會計實務：消費稅最佳會計處理方案-7

1、消費稅最佳會計處理方案消費稅的帳務處理與增值稅不同，消費稅屬于價內(nèi)稅，因而在會計處理上，消費稅沿用了價內(nèi)稅的會計處理方式。由于消費稅與增值稅之間存在著稅基一致和交叉征收的關系，因而消費稅的會計處理與增值稅的會計處理也存在著密切的關系，二者往往是同時進行的。（一）消費稅的計稅憑證繳納消費稅的消費品同時都要繳納增值稅，兩種稅都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額為計稅依據(jù)的，因而可以將同一會計憑證同時作為兩種稅的計稅憑證，即：一般情況下，以給購貨方開具的增值稅專用發(fā)票作為計稅憑證；如果遇到按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情況，則以其他普通發(fā)票作為計稅憑證，但在計稅時，先要進行價稅分離處理。（二）消費稅的

2、科目設置及帳戶結構消費稅的納稅人應在“應交稅金”總帳科目下，設置“應交消費稅”明細稅目?！皯欢惤?- 應交消費稅”明細帳戶可采用三欄式結構，其貸方登記納稅人計算出的應交納的消費稅額；借方登記已交納的消費稅額；期末余額若在貸方，表示納稅人尚未交納的稅額；期末余額若在借方，表示納稅人多交應退或者可以抵扣的稅額；期末余額若為零，則表示征納雙方結清了稅款，既無欠交也無多交。（三）消費稅的帳務處理無論是采用從價定率法還是從量定額法，其帳務處理是相同的。銷售自制應稅消費品的帳務處理。納稅人在銷售自制應稅消費品時，應當按照應繳消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目；貸記“應交稅金- 應交消費稅”科目。同時

3、還應作與銷售收入和應繳增值稅有關的帳務處理。例 13. 某工廠銷售應稅消費品一批，為購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明“金額”為 110000 元；增值稅稅率為17；“稅額”為18700 元，“價稅合計”為128700 元。該產(chǎn)品消費稅稅率為15，應納消費稅額為16500 元。購貨方所付款項 128700 元已存入銀行。作會計分錄為；借：銀行存款 128700貸：產(chǎn)品銷售收入110000應交稅金 - 應交增值稅（銷基稅額）18700借：產(chǎn)品銷售稅金及附加16500貸：應交稅金 - 應交消費稅 16500例 14. 某工廠所設門市部某日對外零售應稅消費品全部銷售額為58500 元（含增值稅）。增值

4、稅率為17，應繳增值稅8500 元，消費稅率為10，應繳消費稅5000 元。銷售收入已全部存入銀行。其作會計會錄為：借：銀行存款 58500貸：產(chǎn)品銷售收入50000應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅額）8500借：產(chǎn)品銷售稅金及附加5000貸：應交稅金 - 應交消費稅 5000從以上兩個例子可以看出，無論是在價稅分離收款的條件下，還是在價稅合并收款的條件下，記入“產(chǎn)品銷售收入”科目的數(shù)額都只包含消費稅，而不包含增值稅。由于消費稅是價內(nèi)稅，而增值稅又是以含有消費稅的產(chǎn)品銷售收入額為計稅依據(jù)的，因而增值稅稅額中有一部分就是以消費稅稅額為稅基計算征收的。這種稅上計稅，重復計征的問題，只有當把消費稅也

5、改為價外稅或在計稅時先進行價稅分離處理，以不含消費稅的銷售收入額為依據(jù)計算增值稅才能得以解決。以應稅消費品作為投資的帳務處理，納稅人以應稅消費品作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者的，其按規(guī)定應繳納的消費稅額，應計入“長期投資總額”，借記“長期投資”科目；貸記“應交稅金 - 應交消費稅”科目。例 15. 某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)應稅消費品提供給另一單位作為實物投資，為該單位開具專用發(fā)票，價款30000 元，增值稅款 5100 元，價稅合計 35100 元。消費稅稅率為 5，應納消費稅額為1500 元（ 300005）。如成本為 2 萬元，應作會計分錄為：借：長期投資 - 其他投資 2660貸：產(chǎn)成品 2

