納稅檢查項(xiàng)目五企業(yè)所得稅的檢查（任務(wù)3）

1、項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅的檢查任務(wù)三 扣除項(xiàng)目的檢查內(nèi)容導(dǎo)航成本項(xiàng)目的檢查1期間費(fèi)用的檢查2稅金的檢查3損失的檢查456虧損彌補(bǔ)的檢查不得列支項(xiàng)目的檢查 政策法規(guī)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第八條權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：配比原則：相關(guān)性原則：確定性原則：合理性原則：稅前扣除遵循的原則正確理解權(quán)責(zé)發(fā)生制 做中學(xué).甲企業(yè)2016年5月1日向銀行借款1000萬(wàn)元，每年支付利息48萬(wàn)元。5年后（2020年）還本付息。則2016年， 會(huì)計(jì)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用32(48*8/12) 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息32 則2020年度前應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增年

2、度所得額；2020年實(shí)際支付利息，應(yīng)就以前年度調(diào)增的所得進(jìn)行所得稅納稅調(diào)減。 做中學(xué)：甲企業(yè)2019年度銷售某產(chǎn)品的銷售收入為1000萬(wàn)元，合同約定，該批產(chǎn)品實(shí)行3年保修，預(yù)計(jì)保修費(fèi)用21萬(wàn)元。企業(yè)賬務(wù)處理為，借：銷售費(fèi)用 21萬(wàn)元 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 21萬(wàn)元 則企業(yè)2019年度確認(rèn)的21萬(wàn)元的保修費(fèi)用不得稅前扣除。一、成本的檢查成本構(gòu)成內(nèi)容行業(yè)成本核算構(gòu)成內(nèi)容工業(yè)制造制造成本材料、工資、制造費(fèi)用商品流通購(gòu)進(jìn)成本購(gòu)進(jìn)貨物買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)完全成本土地征用及拆遷費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、出讓金；三通一平費(fèi)；建筑及安裝工程費(fèi)；市政公共設(shè)施費(fèi)；配套設(shè)施費(fèi)；管理費(fèi)用；貸款利息；稅費(fèi)；其他建筑業(yè)建造成本材料費(fèi)、人工

3、費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)、施工間接費(fèi)（施工單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、民工管理費(fèi)等）、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)。 檢查內(nèi)容：材料成本的檢查人工成本的檢查制造費(fèi)用的檢查成本分配的檢查（一）材料成本的檢查1.收入材料成本的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)將不應(yīng)計(jì)入材料成本的支出計(jì)入材料成本。將應(yīng)計(jì)入材料成本的支出直接計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用。將不符合制度規(guī)定的支出計(jì)入材料采購(gòu)成本，虛增材料成本減少利潤(rùn)。只結(jié)轉(zhuǎn)超支差異，不結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異。暫估入賬的材料，不按規(guī)定紅字沖回。（2）主要檢查方法檢查“原材料”明細(xì)賬中“供貨單位”“數(shù)量”“單

4、價(jià)”“運(yùn)雜費(fèi)”“合計(jì)”等欄目，審核原始憑證，加以判斷。 檢查案例1：酒廠本年3月購(gòu)進(jìn)封口機(jī)2臺(tái)，單價(jià)2000元，稅金260元，該企業(yè)固定資產(chǎn)采用平均年限法折舊，月折舊率0.5%。原賬：借：原材料-低值易耗品 4000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)） 520 貸：銀行存款 4520企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用，借：待攤費(fèi)用 4000 貸：原材料-低值易耗品 4000當(dāng)月攤銷，借：制造費(fèi)用 400 貸：待攤費(fèi)用 400 假設(shè)檢查時(shí)間為次年7月2日，則企業(yè)應(yīng)提折舊：4000*0.5%*9=180元調(diào)賬：借：固定資產(chǎn) 4000 貸：累計(jì)折舊 180 制造費(fèi)用 3820 應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅：382025%=955 檢查案例2. 將

