XX汽車銷售公司納稅評(píng)估案例

1、PAGE PAGE 32XX汽車銷售有限公司納稅評(píng)估案例XXX省國稅局征管科技處一、內(nèi)容提要根據(jù)XXX省國家稅務(wù)局關(guān)于開展商業(yè)增值稅專項(xiàng)納稅評(píng)估的通知及XX市國家稅務(wù)局關(guān)于開展2012年度第三期稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作的通知的通知要求，對XX汽車銷售服務(wù)有限公司2012年度的增值稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅評(píng)估。二、案例介紹（一）分析選案1選案背景近幾年，XX市汽車銷售行業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，4S店的數(shù)量也逐年遞增，但從整個(gè)汽車行業(yè)的銷售毛利率、返利收入和維修收入占總收入比率不平衡，差異較大，整個(gè)行業(yè)的稅收管理水平不高。2對象篩選XX市局從稅源風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的汽車行業(yè)批發(fā)模型入手，從增值稅實(shí)際稅負(fù)差異率、所得稅實(shí)際

2、稅負(fù)差異率、所得稅實(shí)際稅負(fù)差異率、返利金額占整車?yán)麧櫛壤町?、試駕車銷售價(jià)格與凈值差異率和整車銷售毛利差異率幾個(gè)指標(biāo)綜合分析，選取了指標(biāo)差異數(shù)較多得分較低的XXXXX汽車銷售有限公司開展納稅評(píng)估。3疑點(diǎn)分析XX汽車銷售服務(wù)有限公司；工商、稅務(wù)登記注冊時(shí)間2010年9月6日；開業(yè)日期2010年11月，公司注冊地址：XX經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)XXXXXXXXX；生產(chǎn)辦公地址：XX經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)XXXXXXX號(hào)；注冊資本1000萬；股東名稱及投資比例：XX，500萬、50%；XX500萬、50%；法定代表人：XX；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：XX；主辦會(huì)計(jì)：XX；注冊經(jīng)營范圍：零配件銷售；汽車租賃服務(wù)；代辦汽車消費(fèi)貸款；代辦汽車上

3、牌服務(wù)；二手汽車過戶；長安福特品牌汽車銷售；乘用車維修（有效期至2017年3月24日）；代理機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)（保險(xiǎn)兼業(yè)代理業(yè)務(wù)許可證有效期起2011年12月07日至2014年12月7日）；實(shí)際經(jīng)營范圍：長安福特品牌汽車銷售；乘用車維修；代理機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)；代辦汽車上牌服務(wù)；增值稅一般納稅人認(rèn)定時(shí)間2010年9月。此次評(píng)估，按重案頭審核、慎實(shí)地核查、嚴(yán)后續(xù)處理的原則，強(qiáng)化前期的案頭分析審核工作，以下數(shù)據(jù)主要來源于CTAIS中的增值稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、XXX省汽車銷售行業(yè)評(píng)估數(shù)據(jù)采集表，以及從企業(yè)評(píng)估中獲取的各類數(shù)據(jù)。行業(yè)參考數(shù)據(jù)主要來源于XXX省汽

4、車銷售行業(yè)建模業(yè)務(wù)需求標(biāo)準(zhǔn)。分析一、2011年至2010年9月其主營業(yè)務(wù)收入和增值稅及企業(yè)所得稅情況在評(píng)估前納稅申報(bào)情況如下表：表一：評(píng)估前納稅情況（單位：元）2011年度2012年1-9月全年增值稅應(yīng)稅收入58378276.4248397833.02全年應(yīng)納增值稅54447.04(附注說明)81846.2全年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入58434526.9548551610.90全年繳納企業(yè)所得稅00注:2012年9月該企業(yè)補(bǔ)報(bào)2011年度增值稅稅額10820.68+85708.55+1374.23+10884.99=108788.45元 2010年企業(yè)所得稅年報(bào)表顯示其虧損518682.51元,20

5、11年彌補(bǔ)虧損328878.95元,2012年1-9月虧損862456.78元,已交26336.45元.該分析顯示該企業(yè)應(yīng)納增值稅占全年銷售額比重較小，企業(yè)所得稅連續(xù)虧損，有可能存在少報(bào)收入及庫存增多等原因。分析二、增值稅稅負(fù)比較分析表二：稅負(fù)率（單位：%）2011年度2012年1-9月整體增值稅稅負(fù)率(包括2012年補(bǔ)報(bào)部分)0.28(包括2012年補(bǔ)報(bào)部分)0.17整車銷售增值稅實(shí)際稅負(fù)率(按實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的庫存所包含的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算)-0.260.43維修業(yè)務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)率(按實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的庫存所包含的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算)6.477.15(54447.04+108788.45)/ 58378276.42=0.0

6、027962011整車毛利53389076.62-54192004.58=-802927.96-802927.96/53389076.62*0.17=-0.00255672011維修毛利3350699.79-2075544.77=1275155.021275155.02/3350699.79*0.17=0.064781846.2/48397833.02=0.0016912012整車毛利43347590.54-42251204.57=1096385.971096385.97/43347590.54*0.17=0.00432012維修毛利3839970.78-2224437.14=1615533.

7、641615533.64/3839970.78*0.17=0.0715(2012年期初庫存8439161.12期末庫存10548979.42)根據(jù)表二數(shù)據(jù)可知，該企業(yè)的2012年整體增值稅稅負(fù)率偏低，查其庫存發(fā)現(xiàn)2012年期初庫存8439161.12,期末庫存10548979.42，扣除存貨影響因素，該企業(yè)的整車稅負(fù)偏低，維修稅負(fù)較為正常，不排除少報(bào)維修收入的可能，待下一步分析其維修收入結(jié)構(gòu)比。分析三、毛利率比較分析由于汽車銷售企業(yè)的特殊性，整車銷售受市場供求關(guān)系的影響，這幾年毛利率越來越低。大部分利潤來源于維修收入。由于汽車銷售企業(yè)庫存量對增值稅稅負(fù)率產(chǎn)生一定程度的影響，我們在分析其整車銷售

8、毛利時(shí)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。表三：毛利率情況（單位：%）2011年度2012年1-9月行業(yè)參考值整體毛利率5.856.55整車銷售毛利率-1.52.533維修業(yè)務(wù)毛利率384235(61067953.33-57492495.42)/ 61067953.33=0.0585(53389076.62-54192004.58)/ 53389076.62=-0.015(3350699.79-2075544.77)/ 3350699.79=0.38(48554610.9-45381855.09)/ 48554610.9=0.065(43347590.54-42251204.57)/ 43347590.54=0.0

9、253(3839970.78-2224437.14)/ 3839970.78=0.42注：維修工的工資成本經(jīng)推算占工時(shí)收入的4%左右，所以工資成本在上面毛利表中忽略。由表三數(shù)據(jù)可知，該企業(yè)的維修業(yè)務(wù)毛利率正常；2011年度補(bǔ)申報(bào)前整車銷售毛利率不正常,待查驗(yàn)有否加返利收入。2012年度的整車銷售毛利率偏低，影響其全體稅負(fù)。分析四、平均單價(jià)分析該企業(yè)整車正常經(jīng)營年度銷售收入占總收入的比例會(huì)在90%左右，整車銷售數(shù)據(jù)如下：表四：整車銷售情況2011年度2012年1-9月整車銷售收入(帳)53389076.6243347590.54整車銷售成本(帳)54192004.5842251204.57年銷售

