慮到各種成本差異計算出來的。（4）標(biāo)準(zhǔn)成本及其差異的賬務(wù)處理 按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對成本的控制。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的核心特點(diǎn) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度只計算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計算各種產(chǎn)品的 實(shí)際成本，“生產(chǎn)成本”、

20、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”等帳戶的借貸方，均按標(biāo)準(zhǔn)成本入帳。 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)生的各種差異，分別設(shè)置各種差異帳戶進(jìn)行歸集 ?？梢耘c變動成本法相結(jié)合，達(dá)到成本管理和控制的目的。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)10.4.2 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工的工時標(biāo)準(zhǔn)的制定 工資率標(biāo)準(zhǔn)制定 工資率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)總工時 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本工時標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本工時標(biāo)準(zhǔn) 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配

21、率=變動制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo) 準(zhǔn)總工時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率10.4.3 成本差異的計算與分析 標(biāo)準(zhǔn)成本差異 直接材料差異 直接人工差異 變動制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異 數(shù)量 價格效率 分配率 效率 分配率 能量預(yù)算 差異 差異差異 差異 差異差異 差異差異 能力效率 差異差異10.4.3 成本差異的計算與分析圖10-4 數(shù)量差異和價格差異的關(guān)系直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算和分析 材料數(shù)量差異（實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價格材料價格差異（實(shí)際價

22、格標(biāo)準(zhǔn)價格）實(shí)際用量計算結(jié)果，如果是正數(shù)表示超支，即逆差，為不利差異；如果為負(fù)數(shù)表示節(jié)約，即順差，為有利差異。 直接人工的效率差異=（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工的工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異計算和分析 變動制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（實(shí)際費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）實(shí)際工時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算和分析 固定制造費(fèi)用成本差異的計算和分析 兩差異分析法 三差異分析法 兩差異分析法 固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 = 固定費(fèi)用預(yù)算（實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率） 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用

23、預(yù)算三差異分析法 將上述產(chǎn)量差異進(jìn)一步分解為能力差和效率差 固定制造費(fèi)用能力差異（計劃產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量）標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)工時實(shí)際工時分配率固定制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量）標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時分配率10.4.4標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異的賬務(wù)處理“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、 “工資效率差異”、“工資分配率差異”、“變動制造費(fèi)用效率差異”、“變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異”和“固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”等，借方登記不利差異，貸方登記有利差異。成本差異科目的借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異和差異轉(zhuǎn)銷額（超支用籃字，節(jié)約用紅字）。【例10-10】

24、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月預(yù)計生產(chǎn)125件，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表和費(fèi)用預(yù)算如下表所示。 本月實(shí)際發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）原材料采購和耗用：購進(jìn)A材料12 000千克，每千克購價9.5元；B材料3 000千克，每千克購價6元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品全月領(lǐng)用A材料11 000千克，B材料1 800千克。（2）生產(chǎn)工人的實(shí)際工時和工資：生產(chǎn)工人的實(shí)際工時數(shù)為4 400工時，工資應(yīng)付額為26 400元，實(shí)際工資率為每小時6元。（3）費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額：本月費(fèi)用發(fā)生36520元，其中固定制造費(fèi)用28600元，變動制造費(fèi)用7920元。（4）本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，期初和期末均無在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷售90件，每件售價2 000元，貨款

25、已收到。要求：計算各項(xiàng)成本差異并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。表10-17 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價（元）標(biāo)準(zhǔn)消耗量（千克）金額（元）A材料101001 000B材料520100直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時金額（元）直接人工540200制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時金額（元）固定費(fèi)用640240變動費(fèi)用24080單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本1 620另外，本月預(yù)算總工時5000小時，固定制造費(fèi)用預(yù)算10000元，變動制造費(fèi)用預(yù)算30000元。 直接材料數(shù)量差異的計算材料種類標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際數(shù)量差異單位耗用量總耗用量總成本總耗用量總成本A 1010010 000100 00011 000110 00010 000

26、B5202 00010 0001 8009 0001 000合計110 000119 0009 000直接材料價格差異的計算材料種類購入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)實(shí) 際價格差異單價成本單價成本A12 00010 120 0009.5114 0006 000B3 000515 000618 0003 000合計135 000132 0003 000直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算標(biāo) 準(zhǔn)實(shí) 際差 異單位工時總時數(shù)小時工資率總成本總時數(shù)小時工資率總成本效率差異工資率差異404 000520 0004 400626 4002 0004 400（4 4004 000）5（65）4 400變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算預(yù)算分配率

27、標(biāo) 準(zhǔn)實(shí)際差 異總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異耗費(fèi)差異24 0008 0004 4007 920800880（4 4004 000）27 9204 4002固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際差異總時數(shù)分配率總成本總時數(shù)總 成本總時數(shù)總成本效率差異能力利用差異耗費(fèi)差異5 000630 0004 00024 0004 40028 6002 4003 6001 400（4 4004 000）6（5 0004 400）628 6005 0006完工產(chǎn)品和銷售成本標(biāo)準(zhǔn)成本的計算產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本銷售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本入庫數(shù)量總成本銷售數(shù)量總成本甲1 620100162 0009

