稅收法律制度課件

1、經(jīng)濟法律基礎(chǔ)與實務(wù)第九章 稅收法律制度第一節(jié) 稅收法律制度概述第二節(jié) 主要稅種第三節(jié) 稅收征收管理法 第九章 稅收法律制度【教學(xué)目的】 1、使學(xué)生了解增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅的基本法律規(guī)定 2、使學(xué)生了解企業(yè)所得稅、個人所得稅等所得稅基本法律規(guī)定【教學(xué)方法】 案例式教學(xué) 第九章 稅收法律制度【教學(xué)重點】 1、增值稅的計算 2、消費稅的計算 【教學(xué)難點】 1、企業(yè)所得稅的計算 2、個人所得稅的計算 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 【導(dǎo)入】 提問：分析下列說法是否正確？ 1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為13%。 2、凡增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，均允許納稅人據(jù)以申請抵扣進項稅。 3、企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時

2、，其向非金融機構(gòu)借款的利息支出可按實際發(fā)生數(shù)扣除。 4、營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率。 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 【導(dǎo)入】 提問：分析下列說法是否正確？ 5、消費稅屬于價內(nèi)稅，即應(yīng)稅消費品的銷售額中包括增值稅和消費稅稅款。 6、增值稅中，我國實行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策。 7、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為25。 8、納稅人、征稅對象和稅率構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度參考答案1、錯 2、對 3、錯 4、對 5、對 6、對7、錯 8、對稅收特征強制性 一、稅法概述 （一）稅收概述 稅收是以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政權(quán)的力量，按照法定標準和程序，無償?shù)?、?/p>

3、制地取得財政收入的一種分配形式。無償性 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度固定性 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 一、稅法概述 （二）稅法概述 納稅人、征稅對象和稅率構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。 1、征稅人：又稱征稅主體，代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。 2、納稅人：又稱納稅主體，指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的社會組織和個人。 3、征稅對象：又稱征稅客體，對什么征稅，征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志，是征稅的直接依據(jù)和稅法的最基本要素。 4、稅目：征稅對象的具體化，反映具體的征稅對象，代表征稅的廣度。 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 一、稅法概述 （二）稅法概述 5、稅率：是納稅額與征稅對象之間的比

4、例，是計算稅額的尺度，是稅法的核心要素。我國現(xiàn)行稅率有三種：比例稅率、累進稅率、定額稅率。 6、計稅依據(jù)：又稱計稅標準，指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準。計稅依據(jù)可分為從價計征、從量計征和復(fù)合計征三類。 7、納稅環(huán)節(jié)：指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)，亦即在對商品流轉(zhuǎn)額的征稅中應(yīng)征幾道稅的問題。 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 一、稅法概述 （二）稅法概述 8、納稅期限：指納稅單位和個人繳納稅款的期限。 9、納稅地點：指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。 10、減免稅：指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 11、法律責(zé)任：因違反稅法而承擔的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)

5、任。 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 一、稅法概述 （三）我國現(xiàn)行稅種 1、流轉(zhuǎn)稅：對商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)的銷售額或營業(yè)額，亦即流轉(zhuǎn)額征稅的各個稅種的統(tǒng)稱。流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。 2、所得稅：以納稅人的所得額或收益額為征稅對象的各個稅種的統(tǒng)稱。所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。 3、財產(chǎn)稅：以財產(chǎn)的價值額或租價額為征稅對象的各個稅種的統(tǒng)稱。財產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 一、稅法概述 （三）我國現(xiàn)行稅種 4、行為稅：以特定行為為征稅對象的各個稅種的統(tǒng)稱。行為稅主要包括耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。 5、資源稅：為了促進合理開發(fā)利用資源，調(diào)

6、節(jié)資源級差收人而對資源產(chǎn)品征收的各個稅種的統(tǒng)稱。 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 二、增值稅 1、概念：增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 2、納稅人：增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 有下列情形之一，可以認定為小規(guī)模納稅人： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下。 （2）上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 二、增值稅 3、征收范圍：增值稅的征稅范圍包括在我國境