5、外購(gòu)材料支出計(jì)入管理費(fèi)用的所得稅處理。借：原材料 4000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)） 520+90 管理費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 5610經(jīng)核實(shí)：期末庫(kù)存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已銷產(chǎn)品成本之比為1:2:3:4，應(yīng)如何處理？檢查“原材料”借方單價(jià)欄，結(jié)合原始憑證，確定納稅人入庫(kù)成本是否正確。選擇進(jìn)貨數(shù)額比較大、采購(gòu)次數(shù)比較多的品種進(jìn)行分析。檢查“委托加工物資”明細(xì)賬借方發(fā)生額。檢查“原材料”的借方發(fā)生額數(shù)量欄，確定材料采購(gòu)成本是否正確。 重點(diǎn)：進(jìn)料憑證的數(shù)量大于實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)的數(shù)量； 進(jìn)料憑證的數(shù)量小于驗(yàn)收入庫(kù)數(shù)量。 檢查“材料成本差異”賬戶，結(jié)合相關(guān)賬證核實(shí)材料成本差異額的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。 獲取或

6、編制材料成本差異明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)后，與“原材料”“材料采購(gòu)”“銀行存款”等賬戶進(jìn)行核對(duì)，。對(duì)月末估價(jià)入賬的材料，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶期末貸方余額判斷其有無(wú)不用紅字沖銷原賬，收到結(jié)算憑證時(shí)又重復(fù)入賬，虛增材料成本；或以高于實(shí)際成本的計(jì)劃價(jià)格估計(jì)入賬，收到結(jié)算憑證后不按實(shí)際成本調(diào)賬的問題。檢查案例估價(jià)入賬材料成本檢查 2019年11月購(gòu)進(jìn)材料一批，料到、單未到、款未付，估價(jià)為20000元，賬務(wù)處理：借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款 2000012月，單到，金額18000，款付借：應(yīng)付賬款 18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2340 貸：銀行存款 20340當(dāng)月，生產(chǎn)領(lǐng)用，借：生產(chǎn)成

7、本 20000 貸：原材料 20000 2.發(fā)出材料成本的檢查 注意事項(xiàng)及檢查方法（1）發(fā)出材料數(shù)量是否真實(shí) 檢查方法：邏輯審查法，包括：應(yīng)出產(chǎn)品分析法、應(yīng)耗材料分析法、單位產(chǎn)品材料消耗數(shù)量分析法等。 檢查時(shí)應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品消耗的特點(diǎn)找到相關(guān)性較強(qiáng)的指標(biāo)進(jìn)行分析。提高發(fā)出材料單價(jià)，虛增發(fā)出材料成本 第一，實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的檢查 檢查方法：用會(huì)計(jì)辦法重新計(jì)算核實(shí)單價(jià)； 用會(huì)計(jì)辦法確定期末結(jié)存成本，倒擠出發(fā)出材料成本； 將應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料成本與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料成本核對(duì)，確定賬面多轉(zhuǎn)的發(fā)出材料成本。 第二，計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的檢查 將期末結(jié)存的差異率與本期結(jié)轉(zhuǎn)的差異率進(jìn)行對(duì)比，若二者一致，表明納稅人核

8、算正確，否則應(yīng)重新核實(shí)材料成本差異率。 發(fā)出材料不同用途處理是否正確 檢查包括企業(yè)基本建設(shè)、專項(xiàng)工程以及職工福利等非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料，有無(wú)計(jì)入生產(chǎn)成本、費(fèi)用中， 可通過“領(lǐng)料單”材料品種規(guī)格、審批人、經(jīng)手人的分析加以判斷。3.結(jié)存材料成本的檢查（1）涉稅風(fēng)險(xiǎn)：多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本致使材料明細(xì)賬期末結(jié)存出現(xiàn)數(shù)量或金額紅字的異?，F(xiàn)象；隱瞞盤盈材料，不按企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)定程序擅自處理盤盈盤虧；隨意調(diào)整庫(kù)存材料單位成本；隨意降低庫(kù)存材料成本差異。 （2）主要檢查方法庫(kù)存材料數(shù)量的檢查 實(shí)地盤點(diǎn)，將實(shí)地盤點(diǎn)的數(shù)量與賬存數(shù)量相核對(duì)，如出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)查明原因作不同的處理。賬面紅字余額的檢查 a.賬面結(jié)