6、0000應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅額）5100應交稅金 - 應交消費稅 1500視同銷售自制應稅消費品應繳消費稅的帳務處理。納稅人以自制的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等；應視同銷售進行會計處理，其按規(guī)定應繳納的消費稅額應借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目； 貸記“應交稅金 - 應交消費稅”科目。例 16. 某企業(yè)將自制應稅消費品 10000 元用于抵償前欠某公司的帳款，該消費品的消費稅稅率為 10，應納消費稅額為 1000 元。應作會計分錄：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 1000貸：應交稅金 - 應交消費稅 1000自產(chǎn)自用應稅消費品應繳消費稅的帳務處理。納稅人將自制

7、的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他方面的，其按規(guī)定應繳納的消費稅額應借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金- 應交消費稅”科目。例 17. 某工廠在節(jié)日期間將本廠自制應稅消費品作為福利發(fā)放給職工，按規(guī)定應繳納消費稅 6800 元。應作會計分錄為：借：應付福利費 6800貸：應交稅金 - 應交消費稅 6800例 18. 某企業(yè)將應稅消費品作為樣品投放展銷會，按規(guī)定應繳納消費稅8750 元。應作會計分錄為：借：產(chǎn)品銷售費用 8650貸：應交稅金 - 應交消費稅 8750應稅消費品的包裝物應繳消費稅的帳務處理，納稅人對隨同應稅消

8、費品一同出售但單獨計價的包裝物， 按規(guī)定應繳納的消費稅， 應借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金 - 應交消費稅”科目。對逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，應借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目；貸記“應交稅金- 應交消費稅”科目。由于包裝物押金涉及到包裝物成本和凈收入的結轉以及計征增值稅等核算內(nèi)容，因而在作會計分錄時，應當一并處理。例 19. 某企業(yè)銷售應稅消費品一批，產(chǎn)品售價 60000 元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物售價 6000 元（收入與增值稅的帳務處理見例 16）。該應稅消費品適目的消費稅稅率為 17，產(chǎn)品銷售收入應繳納的消費稅額為 10200 元；單獨計

9、價的包裝物應繳納的消費稅額為1020 元，共計 11220 元，應作會計分錄為：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加10200其他業(yè)務支出 10200貸：應交稅金 - 應交消費稅 11220例 20. 某企業(yè)將逾期未還的包裝物押金 4400 元沒收后進行轉帳處理，其中屬于出租包裝物的押金 2400 元（其成本為 1300 元）。沒收押金應繳納的增值稅為 748 元（有關增值稅及結轉包裝物成本和凈收入的帳務處理見例 17）。沒收押金適用的消費稅稅率為 5，應繳納的消費稅額為 220 元（ 44005）。其中，應由出租包裝物負擔 120 元（ 24005）；由出借包裝物負擔 100 元（ 20005）。應作會計

10、分錄：借：其他業(yè)務支出120產(chǎn)品銷售稅金及附加100貸：應交稅金 - 應交消費稅 220向稅務機關交納消費稅款的帳務處理。納稅人在發(fā)生了應稅行為之后，已按規(guī)定計算了應繳消費稅額，并記入了“應交稅金- 應交消費稅”科目的貸方。在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，納稅人應主動向稅務機關申報納稅，通過銀行轉帳，結交稅款，作會計分錄時，按實際交納的消費稅額，借記“應交稅金- 應交消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目，如果發(fā)生銷貨退回時，則作相反的會計分錄。例 21. 某企業(yè)期末“應交稅金 - 應交消費稅”帳戶貸方余額 88000 元，通過銀行轉帳，清交了全部消費稅款，應作會計分錄為：借：應交稅金 - 應交消費稅 880

