物流企業(yè)會計第十八章會計調(diào)整

1、20101第十八章 會計調(diào)整第一節(jié) 會計政策變更第二節(jié) 會計估計變更第三節(jié) 會計差錯更正第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)20102第一節(jié) 會計政策變更一、會計政策變更的概念、特點(diǎn)和應(yīng)披 露的內(nèi)容二、會計政策變更的概念、特點(diǎn) 三、會計政策變更的會計處理20103一、會計政策變更的概念、特點(diǎn)和應(yīng)披露的內(nèi)容1.計政策包括兩個部分：（1）會計政策是與會計的確認(rèn)、計量和報告這幾個環(huán)節(jié)相聯(lián)系的；（2）會計政策是在這幾個環(huán)節(jié)中所涉及到的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。2.企業(yè)會計政策的選擇和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：（1）會計政策的強(qiáng)制性（2）會計政策的可選擇性（3）會計政策的層次性20104二、會計政策變更的概念、特點(diǎn)1.會

2、計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 2.在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 20105【例】下列交易或事項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有（）。A.得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法B.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由8年改為5年C.低值易秏品由一次攤銷法改為五五攤銷法D.發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法答案：D20106三、會計政策變更的會計處理對會計政策的變更有以下兩種方法 ： 追溯調(diào)整法 未來適用法對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同該項(xiàng)

3、交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對 財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā) 生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計估計變更當(dāng)期 和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。 在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn) 生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表 20107 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常分為以下幾步：1.計算會計政策變更的累積影響數(shù)2.編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄3.報表項(xiàng)目調(diào)整4.附注說明（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由 （2）會計政策變更的影響數(shù) （3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由 20108第二節(jié) 會計估計變更一、會計估計變更的概念二、會計估

4、計的賬務(wù)處理三、會計估計變更的披露20109一、會計估計變更的概念會計估計的概念 會計估計變更的概念 企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷 由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 201010 會計估計的概念會計估計具有以下特點(diǎn)： 1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響；2.會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)；3.進(jìn)行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性201011 會計估計變更的概念會計估計變更的情形包括：1.賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 2.取得了新的信息，積累

5、了更多的經(jīng)驗(yàn) 201012二、會計估計的賬務(wù)處理 會計估計變更影響期間的不同，對會計估計變更的核算有有所區(qū)別： 1.如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。 2.如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，變更固定資產(chǎn)的折舊年限。 3.企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。201013【例】 東方物流公司2006年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為110萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計實(shí)現(xiàn)方式的改變

6、和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。東方物流公司于2009年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為平均年限法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值仍為0萬元。東方物流公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25。請計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。201014設(shè)備2007年計提的折舊額11010/5520（萬元）設(shè)備2008年計提的折舊額1109/5518（萬元）2009年1月1日設(shè)備的賬面凈值110201872（萬元）設(shè)備2009年計提的折舊額72/（82）12（萬元）按原會計估計，設(shè)備2009年計提的折舊額1108/5516（萬元）上述會計估

7、計變更使2009年凈利潤增加（1612）（125）3（萬元）201015三、會計估計變更的披露 會計估計變更的信息披露企業(yè)在會計附注中披露與會計估計變更的下列信息： 1.會計估計變更的內(nèi)容和原因 2.會計估計變更對當(dāng)期未來期間的影響數(shù) 3.會計估計變更不能確定的，披露這一事實(shí)的原因201016第三節(jié) 會計差錯更正一、會計差錯的概念二、會計差錯的賬務(wù)處理 三、會計差錯更正的披露201017一、會計差錯的概念會計差錯通常包括以下方面：1.計算錯誤2.應(yīng)用會計政策錯誤3.疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響4.存貨、固定資產(chǎn)盤盈等201018二、會計差錯的賬務(wù)處理賬務(wù)處理方法：1.增加以前年度利潤或減少