9、存數(shù)量和金額都為紅字的。發(fā)出材料多轉(zhuǎn)成本=發(fā)出材料單價(jià)實(shí)地盤存數(shù)量+賬面紅字金額b.賬面結(jié)存數(shù)量是藍(lán)字，金額是紅字的。發(fā)出材料多轉(zhuǎn)成本=發(fā)出材料單價(jià)藍(lán)字?jǐn)?shù)量+賬面紅字金額 材料盤盈、盤虧和毀損處理的檢查重點(diǎn)：盤盈盤虧是否真實(shí)、處理是否正確。檢查：實(shí)地盤點(diǎn)，制作工作底稿；核對(duì)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”與“材料盤點(diǎn)表”“材料盈虧報(bào)告表”，檢查賬證是否相符；檢查“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)賬戶；有無(wú)未查明原因即計(jì)入費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出；有無(wú)“忽略”賠償，不入賬。 結(jié)存材料成本差異的檢查參見發(fā)出材料成本差異的檢查。（二）工資及福利費(fèi)的檢查 1.工資成本的檢查 政策法規(guī)：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，

10、準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)支付的殘疾人工資可以加計(jì)扣除100%。（1）工資內(nèi)容： 會(huì)計(jì)：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 稅法：企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)

11、費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （2）合理性界定：按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放。 第一，制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 第二，所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 第三，在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 第四，對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； 第五，有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 （3）總額限制： 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注意事項(xiàng)：（1）虛列人員加大

12、工資費(fèi)用。（2）將福利性支出列入工資。（3）福利費(fèi)支出中列支其他費(fèi)用支出（4）會(huì)計(jì)與稅法的差異，未作納稅調(diào)整哪些要調(diào)整？計(jì)入成本費(fèi)用的不合理的工資支出，未作納稅調(diào)整等待期內(nèi)的股權(quán)支付、匯算清繳期后付款的應(yīng)付工資，未作納稅調(diào)整超支的福利費(fèi)，不作納稅調(diào)整2.主要檢查方法（1）虛報(bào)冒領(lǐng)工資的檢查核實(shí)企業(yè)計(jì)領(lǐng)工資人數(shù)是否真實(shí) 結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及生產(chǎn)規(guī)模，合理測(cè)算用工規(guī)模，對(duì)照審核勞動(dòng)用工合同、名冊(cè)、考勤表、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的繳納憑據(jù)資料及財(cái)務(wù)部門工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料數(shù)據(jù)，確認(rèn)實(shí)際人數(shù)。核實(shí)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的工資薪金總額是否真實(shí) 取得企業(yè)制定的員工工資標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合用工部門上報(bào)的考核記錄測(cè)算

13、合理工資水平，核對(duì)工資明細(xì)賬和計(jì)算表、工資發(fā)放憑證，確定納稅人有無(wú)虛增工資成本，減少利潤(rùn)的情況。（2）核實(shí)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的工資薪金總額是否真實(shí)檢查時(shí)，可以先取得企業(yè)制定的員工工資標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合用工部門上報(bào)的考核記錄測(cè)算合理工資水平，核對(duì)工資明細(xì)賬和計(jì)算表、工資發(fā)放憑證，確定納稅人有無(wú)虛增工資成本，減少利潤(rùn)的情況。（2）職工福利費(fèi)列支范圍的檢查檢查有無(wú)將福利費(fèi)支出計(jì)入工資總額實(shí)地觀察，確定福利部門的設(shè)置情況，匡算其全年支出規(guī)模；檢查“應(yīng)付職工薪酬職工福利”貸方，與匡算出的支出規(guī)模對(duì)比，判斷支出額的真實(shí)性；檢查單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)的福利費(fèi)列支項(xiàng)目是否全面，有無(wú)擠入工資項(xiàng)目的可能性；逐項(xiàng)分析工資項(xiàng)目，核實(shí)有無(wú)將隨

