審計學11第十一章采購與付款循環(huán)審計

1、第十一章 采購與付款循環(huán)審計11.指出下列固定資產相關表格中存在的問題固定資產類別固定資產累計折舊期初余額本年增加本年減少期末余額期初余額本年增加本年減少期末余額房屋及建筑物20930265521235643490898314357通用設備86121158629708863865341694專用設備1000838541211374130801041204101運輸工具16814605741567992232290934土地4724721515其他設備38915011528115833195合計420928277789495808540313438711296第十一章 采購與付款循環(huán)審計2.A企

2、業(yè)固定資產發(fā)生大修理費用，其中生產車間固定資產修理費20000元，廠部固定資產修理費5000元，專設銷售機構修理費10000元。上述修理費均已支付。企業(yè)的會計處理如下：借：制造費用 20000 管理費用 5000 銷售費用 10000 貸：銀行存款 35000請問，企業(yè)的會計處理是否正確？第十一章 采購與付款循環(huán)審計3.乙企業(yè)于209年1月1日取得的某項無形資產，取得成本為1 500萬元，取得該項無形資產后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。209年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發(fā)生減值。請問，該無形資產對本期會計利潤及應納稅

3、所得額是否有影響？第十一章 采購與付款循環(huán)審計4.經董事會批準，甲公司208年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為3100萬元，乙公司應于209年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于209年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。甲公司辦公用房系203年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為4900萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至208年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。208年度，甲公司對該辦公用房共計提了240萬元折舊，相關會計處理如下： 借：管理費用 2

4、40 貸：累計折舊 240請問：企業(yè)的會計處理是否正確？如錯誤，如何編制審計調整分錄？第十一章 采購與付款循環(huán)審計會計處理不正確。持有待售的固定資產應當對其預計凈殘值進行調整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊。至208年9月30日累計計提折舊=（4900-100）/20/1266=1320（萬元）賬面價值=4900-1320=3580（萬元）1-9月份計提折舊=（4900-100）/20/129=180（萬元）應計提減值準備=3580-3100=480（萬元）審計調整分錄為：借：資產減值損失 480 貸：固定資產固定資產減值準備 480借：固定資產累計折舊 60（240-180） 貸：管

5、理費用 60第十一章 采購與付款循環(huán)審計5.注冊會計師A對甲公司債務重組業(yè)務進行審計，發(fā)現(xiàn)乙公司所欠甲公司債務80000元，現(xiàn)以50000元清償進行債務重組。如果甲公司計提減值準備10000元計提減值準備30000元計提減值準備40000元請問注冊會計師如何判斷甲公司的賬務處理是否正確？第十一章 采購與付款循環(huán)審計第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的風險評估一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動第十一章 采購與付款循環(huán)審計1.請購商品和勞務（處理請購單）倉庫或其他保管和使用商品及勞務的被授權人提出采購申請并填制請購單請購單倉庫負責已列入存貨清單項目其他部門負責未列入存貨清單項目正常經營所需物資一般授權資本支出租

6、賃合同特別授權可手工或計算機編制、不事先編號。必須經過主管支出預算的主管人員審批證明有關采購交易“發(fā)生”認定的憑據(jù)審計人員判斷是否高估的依據(jù)第十一章 采購與付款循環(huán)審計2.編制訂購單采購部門負責采購部門請購單訂購單確定最佳供貨來源。大額重要項目采用競價方式應正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址，預先予以順序編號并經被授權采購人員簽名正聯(lián)送交供應商、副聯(lián)送驗收、應付憑單及編制請購單部門獨立檢查訂購單的處理與采購交易“完整性”認定相關審計人員判斷是否低估的依據(jù)第十一章 采購與付款循環(huán)審計3.驗收商品或勞務驗收部門負責倉庫等部門采購部門驗收部門請購單訂購單驗收單比較所收商品與訂購單上

7、要求是否相符盤點商品并檢查商品有無損壞一式多聯(lián)、順序編號。商品送交倉庫或其他請購部門，需在驗收單副聯(lián)上簽收。驗收單一聯(lián)送應付憑單部門。支持資產或費用及與采購相關的負債“存在或發(fā)生”認定的重要憑據(jù)。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆交易已經編制憑單，則與采購交易“完整性”認定相關第十一章 采購與付款循環(huán)審計4.儲存已驗收的商品倉儲部門負責將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經授權的采購和盜用商品的危險。存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近。與商品“存在”認定有關第十一章 采購與付款循環(huán)審計5.編制付款憑單會計應付憑單部門負責記錄采購交易之前，應付憑單部門應編制付款憑單。這項