10、量(表)505臺(tái)402臺(tái)平均進(jìn)貨單價(jià)(表)107178.05110385.07平均銷售單價(jià)(表)107358.73109308.44115+305+79+4+2=505 11197160+35983759+14933988+812400+505600=63432907 63432907/1.17=54216159.8354216159.83/505=107358.7311053760+36086859+14892585+826448+466500=63326152 63326152/1.17=54124916.2454124916.24/505=107178.0572+260+57+4+9=4

11、02 6691050+32447504+10174080+807600+1291900=51412134 51412134/1.17=43941994.87 43941994.87/402=109308.446840662+32281480+10678024+826448+1291900=51918514 51918514/1.17=44374798.29 44374798.29/402=110385.07 由上表數(shù)據(jù)分析預(yù)計(jì)，2011年度銷量與2012年度相差不多，兩年度的進(jìn)貨平均單價(jià)和銷貨平均單價(jià)上看，基本是平銷形為，2012年不加返利的話，倒掛比較明顯，需進(jìn)一步查證是否存在異常銷售問題。

12、分析五、期間費(fèi)用變動(dòng)率分析表五：費(fèi)用變動(dòng)情況（單位：元）2010年度2011年度2012年1-9月費(fèi)用變動(dòng)率(2011)費(fèi)用變動(dòng)率（2012）營業(yè)費(fèi)用134028 929640 611306 593.6%-34.24%管理費(fèi)用665177 2346515 2999512 252.77%27.83%財(cái)務(wù)費(fèi)用4584 213058 402027 4547.86%88.69%(929640-134028)/ 134028=5.936(611306-929640)/ 929640=-0.3424(2346515-665177)/ 665177=2.5277(2999512-2346515)/ 2346

13、515=0.2783(213058-4584)/ 4584=45.47862(402027-213058)/ 213058=0.8869如上表所示，由于2010年和2012年數(shù)據(jù)非整年數(shù)據(jù)，所以分析該企業(yè)2011年財(cái)務(wù)費(fèi)用增長異常，2012年的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用增長異常，有待下表繼續(xù)分析。分析六、歷年成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析表六：歷年成本費(fèi)用及結(jié)構(gòu)A 項(xiàng)目2010年結(jié)構(gòu)2011年結(jié)構(gòu)2012年1-9月結(jié)構(gòu)一、主營業(yè)務(wù)收入8898258 100.0 61080953 100.0 48555611 100.0 減:主營業(yè)務(wù)成本8639193 97.1 57485255 94.1 45018768 92.7

14、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加271 0.0 8486 0.0 18798 0.0 二、主營業(yè)務(wù)利潤0.0 0.0 0.0 加：其他業(yè)務(wù)利潤0.0 0.0 0.0 減：營業(yè)費(fèi)用134028 1.5 929640 1.5 611306 1.3 管理費(fèi)用665177 7.5 2346515 3.8 2999512 6.2 財(cái)務(wù)費(fèi)用4584 0.1 213058 0.3 402027 0.8 該企業(yè)歷年各項(xiàng)費(fèi)用如上表所示。結(jié)合該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況分析，該企業(yè)期間費(fèi)用比例異常點(diǎn)：1、該企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用增長迅速，而且和主營業(yè)務(wù)收入相背離。2、該企業(yè)2012年管理費(fèi)用占結(jié)構(gòu)比例過高。是否存在稅前多列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用

15、，有待進(jìn)一步核查。分析七、毛利率與稅負(fù)率配比分析正常情況下，毛利率與稅負(fù)率變動(dòng)應(yīng)為同步。毛利率高，增值空間大，稅負(fù)高；毛利率低，增值空間小，稅負(fù)則低。按照該企業(yè)的現(xiàn)有毛利率計(jì)算出各年度的理論稅負(fù)率，進(jìn)行配比，數(shù)據(jù)如下表：表六(2)：毛利稅負(fù)配比情況（單位：%）2011年度2012年1-9月實(shí)際毛利率5.856.5理論稅負(fù)率0.99451.105實(shí)際稅負(fù)率0.28(包括2012年補(bǔ)報(bào)部分)0.17從數(shù)據(jù)可分析，該企業(yè)2011年度和2012年度毛利率與稅負(fù)率不配比，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于理論稅負(fù)。待下一步對其存貨進(jìn)項(xiàng)等進(jìn)一步核對分析以查明是否存在少報(bào)稅情況。分析八、維修收入及精品收入構(gòu)成分析這幾大組成部分

16、如下圖：表七：帳上維修收入及精品收入構(gòu)成2011年 2012年1-9月主營業(yè)務(wù)收入61067953.33主營業(yè)務(wù)收入48554610.9整車收入53389076.62整車收入43347590.54零售53105403.12零售43347590.54集團(tuán)0集團(tuán)0批發(fā)283673.5批發(fā)0零服收入3350699.79零服收入3839970.78精品收入1538968.11精品收入1168445.31001銷售部1382519.2001銷售部1006380.43002售后服務(wù)部156418.91002售后服務(wù)部162064.88003公司30廠家返利0廠家返利2763543.443350699.79

17、/61067953.33=0.05493839970.78/48554610.9=0.0791從企業(yè)的維修業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，維修收入占總收入比例逐年正常上升，從2011年度的5.49%，上升到2012年度的7.91%，從這比例上升幅度上看較為正常，但成熟期4S企業(yè)此比例會(huì)達(dá)到10%，且維修越來越成為此類企業(yè)的利潤增長點(diǎn)，有無少報(bào)維修收入待重點(diǎn)評(píng)估。而維修收入由零配件銷售收入和維修工時(shí)費(fèi)收入組成，從該企業(yè)的維修收入組成情況看，零配件銷售收入占維修收入的比重占67%左右，且兩年基本持平。表七(2)：維修收入構(gòu)成2011年 2012年1-9月零服收入3350699.79零服收入3839970.78備件收

18、入2252937.32備件收入2601660.52機(jī)修541606.85機(jī)修580254.7鈑噴556155.62鈑噴658055.562252937.32/3350699.79=0.67242601660.52/3839970.78=0.6775從所占的比例分析，該企業(yè)維修收入占總收入比和備件收入占維修收入比基本正常，但不排除兩個(gè)比率的分子分母都偏小的嫌疑。下面分析另一項(xiàng)指標(biāo)，精品收入比：精品銷售比情況(單位%)表七(3)：精品收入構(gòu)成分母都不包含精品及返利收入2011年度2012年1-9月行業(yè)推演標(biāo)準(zhǔn)值銷售環(huán)節(jié)精品收入/整車收入2.592.321維修環(huán)節(jié)精品收入/維修收入4.674.226

19、1382519.2/53389076.62=0.0259156418.91/3350699.79=0.04671538968.11/(53389076.62+3350699.79)= 0.02711006380.43/43347590.54=0.0232162064.88/3839970.78=0.04221168445.31/(43347590.54+3839970.78)= 0.0248(1168445.31-723736.36)/1168445.31=0.38精品銷售比情況表可以看出很多問題，實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)比例各企業(yè)相差不會(huì)很大，但從帳上的數(shù)據(jù)來套算比例各企業(yè)間的差異可能會(huì)非常大，這是由于各企