7、內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物。 （1）銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 （2）提供加工、修理修配勞務(wù)指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。 4、稅率和征收率：增值稅的基本稅率為17%，低稅率13%。納稅人出口貨物，適用零稅率。 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 二、增值稅 5、計算 （1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算： 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 第一，銷項稅額：銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 銷項稅額的計算：銷項稅額=銷售額稅率 銷售額計算

8、：銷售額含稅銷售額（1+稅率） 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 二、增值稅 5、計算 第二，進項稅額 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額3%，不抵扣進項稅額。銷售額含稅銷售額（1征收率） 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 計算公式 二、增值稅 5、計算（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算 【討論1

9、】模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度【答案】760（1+17%）+30017%-3.4-18.7=139.33萬 A公司為一般納稅人，2014年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）2日，外購生產(chǎn)小汽車的鋼材一批，取得增值稅發(fā)票注明稅額為18.7萬元。（2）10日，外購機器設(shè)備，增值稅發(fā)票注明的稅額為3.4萬元。（3）15日，向B公司銷售汽車，取得含稅收入760.5萬元。（4）23日，向C公司銷售汽車，取得不含稅收入300萬元。 提問：計算A公司2014年7月應(yīng)繳納的增值稅？ 【討論2】模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度【答案】93.6（1+17%）17%-（17%+4017%）=6.73萬，外購建筑涂料用于裝飾辦公樓屬于用于非增

10、值稅應(yīng)稅項目，不能抵扣。 B公司為一般納稅人，2014年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購用于生產(chǎn)家具木材一批，取得增值稅發(fā)票上注明不含稅收入40萬元，運費1萬元，有運費發(fā)票。（2）外購建筑涂料用于裝飾辦公樓，取得增值稅發(fā)票上注明稅額9萬元。（3）銷售家具一批，取得含稅收入93.6萬元。 提問：計算B公司2014年8月應(yīng)繳納的增值稅？ 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 三、消費稅 1、概念：是對特定的消費品在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 2、納稅人：為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人。 3、征稅范圍：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩

11、托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板共計14種消費品。 【討論】 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中屬于應(yīng)稅消費品的是（ ）。A、紅木筷子 B、實木地板 C、護膚護發(fā)品 D、電動汽車【答案】 選B。 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 三、消費稅 4、稅率（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從3%至56%。（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）白酒、卷煙兩種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。 5、計算（1）從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率（2）從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率（3）復(fù)合計

12、稅：應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率 【討論】 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度某汽車制造公司為一般納稅人2013年9月發(fā)生一下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得不含稅收入55萬，向買方收取價外費用5萬。（2）銷售自產(chǎn)輪胎取得含稅收入58.5萬。（3）購進生產(chǎn)用材料，取得增值稅發(fā)票上注明的稅額70萬，支付運費3萬。已知：輪胎消費稅率3%，小汽車消費稅率5%，以上業(yè)務(wù)均有合法票據(jù)。提問：該公司2013年9月應(yīng)繳納的增值稅、消費稅分別是？ 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度參考答案1、增值稅：550+5（1+17%）+58.5 （1+17%）17%-（70+37%） =32.52萬2、消費稅：550+5（1

13、+17%）5% +58.5（1+17%）3%=29.21萬 營改增簡介 模塊一 流轉(zhuǎn)稅法律制度 自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)（鐵路運輸業(yè)除外）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點在全國范圍內(nèi)推開；自2014年1月1日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。 模塊二 所得稅法律制度一、企業(yè)所得稅1、概念 指對中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營的純收益、所得額和其他所得額征收的一種所得稅。2、納稅人 在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 模塊二 所得稅法律制度 一、企

14、業(yè)所得稅 3、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入- 準予扣除項目金額-未彌補的以前年度虧損（1）收入的確定：收入總額、不征稅收入、免稅收入。（2）允許扣除項目金額第一，工資、薪金支出：據(jù)實扣除；企業(yè)安置殘疾人，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。第二，五險一金：基本保險可以扣除；補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，在規(guī)定范圍和標準內(nèi)可扣除。 模塊二 所得稅法律制度 一、企業(yè)所得稅 3、應(yīng)納稅所得額（2）允許扣除項目金額 第三，職工福利費、工會費、教育經(jīng)費：不超過工資總額14%、2%、2.5%可扣除。 第四，業(yè)務(wù)招待費：按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售(營業(yè))收入的