8、功能的控制包括：確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性。確定供應商發(fā)票計算的正確性。編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）。獨立檢查付款憑單計算的正確性。在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱。由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經適當批準和有預先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權利和義務”和“計價和分攤”等認定有關。第十一章 采購與付款循環(huán)審計6.確認和記錄負債 必須特別注意，按正確的數(shù)額記載企業(yè)確實已發(fā)生的購貨和

9、接受勞務事項。在收到供應商發(fā)票時，應付賬款部門應將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂購單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。第十一章 采購與付款循環(huán)審計7.付款通常是由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項結算方式，以支票結算方式為例，編制和簽署支票的有關控制包括：1.獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票。3.被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致。4.支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳

10、或打洞等方式將其注銷：以免重復付款。5.支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票。6.支票應預先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。7.應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。第十一章 采購與付款循環(huán)審計8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出第十一章 采購與付款循環(huán)審計二、采購與付款循環(huán)的內部控制（一）采購交易的內部控制1.適當?shù)穆氊煼蛛x請購與審批崗位分離；詢價與確定供應商崗位分離；采購合同的訂立和審批崗位分離；采購與驗收崗位分離；采購、驗收與相關會計記錄崗位分離；付款審批與付款執(zhí)行崗位分離。第十一章 采購與付款循環(huán)審計2.內部核查程序（1）采購與付款交易相關崗位及人員的設置

11、情況。重點檢查是否存在采購與付款交易不相容崗位混崗的現(xiàn)象。（2）采購與付款交易授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款交易的授權批準手續(xù)是否健全，是夠存在越權審批的行為。（3）應付賬款和預付賬款的管理。重點審查應付賬款和預付賬款支付的正確性、時效性和合法性。（4）有關單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（二）付款交易的內部控制1.企業(yè)應當按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結算辦法等有關貨幣資金內部會計控制的規(guī)定辦理采購付款交易。2.企業(yè)財會部門在辦理付款交易時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、

12、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。3.企業(yè)應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。4.企業(yè)應當加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。5.企業(yè)應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨款。6.企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。如有不符，應查明原因。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（三）固定資產的內部控制1.固定資產的預算制度預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通

13、常，大中型企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，對固定資產的購建也要事先加以計劃。2.授權批準制度完善的授權批準制度包括：企業(yè)的資本性支出預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產的取得和處置均需經企業(yè)管理當局的書面認可。3.賬簿記錄制度除固定資產總賬外，被審計單位還需設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡、按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算。固定資產增減變化均有充分的原始憑證。 第十一章 采購與付款循環(huán)審計4.職責分工制度對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任。5.資本性支出

14、和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)應制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應列作費用并抵減當期收益。6.固定資產的處置制度固定資產的處置包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。7.固定資產的定期盤點制度對固定資產的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產的必要手段。第十一章 采購與付款循環(huán)審計8.固定資產的維護保養(yǎng)制度固定資產應有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應建立日常維護和定期檢修制度，以延長其

15、使用壽命。嚴格地講，固定資產的保險不屬于企業(yè)固定資產的內部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。第十一章 采購與付款循環(huán)審計三、采購與付款循環(huán)的重大錯報風險存在未記錄的權利和義務 存貨的采購成本沒有按照適當?shù)挠嬃繉傩源_認 舞弊和盜竊的固有風險 不正確地記錄外幣交易 低估 采用不正確的費用支出截止期 管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險 費用支出的復雜性 管理層錯報費用支出的偏好和動因 采購與付款循環(huán)重大錯報風險第十一章 采購與付款循環(huán)審計第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的控制測試一、以內部控制目標為起點的控制測試采購交易內部控制目標、關鍵控制及控制測試內部控制目標關鍵內部控制常用控制測試所記錄的采購都已收到物品