20、業(yè)做帳方式的不同。該企業(yè)整體和整車環(huán)節(jié)精品比例遠(yuǎn)高于標(biāo)準(zhǔn)值，可以判斷該企業(yè)精品帳上收入是從車價(jià)上倒推而得，非實(shí)際收入，由于整車進(jìn)銷倒掛已做疑點(diǎn)，此項(xiàng)整車精品毛利率達(dá)到0.38,不再列為疑點(diǎn)。而維修環(huán)節(jié)精品收入比率較為真實(shí)，但小于標(biāo)準(zhǔn)值，說明在維修環(huán)節(jié)可能存在少報(bào)精品收入的可能.為探究此項(xiàng)問題,獲取了該企業(yè)維修環(huán)節(jié)精品收入成本做以下再分析:表七(4)：維修環(huán)節(jié)精品毛利率2012年1-9月維修環(huán)節(jié)精品收入維修環(huán)節(jié)精品成本維修環(huán)節(jié)精品毛利率個(gè)人分析行業(yè)參考值提取企業(yè)數(shù)據(jù)162064.88227070.42-0.40110.3 (162064.88-227070.42)/ 162064.88=-0.4

21、011該項(xiàng)分析金額不大,但比率正負(fù)相差非常明顯,存在少報(bào)收入疑點(diǎn)，作為下一步約談核查的重點(diǎn).分析九、工資總額與工作人員配比分析表八：工資總額與工作人員配比2011年度2012年度全年工資總額956106.9元1615835.5元工作人員人數(shù)（月均）4575人均工資21246.82元21544.47元據(jù)表七數(shù)據(jù)進(jìn)行配比分析，呈現(xiàn)以下問題：工資費(fèi)用占三費(fèi)的大頭，很多企業(yè)會(huì)利用多列工資費(fèi)用少增加帳面費(fèi)用，從上表分析該企業(yè)人均工資較正常，具體帳面上的人數(shù)待實(shí)地核查。分析十、代辦牌照手續(xù)費(fèi)測算通過外圍調(diào)查詢問，各家4S店都存在代辦牌照費(fèi)的價(jià)外收入，但近年工商部門查管較嚴(yán)，企業(yè)不敢在帳面上體現(xiàn)。了解推算得

22、出代辦牌照率基本在50%-85%左右，收費(fèi)在600左右，該戶企業(yè)具體存在多少這方面收入待進(jìn)一步詢問核查。分析十一、其他應(yīng)付款變化情況經(jīng)過對該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)其他應(yīng)付款變化異常：其他應(yīng)付款變化金額較大，2011年度，其他應(yīng)付款每月增加的累計(jì)數(shù)為28376693元，每月減少的累計(jì)數(shù)為26555768元。2012年1-9月其他應(yīng)付款每月增加的累計(jì)數(shù)為21338853元，每月減少的累計(jì)數(shù)為18348275元。是否存在通過其他應(yīng)付款逃避或少交稅款的行為，應(yīng)對其他應(yīng)付款的變化內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)剖析。分析十二、其他應(yīng)收款變化情況。表九：其他應(yīng)收款2012年1-9月底其他應(yīng)收款明細(xì)名稱金額XX貿(mào)易

23、有限公司300000XX電機(jī)有限公司4600000XXX電機(jī)有限公司3500000合計(jì)8400000經(jīng)過對該企業(yè)資產(chǎn)表進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有三家其它應(yīng)收款占份額較大，占用企業(yè)資金。具體原因待進(jìn)一步查明。分析十三、固定資產(chǎn)分析根據(jù)該行業(yè)特點(diǎn)，每個(gè)4S店都有一定比例的試駕車，在帳上進(jìn)出處理這些固定資產(chǎn)時(shí)，有產(chǎn)生應(yīng)交增值稅或轉(zhuǎn)出，分析該企業(yè)2012年增值稅申報(bào)表時(shí)，未發(fā)現(xiàn)出售自用固定資產(chǎn)的處理，待下一步詢問及核查。綜合分析所述，對以下幾個(gè)疑點(diǎn)需要通過約談或者實(shí)地檢查繼續(xù)求證：疑點(diǎn)一：增值稅稅負(fù)率波動(dòng)大，大部分月份出現(xiàn)零稅負(fù)申報(bào)的情況，應(yīng)納增值稅占全年銷售額比重較小，企業(yè)所得稅連續(xù)虧損，有可能存在少報(bào)

24、收入。疑點(diǎn)二：整車銷售毛利率和稅負(fù)偏低，且呈下降趨勢，該企業(yè)整車銷售毛利率歷年偏低，是否存在平銷或瞞報(bào)的行為。疑點(diǎn)三：維修收入占主營收入比例偏低。另外，從精品收入毛利率上發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在少報(bào)維修環(huán)節(jié)精品收入的嫌疑。疑點(diǎn)四：該企業(yè)2011年和2012年主營業(yè)務(wù)收入按月份平均并未有增長，但從費(fèi)用上分析， 2012年的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用增長異常，且該企業(yè)2012年管理費(fèi)用占結(jié)構(gòu)比例過高。是否存在稅前多列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用，有待進(jìn)一步核查。疑點(diǎn)五：從表中分析該企業(yè)人均工資較正常，由于工資費(fèi)用占三費(fèi)比例較高，具體帳面上的人數(shù)待實(shí)地核查。疑點(diǎn)六：其他應(yīng)付款變化異常，該企業(yè)其他應(yīng)付款變化金額較大，需進(jìn)一步詳

25、細(xì)了解變化內(nèi)容，是否是否存在通過其他應(yīng)付款逃避或少交稅款的行為。疑點(diǎn)七：存在其他應(yīng)收款掛帳形為，該企業(yè)有三家企業(yè)的其他應(yīng)收款，掛帳且數(shù)額較大，占用企業(yè)資金，增加企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體原因待進(jìn)一步詢問。疑點(diǎn)八：代辦費(fèi)等各種價(jià)外收入分析，該企業(yè)為綜合性的商貿(mào)企業(yè)，具備代理上牌等代理資格行為，但其帳上都未體現(xiàn)這塊價(jià)外收入。疑點(diǎn)九：從固定資產(chǎn)分析，是否有試駕車開票后未作固定資產(chǎn)處理，或固定資產(chǎn)出售未報(bào)收入，待進(jìn)一步核查。（二）約談舉證針對該企業(yè)案頭分析發(fā)現(xiàn)的異常問題制定了約談思路和方案，我們于2012年12月11日要求企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陳XX對納稅分析中的各個(gè)疑點(diǎn)情況作出解釋。首先財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人介紹該企業(yè)的經(jīng)營情

26、況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及賬務(wù)處理方法。針對疑點(diǎn)一該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋主要原因是該企業(yè)受2012年中日危機(jī)影響較大，銷量欠佳，而廠家又有提車任務(wù)，導(dǎo)致提車多、賣車少，庫存積壓很嚴(yán)重。這使得進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，由此出現(xiàn)零稅負(fù)申報(bào)的情況。針對疑點(diǎn)二企業(yè)解釋整車銷售的利潤主要來源于廠家返利，返利的形式表現(xiàn)為：在下次購進(jìn)整車時(shí)，廠家對進(jìn)貨價(jià)進(jìn)行打折，作為上一批貨的返利。財(cái)務(wù)入賬時(shí)，每臺(tái)車按發(fā)票價(jià)格入賬，折讓無法明確分?jǐn)傊撩恳慌_(tái)車上，故車輛返利只能集中反映，直接沖減成本。所以整車銷售毛利較低。針對疑點(diǎn)三企業(yè)認(rèn)為有進(jìn)行申報(bào)，但無法解釋比評(píng)估指標(biāo)偏低的原因。針對疑點(diǎn)四和疑點(diǎn)五原因如下：1、公司人員數(shù)量大幅度增長，