28、0145 800賬務(wù)處理（1）材料購進(jìn)借：原材料 132 000貸：應(yīng)付賬款 132000材料耗用材料的實(shí)際單價：A材料9.5元，B材料6元借：生產(chǎn)成本 110 000材料數(shù)量差異 9 000貸：原材料 115300 材料價格差異 3700（3）生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本 20 000工資效率差異 2 000工資分配率差異 4 400貸：應(yīng)付職工薪酬 26 400（4）費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生借：變動制造費(fèi)用 7 920固定制造費(fèi)用 28 600貸：銀行存款等 36 520（5）變動費(fèi)用計入產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本 8 000 變動制造費(fèi)用效率差異 800貸：變動制造費(fèi)用 7 920變動制造費(fèi)用耗

29、費(fèi)差異 880（6）固定費(fèi)用計入產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本 24 000固定制造費(fèi)用能力利用差異 3 600固定制造費(fèi)用效率差異 2 400貸：固定制造費(fèi)用 28 600 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1 400（7）產(chǎn)品完工入庫借：庫存商品 162 000貸：生產(chǎn)成本 162 000（8）產(chǎn)品銷售與銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)借：銀行存款 180 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000借：主營業(yè)務(wù)成本 145 800貸：庫存商品 145 800（9）成本差異結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本 16 220材料價格差異 3700變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 880固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1 400貸：材料數(shù)量差異 9 000工資效率差異 2 00

30、0工資分配率差異 4 400變動制造費(fèi)用效率差異 800固定制造費(fèi)用能力利用差異 3 600固定制造費(fèi)用效率差異 2 40010.5 作業(yè)成本管理10.5.1作業(yè)成本法制度概述10.5.2作業(yè)成本計算10.5.3作業(yè)成本法的應(yīng)用舉例10.5.1 作業(yè)成本法制度概述作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算方法（Activity-Based Costing，ABC）法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。1. 作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)成本法的產(chǎn)生不是偶然的，而

31、是在科技進(jìn)步、適時制、成本管理與控制等因素的共同作用下產(chǎn)生的。 作業(yè)(Activity) 作業(yè)鏈(Activity Chain) 價值鏈(Value Chain) 三者關(guān)系2作業(yè)成本法的基本概念成本動因資源動因 作業(yè)動因 資源動因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。 作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。 作業(yè)動因?qū)嵗?機(jī)器時間運(yùn)輸里程計算機(jī)時間人工小時或人工成本定單數(shù)量生產(chǎn)或銷售數(shù)量材料重量打印頁數(shù)材料移動次數(shù)檢驗(yàn)時間生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)飛行時間維修小時廢料重做定單數(shù)質(zhì)檢數(shù)量不同顧客數(shù)量在選擇成本動因時，需要考慮以下因素： （一） 相關(guān)程度 （二） 實(shí)行成本 （三）行為導(dǎo)向 10.5.2

32、 作業(yè)成本計算1作業(yè)成本計算的原理資源作業(yè)成本對象資源動因作業(yè)動因圖10-5 作業(yè)成本法原理先將各類資源價值分配到各作業(yè)成本庫，然后再把各作業(yè)成本庫所歸集的成本分配給各種產(chǎn)品。 ABCACB2. 作業(yè)成本計算的步驟 第一階段：按資源動因把資源消耗所發(fā)生的費(fèi)用歸集到作業(yè)中心。 第二階段：按成本動因?qū)⒏鞒杀編斓某杀痉峙浣o各產(chǎn)品。直接材料直接人工制造費(fèi)用作業(yè)中心作業(yè)中心B作業(yè)中心C作業(yè)中心甲 乙 丙產(chǎn) 產(chǎn) 產(chǎn)品 品 品作業(yè)動因資源動因作業(yè)基礎(chǔ)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別傳統(tǒng)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法1每個部門或整個工廠只有一個或很少幾個間接成本庫，這些成本庫通常缺乏同質(zhì)性1存在較多的同質(zhì)間接成本庫2間接生產(chǎn)費(fèi)

33、用分配基礎(chǔ)不一定是成本動因2. 間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)極可能為成本動因3間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)通常是財務(wù)變量，如直接人工成本或直接材料成本3. 間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)常為非財務(wù)變量如產(chǎn)品的部件數(shù)量、測試時間等4間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配僅滿足了與產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配4. 兼顧了非產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配5不精確的成本信息，成本決策相關(guān)性較弱5.較精確的成本信息， 成本決策相關(guān)性較強(qiáng) 定義（ABM）：作業(yè)管理就是應(yīng)用作業(yè)成本計算所提供的信息，以作業(yè)為起點(diǎn)，通過對作業(yè)鏈進(jìn)行分析，盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，最終增加企業(yè)價值和顧客價值。 作業(yè)成本管理的核心：盡可能消除“不增值作業(yè)”

34、，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，最終增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”。 10.5.4 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理的內(nèi)容(3)業(yè)績評價 (2)價值鏈分析 (1)作業(yè)分析 （1）辨別不必要或不增值的作業(yè)（2）對重點(diǎn)的增值作業(yè)進(jìn)行分析（3）將作業(yè)與先進(jìn)水平相比較（4）分析作業(yè)之間的聯(lián)系1作業(yè)分析的步驟作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的基礎(chǔ)和中介，并貫穿作業(yè)管理的始終。企業(yè)要進(jìn)行作業(yè)管理，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，首先要明確作業(yè)鏈中的各種作業(yè)耗費(fèi)，根據(jù)作業(yè)成本計算所提供的信息改進(jìn)企業(yè)的作業(yè)鏈，從而優(yōu)化企業(yè)價值鏈，使企業(yè)改進(jìn)和完善作業(yè)，降低作業(yè)成本，提高企業(yè)效益。2. 作業(yè)成本計算行業(yè)價值鏈分析 競爭對手價值鏈分