16、或已接受勞務。（存在）請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后。購貨按正確的級別批準。注銷憑證以防止重復使用。對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內部核查查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據(jù)。檢查批準采購的標記。檢查注銷憑證的標記。檢查內部核查的標記第十一章 采購與付款循環(huán)審計內部控制目標關鍵內部控制常用控制測試已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）訂購單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬。驗收單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬。應付憑單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬。檢查訂購單連續(xù)編號的完整性。檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性。所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價

17、和分攤）對計算準確性進行內部核查。采購價格和折扣的批準。檢查內部核查的標記。檢查批準采購價格和折扣的標記。采購交易的分類正確（分類）采用適當?shù)臅嬁颇勘?。分類的內部核查。檢查工作手冊和會計科目表。檢查有關憑證上內部核查的標記。第十一章 采購與付款循環(huán)審計內部控制目標關鍵內部控制常用控制測試采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易。內部核查。檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內部核查標記。采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被準確匯總（準確性、計價和分攤）應付賬款明細賬內容的內部查核。檢查內部查核的標記。第十一章 采購與付款循環(huán)審計二、以風

18、險為起點的控制測試以識別重大錯報風險為起點符合現(xiàn)代風險導向審計的要求，是注冊會計師審計發(fā)展的趨勢。第十一章 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)可能面臨的風險如下：訂購商品和勞務環(huán)節(jié) 未經授權的供應商可能進入經批準的供應商主文檔；可能向未經批準的供應商采購；采購可能由未經授權的員工執(zhí)行；訂購的商品或勞務可能未被提供；采購訂購單的項目或數(shù)量可能不準確。收到商品和勞務環(huán)節(jié)收到商品可能未被記錄；收到的商品可能不符合訂購單的要求或可能已被損壞。記錄采購和應付賬款環(huán)節(jié)收到的商品可能未被計入采購；對發(fā)票已到，但商品或勞務尚未收到的可能作采購記錄，或者可能重復作采購記錄；采購發(fā)票可能未被記錄于正確的會計期間；記

19、錄的采購價格可能不正確；供應商發(fā)票可能未被分配至正確的應付賬款賬戶；發(fā)票可能未分配至個人客戶的賬戶，或者在更新時使用了錯誤的應付賬款文檔；在記錄或處理采購發(fā)票時可能出現(xiàn)錯誤；購買的商品或勞務可能未被記錄于正確的費用或資產賬戶。記錄開具的支票和電子貨幣轉賬支付環(huán)節(jié)開具的支票和電子貨幣轉賬支付憑證可能未被記錄；電子貨幣轉賬支付可能由未經授權的人員執(zhí)行；可能向不正確的供應商銀行賬戶進行電子貨幣轉賬支付；開具的支票和電子貨幣轉賬支付憑證可能未被及時記錄或分配到正確的應付賬款賬戶；可能就虛構或未經授權的采購開具支票和電子貨幣轉賬支付憑證；可能重復開具支票和電子貨幣轉賬支付；開具支票和電子貨幣轉賬支付的金

20、額可能不正確。要求：分析對于企業(yè)面臨的上述風險，企業(yè)如何實施人工控制或計算機控制？注冊會計師如何實施控制測試？第十一章 采購與付款循環(huán)審計第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質性程序一、交易的實質性程序（一）采購與付款交易的實質性分析程序1根據(jù)對被審計單位的經營活動、供應商的發(fā)展歷程、貿易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應付賬款和費用支出的期望值。2根據(jù)本期應付賬款余額組成與以前期間交易水平和預算的比較，定義采購和應付賬款可接受的重大差異額。第十一章 采購與付款循環(huán)審計3 識別需要進一步調查的差異并調查異常數(shù)據(jù)關系。（1）觀察月度（或每周）已記錄采購總額趨勢，與往年或預算相比較。（2）將實際毛利與以前年度和預

21、算相比較。（3）計算記錄在應付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較。（4）檢查常規(guī)賬戶和付款。（5）檢查異常項目的采購。（6）通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)無效付款或金額不正確的付款。第十一章 采購與付款循環(huán)審計4通過詢問管理層和員工，調查重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應對重大錯報風險。5形成結論，即實質性分析程序是否能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（二）采購與付款交易的細節(jié)測試對主要交易流實施截止測試（1）采購交易的截止測試包括：選擇已記錄采購的樣本，檢查相關的

