審計基礎(chǔ)與實務(wù)項目四審計證據(jù)與審計工作底稿

1、2022/9/14項目四 審計證據(jù)與審計工作底稿任務(wù)一 理解審計證據(jù)的含義及特征任務(wù)二 掌握審計基本方法任務(wù)三 熟悉審計抽樣方法任務(wù)四 編制審計工作底稿2022/9/14一、審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)，是證明被審單位財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動真相的憑證，是指審計組織和審計人員形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。注冊會計師的目標(biāo)是：通過恰當(dāng)?shù)姆绞皆O(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和從其他來源獲取的信息。 任務(wù)一 理解審計證據(jù)的含義及特征2022/9/14一、審計證據(jù)的含義 （一）會計記錄中含有的

2、信息 會計記錄，是指對初始會計分錄形成的記錄和支持性記錄。例如，支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票和合同；總分類賬、明細(xì)分類賬、會計分錄以及對財務(wù)報表予以調(diào)整但未在賬簿中反映的其他分錄；支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表；既包括被審計單位內(nèi)部生成的手工或電子形式的憑證，也包括從與被審計單位進行交易的其他企業(yè)收到的憑證。 除此之外，會計記錄還可能包括：銷售發(fā)運單和發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單；附有驗貨單的訂購單、購貨發(fā)票和對賬單；考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案；支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄、銀行存款單和銀行對賬單；合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協(xié)

3、議；記賬憑證；分類賬賬戶調(diào)節(jié)表。 任務(wù)一 理解審計證據(jù)的含義及特征2022/9/14一、審計證據(jù)的含義 （二）其他信息 可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部蕕取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。 財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者，可能無法識

4、別重大錯報風(fēng)險。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。 任務(wù)一 理解審計證據(jù)的含義及特征2022/9/14二、審計證據(jù)的分類 （一）按證據(jù)表現(xiàn)形式分類 審計證據(jù)按其表現(xiàn)形式，可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。 （二）按證據(jù)的來源分類 審計證據(jù)按其來源分類，可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 （三）按證據(jù)證明力的大小分類 審計證據(jù)按其證明力的大小，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)兩大類。 任務(wù)一 理解審計證據(jù)的含義及特征2022/9/14三、審計證據(jù)的特征 （一）審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)在

5、數(shù)量上足以支持審計人員所發(fā)表的審計意見。 審計人員判斷審計證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素： 1.審計風(fēng)險。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)越多。 2.具體審計項目的重要性。審計項目越重要，審計人員就越需要獲取充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論或意見。 3.審計人員的經(jīng)驗。 4.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。 5.審計證據(jù)的類型與獲取途徑。 任務(wù)一 理解審計證據(jù)的含義及特征2022/9/14三、審計證據(jù)的特征 （二）審計證據(jù)的適當(dāng)性 審計證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。 1.審計證據(jù)的相關(guān)性 相關(guān)性，是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序

6、的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。 2.審計證據(jù)的可靠性 審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。 3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系 (1)充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。(2)審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。(3)但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 任務(wù)一 理解審計證據(jù)的含義及特征2022/9/14三、審計證據(jù)的特征 判斷審計證據(jù)可靠性的一般原則包括：

7、（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；（2）相關(guān)控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（4）以文件記錄形式（包括紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從復(fù)印、傳真或通過拍攝、數(shù)字化或其他方式轉(zhuǎn)化成電子形式的文件獲取的審計證據(jù)更可靠；（6）越及時、越客觀的證據(jù)越可靠；（7）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。 任務(wù)一 理解審計證據(jù)的含義及特征 評價審計證據(jù)時的特殊考慮2022/9/142022/9/14