14、工資一起發(fā)放的福利費(fèi)計(jì)入工資總額。 對(duì)支付依據(jù)的：是否以正規(guī)合法有效的發(fā)票作為原始憑證；對(duì)確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票的，應(yīng)注意檢查制作的報(bào)賬單金額是否合理，相關(guān)人員的確認(rèn)簽章是否完整，附列資料是否全面，分配依據(jù)是否科學(xué)。 （3）納稅調(diào)整的檢查檢查不合理工資支出有無(wú)進(jìn)行納稅調(diào)整 憑證資料：工資計(jì)算表、工資分配表，工資薪金支付憑據(jù)；員工工資薪金管理制度和獎(jiǎng)懲制度；企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同；繳納社會(huì)保險(xiǎn)的員工名冊(cè)；分月的員工考勤表等；員工個(gè)人所得稅扣繳情況資料；與工資薪金支付相關(guān)的其他資料。檢查工資及福利費(fèi)“賬實(shí)”差異有無(wú)進(jìn)行納稅調(diào)整查看“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資”“應(yīng)付職工薪酬股份支付”年末貸方余額，核對(duì)跨年支

15、付時(shí)間，確定其是否調(diào)整與申報(bào)。案例：某企業(yè)2019年共支付工資2000萬(wàn)元，其中福利人員工資120萬(wàn)元，專項(xiàng)工程人員工資80萬(wàn)元，殘疾人員工資40萬(wàn)元，返聘離退人員工資20萬(wàn)元（工程在建），實(shí)習(xí)生工資2萬(wàn)元，全部計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用。 應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？ 合理的工資總額是多少？案例：甲公司2019年盈利，企業(yè)所得稅適用稅率為25%，該公司職工人數(shù)為2500人。 2019年按每人600元的標(biāo)準(zhǔn)，支出了防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)各150萬(wàn)元，列入管理費(fèi)用。 當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資10000萬(wàn)元，政府有關(guān)部門核定的工資總額為11000萬(wàn)元； 當(dāng)年發(fā)生職工福利費(fèi)1500萬(wàn)元，含在該科目中列支的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

16、費(fèi)200萬(wàn)元（其中福利部門的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元）。則：（1）2019年實(shí)際發(fā)放的工資總額10000萬(wàn)元未超過政府有關(guān)部門核定的工資總額，可稅前扣除，不做調(diào)整；（2）甲公司當(dāng)年發(fā)生防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)各150萬(wàn)元，合計(jì)300萬(wàn)元（1502），不能以管理費(fèi)用的名義直接在稅前扣除，應(yīng)在職工福利費(fèi)中開支。（3）甲公司當(dāng)年為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)200萬(wàn)元，未超過工資總額5%。因此，除福利部門發(fā)放的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)外，其他應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用中列支20020180（萬(wàn)元），應(yīng)從福利費(fèi)支出中調(diào)減。 （4）甲公司調(diào)整后的職工福利費(fèi)為15003001801620（萬(wàn)元），因職工福利費(fèi)調(diào)整而減少的當(dāng)期損益為18

17、0（萬(wàn)元）。（5）甲公司發(fā)生的職工福利費(fèi)支出稅前扣除限額為1000014%1400（萬(wàn)元）。因超出稅前扣除限額而納稅調(diào)增220萬(wàn)元（16201400）；加上前述調(diào)減的當(dāng)期損益180萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額合計(jì)調(diào)增40萬(wàn)元（220180），應(yīng)納所得稅額增加10萬(wàn)元（4025%）。 （三）制造費(fèi)用的檢查包括內(nèi)容：生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)，折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、機(jī)物料消耗等。 其中：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前