27、并且2012年全市工資水平上漲，人員平均工資增加。2、由于有新車上市，廠家要求的出差、培訓(xùn)等次數(shù)增多，差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)也大幅上漲。3、業(yè)務(wù)招待，員工聚餐比上年增多，此部分將在2012年所得稅年度匯算清繳中調(diào)整。疑點(diǎn)六和七企業(yè)解釋由于先付款后提車的行規(guī)，該企業(yè)所需的資金較多。另外，為加強(qiáng)資金營運(yùn)管理，提高整個(gè)集團(tuán)資金周轉(zhuǎn)率，該企業(yè)其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款的資金往來較為頻繁。針對疑點(diǎn)八企業(yè)財(cái)務(wù)介紹，去年工商部門查管很嚴(yán)，企業(yè)現(xiàn)在不敢收這項(xiàng)費(fèi)用，你們調(diào)查的出的問題也是極個(gè)別現(xiàn)象，是熟人買車才幫人家做的，沒收人費(fèi)用。針對疑點(diǎn)九企業(yè)介紹在試駕車在開票自己或出售別人時(shí)，已經(jīng)按照有關(guān)增值稅銷售行為處理。（三）實(shí)

28、地調(diào)查1調(diào)查內(nèi)容從該企業(yè)的納稅質(zhì)詢及約談舉證分析后得出的疑點(diǎn)問題入手，通過對企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)資料及經(jīng)營場所、倉庫進(jìn)行了實(shí)地查看查驗(yàn)。發(fā)現(xiàn)該納稅人在經(jīng)營中，存在如下涉稅問題：（1）整車銷售價(jià)格偏低，2012年經(jīng)核查整車收入已經(jīng)加入返利收入。很多同類同時(shí)期小車出售價(jià)格不一致，其中的部分車進(jìn)出價(jià)出現(xiàn)倒掛，企業(yè)不能自圓其說?？傮w地分析整車毛利率(先按3%整車毛利率分析)偏差43347590.54*(0.03-0.0253)= 203733.68。（2）維修收入中精品收入毛利率為負(fù)數(shù),有悖企業(yè)正常經(jīng)營常規(guī)，如是贈(zèng)送行為,應(yīng)在增值稅上按視同銷售處理，少報(bào)的應(yīng)按增值稅條例補(bǔ)報(bào)處理。（3）外圍調(diào)查中驗(yàn)證了企業(yè)修

29、理收入和上牌代理費(fèi)存在少報(bào)收入問題。（4）試駕車處理問題，查看了固定資產(chǎn)明細(xì)帳和相關(guān)的費(fèi)用明細(xì)明細(xì)帳發(fā)現(xiàn)以下問題：2012-3-312012-3-31記 - 303.26蒙迪歐CAF7230A車購稅、上牌費(fèi)2137062012-3-312012-3-31記 - 303.26蒙迪歐車購稅、保險(xiǎn)2244462012-5-202012-5-20記 - 5試駕車 購置稅11100，上牌費(fèi)2012-6-152012-6-15記 - 102.0?？怂官徶枚?012-7-312012-7-31記 - 35?？怂?77341稅9300+上牌2002012-7-312012-7-31記 - 35嘉年華21089

30、5稅7700+上牌200管理費(fèi)用中有上牌和購置稅、保險(xiǎn)費(fèi)，但固定資產(chǎn)帳上沒有相關(guān)的資產(chǎn)登入，后查驗(yàn)其他科目發(fā)現(xiàn)已計(jì)入固定資產(chǎn)6部，實(shí)際已經(jīng)出售2部，另外計(jì)入應(yīng)收賬款科目的試駕車，在轉(zhuǎn)為試駕時(shí)已做銷售收入處理，其中的5部試駕車已出售。2調(diào)查結(jié)論通過調(diào)查核實(shí)，最后認(rèn)定該企業(yè)主要存在有幾項(xiàng)問題，再約談企業(yè)相關(guān)主管人員時(shí)，對他們進(jìn)行相關(guān)稅法上的輔導(dǎo)及稅收指標(biāo)上的解釋說明,通過多天的溝通,企業(yè)自查出如下問題：（1）2012年1-9月進(jìn)銷倒掛(扣除部分返利)比同時(shí)期同類型車仍偏低，價(jià)差合計(jì)不含稅金額259285.41,應(yīng)補(bǔ)交增值稅259285.41*0.17=44078.51元.（2）少報(bào)2012年1-9

31、月維修環(huán)節(jié)贈(zèng)送精品視同銷售154283.76元，自查補(bǔ)增值稅26228.24元。 （3）維修收入少報(bào)不含稅收入154572.64元。 （4）代理上牌收取價(jià)外費(fèi)用不含稅收入82632.47元。 （5）試駕車自查計(jì)算如下：2010年11月4部試駕車，賬簿2010.11.30/31號(hào)憑證，此4部試駕車，均計(jì)入固定資產(chǎn)，2011年銷售2部，銷售金額209850，應(yīng)補(bǔ)增值稅稅額,2098501.04*0.02=4035.57 2011年3月6部試駕車，賬簿2011.03.31/35-36號(hào)憑證，此5部試駕車，均計(jì)入應(yīng)收賬款賬務(wù)處理，未提取折舊。實(shí)際已銷售4部（2011年3月銷售），銷售金額639194，

32、應(yīng)補(bǔ)增值稅稅額6391941.04*0.042=12292.192012年3月3部試駕車，賬簿2012.03.31/60-62號(hào)憑證，此3部試駕車，均計(jì)入應(yīng)收賬款賬務(wù)處理，未提取折舊，實(shí)際已銷售1部，銷售金額150000，應(yīng)補(bǔ)提增值稅稅額1500001.04*0.042=2884.61固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提增值稅19212.37元。（四）評(píng)估處理根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第六十四條規(guī)定，對該納稅人少繳的稅款進(jìn)行補(bǔ)稅處理，并繳納相應(yīng)的滯納金。具體處理意見如下：1根據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例第七條規(guī)定，企業(yè)自查出2012年1-9月進(jìn)銷倒掛(扣除部分返利)比同時(shí)期同類型車仍偏低價(jià)差合計(jì)不含稅金額

33、259285.41,應(yīng)補(bǔ)交增值稅259285.41*0.17=44078.51元.2根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，作視同銷售貨物行為處理。對于贈(zèng)送部分視同銷售收入的問題，該企業(yè)自查需要補(bǔ)充申報(bào)2012年1-9月不含稅銷售收入154283.76元，補(bǔ)稅26228.24元。 3根據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 ，2012年1-9月維修收入少報(bào)不含稅收入154572.64元，應(yīng)補(bǔ)交增值稅26277.35元。 4按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）的第一條第五項(xiàng)(該項(xiàng)未廢止)規(guī)定，隨汽車銷售提供的

34、汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。2012年1-9月代理上牌收取價(jià)外費(fèi)用不含稅收入82632.47元，應(yīng)補(bǔ)交增值稅14047.52 元。5根據(jù) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）第二條第一款第1項(xiàng)規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。試駕車出售應(yīng)補(bǔ)交增值稅19212.37元。6該企業(yè)共需要補(bǔ)繳稅款135167.6（含滯納金） 元。7以上除了第（2）點(diǎn)，其它各點(diǎn)都涉及企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額

