財務會計實務（第三版）學習情境七稅費繳納

1、財務會計實務（第3版）content01學習情境一認識企業(yè)及其財務會計02學習情境二資金籌集03 學習情境三資金管理04學習情境四物資和人力資源供應05學習情境五產品生產06學習情境六收入確認07學習情境七稅費繳納08學習情境八對外投資09學習情境九利潤形成和分配10學習情境十財務報告編制學習情境七稅費繳納01Part任務1處理增值稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識增值稅一（一）增值稅的概念增值稅是以商品（含應稅勞務、應稅行為）在流轉過程中實現的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。我國增值稅相關法規(guī)規(guī)定，在我國境內銷售貨物，提供加工修理或修配勞務（簡稱勞務），銷售服務、無

2、形資產和不動產以及進口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識增值稅一（二）增值稅的征稅范圍現行增值稅征收范圍的一般規(guī)定包括：銷售或者進口的貨物銷售勞務銷售服務銷售無形資產銷售不動產0102030405規(guī)定點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識增值稅一（三）增值稅稅率增值稅稅率有基本稅率13%，低稅率9%、6%和零稅率。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理增值稅業(yè)務二（一）處理一般納稅人業(yè)務1.應納增值稅的計算增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的應納稅額，應該等于當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。當期應納

3、稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額增值稅一般納稅人當期應納稅額，取決于當期銷項稅額和當期進項稅額兩個因素。其中，當期銷項稅額的確定關鍵在于確定當期銷售額。銷項稅額=不含稅銷售額適用稅率不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理增值稅業(yè)務二（一）處理一般納稅人業(yè)務2.設置有關賬戶為反映企業(yè)應交的增值稅，增值稅一般納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細賬戶進行核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添

4、加文本處理增值稅業(yè)務二（一）處理一般納稅人業(yè)務3.具體業(yè)務處理（1）取得資產或接受勞務等業(yè)務。采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣。采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣。（2）銷項稅額的處理。一般銷售的處理。視同銷售處理。（3）進項稅額轉出的處理?！斑M項稅額轉出”專欄，核算企業(yè)的購進貨物，在產品、產成品等發(fā)生非正常損失（自然災害損失除外），購進用于集體福利或個人消費的貨物、購進用于非應稅項目的貨物或者應稅勞務等按規(guī)定不予抵扣增值稅進項稅額，以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理增值稅業(yè)務二（一）處理一般納稅人業(yè)務（4）出口退稅的處理?！俺隹谕?/p>

5、稅”專欄，核算企業(yè)出口產品按規(guī)定應退的或應征收的出口退稅額。發(fā)生上述業(yè)務時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”賬戶。（5）轉出多交增值稅和未交增值稅的處理。為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，避免出現企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應在“應交稅費”賬戶下設置“未交增值稅”明細賬戶，核算企業(yè)月份終了從“應交稅費應交增值稅”賬戶轉入的當月未交或多交的增值稅；同時，在“應交稅費應交增值稅”賬戶下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記

6、“應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）”賬戶，貸記“應交稅費未交增值稅”賬戶；當月多交的增值稅，借記“應交稅費未交增值稅”賬戶，貸記“應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理增值稅業(yè)務二（一）處理一般納稅人業(yè)務（6）繳納增值稅的處理企業(yè)當月繳納當月的增值稅，通過“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”賬戶核算，借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”賬戶；當月繳納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費未交增值稅”賬戶，借記“應交稅費未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)預繳增值稅，借記“應交稅費預交增值稅”賬戶，貸記“銀行存

7、款”賬戶。月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細賬戶余額轉入“未交增值稅”明細賬戶，借記“應交稅費未交增值稅”賬戶，貸記“應交稅費預交增值稅”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理增值稅業(yè)務二（二）處理小規(guī)模納稅人業(yè)務1.應交增值稅的計算小規(guī)模納稅人的特點有：一是小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額的一定比例計算；三是小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，要還原為不含稅銷售額計算。其計算公式如下：當期應交的增值稅=

8、不含稅銷售額征收率不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理增值稅業(yè)務二（二）處理小規(guī)模納稅人業(yè)務2.設置有關賬戶由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，因此，只需在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶進行核算，不需要再設置三級專欄。該賬戶貸方登記應繳納的增值稅，借方登記已繳納的增值稅，期末貸方余額為應交未交的增值稅，借方余額為多交的增值稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理增值稅業(yè)務二（二）處理小規(guī)模納稅人業(yè)務3.具體業(yè)務處理（1）購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本，借記“材料采購”“在途物資

