社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的管理

1、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的資源管理社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的資源管理與國(guó)家審計(jì)一樣，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是否能獲得資源取決于社會(huì)對(duì)它們的需求，獲得資源的多少取決于它們發(fā)揮作用的大校對(duì)于社會(huì)審計(jì)而言，它要參加國(guó)家整體資源的分配；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，它直接參與單位內(nèi)部資源分配，通過(guò)單位間接參與國(guó)家整體資源的分配。一、社會(huì)審計(jì)資源的管理1.社會(huì)審計(jì)對(duì)市場(chǎng)的反映具有高度的敏感性，這是第一個(gè)特點(diǎn)。社會(huì)審計(jì)組織不是借助國(guó)家行政權(quán)利而形成的，由于它是依法注冊(cè)、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的效勞行業(yè)，因此只有在市場(chǎng)對(duì)其產(chǎn)品有需求時(shí)才會(huì)產(chǎn)生，并且其數(shù)量也將隨市場(chǎng)對(duì)其需求量的變動(dòng)而變化和調(diào)整。由于社會(huì)審計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

2、條件下的資本市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)中，具有不可或缺的作用，又由于社會(huì)審計(jì)對(duì)市場(chǎng)需求的反映具有高度敏感性，因此，社會(huì)審計(jì)的資源配置主要是靠市場(chǎng)這只看不見(jiàn)的手來(lái)自發(fā)調(diào)節(jié)。市場(chǎng)對(duì)社會(huì)審計(jì)需求大時(shí)，會(huì)自然吸引一局部資源流入該領(lǐng)域；當(dāng)市場(chǎng)對(duì)社會(huì)審計(jì)需求減少時(shí)，資源會(huì)自然流出該領(lǐng)域。改革開(kāi)放初期，由于中外合資合作企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)得以恢復(fù)。后來(lái)由于中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)的增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量得以快速增加。中國(guó)確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目的并開(kāi)場(chǎng)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，特別是股份制企業(yè)的開(kāi)展和資本市場(chǎng)的開(kāi)展，進(jìn)一步擴(kuò)大了對(duì)社會(huì)審計(jì)的需求，資源進(jìn)一步向社會(huì)審計(jì)傾斜?？梢灶A(yù)計(jì)，在將

3、來(lái)幾年中，社會(huì)審計(jì)還將繼續(xù)吸引資源的流入，直到社會(huì)上對(duì)社會(huì)審計(jì)的供需到達(dá)相對(duì)平衡狀態(tài)。2.社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域具有高度競(jìng)爭(zhēng)性，這是第二個(gè)特點(diǎn)。社會(huì)審計(jì)的供需受市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)，在供需到達(dá)根本平衡，或供大于需時(shí)，社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域會(huì)出現(xiàn)劇烈的競(jìng)爭(zhēng)場(chǎng)面。對(duì)于每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，要在優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存論文聯(lián)盟.Ll.開(kāi)展，唯一的抉擇就是充分利用好現(xiàn)有的資源，進(jìn)步其使用效益，利用在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一切可以利用的合法資源，進(jìn)步自身效勞質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)才能，使自己成為強(qiáng)者、勝者、優(yōu)者。與國(guó)家審計(jì)相比，社會(huì)審計(jì)在競(jìng)爭(zhēng)中節(jié)約使用資源并進(jìn)步資源使用效益主要通過(guò)三種方法：首先是選用先進(jìn)合理的審計(jì)方法。從國(guó)外社會(huì)審計(jì)開(kāi)展過(guò)程看，各個(gè)會(huì)計(jì)

4、師事務(wù)所都逐步采用并不斷完善了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的制度根底審計(jì)形式，并在此根底上向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和分析性測(cè)試方向開(kāi)展。這種取證形式強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制分析、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析和分析性測(cè)試方法，運(yùn)用這些方法，在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以大大進(jìn)步工作質(zhì)量和工作效率，從而節(jié)約審計(jì)資源。其次是開(kāi)拓業(yè)務(wù)種類，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的效勞范圍，在使用等量資源的情況下，盡可能發(fā)揮事務(wù)所的潛力，進(jìn)步資源使用效益。許多國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)場(chǎng)廣泛開(kāi)展管理咨詢業(yè)務(wù)，以其作為增加收入、增強(qiáng)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。目前，有許多事務(wù)所的管理咨詢業(yè)務(wù)已占全部業(yè)務(wù)的20%50%，成為影響事務(wù)所生存與開(kāi)展的重要因素。雖然管理咨詢業(yè)務(wù)因競(jìng)爭(zhēng)而得到開(kāi)展，但是它的開(kāi)