35、的調(diào)增調(diào)減，鑒于企業(yè)以前年度累計(jì)及當(dāng)年虧損較大，當(dāng)前調(diào)增彌補(bǔ)不了前期和當(dāng)年虧損，且目前還未到2013企業(yè)所得稅匯算清繳期，前面調(diào)整涉及企業(yè)所得稅的部分還有其他應(yīng)收款利息調(diào)整方面留待匯算清繳期由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)企業(yè)自行調(diào)整。另外由當(dāng)?shù)囟愒垂芾聿块T督促企業(yè)整改，完善企業(yè)的稅務(wù)處理，減少違法問題的出現(xiàn)。三、評(píng)估建議（一）重案頭審核，認(rèn)真實(shí)施納稅評(píng)估前期準(zhǔn)備工作，包括在介入汽車行業(yè)前最好先研究汽車行業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容及整體運(yùn)營構(gòu)架，了解一個(gè)行業(yè)的詳細(xì)信息后心中有數(shù)才進(jìn)行評(píng)估的涉稅案頭分析。另外，下戶要抓住重點(diǎn)，盡量不要把案頭可做的工作放在下戶中做，以免影響企業(yè)財(cái)務(wù)的正常工作，以利下一步稅企情緒上的溝

36、通。（二）由于現(xiàn)今評(píng)估汽車行業(yè)存在第三方信息缺失的尷尬狀況，因此在案頭分析時(shí)多抓住其關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行深入挖掘，以求突破企業(yè)帳外經(jīng)營和偷漏稅防線，如果現(xiàn)成的分析數(shù)據(jù)表不夠全面，可適當(dāng)自行設(shè)計(jì)相關(guān)表格及指標(biāo)以探尋評(píng)估的盲點(diǎn)，有的放矢地典型分析，對查證的共性問題查深查透，并舉一反三，加以歸納總結(jié)，提高自身對數(shù)據(jù)指標(biāo)的信心，才能對企業(yè)產(chǎn)生有效的威懾力。（三）由于近期機(jī)構(gòu)改革中弱化了管理環(huán)節(jié)，應(yīng)乘納稅評(píng)估的時(shí)候加強(qiáng)稅法宣傳，提高財(cái)會(huì)人員的核算水平，對其具體稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行正確引導(dǎo)，減少其主觀或非主觀故意造成了偷稅行為的發(fā)生。四、案例點(diǎn)評(píng)此次評(píng)估涉及三家4S店，通過獲取第三方信息發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在帳外收入,評(píng)估組從分

37、析各項(xiàng)指標(biāo)入手，獲取第一手信息，從而打開突破口，再通過進(jìn)一步的指標(biāo)計(jì)算及約談、核查等辦法調(diào)整了這些企業(yè)2012年度的納稅情況，使企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營情況均衡，促進(jìn)了這些4S企業(yè)的納稅遵從。附錄資料：不需要的可以自行刪除地下連續(xù)墻施工工藝標(biāo)準(zhǔn)1、范圍本工藝適用于工業(yè)與民用建筑地下連續(xù)墻基坑工程。地下連續(xù)墻是在地面上采用一種挖槽機(jī)械，沿著深開挖工程的周邊軸線，在泥漿護(hù)壁條件下，開挖出一條狹長的深槽，清槽后，在槽內(nèi)吊放鋼筋籠，然后用導(dǎo)管法灌筑水下混凝土筑成一個(gè)單元槽段，如此逐段進(jìn)行，在地下筑成一道連續(xù)的鋼筋混凝土墻壁，作為截水、防滲、承重、擋水結(jié)構(gòu)。本法特點(diǎn)是：施工振動(dòng)小，墻體剛度大，整體性好，

38、施工速度快，可省土石方，可用于密集建筑群中建造深基坑支護(hù)及進(jìn)行逆作法施工，可用于各種地質(zhì)條件下，包括砂性土層、粒徑50mm以下的砂礫層中施工等。適用于建造建筑物的地下室、地下商場、停車場、地下油庫、擋土墻、高層建筑的深基礎(chǔ)、逆作法施工圍護(hù)結(jié)構(gòu)，工業(yè)建筑的深池、坑；豎井等。2、施工準(zhǔn)備2.1材料要求2.1.1水泥用32.5號(hào)或42.5號(hào)普通硅酸鹽水泥或礦渣硅酸鹽水泥，要求新鮮無結(jié)塊。2.1.2砂宜用粒度良好的中、粗砂，含泥量小于5%。2.1.3石子宜采用卵石，如使用碎石，應(yīng)適當(dāng)增加水泥用量及砂率，以保證坍落度及和易性的要求。其最大粒徑不應(yīng)大于導(dǎo)管內(nèi)徑的16和鋼筋最小間距的14，且不大于40mm。

39、含泥量小于2%。2.1.4外加劑可根據(jù)需要摻加減水劑、緩凝劑等外加劑，摻入量應(yīng)通過試驗(yàn)確定。2.1.5鋼筋按設(shè)計(jì)要求選用，應(yīng)有出廠質(zhì)量證明書或試驗(yàn)報(bào)告單，并應(yīng)取試樣作機(jī)械性能試驗(yàn)，合格后方可使用。2.1.6泥漿材料泥漿系由土料、水和摻合物組成。拌制泥漿使用膨潤土，細(xì)度應(yīng)為200250目，膨潤率510倍，使用前應(yīng)取樣進(jìn)行泥漿配合比試驗(yàn)。如采取粘土制漿時(shí)，應(yīng)進(jìn)行物理、化學(xué)分析和礦物鑒定，其粘粒含量應(yīng)大于50%，塑性指數(shù)大于20，含砂量小于5%，二氧化硅與三氧化鋁含量的比值宜為34。摻合物有分散劑、增粘劑(CMC)等。外加劑的選擇和配方需經(jīng)試驗(yàn)確定，制備泥漿用水應(yīng)不含雜質(zhì)，pH值為79。2.2主要機(jī)

40、具設(shè)備2.2.1成槽設(shè)備有多頭鉆成槽機(jī)、抓斗式成槽機(jī)、沖擊鉆、砂泵或空氣吸泥機(jī)(包括空壓機(jī))、軌道轉(zhuǎn)盤等2.2.2混凝土澆灌機(jī)具有混凝土攪拌機(jī)、澆灌架(包括儲(chǔ)料斗、吊車或卷揚(yáng)機(jī))、金屬導(dǎo)管和運(yùn)輸設(shè)備等。2.2.3制漿機(jī)具有泥漿攪拌機(jī)、泥漿泵、空壓機(jī)、水泵、軟軸攪拌器、旋流器、振動(dòng)篩、泥漿比重秤、漏斗粘度計(jì)、秒表、量筒或量杯、失水量儀、靜切力計(jì)、含砂量測定器、pH試紙等。2.2.4槽段接頭設(shè)備有金屬接頭管、履帶或輪胎式起重機(jī)、頂升架(包括支承架、大行程千斤頂和油泵等)或振動(dòng)拔管機(jī)等。2.2.5其他機(jī)具設(shè)備有鋼筋對焊機(jī)，彎曲機(jī)，切斷機(jī)，交、直流電焊機(jī)，大、小平鍬，各種扳手等。2.3作業(yè)條件、2.3

41、.1在工程范圍內(nèi)鉆探，查明地質(zhì)、地層、土質(zhì)以及水文情況，為選擇挖槽機(jī)具、泥漿循環(huán)工藝、槽段長度等提供可靠的技術(shù)數(shù)據(jù).。同時(shí)進(jìn)行鉆探，摸清地下連續(xù)墻部位的地下障礙物情況。2.3.2按設(shè)計(jì)地面標(biāo)高進(jìn)行場地平整，拆遷施工區(qū)域內(nèi)的房屋、通訊、電力設(shè)施以及上下水管道等障礙物，挖除工程部位地面以下m內(nèi)的地下障礙物。施工場地周圍設(shè)置排水系統(tǒng)。2.3.3根據(jù)工程結(jié)構(gòu)、地質(zhì)情況及施工條件制定施工方案，選定并準(zhǔn)備機(jī)具設(shè)備，進(jìn)行施工部署、平面規(guī)劃、勞動(dòng)配備及劃分槽段；確定泥漿配合比、配制及處理方法，編制材料、施工機(jī)具需用量計(jì)劃及技術(shù)培訓(xùn)計(jì)劃，提出保證質(zhì)量、安全及節(jié)約等的技術(shù)措施。2.3.4按平面及工藝要求設(shè)置臨時(shí)設(shè)