8、以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”。2.由于以前年度損益調(diào)整增加或減少的所得稅費(fèi)用，借“以前年度損益調(diào)整”貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”或相反的分錄。3.上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”201019【例】 東方物流公司為增值稅一般納稅企業(yè).所得稅采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25,按凈利潤的10提起法定盈余公積。2009年5月20日，東方物流公司發(fā)現(xiàn)在2008年12月31日計算A輪胎的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該輪胎的成本為1 000萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為70

9、0萬元。2008年12月31日，東方物流公司誤將A輪胎的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為800萬元。 201020東方物流公司對以上會計差錯，應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：以前年度損益調(diào)整 100 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：以前年度損益調(diào)整 25借：利潤分配未分配利潤 75 貸：以前年度損益調(diào)整 75借：盈余公積 7.5 貸：利潤分配未分配利潤 7.5201021三、會計差錯更正的披露 企業(yè)除了按上所述進(jìn)行會計處理外，還應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容 ： 1.重大會計差錯的內(nèi)容 2.重大會計差錯的更正金額201022第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)

10、整事項(xiàng)的賬務(wù)處理三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理201023一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括: 調(diào)整事項(xiàng) 非調(diào)整事項(xiàng)201024 調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)具有以下特點(diǎn)：1.在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；2.對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。201025【例】 資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（ ） A.為子公司的銀行借款提供擔(dān)保 B.為資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議 C.法院判決賠償?shù)慕痤~ 與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計的相關(guān)負(fù)債的金額不一致 D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日

11、存在的應(yīng)收款項(xiàng)無法收回 答案：C201026 非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)具有以下特點(diǎn)：1.資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)。2.對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項(xiàng)。201027【例】 東方物流公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。 A.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案 B.發(fā)生企業(yè)合并 C.發(fā)生以前年度銷貨退回 D.發(fā)現(xiàn)上年度會計差錯E.發(fā)生巨額虧損 答案：ABE,資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會宣告分配現(xiàn)金股利，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，要等股東大會通過后才做賬務(wù)處理，作為報告年度次年的業(yè)務(wù)。股票股利在辦理完畢增資手續(xù)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。20

12、1028二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理 賬務(wù)處理的基本原則 具體賬務(wù)處理201029 賬務(wù)處理的基本原則 企業(yè)對發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)堅(jiān)持以下基本原則： 1.涉及損益的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算； 2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算； 2010303.不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目；4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字201031 具體賬務(wù)處理1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。2.

13、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。201032【例】 東方物流公司與華美公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明東方物流公司在2007年11月份供給華美公司一批物資。由于東方物流公司未能按照合同發(fā)貨，致使華美公司發(fā)生重大損失。華美公司通過法律程序要求東方物流公司賠償經(jīng)濟(jì)損失55 000萬元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，東方物流公司記錄了40 000萬元的預(yù)計負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償款反映在12月31日的會計報表上，華美公司未記錄應(yīng)收賠償款。2008年2月7日，經(jīng)法院一審判決，東方物流公司需要賠付華美公司經(jīng)濟(jì)損失50 000萬元，東方

14、物流公司不再上訴，并于2月12日以銀行存款支付了賠償款。假設(shè)東方物流公司在2008年2月7日前尚未進(jìn)行年終納稅申報。2010331.東方物流公司應(yīng)做以下賬務(wù)處理： 東方物流公司首先應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，并分別按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行如下處理：(1)記錄應(yīng)支付的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整10 000 預(yù)計負(fù)債40 000 貸：其他應(yīng)付款50 000(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 12500（50 00025） 貸：以前年度損益調(diào)整12500借：以前年度損益調(diào)整10 000 （40 00025）貸：遞延所得稅資產(chǎn)10 000201034（3）將“

15、以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤7 500 貸：以前年度損益調(diào)整7 500（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積750貸：利潤分配未分配利潤750（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略）（6）2008年2月12日實(shí)際付款時 借：其他應(yīng)付款50 000貸：銀行存款500002010352.華美公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:（1）記錄已收到的賠償款借：其他應(yīng)收款50 000 貸：以前年度損益調(diào)整50 000借：銀行存款50 000 貸：其他應(yīng)收款50 000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整12 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅12 500（50 00025）2010363.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 201037三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理處理