18、扣除。 1. 制造費(fèi)用歸集的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)將不屬于制造費(fèi)用的內(nèi)容列入制造費(fèi)用，規(guī)避納稅調(diào)整。人為加大費(fèi)用支出金額，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比進(jìn)行核算。（2）主要檢查方法審核費(fèi)用歸集原始憑證，確定費(fèi)用開支范圍是否合理、金額是否正確。深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地調(diào)研，了解企業(yè)車間、部門設(shè)置情況，確定分配至本車間的制造費(fèi)用是否符合“受益”原則。（2）制造費(fèi)用分配的檢查。檢查制造費(fèi)用分配表，確定： 分配對(duì)象是否齊全（受益原則）； 分配標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)； 分配率是否一致； 分配額與實(shí)際支出是否一致。制造費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配 銷售費(fèi)用（四）成本分配的檢查 1.費(fèi)用分配的檢查 檢查費(fèi)用分配表：檢查方法同制造費(fèi)用的檢

19、查 2.完工產(chǎn)品分配的檢查（1）核實(shí)完工產(chǎn)品數(shù)量 注意事項(xiàng)：完工產(chǎn)品產(chǎn)量不實(shí)（1）已經(jīng)完工的產(chǎn)品但未銷售部分不計(jì)算產(chǎn)量；（2）基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、福利部門領(lǐng)用的產(chǎn)品不計(jì)產(chǎn)量；（3）發(fā)出檢驗(yàn)品、展覽品、樣品以及贈(zèng)送品等不計(jì)產(chǎn)量。 檢查方法 （1）將“產(chǎn)品成本計(jì)算單”和“產(chǎn)品入庫(kù)單”與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的收入數(shù)量核對(duì)，核實(shí)完工產(chǎn)量與入庫(kù)數(shù)量是否相符； （2）將“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬貸方與倉(cāng)庫(kù)“庫(kù)存商品保管賬”收入數(shù)量核對(duì)，核實(shí)本期實(shí)際產(chǎn)量是否全部入庫(kù)； （3）將生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與產(chǎn)品收入憑證核對(duì)，核實(shí)二者是否相符； （4）根據(jù)投入產(chǎn)出法計(jì)算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫(kù)、入賬產(chǎn)品數(shù)量核對(duì)，核實(shí)二者是否相符

20、。（2）檢查完工產(chǎn)品成本分配方法 注意事項(xiàng)： 完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本分配不正確。 檢查重點(diǎn)（1）對(duì)不計(jì)算在產(chǎn)品成本的企業(yè)，重點(diǎn)檢查各月份之間在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡； （2）對(duì)采用定額比例法分配生產(chǎn)費(fèi)用的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核各月月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已生產(chǎn)完工，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（3）對(duì)采用定額法確定完工產(chǎn)品成本的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核其在產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額是否準(zhǔn)確；（4）對(duì)采用約當(dāng)量產(chǎn)量法分配費(fèi)用的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)，材料投入方式的確定是否正確。檢查方法：（1）不計(jì)算在產(chǎn)品成本的，檢查各月份之間在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，在產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存量過大不合理保持在產(chǎn)品成本，導(dǎo)致抬高完工產(chǎn)品成

21、本問題。（2）按定額比例分配法分配生產(chǎn)費(fèi)用的，應(yīng)深入車間審查在產(chǎn)品的加工程度，查實(shí)是否存在將不屬于接近完工、仍須繼續(xù)加工的在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品分配費(fèi)用的情況。（3）按定額法確定完工產(chǎn)品成本的，應(yīng)收集企業(yè)的有關(guān)定額資料，審查企業(yè)制定的各項(xiàng)定額是否正確、合理；有無(wú)在月份之間故意調(diào)整在產(chǎn)品定額，從而加大或減少完工產(chǎn)品成本的情況。（4）按產(chǎn)約當(dāng)量法分配費(fèi)用的，應(yīng)檢查成本計(jì)算資料，審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)、材料投入方式的確定是否正確、各工序在產(chǎn)品的完工率是否符合實(shí)際。（5）按計(jì)劃成本確定完工產(chǎn)品成本的，應(yīng)檢查“生產(chǎn)成本”及“庫(kù)存商品”賬戶，審查結(jié)轉(zhuǎn)出廠的庫(kù)存商品成本是否過高，而造成賬面留存的在產(chǎn)品成