42、施，修筑道路，在施工區(qū)域設(shè)置導(dǎo)墻；安裝挖槽、泥漿制配、處理、鋼筋加工機(jī)具設(shè)備；安裝水電線路；進(jìn)行試通水、通電、試運(yùn)轉(zhuǎn)、試挖槽、混凝土試澆灌。3、操作工藝3.1工藝流程(圖3.1)圖3.1多頭鉆施工及泥漿循環(huán)工藝3.2導(dǎo)墻設(shè)置3.2.1在槽段開挖前，沿連續(xù)墻縱向軸線位置構(gòu)筑導(dǎo)墻，采用現(xiàn)澆混凝土或鋼筋混凝土澆3.2.2導(dǎo)墻深度一般為12m，其頂面略高于地面50100mm，以防止地表水流入導(dǎo)溝。導(dǎo)墻的厚度一般為100200mm，內(nèi)墻面應(yīng)垂直，內(nèi)壁凈距應(yīng)為連續(xù)墻設(shè)計(jì)厚度加施工余量(一般為4060mm)。墻面與縱軸線距離的允許偏差為10mm，內(nèi)外導(dǎo)墻間距允許偏蓋5mm，導(dǎo)墻頂面應(yīng)保持水平。3.2.3導(dǎo)墻

43、宜筑于密實(shí)的粘性土地基上。墻背宜以土壁代模，以防止槽外地表水滲入槽內(nèi)。如果墻背側(cè)需回填土?xí)r，應(yīng)用粘性土分層夯實(shí)，以免漏漿。每個(gè)槽段內(nèi)的導(dǎo)墻應(yīng)設(shè)一溢漿孔。3.2.4導(dǎo)墻頂面應(yīng)高出地下水位1m以上，以保證槽內(nèi)泥漿液面高于地下水位0.5m以上，且不低于導(dǎo)墻頂面0.3m。3.2.5導(dǎo)墻混凝土強(qiáng)度應(yīng)達(dá)到70%以上方可拆模。拆模后，應(yīng)立即將導(dǎo)墻間加木支撐至槽段開挖拆除。嚴(yán)禁重型機(jī)械通過、停置或作業(yè)，以防導(dǎo)墻開裂或變形。3.3泥漿制備和使用3.3.1泥漿的性能和技術(shù)指標(biāo)，應(yīng)根據(jù)成槽方法和地質(zhì)情況而定，一般可按表3.3.1采用。泥漿性能指標(biāo)表3.3.1項(xiàng)目性能指標(biāo)檢查方法一般地層軟弱土層密度粘度膠體率穩(wěn)定性失

44、水量pH值泥皮厚度靜切力(1min)含砂量1.041.25kgL1822s95%0.05gcm330mL30min101.53.0mm30min1020mgcm298%0.02gcm320mL30min891.01.5mm30min2050mgcm24%泥漿密度秤500700mL漏斗法100mL量杯法500mL量筒或穩(wěn)定計(jì)失水量儀pH試紙失水量儀靜切力計(jì)含砂量測定器注：1.密度：表中上限為新制泥漿，下限為循環(huán)泥漿。一般采用膨潤土泥漿時(shí)，新漿密度控制在1.041.05；循環(huán)程中的泥漿控制在1.251.30；對于松散易坍地層，密度可適當(dāng)加大。澆灌混凝土前槽內(nèi)泥漿控制在1.151.25，視土質(zhì)情況而

45、定；2.成槽時(shí)，泥漿主要起護(hù)壁作用，在一般情況下可只考慮密度、粘度、膠體率三項(xiàng)指標(biāo)；3.當(dāng)存在易塌方土層(如砂層或地下水位下的粉砂層等)或采用產(chǎn)生沖擊、沖刷的掘削機(jī)械時(shí)，應(yīng)適當(dāng)考慮，泥漿粘度，宜用2530s。3.3.2在施工過程中應(yīng)加強(qiáng)檢查和控制泥漿的性能，定時(shí)對泥漿性能進(jìn)行測試，隨時(shí)調(diào)泥漿配合比，做好泥漿質(zhì)量檢測記錄。一般作法是：在新漿拌制后靜止24h，測一次全項(xiàng)(含砂量除外)；在成槽過程中，一般每進(jìn)尺15m或每4h測定一次泥漿密度和粘度。在槽結(jié)束前測一次密度、粘度；澆灌混凝土前測一次密度。兩次取樣位置均應(yīng)在槽底以上200mm處。失水量和pH值，應(yīng)在每槽孔的中部和底部各測一次。含砂量可根據(jù)實(shí)

46、際情況測定。穩(wěn)定性和膠體率一般在循環(huán)泥漿中不測定。3.3.3泥漿必須經(jīng)過充分?jǐn)嚢?，常用方法有：低速臥式攪拌機(jī)攪拌；螺旋槳式攪拌機(jī)攪拌；壓縮空氣攪拌；離心泵重復(fù)循環(huán)。泥漿攪拌后應(yīng)在儲(chǔ)漿池內(nèi)靜置24h以上，或加分散劑膨潤土或粘土充分水化后方可使用。3.3.4通過溝槽循環(huán)或混凝土換置排出的泥漿，如重復(fù)使用，必須進(jìn)行凈化再生處理。一般采用重力沉降處理，它是利用泥漿和土渣的密度差，使土渣沉淀，沉淀后的泥漿進(jìn)入貯漿池，貯漿池的容積一般為一個(gè)單元槽段挖掘量及泥漿槽總體積的2倍以上。沉淀池和貯漿池設(shè)在地上或地下均可，但要視現(xiàn)場條件和工藝要求合理配置。如采用原土造漿循環(huán)時(shí)，應(yīng)將高壓水通過導(dǎo)管從鉆頭孔射出，不得將

47、水直接注入槽孔中。3.3.5在容易產(chǎn)生泥漿滲漏的土層施工時(shí)，應(yīng)適當(dāng)提高泥漿粘度和增加儲(chǔ)備量，并備堵漏材料。如發(fā)生泥漿滲漏，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)漿和堵漏，使槽內(nèi)泥漿保持正常。3.4槽段開挖3.4.1挖槽施工前應(yīng)預(yù)先將連續(xù)墻劃分為若干個(gè)單元槽段，其長度一般為47m。每個(gè)單元槽段由若干個(gè)開挖段組成。在導(dǎo)墻頂面劃好槽段的控制標(biāo)記，如有封閉槽段時(shí)，必須采用兩段式成槽，以免導(dǎo)致最后一個(gè)槽段無法鉆進(jìn)。3.4.2成槽前對鉆機(jī)進(jìn)行一次全面檢查，各部件必須連接可靠，特別是鉆頭連接螺栓不得有松脫現(xiàn)象。3.4.3為保證機(jī)械運(yùn)行和工作平穩(wěn)，軌道鋪設(shè)應(yīng)牢固可靠，道碴應(yīng)鋪填密實(shí)。軌道寬度允許誤差為5mm，軌道標(biāo)高允許誤差10mm。連續(xù)