15、5。 第五，廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費：不超過當年銷售 (營業(yè))收入15%的部分可以扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第六，商業(yè)保險費：為特殊工種職工支付的保險費及為企業(yè)財產(chǎn)支付的保險費可以扣除。 模塊二 所得稅法律制度 一、企業(yè)所得稅 3、應(yīng)納稅所得額（2）允許扣除項目金額第七，借款利息：遵循借款費用資本化準則；向金融機構(gòu)支付的利息按實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構(gòu)支付的利息不超過金融機構(gòu)利息率的可扣除。第八，提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)方面的專項資金可以扣除；提取后改變用途的不得扣除。第九，勞動保護支出：企業(yè)發(fā)生的合理勞保支出，準予扣除。第十，公益性捐贈：年度利潤總額的12%以內(nèi)的可以扣除。

16、模塊二 所得稅法律制度 一、企業(yè)所得稅 3、應(yīng)納稅所得額（3）不得扣除的項目 向投資者支付的股息、紅利；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；非廣告贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出。 4、稅率：企業(yè)所得稅的稅率，適用稅率為25 5、計算：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額 【討論】 模塊二 所得稅法律制度某企業(yè)2014年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5500萬，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出：銷售成本4700萬，銷售費用80萬，管理費用240萬（其中含業(yè)務(wù)招待費26萬），營業(yè)外支出35萬（含公益性捐贈30萬，滯納

17、金5萬）。提問：計算該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅？ 模塊二 所得稅法律制度參考答案1、利潤總額：5500-4700-80-240-35=4452、業(yè)務(wù)招待費：2660%=15.6萬 小于55005=27.5萬 調(diào)增26-15.6=10.4萬3、捐贈：44512%=53.4萬 大于實際發(fā)生數(shù)，按實際數(shù)30萬扣除。4、滯納金應(yīng)調(diào)增5萬5、應(yīng)納所得額：445+10.4+5=460.4萬6、應(yīng)納稅額：460.425%=115.1萬 模塊二 所得稅法律制度 二、個人所得稅 1、概念 對個人所得額征收的一種所得稅。 2、納稅人 在中國境內(nèi)有住所、或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得

18、；在中國境內(nèi)無住所又不居住、或無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。 模塊二 所得稅法律制度 二、個人所得稅 3、征稅對象 工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 模塊二 所得稅法律制度 二、個人所得稅 4、計算 個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。（1）工資、薪金所得，適用3%-45%的七級超額累進稅率應(yīng)納稅額=（每月收入-3500或4800）適用稅率-

19、速算扣除數(shù) 模塊二 所得稅法律制度 二、個人所得稅 4、計算（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的五級超額累進稅率。 第一，個體工商產(chǎn)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（全年收入成本、費用及損失）適用稅率速算扣除數(shù)第二，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（全年收入必要費用）稅率 速算扣除數(shù) 模塊二 所得稅法律制度 二、個人所得稅 4、計算（3）稿酬、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃等應(yīng)納稅所得額的計算，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20稿酬所得在

20、求出應(yīng)納所得稅額后，還要按應(yīng)納稅額減征30。 模塊二 所得稅法律制度 二、個人所得稅 4、計算（4）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額20（5）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額20 【討論】 模塊二 所得稅法律制度 李某是某大學(xué)教授，2015年3月取得如下收入：（1）薪金收入2900元；（2）一次性稿費收入5000元；（3）一次性講學(xué)收入500元；（4）一次性翻譯資料收入3000元；（5）到期國債利息收入886元。提問：李某當月應(yīng)繳納個人所得稅稅額是多少？ 模塊二 所得稅法律制度參考答案（1）薪金：低于3500元，不交。（2）稿費：5000 (120)20(130)560(元)（3）講學(xué)收入500元，屬勞務(wù)所得，低于800元不需繳納個人所得稅。（4）翻譯：(3000800)20440(元)（5）國債利息收入免征個人所得稅。 應(yīng)納個人所得稅：560+4401000(元) 【思考題】 模塊二 所得稅法律制度某企業(yè)為一般