22、本很低，甚至出現(xiàn)紅字的問題。3.成本計(jì)算方法的檢查 （1）檢查企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)有無(wú)隨意變動(dòng)成本計(jì)算方法的情況，凡改變成本計(jì)算方法的，是否報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案； （2）檢查企業(yè)制定和執(zhí)行的各種定額是否正確，有無(wú)多年不變而脫離實(shí)際費(fèi)用的問題。4.銷售成本分配的檢查（1）銷售數(shù)量的檢查 核對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬銷售數(shù)量和“庫(kù)存商品”明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)量是否一致。（2）銷售成本計(jì)算的檢查 檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬借方發(fā)生額，及其對(duì)應(yīng)賬戶“庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，核實(shí)有無(wú)計(jì)價(jià)不正確或有意改變計(jì)價(jià)方法，造成多轉(zhuǎn)銷售成本的問題。 （3）銷售退回成本的檢查 檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”

23、等明細(xì)賬，對(duì)用紅字沖銷售收入的銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬核對(duì)，確定企業(yè)是否沖減了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 例：某機(jī)械廠成本核算采用分步法，一車間加工部件，月末不留在產(chǎn)品；二車間進(jìn)一步加工成完工成本，成本核算采用約當(dāng)產(chǎn)量法。2020年6月，稅務(wù)檢查人員在對(duì)該企業(yè)2019年12月成本進(jìn)行檢查時(shí)確認(rèn)：（1）材料成本采用計(jì)劃成本核算，期初材料及本期購(gòu)進(jìn)材料成本差異均結(jié)轉(zhuǎn)正確，本月材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)如下：（1）材料成本差異明細(xì)賬摘要借方貸方借或貸余額期初結(jié)存貸10000本期購(gòu)入25000本期購(gòu)入30000一車間領(lǐng)用20000貸35000（2）二車間月末在產(chǎn)品數(shù)量10件，完工產(chǎn)品數(shù)量40件，采用約當(dāng)產(chǎn)量

24、法計(jì)算在產(chǎn)品成本，且在產(chǎn)品只核算材料成本。企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料如下：摘要借方貸方借或貸余額期初結(jié)存借100000本期購(gòu)入250000本期購(gòu)入450000一車間領(lǐng)用600000借200000（2）原材料明細(xì)賬（3）生產(chǎn)成本一車間明細(xì)賬摘要借方貸方借或貸余額結(jié)轉(zhuǎn)材料成本620000結(jié)轉(zhuǎn)人工成本200000結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用180000結(jié)轉(zhuǎn)完工成本1000000平摘要借方貸方借或貸余額期初結(jié)存借200000一車間轉(zhuǎn)入1000000本車間發(fā)生800000結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本1600000借400000（4）生產(chǎn)成本二車間明細(xì)賬產(chǎn)品銷售成本采用加權(quán)平均法核算。企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料如下：（5）庫(kù)存商品明細(xì)賬（萬(wàn)元）

25、摘要借方貸方余額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額結(jié)存103.838入庫(kù)404160銷售304120203.978要求：用比例分配法進(jìn)行調(diào)整并計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。第一步：（1）發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異率=（-10000+25000-30000）（100000+250000+450000）=-0.01875（2）一車間領(lǐng)用材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異=600000（-0.01875）=-11250（3）企業(yè)多轉(zhuǎn)成本差異=20000-（- 11250）=31250（元）分配率=31250（400000+780000+1200000）=0.013二車間在產(chǎn)品應(yīng)分：0.013400000=525