5、展也大大進(jìn)步了事務(wù)所的資源利用效率和使用效益。第三是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)作業(yè)，進(jìn)步工作效率，保證工作質(zhì)量。為此，社會(huì)審計(jì)要建立完善的審計(jì)準(zhǔn)那么體系和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)事務(wù)所的行政及業(yè)務(wù)工作施行全面的控制。3.社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)性是第三個(gè)特點(diǎn)。社會(huì)審計(jì)主要以其證明職能在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮作用，社會(huì)審計(jì)的結(jié)果要被眾多的利益相關(guān)人所利用，而且其審計(jì)結(jié)果的真實(shí)合理性將直接影響利益相關(guān)人的經(jīng)濟(jì)決策。審計(jì)結(jié)果的誤導(dǎo)有可能導(dǎo)致利益相關(guān)人決策失誤并造成重大經(jīng)濟(jì)損失，由此引發(fā)對(duì)審計(jì)師的法律訴訟。從理論上說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可防止的，社會(huì)實(shí)際上是將社會(huì)審計(jì)作為防范信息風(fēng)險(xiǎn)的手段，即通過(guò)審計(jì)來(lái)增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性價(jià)值。同時(shí)，通過(guò)起訴審計(jì)

6、師來(lái)獲得由于決策失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本方法應(yīng)該是建立完善的審計(jì)準(zhǔn)那么體系和質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)那么和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，將由于自身原因造成的敗訴和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)賠償損失降低到最低限度。此外，在審計(jì)程序與方法的選擇上，應(yīng)采用有利于防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的做法，通過(guò)改良審計(jì)程序和方法來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，事務(wù)所也可以采取分散風(fēng)險(xiǎn)的方法來(lái)處理風(fēng)險(xiǎn)損失問(wèn)題，一是提存風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，將某一時(shí)點(diǎn)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失分散在假設(shè)干期間；二是投保，將風(fēng)險(xiǎn)損失向保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)移。應(yīng)該說(shuō)，防范風(fēng)險(xiǎn)占用一定的資源對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)還是必要的，這局部資源比將其投作他用會(huì)發(fā)揮更大的作用。二、內(nèi)部審計(jì)資源的管理從企業(yè)組織構(gòu)

7、造上看，現(xiàn)代企業(yè)已不是單一行政指揮系統(tǒng)構(gòu)造，而是行政指揮系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、監(jiān)視系統(tǒng)三位一體的構(gòu)造。監(jiān)視系統(tǒng)專業(yè)獨(dú)立化已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度的一大特征。專業(yè)化的獨(dú)立監(jiān)視系統(tǒng)為什么要存在，其原因在于，企業(yè)組織規(guī)模越來(lái)越大；地理上的分布越來(lái)越分散化；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)越來(lái)越多樣化；企業(yè)的管理越來(lái)越多級(jí)化；企業(yè)的控制越來(lái)越制度化。使最高管理者越來(lái)越感覺(jué)到需要有一套專職的專業(yè)化監(jiān)視系統(tǒng)來(lái)保證管理決策的貫徹執(zhí)行。在這種情況下，企業(yè)必須撥出一局部資源來(lái)支持監(jiān)視系統(tǒng)，相應(yīng)地，企業(yè)監(jiān)視系統(tǒng)也必須用好這局部資源，使其發(fā)揮出企業(yè)將它投入其他部門所達(dá)不到的獨(dú)特作用。內(nèi)部審計(jì)資源配置的最大特點(diǎn)是效益性原那么。內(nèi)部審計(jì)資源流動(dòng)性強(qiáng)，

8、撥付方式靈敏。資源利用不好，使用效益不高，隨時(shí)都有可能流入其他部門或改作他用。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)盡可能地進(jìn)步資源使用效益。在進(jìn)步資源使用效益方面，內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)有許多相似之處，同時(shí)也有許多獨(dú)到之處。1.制訂長(zhǎng)期方案，運(yùn)籌好資源的運(yùn)用期間。內(nèi)部審計(jì)假如制訂了長(zhǎng)期方案，同樣也能克制短期資源缺乏的缺陷，保證在一定期間內(nèi)全面完成必須的審計(jì)任務(wù)。同時(shí)，長(zhǎng)期方案制訂合理也有利于內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部爭(zhēng)取新的資源。2.制訂年度審計(jì)方案，并報(bào)經(jīng)最高管理者批準(zhǔn)，保證審計(jì)資源投入到重點(diǎn)審計(jì)工程上。內(nèi)部審計(jì)部門每年應(yīng)編制年度審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)。該方案一定要經(jīng)最高管理者批準(zhǔn)。理由有兩個(gè)：一是確定審計(jì)工程是最