9、”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶?！纠?-3】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅2 600元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。該企業(yè)會計處理如下：借：原材料22 600 貸：銀行存款22 600點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理增值稅業(yè)務二（二）處理小規(guī)模納稅人業(yè)務（2）銷售貨物和提供應稅勞務收取增值稅時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費應交增值稅”等賬戶?！纠?-4】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20 600元，增值稅征收率為3%，款項已存入

10、銀行。該企業(yè)會計處理如下：借：銀行存款 20 600 貸：主營業(yè)務收入20 000 應交稅費應交增值稅600（3）上交增值稅時，借記“應交稅費應交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。02Part任務2處理消費稅【任務描述】龍騰公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率13%，209年3月發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）3日，銷售其生產的應納消費稅產品，應納消費稅產品的售價為240 000元（不含增值稅稅額），產品成本為150 000元。該產品消費稅稅率為10%。產品已經發(fā)出，符合收入確認條件，款項尚未收到。（2）8日，在建工程領用自產材料一批，價值50 000元，應繳納增值稅7 800元，應繳納消費稅6 0

11、00元。（3）10日，委托外單位加工一批原材料（非金銀首飾），該材料加工后用于繼續(xù)生產，用銀行存款支付加工費用50 000元，由受托方代收代繳的消費稅為5 000元。請作出以上業(yè)務的有關會計處理。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識消費稅一1.消費稅的概念消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額繳納的一種稅。2.消費稅的征收范圍消費稅的征收范圍有：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識消費稅一

12、3.消費稅的計算方法消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。實行從價定率辦法計征的應納稅額的稅基為銷售額。如果企業(yè)應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，按公式“應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）”換算為不含增值稅稅款的銷售額。實行從量定額辦法計征的應納稅額的銷售數量是指應稅消費品的數量。具體地，屬于銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；屬于自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；屬于委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；屬于進口的應稅消費品的，為海關核定

13、的應稅消費品進口征稅數量。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本設置有關賬戶二企業(yè)按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶核算?！皯幌M稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，反映實際繳納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應繳納的消費稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的消費稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本具體業(yè)務處理三1.產品銷售的會計處理 企業(yè)將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應繳納的消費稅，通過“稅金及附加”賬戶核算；企業(yè)按規(guī)定計算出應交的消費稅，借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅

14、”賬戶。2.自產自用應稅消費品企業(yè)將應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面，按規(guī)定應繳納的消費稅，應計入有關的成本。如企業(yè)將應稅消費品用于在建工程項目時，借記“在建工程”賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”“庫存商品”等賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本具體業(yè)務處理三3.委托加工應稅消費品的會計處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。這里的委托加工應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，對于由受托

15、方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，都不作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本具體業(yè)務處理三4.進出口產品的會計處理需要繳納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應計入該進口消費品的成本，借記“固定資產”“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。免征消費稅的出口應稅消費品分不同情況進行賬務處理：屬于生產企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅

16、的，可以不計算應交消費稅；屬于委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅稅額，借記“應收賬款”賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”賬戶。應稅消費品出口收到外貿企業(yè)退回的稅金時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。03Part任務3處理企業(yè)所得稅【任務描述】龍騰公司209年度按企業(yè)會計準則計算的利潤總額為9 000 000元，所得稅稅率為25%。其中包括本年收到的國庫券利息收入200 000元，另外按稅法核定的全年計稅工資為2 000 000元，龍騰公司全年實發(fā)工資為2 200 000元；經查，龍騰公司當年營業(yè)

17、外支出中有100 000元為稅款滯納罰金。假定龍騰公司全年無其他納稅調整因素。龍騰公司遞延所得稅負債年初數為400 000元，年末數為500 000元，遞延所得稅資產年初數為250 000元，年末數為200 000元。請計算龍騰公司當期應交所得稅額并作出有關會計處理。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識企業(yè)所得稅一（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識企業(yè)所得稅一（二）企業(yè)所得稅的征收范圍企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所

18、得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；對非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識企業(yè)所得稅一（三）企業(yè)所得稅稅率中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。點擊添

19、加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本認識所得稅費用二企業(yè)在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益）。有關計算公式如下：所得稅費用（或收益）=當期所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產增加額點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計算當期應納所得稅三（一）計算應納稅所得額所得稅是對企業(yè)的應納稅所得額征稅，但是應納稅所得額不等于會計利潤。因為會計利潤是按會計政策計算的，而應納稅所得額是按稅法計算的，兩者存在一