26、2.1庫(kù)存商品應(yīng)分：0.013780000=10241.6主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)分：0.0131200000=15756.3賬務(wù)調(diào)整：借：材料成本差異 31250 貸：生產(chǎn)成本二車間 5252.1 庫(kù)存商品 10241.6 以前年度損益調(diào)整 15756.3 第二步：二車間應(yīng)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本101200000（40+10）=240000企業(yè)多留在產(chǎn)品成本=400000-240000=160000（元）分配率：160000（780000+1200000）=0.0808庫(kù)存商品應(yīng)分： 0.0808780000=63030.3主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)分： 0.08081200000=96969.7賬務(wù)調(diào)整借：庫(kù)存商品 63

27、030.3 以前年度損益調(diào)整 96969.7 貸：生產(chǎn)成本二車間 1600000第三步：銷售成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)：30（380000+1600000）（10+40）=1188000多結(jié)轉(zhuǎn)：1200000-1188000=12000元賬務(wù)調(diào)整：借：庫(kù)存商品 12000 貸：以前年度損益調(diào)整12000二、期間費(fèi)用的檢查1. 常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）不符合費(fèi)用開支范圍的支出計(jì)入期間費(fèi)用（2）資本性支出按費(fèi)用性支出當(dāng)期列支（3）一項(xiàng)支出重復(fù)列支（4）有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用按無(wú)扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用列支，或低標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用按高標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用列支（5）以后年度發(fā)生的費(fèi)用提前至當(dāng)期列支（6）列支的憑證不符合稅前列支憑證的管理要求2. 主要檢查方法（

28、1）費(fèi)用列支范圍的檢查 支出項(xiàng)目是否屬于各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍；是否與取得收入直接相關(guān)；是否附有合法的原始憑證；是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)；是否已經(jīng)確實(shí)發(fā)生等。（2）資本性支出與費(fèi)用性支出的界限的檢查對(duì)期間費(fèi)用明細(xì)賬單筆支出金額較大的項(xiàng)目或以相同名義多次列支的項(xiàng)目，嚴(yán)格審閱發(fā)票、出庫(kù)、入庫(kù)單據(jù)等原始憑證，實(shí)地調(diào)查資產(chǎn)（資金）使用部門、支付對(duì)象、款項(xiàng)用途、購(gòu)進(jìn)頻率、領(lǐng)用數(shù)量、實(shí)地庫(kù)存等。（3）重復(fù)列支的檢查 首先審閱納稅人相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿，核實(shí)成本、費(fèi)用賬戶中有無(wú)相同和相近金額的支出； 其次檢查有無(wú)將發(fā)票復(fù)印件作為原始憑證或應(yīng)附而未附原始憑證的情況，重點(diǎn)核實(shí)總、分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用扣除問題。（4）費(fèi)用列支

29、標(biāo)準(zhǔn)的檢查 檢查大額費(fèi)用支付的原始憑證，確定費(fèi)用開支的內(nèi)容、列支標(biāo)準(zhǔn)；檢查費(fèi)用支取部門，判斷費(fèi)用屬性，確定納稅人有無(wú)混淆費(fèi)用支出界限，超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用的情況。（5）費(fèi)用列支期限的檢查 檢查支付費(fèi)用的時(shí)間，尤其是年初、年末單筆支出金額較大的費(fèi)用項(xiàng)目，結(jié)合預(yù)付賬款、發(fā)票、合同或協(xié)議等賬證的檢查，確定有無(wú)將預(yù)支的費(fèi)用提前至支付當(dāng)年申扣除； 檢查“預(yù)計(jì)負(fù)債”“應(yīng)付利息”各種準(zhǔn)備金等賬戶年末貸方余額，確定有無(wú)預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目尚未支付不進(jìn)行納稅調(diào)整（6）費(fèi)用列支憑證的檢查檢查費(fèi)用列支是否附有原始憑證。依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“管理辦法”）第五條：企業(yè)發(fā)生支

30、出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。檢查費(fèi)用列支憑證是否符合稅法的要求。管理辦法第2條：稅前扣除憑證,是證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。第9條：境內(nèi)發(fā)生的支出屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。檢查費(fèi)用列支憑證是否真實(shí)、合法。 管理辦法第4條：稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支