9、高管理者認(rèn)定的最重要工程，以便有效使用資源；二是平衡資源預(yù)算，在合理的范圍內(nèi)爭(zhēng)取由最高管理者撥足或適當(dāng)增加審計(jì)資源。3.開(kāi)展定期審計(jì)是進(jìn)步資源使用效益的內(nèi)涵性途徑。有條件的大型企業(yè)和政府部門對(duì)下屬重點(diǎn)企業(yè)和部門開(kāi)展定期審計(jì)是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，進(jìn)步資源使用效益的重要途徑，其道理與國(guó)家審計(jì)開(kāi)展定期審計(jì)一樣。4.拓展新的審計(jì)類型也是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)步資源使用效益的重要途徑。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)公布的?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么?規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)圍繞信息的可靠性與完好性，政策、方案、法律和規(guī)章的遵循，保護(hù)資產(chǎn)平安，資源的節(jié)約與有效使用，經(jīng)營(yíng)目的或工程目的的完成等方面來(lái)展開(kāi)。從審計(jì)類型角度看，上述內(nèi)容的審計(jì)可

10、以按財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)或效益審計(jì)類型來(lái)組織。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)適當(dāng)向經(jīng)營(yíng)、管理、效益和效果審計(jì)方向開(kāi)展，尤其對(duì)于內(nèi)部管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)比擬健全完善的單位而言更應(yīng)投入一半的時(shí)間，使內(nèi)部審計(jì)向高層次開(kāi)展。在英國(guó)，公司內(nèi)部審計(jì)的類型非常豐富，包括方案審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、控制制度審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合同審計(jì)、信息管理系統(tǒng)審計(jì)、計(jì)算機(jī)平安性審計(jì)，政府部門的內(nèi)部審計(jì)那么非常強(qiáng)調(diào)工程效果審計(jì)和物有所值審計(jì)。從世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展趨勢(shì)看，在中國(guó)鼓勵(lì)和提倡內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展非傳統(tǒng)領(lǐng)域的審計(jì)是必要的，尤其是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)還處于開(kāi)展的初期階段，拓展審計(jì)類型，充分顯現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用，將特別有利于內(nèi)部審計(jì)的安

11、康開(kāi)展和迅速壯大。5.改良審計(jì)方法，進(jìn)步工作效率，節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，因此，內(nèi)部審計(jì)方法的改良并不以風(fēng)險(xiǎn)防范為主要導(dǎo)向，而是以進(jìn)步工作效率為主要考慮點(diǎn)。但是，這并不阻礙內(nèi)部審計(jì)直接借鑒外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范型審計(jì)方法，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)防范型審計(jì)方法既有防范風(fēng)險(xiǎn)的功能，也有進(jìn)步工作效率、降低審計(jì)本錢的作用。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容豐富，種類多樣，因此，在開(kāi)發(fā)新的審計(jì)方法、改良舊的審計(jì)方法方面肯定有很大的潛力可挖。再如，信息管理系統(tǒng)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的著眼點(diǎn)不同，審計(jì)方法上也可另辟蹊徑。6.改良審計(jì)手段也可以較大幅度地進(jìn)步工作效率，從而節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)更熟悉審

12、計(jì)環(huán)境，因此更易于有針對(duì)性地改良審計(jì)手段，使之適應(yīng)特定條件下的審計(jì)作業(yè)。例如，在管理電算化環(huán)境下，外部審計(jì)只能開(kāi)發(fā)通用性軟件來(lái)輔助審計(jì)工作，不能針對(duì)某一個(gè)單位的特殊環(huán)境開(kāi)發(fā)專用軟件。而內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期在本單位的環(huán)境下工作，既可采用外部通用軟件，也可開(kāi)發(fā)僅合適于本單位的各種專用軟件或?qū)Ｓ贸绦?，使審?jì)工作全面科學(xué)化。7.充分利用審計(jì)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)步資源使用效益的重要途徑。外部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果必須經(jīng)過(guò)比擬正式的渠道和規(guī)定的程序傳遞給使用者才能發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也有正式的報(bào)告渠道和關(guān)系，但是它日常工作是在單位內(nèi)部，并且比擬理解單位的詳細(xì)情況，因此可以大量運(yùn)用正式或非正式的、書面或口頭的方式隨時(shí)提出審計(jì)建議，協(xié)助有關(guān)部門或人員改良管理，進(jìn)步單位的經(jīng)濟(jì)效益。8.加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)調(diào)，防止工作重復(fù)，可以較大程度