20、定差異。應納稅所得額的計算通常會用會計利潤的資料，對會計利潤按照稅法的規(guī)定進行調整，其計算公式為：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出等），以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計算當期應納所得稅三（二）計算應納所得稅額企業(yè)當期應納所得稅額的計

21、算公式為：應納所得稅=應納稅所得額適用稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理企業(yè)所得稅四當期應繳納的所得稅，在“應交稅費”賬戶下設置“應交所得稅”明細賬戶核算；當期應計入損益的所得稅，設置“所得稅費用”賬戶核算，作為一項費用，在凈收益前扣除。企業(yè)按照一定方法計算，計入損益的所得稅，借記“所得稅費用”等賬戶，貸記“應交稅費應交所得稅”賬戶，借記或貸記“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”賬戶。04Part任務4處理其他稅費【任務描述】龍騰公司209年8月份發(fā)生如下業(yè)務：（1）5日，對外銷售某種資源稅應稅產品2 000噸，每噸應交資源稅5元。（2）8日，將自產的資源稅應稅產品50

22、0噸用于企業(yè)的產品生產，每噸應交資源稅5元。（3）18日，用銀行存款支付合同應付的印花稅3 000元。（4）20日，結算本月應付職工工資總額200 000元，代扣職工個人所得稅共計2 000元，實發(fā)工資198 000元。（5）31日，本期實際應上繳增值稅400 000元，消費稅241 000元。該公司適用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加費率為3%。請作出以上業(yè)務的會計分錄。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理資源稅一（一）認識資源稅資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。自2016年7月1日起全面推進資源稅改革，對絕大部分應稅產品實行從價計征

23、方式，對經營分散、多為現金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實行從量定額計征。實行從價定率方式征收資源稅的，其計算公式為：應納稅額=銷售額適用稅率實行從量定額征收資源稅的，根據應稅產品的課稅數量和規(guī)定的單位稅額計算，其計算公式為：應納稅額=課稅數量單位稅額這里的課稅數量為開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理資源稅一（二）設置有關賬戶企業(yè)按規(guī)定應交的資源稅，在“應交稅費”賬戶下設置“應交資源稅”明細賬戶核算?！皯毁Y源稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允

24、許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額，反映應交的資源稅；期末借方余額，反映多交或尚未抵扣的資源稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的資源稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理資源稅一（三）具體業(yè)務處理對外銷售應稅產品繳納資源稅時，借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費應交資源稅”賬戶；自產自用應稅產品繳納資源稅時，借記“生產成本”“制造費用”等賬戶，貸記“應交稅費應交資源稅”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理土地增值稅二（一）認識土地增值稅國家從1994年起開征了土地增值稅，轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應繳納土地增值稅。土地增值稅

25、按照轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。這里的增值額是指轉讓房地產所取得的收入減去規(guī)定扣除項目金額后的余額。企業(yè)轉讓房地產所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。計算土地增值額的主要扣除項目有：取得土地使用權所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費用；新建房屋及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；與轉讓房地產有關的稅金。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理土地增值稅二（二）設置有關賬戶企業(yè)繳納的土地增值稅通過“應交稅費應交土地增值稅”賬戶核算。該賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的土地增值稅；貸方發(fā)生額，反映應交的土地增值稅；期末借方余額，反映多交或尚未抵扣

26、的土地增值稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的土地增值稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理土地增值稅二（三）具體業(yè)務處理（1）兼營房地產業(yè)務的企業(yè)，應由當期收入負擔的土地增值稅，借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費應交土地增值稅”賬戶。（2）轉讓的國有土地使用權與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”賬戶核算的，轉讓時應繳納的土地增值稅，借記“固定資產清理”“在建工程”賬戶，貸記“應交稅費應交土地增值稅”賬戶。（3）企業(yè)在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地增值稅，借記“應交稅費應交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；待該項房地產

27、銷售收入實現時，再按上述銷售業(yè)務的會計處理方法進行處理。該項目全部竣工、辦理結算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應交稅費應交土地增值稅”賬戶。補交的土地增值稅作相反的會計分錄。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本處理房產稅、城填土地使用稅、車船稅和印花稅三（一）認識房產稅、城填土地使用稅、車船稅和印花稅房產稅房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產權所有人繳納的一種稅。房產稅依照房產原值一次扣減10%30%后的余額計算繳納。沒有房產原值作為依據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定；房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。0102城填土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地、調節(jié)土地級差收入、提高土地使用效益、加強土地管理而開征的一