22、商品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間；確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯計入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（2）付款交易的截止測試包括：確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當作本期的交易予以記錄；追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內被支付；詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應在本期沖回，計入下一會計期間。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（3）尋找未記錄的負債的截止測試包括：確定被審計單位期末用于識別未記錄負債的程序，獲取相關交

23、易已記入應付賬款的證據(jù)；復核供應商付款通知和供應商對賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計入正確的會計期間的證據(jù)；詢問并確定在資產負債表日是否應增加一項應計負債；調查關于訂購單、商品驗收單和發(fā)票不符的例外報告，識別遺漏的交易或計入不恰當會計期間的交易；復核截至審計外勤結束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)；詢問審計外勤結束時仍未支付的應付賬款；對于在建工程，檢查承建方的證明或質量監(jiān)督報告，以獲取存在未記錄負債的證據(jù)；復核資本預算和董事會會議紀要，獲取是否存在承諾和或有負債的證據(jù)。第十一章 采購與付款循環(huán)審計二、賬戶余額、列報的實質性程序（一）應付賬款的實質性程序1.審計目標確定所有應當記錄的

24、應付賬款是否均已記錄；確定資產負債表中記錄的應付賬款是否存在；確定資產負債表中記錄的應付賬款是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)實義務；確定應付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄；確定應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌蟆５谑徽?采購與付款循環(huán)審計2.審計程序（1）獲取或編制應付賬款明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確；分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調整；結合預付賬款等往來項目的明細余額，調查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關的其他款

25、項（如關聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應做出記錄，必要時建議作調整。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（2）根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序。將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。分

26、析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動判斷應付賬款增減變動的合理性。 第十一章 采購與付款循環(huán)審計（3）函證應付賬款。一般情況下無需函證應付賬款（函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。）需要函證的情況控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段。函證對象的選擇應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人。函證方式的選擇積極函證方式，并具體說明應付金額。函證過程的控制注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，

27、應考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序（檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性）。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（4）檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款。檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性；檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門如采

28、購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（5）針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表

29、日前真實償付。（6）針對異?；虼箢~交易及重大調整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。（7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。（8）被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。（9）標明應付關聯(lián)方包括持5以上(含5)表決權股份的股東的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。（10）檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。一般來說，“應付賬

30、款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。第十一章 采購與付款循環(huán)審計案例:巨人零售公司的應付賬款問題 巨人零售公司的管理部門為了能在財務報告上減少應付給供應商的金額,曾經故意歪曲公司的財務狀況。表一概括了五種主要的舞弊方法,巨人零售公司的四個官員就是利用這幾種方法,篡改了1972年1月29日結束的會計年度的應付賬款余額。同時,表一還顯示了，由于使用這些方法而涉及到的金額,以及巨人公司向羅斯會計師事務所所提供編造虛假調整分錄的理由,這些調整分錄就是用來改變應付賬款余額的。賣方應付賬款減少金額 應付賬款減少的理由米爾布魯克發(fā)行商$300,000以前未入賬

31、的預付廣告費用羅茲蓋爾公司 257,000商品退回總購折扣折扣優(yōu)惠各個供應商 130,000商品退回健身器材公司 170,000以前購足貨物索價過高 163,000商品退回第十一章 采購與付款循環(huán)審計（二）固定資產的實質性程序1.審計目標確定資產負債表中記錄的固定資產是否存在；確定所有應記錄的固定資產是否均已記錄；確定記錄的固定資產是否由被審計單位擁有或控制；確定固定資產的是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤是否已恰當記錄；確定固定資產的折舊政策是否恰當；確定折舊費用的分攤是否合理、一貫；確定固定資產減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當；確定固定資產、累計折舊和固定資產

32、減值準備的期末余額是否正確；確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。第十一章 采購與付款循環(huán)審計2.審計程序1）固定資產賬面余額的實質性程序（1）獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。（2）對固定資產實施實質性分析程序。分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較。計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（3）實地檢查重要固定資產（如為首次接受

33、審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，旨在證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，旨在獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據(jù)。注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產。（4）檢查固定資產的所有權或控制權。對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產類固定資產，需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃；對汽車等

34、運輸設備，應驗證有關運營證件等；對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（5）檢查本期固定資產的增加。詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對；檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；檢查固定資產是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會計處理是否正確。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（6）檢查本期固定資產的減少。結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計