48、墻鉆機(jī)就位后應(yīng)使機(jī)架平穩(wěn)，并使懸掛中心點(diǎn)和槽段中心一致。鉆機(jī)調(diào)好后，應(yīng)用夾軌器固定牢靠。3.4.4挖槽過程中，應(yīng)保持槽內(nèi)始終充滿泥漿，以保持槽壁穩(wěn)定。成槽時(shí)，依排渣和泥漿循環(huán)方式分為正循環(huán)和反循環(huán)。當(dāng)采用砂泵排渣時(shí)，依砂泵是否潛入泥漿中，又分為泵舉式和泵吸式。一般采用泵舉式反循環(huán)方式排渣，操作簡便，排泥效率高，但開始鉆進(jìn)須先用正循環(huán)方式，待潛水砂泵電機(jī)潛入泥漿中后，再改用反循環(huán)排泥。3.4.5當(dāng)遇到堅(jiān)硬地層或遇到局部巖層無法鉆進(jìn)時(shí)，可輔以采用沖擊鉆將其破碎，用空氣吸泥機(jī)或砂泵將土渣吸出地面。3.4.6成槽時(shí)要隨時(shí)掌握槽孔的垂直精度，應(yīng)利用鉆機(jī)的測斜裝置經(jīng)常觀測偏斜情況，不斷調(diào)整鉆機(jī)操作，并利用

49、糾偏裝置來調(diào)整下鉆偏斜。3.4.7挖槽時(shí)應(yīng)加強(qiáng)觀測，如槽壁發(fā)生較嚴(yán)重的局部坍落時(shí)，應(yīng)及時(shí)回填并妥善處理。槽段開挖結(jié)束后，應(yīng)檢查槽位、槽深、槽寬及槽壁垂直度等項(xiàng)目，合格后方可進(jìn)行清槽換漿。在挖槽過程中應(yīng)作好施工記錄。3.5清槽3.5.1當(dāng)挖槽達(dá)到設(shè)計(jì)深度后，應(yīng)停止鉆進(jìn)，僅使鉆頭空轉(zhuǎn)而不進(jìn)尺，將槽底殘留的土打成小顆粒，然后開啟砂泵，利用反循環(huán)抽漿，持續(xù)吸渣1015min，將槽底鉆渣清除干凈。也可用空氣吸泥機(jī)進(jìn)行清槽。3.5.2當(dāng)采用正循環(huán)清槽時(shí)，將鉆頭提高槽底100200mm，空轉(zhuǎn)并保持泥漿正常循環(huán)，以中速壓入泥漿，把槽孔內(nèi)的浮渣置換出來。3.5.3對采用原土造漿的槽孔，成槽后可使鉆頭空轉(zhuǎn)不進(jìn)尺，

50、同時(shí)射水，待排出泥漿密度降到1.1左右，即認(rèn)為清槽合格。但當(dāng)清槽后至澆灌混凝土間隔時(shí)間較長時(shí)，為防止泥漿沉淀和保證槽壁穩(wěn)定，應(yīng)用符合要求的新泥漿將槽孔的泥漿全部置換出來。3.5.4清理槽底和置換泥漿結(jié)束1h后，槽底沉渣厚度不得大于200mm；澆混凝土前槽底沉渣厚度不得大于300mm，槽內(nèi)泥漿密度為1.11.25、粘度為1822s、含砂量應(yīng)小于8%。3.6鋼筋籠制作及安放3.6.1鋼筋籠的加工制作，要求主筋凈保護(hù)層為7080mm。為防止在插入鋼筋籠時(shí)擦傷槽面，并確保鋼筋保護(hù)層厚度，宜在鋼筋籠上設(shè)置定位鋼筋環(huán)、混凝土墊塊?？v向鋼筋底端距槽底的距離應(yīng)有100200mm，當(dāng)采用接頭管時(shí)，水平鋼筋的端部

51、至接頭管或混凝土及接頭面應(yīng)留有100150mm間隙?？v向鋼筋應(yīng)布置在水平鋼筋的內(nèi)側(cè)。為便于插入槽內(nèi)，利鋼筋底端宜稍向內(nèi)彎折。鋼筋籠的內(nèi)空尺寸，應(yīng)比導(dǎo)管連接處的外徑大100mm以上。3.6.2為了保證鋼筋籠的幾何尺寸和相對位置準(zhǔn)確，鋼筋籠宜在制作平臺(tái)上成型。鋼筋籠每棱邊(橫向及豎向)鋼筋的交點(diǎn)處應(yīng)全部點(diǎn)焊，其余交點(diǎn)處采用交錯(cuò)點(diǎn)焊。對成型時(shí)臨時(shí)扎結(jié)的鐵絲，宜將線頭彎向鋼筋籠內(nèi)側(cè)。為保證鋼筋籠在安裝過程中具有足夠的剛度，除結(jié)構(gòu)受力要求外，尚應(yīng)考慮增設(shè)斜拉補(bǔ)強(qiáng)鋼筋，將縱向鋼筋形成骨架并加適當(dāng)附加鋼筋。斜拉筋與附加鋼筋必須與設(shè)計(jì)主筋焊牢固。鋼筋籠的接頭當(dāng)采用搭接時(shí)，為使接頭能夠承受吊入時(shí)的下段鋼筋自重，

52、部分接頭應(yīng)焊牢固。3.6.3鋼筋籠制作允許偏差值為：主筋間距l(xiāng)0mm；箍筋間距20mm；鋼筋籠厚度和寬目l0mm；鋼筋籠總長度50mm。3.6.4鋼筋籠吊放應(yīng)使用起吊架，采用雙索或四索起吊，以防起吊時(shí)因鋼索的收緊力而目起鋼筋籠變形。同時(shí)要注意在起吊時(shí)不得拖拉鋼筋籠，以免造成彎曲變形。為避免鋼筋吊起后在空中擺動(dòng)，應(yīng)在鋼筋籠下端系上溜繩，用人力加以控制。3.6.5鋼筋籠需要分段吊入接長時(shí)，應(yīng)注意不得使鋼筋籠產(chǎn)生變形。下段鋼筋籠入槽后.臨時(shí)穿鋼管擱置在導(dǎo)墻上，再焊接接長上段鋼筋籠。鋼筋籠吊入槽內(nèi)時(shí)，吊點(diǎn)中心必須對準(zhǔn)槽段中心，豎直緩慢放至設(shè)計(jì)標(biāo)高，再用吊筋穿管擱置在導(dǎo)墻上。如果鋼筋籠不能順利地?cái)z入槽內(nèi)

53、，應(yīng)重新吊出，查明原因，采取相應(yīng)措施加以解決，不得強(qiáng)行插入。3.6.6所有用于內(nèi)部結(jié)構(gòu)連續(xù)的預(yù)埋件、預(yù)埋鋼筋等，應(yīng)與鋼筋籠焊牢固。3.7澆注水下混凝土。3.7.1混凝土配合比應(yīng)符合下列要求：混凝土的實(shí)際配制強(qiáng)度等級(jí)應(yīng)比設(shè)計(jì)強(qiáng)度等級(jí)高一級(jí)；水泥用量不宜少于370kgm3；水灰比不應(yīng)大于0.6；坍落度宜為1820cm，并應(yīng)有一定的流動(dòng)度保持率；坍落度降低至15cm的時(shí)間，一般不宜小于lh；擴(kuò)散度宜為3438cm；凝土拌合物的含砂率不小于45%；混凝土的初凝時(shí)間，應(yīng)能滿足混凝土澆灌和接頭施工工藝要求，一般不宜低于34h。3.7.2接頭管和鋼筋就位后，應(yīng)檢查沉渣厚度并在4h以內(nèi)澆灌混凝土。澆灌混凝土必