8、【案例解析】 判斷審計證據(jù)的可靠性 任務(wù)一 理解審計證據(jù)的含義及特征2022/9/14一、審查書面資料的方法 （一）按審查書面資料的技術(shù)分類：1.審閱法；2.核對法；3.驗算法；4.分析法。 （二）按審查書面資料的順序分類：1.順查法；2.逆查法。 （三）按審查書面資料的數(shù)量分類：1.詳查法；2.抽查法。二、證實客現(xiàn)事物的方法 （一）盤存法：1.直接盤存；2.監(jiān)督盤存。 （二）查詢法及函證法：1.查詢法；2.函證法。 （三）觀察法 （四）調(diào)節(jié)法：1.對未達賬項的調(diào)節(jié)；2.對財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)。 （五）鑒定法 任務(wù)二 掌握審計基本方法2022/9/14三、審計程序的種類 1.檢查。檢查是指注冊會計師

9、對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。 2.觀察。觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?3.詢問。詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。 4.函證。函證是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 5.重新計算。重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。 6.重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程

10、序或控制。 7.分析程序。分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 任務(wù)二 掌握審計基本方法 分析程序具體應(yīng)用舉例2022/9/142022/9/14一、審計抽樣的含義及適用范圍 （一）審計抽樣的特征審計抽樣的基本特征包括：（1）對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。 （二）審計抽樣的適用范圍（1）風(fēng)險評估程序：通常不涉及使用審計抽樣。（2）控制測試程序：控制運行留下軌跡的，審計人員可以使用審計抽樣實施控制測試；控制運

11、行未留下軌跡的，不宜使用審計抽樣；測試信息技術(shù)一般控制，不需使用審計抽樣。（3）實質(zhì)性程序：在實施細(xì)節(jié)測試時，審計人員可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)；如果審計人員將某類交易或賬戶余額的重大錯報報險評估為可接受的低水平，也可不實施細(xì)節(jié)測試，則不需使用審計抽樣；實施實質(zhì)性分析程序時，不宜使用審計抽樣。 任務(wù)三 熟悉審計抽樣方法2022/9/14二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 （一）抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險是指審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。抽樣風(fēng)險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。 1.控制測試中的信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險； 2.細(xì)節(jié)測試中

12、的誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。 上述抽樣風(fēng)險可以分為兩種類型：一類是影響審計效果的抽樣風(fēng)險，包括控制測試中的信賴過度風(fēng)險和細(xì)節(jié)測試中的誤受風(fēng)險；另一類是影響審計效率的抽樣風(fēng)險，包括控制測試中的信賴不足風(fēng)險和細(xì)節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險對審計人員來說是最危險的風(fēng)險，因為它使審計工作無法達到預(yù)期的效果；信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險屬于保守型風(fēng)險，一般會導(dǎo)致審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率。 任務(wù)三 熟悉審計抽樣方法2022/9/14二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 （二）非抽樣風(fēng)險 非抽樣風(fēng)險是指審計人員由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。在審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因主要

13、包括下列情況： （1）審計程序不適合于實現(xiàn)特定的審計目標(biāo)；（2）選擇的總體不適合于測試目標(biāo)；（3）未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報）；（4）未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。 非抽樣風(fēng)險是由人為因素造成的，雖然難以量化非抽樣風(fēng)險，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計審計程序，以及對審計實務(wù)的適當(dāng)改進，審計人員可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平。 任務(wù)三 熟悉審計抽樣方法2022/9/14三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 （一）統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：隨機選取樣本項目；運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。如果審計人員嚴(yán)格按照隨

14、機原則選取樣本，卻沒有對樣本結(jié)果進行統(tǒng)計評估，或者基于非隨機選樣進行統(tǒng)計評估，都不能認(rèn)為使用了統(tǒng)計抽樣。 （二）非統(tǒng)計抽樣。不同時具備統(tǒng)計抽樣兩個基本特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。審計人員使用非統(tǒng)計抽樣時，也必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但無法精確地測定抽樣風(fēng)險。 審計人員在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求審計人員在設(shè)計、選取和評價樣本時運用職業(yè)判斷。如果設(shè)計適當(dāng)，非統(tǒng)計抽樣也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。另外，對選取的樣本項目實施的審計程序通常與使用的抽樣方法無關(guān)。 任務(wù)三 熟悉審計抽樣方法2022/9/14四、屬