11、00貸：銀行存款 38000委托加工應稅消費品繳消費稅的帳務處理。納稅人委托加工應稅消費品，應繳納消費稅的，應于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應扣稅款金額借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目；貸記“應交稅金 - 應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳一消費稅計入委托加工的應稅消費品成本， 借讓“委托加工材料”、 “生產(chǎn)成本”、 “自制半成品”等科目；貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣消費稅額的，委托方就按代扣代繳的消費稅款，借記“應交稅金- 應交消費稅”科目，貸記“應付帳款

12、”、“銀行存款”等科目。例 22. 甲工廠委托乙工廠加工一批應稅消費品，受托方乙工廠在甲工廠提貨時，按規(guī)定代扣了消費稅款18000 元，并作如下會計分錄：借：銀行存款 18000貸：應交稅金 - 應交消費稅 18000甲工廠將委托加工的已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品（最終產(chǎn)品）后進行銷售，取得收入額70000 元，適用消費稅稅率45，最終產(chǎn)品應納消費稅額31500元。作會計分錄為：抵扣委托加工代扣代繳消費稅款時：借：應交稅金 - 應交消費稅 19000貸：銀行存款 18000計算最終產(chǎn)品應繳消費稅款時：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加315000貸：應交稅金 - 應交消費稅 31500進口應稅消費品應

13、繳消費稅的帳務處理。納稅人進口應稅消費品，應當繳納消費稅的，應憑海關提供的完稅憑證中所列消費稅額， 將其計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。例 75. 某進口公司進口應稅消費品一批， 應繳納消費稅 900000 元。作會計分錄為：借：商品采購 900000貸：銀行存款 900000出口應稅消費品的帳務處理。納稅人出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的（有些應稅消費品被限制出口） ，應視同國內(nèi)銷售，按國內(nèi)銷售的有關規(guī)定進行帳務處理。對于生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定實行先稅后退方法（先按規(guī)定計算交納稅款，然后按一定程序退還

14、所交稅款）的，應分別不同情況進行帳務處理。生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品有兩種方式，一種是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，另一種是將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口。這兩種方式在應交消費稅的帳務處理上有所不同，現(xiàn)分述如下：1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收帳款”科目；貸記“應交稅金 - 應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金 - 應交消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目；貸記“應收帳款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交己退的消費稅，作相反的會計分錄。代理出口應稅消費品的外

15、貿(mào)企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅時，借記“銀行存款”科目；貸記“應付帳款”科目，將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付帳款”科目；貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收帳款- 應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目。收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。例 23. 某工廠委托一外貿(mào)企業(yè)代理出口一批應稅消費品，按規(guī)定交納了消費稅額75000 元：應稅消費品出口后，稅務部門按規(guī)定辦理了退稅，該工廠收回所交全部稅款。后來由于某種原因，一部分應稅消費品被外方退貨，該工廠按規(guī)定補交了 25000 元消費稅款。其帳務處理順序及會計分錄如下

16、：工廠按規(guī)定計算應納消費稅額時：借：應收帳款 75000貸：應交稅金 - 應交消費稅 75000工廠實際交納消費稅顫時：借：應交稅金應交消費稅75000貸：銀行存款 75000外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品之后，收到稅務機關退回的全部消費稅款時：借：銀行存款 75000貨：應付帳款 75000外貿(mào)企業(yè)將全部退稅款退還工廠時：借：應付帳款 75000貸：銀行存銑 75000工廠收到外貿(mào)企業(yè)退還的消費稅款時：借：銀行存款 75000貸：應收帳款 75000外方退貨后，外貿(mào)企業(yè)補交已退的消費稅款時：借：應收帳款應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅25000貸：銀行存款 25000工廠歸還外貿(mào)企業(yè)被交的消費稅款時：借：應收帳款 25000貸：銀行存款 25000外貿(mào)企業(yè)收到工廠歸還的消費稅款時：借：銀行存款 25000貸：應收帳款應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅250002）生產(chǎn)企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，然后由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，生產(chǎn)企業(yè)本身交納的消費稅，應當按照在國內(nèi)銷售應稅消費品所交納消費稅的有關規(guī)定進行帳務處理。而自營出口應稅消費品的外