35、處理是否正確。檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確。檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確。檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確。檢查轉出的投資性房地產賬面價值及會計處理是否正確。檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（7）檢查固定資產的后續(xù)支出。與固定資產有關的后續(xù)支出，如果同時滿足下列兩個確認條件：一是該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)。二是該固定資產的成本能夠可靠計量，應當將該后續(xù)支出計入固定資產成本；否則，應當在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。固定資產改良支出，應當計入

36、固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產相關的固定資產裝修項目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（8）檢查固定資產的租賃。（9）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確。 （10）獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄。（11）獲取持有待售固定資產的相關證明文件，并作相應記錄。檢查對其預計凈殘

37、值調整是否正確、會計處理是否正確。（12）檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠。（13）檢查有無與關聯(lián)方的固定資產購售活動，是否經適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內的購售活動，記錄應予合并抵銷的金額。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（14）對應計入固定資產的借款費用，應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。（15）檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾。（16）檢查固定資產的抵押、擔保情況。（17）檢查固定資產是否已按照企業(yè)會計準則的

38、規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。第十一章 采購與付款循環(huán)審計2）固定資產累計折舊的實質性程序（1）獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定。確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預汁使用壽命內合理分攤其成本。前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。（3）復核本期折舊費用的計提和分配。（4）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應建議作適當調

39、整。（5）檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。（6）檢查累計折舊的披露是否恰當。第十一章 采購與付款循環(huán)審計3）固定資產固定資產減值準備的實質性程序（1）獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；（2）檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；（3）檢查資產組的認定是否恰當，計提固定資產減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；（4）計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況；（5）檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確；（

40、6）檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況，確定減值準備在以后會計期間沒有轉回。（7）檢查固定資產減值準備的披露是否恰當。第十一章 采購與付款循環(huán)審計3）固定資產固定資產減值準備的實質性程序（1）獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；（2）檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；（3）檢查資產組的認定是否恰當，計提固定資產減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；（4）計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況；（5）檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值準備是

41、否同時結轉，會計處理是否正確；（6）檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況，確定減值準備在以后會計期間沒有轉回。（7）檢查固定資產減值準備的披露是否恰當。第十一章 采購與付款循環(huán)審計第十一章 采購與付款循環(huán)審計甲注冊會計師正在對ABC公司2010年度財務報表進行審計。相關資料如下：資料一：甲注冊會計師審計ABC公司2010年度財務報表的“固定資產”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）“生產用固定資產”中有固定資產A設備已于2010年1月份停用，并轉入“未使用固定資產”，同時也停止計提折舊。（2）公司所使用的單冷空調，當年計提折舊僅按實際使用的月份（59月）提取。（3）5月份購入設備一臺，

42、價值65萬元，當月達到預定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，ABC公司從9月份起開始計提折舊。（4）ABC公司對設備B采用平均年限法計提折舊。該設備預計可使用年限10年，預計凈殘值率為5，公司確定的該設備的年折舊率為10。資料二：注冊會計師實施的審計程序部分摘錄如下：（1）檢查2010年購入的固定資產的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；（2）實地視察固定資產，并查明其產權的歸屬。要求：（1）針對資料一的情況，評價被審計單位的會計處理，并給出恰當?shù)慕ㄗh。（2）針對資料二的情況，請分別指出這些審計程序主要是針對固定資產的何種認定。第十一章 采購與付款循環(huán)審計（1）未使用的固定資產應當計提折舊，因此注冊會計師應建

43、議被審計單位對A設備補提折舊。公司對空調計提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產應照提折舊，所以被審計單位的處理方法是錯誤的，建議其補提折舊。ABC公司購入的設備，應在其達到預定可使用狀態(tài)時轉入固定資產，從次月開始計提折舊。被審計單位應從6月份起計提折舊，注冊會計師應建議ABC公司補提折舊。ABC公司計算的B設備的折舊率不正確，應該是9.5，在計算折舊率時未考慮凈殘值的影響，注冊會計師應建議ABC公司調整折舊率和已計提折舊額。（2）檢查2010年購入的固定資產的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；涉及與期末賬戶余額相關的“完整性”認定 。實地視察固定資產，并查明其產權的歸屬，涉及與期末賬戶余額相關的“存在”、“完整性”和“權利和義務”三項認定。甲公司系股份有限公司，每年的