15、性抽樣和變量抽樣 （一）屬性抽樣。屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持審計人員評估的控制風(fēng)險水平。 （二）變量抽祥。變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。變量抽樣通常要回答下列問題：金額是多少？或賬戶是否存在重大錯報？變量抽樣在審計中的主要用途是進行細(xì)節(jié)測試，以確定記錄金額是否合理。 一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。但有一個例外，即變量抽樣中的貨幣單元抽樣，卻運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論。 任務(wù)三 熟悉審計抽樣方法2022/9/1

16、4五、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用 （一）樣本設(shè)計階段 1.確定測試目標(biāo)；2.定義總體；3.定義抽樣單元；4.定義偏差構(gòu)成條件；5.定義測試期間。 （二）選取樣本階段 1.確定抽樣方法；2.確定樣本規(guī)模；3.選取樣本并對其實施審計程序。 （三）評價樣本結(jié)果階段 1.計算偏差率；2.考慮抽樣風(fēng)險；3.考慮偏差的性質(zhì)和原因；4.得出總體結(jié)論；5.記錄抽樣程序。 任務(wù)三 熟悉審計抽樣方法2022/9/14六、審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用 （一）樣本設(shè)計階段 1.確定測試目標(biāo)；2.定義總體；3.定義抽樣單元；4.界定錯報。 （二）選取樣本階段 1.確定抽樣方法；2.確定樣本規(guī)模；3.選取樣本并對其實施審計

17、程序。 （三）評價樣本結(jié)果階段 1.推斷總體的錯報；2.考慮抽樣風(fēng)險；3.考慮錯報的性質(zhì)和原因；4.得出總體結(jié)論；5.記錄抽樣程序。 任務(wù)三 熟悉審計抽樣方法2022/9/14一、審計工作底稿的含義、編制目的及要求 （一）審計工作底稿的含義 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。 任務(wù)四 編制審計工作底稿2022/9/14一、審計工作底稿的含義、編制目的及要求 （二）審計工作底稿的編制目的 注冊會計

18、師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。 除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的；有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；便于監(jiān)管機構(gòu)和注協(xié)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事所所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。 任務(wù)四 編制審計

19、工作底稿2022/9/14一、審計工作底稿的含義、編制目的及要求 （三）審計工作底稿的編制要求。注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解： 按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍； 實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)； 審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。 任務(wù)四 編制審計工作底稿2022/9/14一、審計工作底稿的含義、編制目的及要求 （四）審計工作底稿的性質(zhì) 1.審計工作底稿的存在形式。審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛運用，審計工作底稿的形式從傳統(tǒng)的

20、紙質(zhì)形式擴展到電子或其他介質(zhì)形式。但無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂疲詫崿F(xiàn)下列目的：（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；（2）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；（4）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。 任務(wù)四 編制審計工作底稿2022/9/14一、審計工作底稿的含義、編制目的及要求 （四）審計工作底稿的性質(zhì) 2.審計工作底稿包括的內(nèi)容。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審

21、計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件（包括電子郵件），注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）作為審計工作底稿的一部分。 此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。但是，審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。 任務(wù)四 編

22、制審計工作底稿2022/9/14二、審計工作底稿的要素 通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：審計工作底稿的標(biāo)題；審計過程記錄；審計結(jié)論；審計標(biāo)識及其說明；索引號及編號；編制者姓名及編制日期；復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；其他應(yīng)說明事項。 任務(wù)四 編制審計工作底稿2022/9/14三、審計工作底稿的歸檔 （一）審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì) 在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。由此，在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。 任務(wù)四 編制審計工作底稿2022/9/14三、審計工作底稿的歸檔 （二）審計檔案的結(jié)構(gòu) 對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