54、使用導(dǎo)管，其內(nèi)徑一般選用250mm，每節(jié)長度一般為2.02.5m。導(dǎo)管要求連接牢靠，接頭用橡膠圈密封，防止漏水。導(dǎo)管接頭若用法蘭連接，應(yīng)設(shè)錐形法蘭罩，以防拔管時(shí)掛住鋼筋。導(dǎo)管在使用前要注意認(rèn)真檢查和清理，使用后要立即將粘附在導(dǎo)管上的混凝土清除干凈。3.7.3在單元槽段較長時(shí)，應(yīng)使用多根導(dǎo)管澆灌，導(dǎo)管內(nèi)徑與導(dǎo)管間距的關(guān)系一般是：導(dǎo)管內(nèi)徑為150mm，200mm，250mm時(shí)，其間距分別為2m、3m、34m，且距槽段端部均不得超過1.5m。為防止泥漿卷入導(dǎo)管內(nèi)，導(dǎo)管在混凝土內(nèi)必須保持適宜的埋置深度，一般應(yīng)控制在24m為宜。在任何情況下，不得小于1.5m或大于6m。，3.7.4導(dǎo)管下口與槽底的間距，

55、以能放出隔水栓和混凝土為度，一般比栓長100200mm。隔水栓應(yīng)放在泥漿液面上。為防止粗骨料卡住隔水栓，在澆注混凝土前宜先灌入適量的水泥砂漿。隔水栓用鐵絲吊住，待導(dǎo)管上口貯斗內(nèi)混凝土的存量滿足首次澆筑，導(dǎo)管底端能埋入混凝土中0.81.2m時(shí)，才能剪斷鐵絲，繼續(xù)澆筑。3.7.5混凝土澆灌應(yīng)連續(xù)進(jìn)行，槽內(nèi)混凝土面上升速度一般不宜小于2mh，中途不得間歇。當(dāng)混凝土不能暢通時(shí)，應(yīng)將導(dǎo)管上下提動(dòng)，慢提快放，但不宜超過300mm。導(dǎo)管不能作橫向移動(dòng)。提升導(dǎo)管應(yīng)避免碰掛鋼筋籠。3.7.6隨著混凝土的上升，要適時(shí)提升和拆卸導(dǎo)管，導(dǎo)管底端埋入混凝土面以下一般保持24m。不宜大于6m，并不小于1m，嚴(yán)禁把導(dǎo)管底端

56、提出混凝土上面。3.7.7在一個(gè)槽段內(nèi)同時(shí)使用兩根導(dǎo)管灌注混凝土?xí)r，其間距不應(yīng)大于3.0m，導(dǎo)管距槽段端頭不宜大于1.5m，混凝土應(yīng)均勻上升，各導(dǎo)管處的混凝土表面的高差不宜大于0.3m，混凝土澆筑完畢，終澆混凝土面高程應(yīng)高于設(shè)計(jì)要求0.30.5m，此部分浮漿層以后鑿去。3.7.8在澆灌過程中應(yīng)隨時(shí)掌握混凝土澆灌量，應(yīng)有專人每30min測量一次導(dǎo)管埋深和管外混凝土標(biāo)高。測定應(yīng)取三個(gè)以上測點(diǎn)，用平均值確定混凝土上升狀況，以決定導(dǎo)管的提拔長度。3.8接頭施工3.8.1連續(xù)墻各單元槽段間的接頭型式，一般常用的為半圓形接頭型式。方法是在未開挖一側(cè)的槽段端部先放置接頭管，后放入鋼筋籠，澆灌混凝土，根據(jù)混凝

57、土的凝結(jié)硬化速度，徐徐將接頭管拔出，最后在澆灌段的端面形成半圓形的接合面，在澆筑下段混凝土前，應(yīng)用特制的鋼絲刷子沿接頭處上下往復(fù)移動(dòng)數(shù)次，刷去接頭處的殘留泥漿，以利新舊混凝土的結(jié)合。3.8.2接頭管一般用10mm厚鋼板卷成。槽孔較深時(shí)，做成分節(jié)拼裝式組合管，各單節(jié)長度為6m、4m、2m不等，便于根據(jù)槽深接成合適的長度。外徑比槽孔寬度小1020mm，直徑誤差在3mm以內(nèi)。接頭管表面要求平整光滑，連接緊密可靠，一般采用承插式銷接。各單節(jié)組裝好后，要求上下垂直。3.8.3接頭管一般用起重機(jī)組裝、吊放。吊放時(shí)要緊貼單元槽段的端部和對準(zhǔn)槽段中心，保持接頭管垂直并緩慢地插入槽內(nèi)。下端放至槽底，上端固定在導(dǎo)

58、墻或頂升架上。3.8.4提拔接頭管宜使用頂升架(或較大噸位吊車)，頂升架上安裝有大行程(12m)、起重量較大(50100t)的液壓千斤頂兩臺(tái)，配有專用高壓油泵。3.8.5提拔接頭管必須掌握好混凝土的澆灌時(shí)間、澆灌高度、混凝土的凝固硬化速度，不失時(shí)機(jī)地提動(dòng)和拔出，不能過早、過快和過遲、過緩。如過早、過快，則會(huì)造成混凝土壁塌落；過遲、過緩，則由于混凝土強(qiáng)度增長，摩阻力增大，造成提拔不動(dòng)和埋管事故。一般宜在混凝土開始澆灌后23h即開始提動(dòng)接頭管，然后使管子回落。以后每隔1520min提動(dòng)一次，每次提起100200mm，使管子在自重下回落，說明混凝土尚處于塑性狀態(tài)。如管子不回落，管內(nèi)又沒有涌漿等異常現(xiàn)

59、象，宜每隔2030mm拔出0.51.0m，如此重復(fù)。在混凝土澆灌結(jié)束后58h內(nèi)將接頭管全部拔出。4、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)4.1地下連續(xù)墻均應(yīng)設(shè)置導(dǎo)墻，導(dǎo)墻形式有預(yù)制及現(xiàn)澆兩種，現(xiàn)澆導(dǎo)墻形狀有“L”型或倒“L”型，可根據(jù)不同土質(zhì)選用。4.2地下墻施工前宜先試成槽，以檢驗(yàn)?zāi)酀{的配比、成槽機(jī)的選型并可復(fù)核地質(zhì)資料。4.3作為永久結(jié)構(gòu)的地下連續(xù)墻，其抗?jié)B質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)可按現(xiàn)行國家標(biāo)準(zhǔn)地下防水工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范GB50208執(zhí)行。4.4地下墻槽段間的連接接頭形式，應(yīng)根據(jù)地下墻的使用要求選用，且應(yīng)考慮施工單位的經(jīng)驗(yàn)，無論選用何種接頭，在澆注混凝土前，接頭處必須刷洗干凈，不留任何泥砂或污物。4.5地下墻與地下室結(jié)構(gòu)頂板、樓板、底板及梁之間連接可預(yù)埋鋼筋或接駁器(錐螺紋或直螺紋)，對接駁器也應(yīng)按原材料檢驗(yàn)要求，抽樣復(fù)驗(yàn)。數(shù)量每500套為一個(gè)檢驗(yàn)批，每批應(yīng)抽查3件，復(fù)驗(yàn)內(nèi)容為外觀、