31、出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。（二）各費(fèi)用項(xiàng)目的檢查 檢查時(shí)，首先可以計(jì)算納稅人近幾年來產(chǎn)品銷售收入與各期間費(fèi)用的比例，然后根據(jù)產(chǎn)品銷售收入增長(zhǎng)情況，判定當(dāng)期各期間費(fèi)用支出是否合理。如發(fā)現(xiàn)有重大波動(dòng)和異常，則選擇各月份中費(fèi)用數(shù)額較大或短期內(nèi)發(fā)生頻繁的項(xiàng)目，進(jìn)行賬冊(cè)、憑證的對(duì)照，并詢問有關(guān)當(dāng)事人，弄清事實(shí)真相。1.銷售費(fèi)用的檢查 包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用；從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用

32、還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。（1）廣告宣傳費(fèi)的檢查廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額是否相對(duì)穩(wěn)定，如果納稅人年度內(nèi)廣告宣傳費(fèi)增長(zhǎng)較快且無(wú)新產(chǎn)品投放市場(chǎng)，注意核實(shí)有無(wú)虛增廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；審查企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的原始憑據(jù)，確認(rèn)支出的真實(shí)性和有效性；將不允許稅前列支的費(fèi)用，借用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的名義稅前扣除；審查廣告合同載明的金額與期限，掌握企業(yè)廣告費(fèi)用的計(jì)量情況，檢查企業(yè)是否將預(yù)支的廣告宣傳費(fèi)支出提前申報(bào)扣除；核實(shí)納稅申報(bào)表，確定廣告宣傳費(fèi)是否以銷售收入為依據(jù)按規(guī)定比例稅前扣除，超標(biāo)準(zhǔn)部分或以前年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年扣除的廣告費(fèi)有無(wú)進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）運(yùn)輸裝卸費(fèi)的檢查“銷售費(fèi)用”

33、，對(duì)發(fā)生的大額運(yùn)費(fèi)，要調(diào)取銷售合同以及銷售價(jià)格、貨款結(jié)算等方面資料進(jìn)行核對(duì)，并詢問銷售、倉(cāng)庫(kù)管理等人員，確定真實(shí)的銷售過程和結(jié)算情況，確定企業(yè)是否存在舍近求遠(yuǎn)、加大運(yùn)輸費(fèi)用等問題。（3）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用的檢查 檢查“銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)”及有關(guān)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合運(yùn)用外調(diào)法審核專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員、經(jīng)費(fèi)及經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)性，記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)原始憑證的合法性和有效性，核實(shí)多計(jì)入銷售費(fèi)用的問題。（4）銷售手續(xù)費(fèi)、傭金的檢查超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支手續(xù)費(fèi)、傭金的檢查稅前列支金額計(jì)算的檢查2.管理費(fèi)用的檢查 開支范圍：企業(yè)管理人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、工會(huì)經(jīng)

34、費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、綠化費(fèi)、排污費(fèi)等。 （1） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出金額計(jì)算稅前列支限額確定納稅調(diào)整額（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的檢查核實(shí)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)金額檢查稅前列支金額是否正確計(jì)算對(duì)比納稅調(diào)整是否正確（3）職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查檢查列支范圍否符合規(guī)定檢查稅前列支金額是否正確計(jì)算對(duì)比納稅調(diào)整是否正確（4）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的檢查檢查有無(wú)以現(xiàn)金形式支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。檢查有無(wú)以生活用品代替勞動(dòng)保護(hù)用品。（5）社會(huì)保障性繳款的檢查通過審核各項(xiàng)繳款的原始單據(jù)確認(rèn)計(jì)

35、提基數(shù)是否準(zhǔn)確；檢查計(jì)提及繳費(fèi)比例有無(wú)超過國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；核實(shí)各項(xiàng)保險(xiǎn)是否已實(shí)際支出；檢查會(huì)計(jì)與稅法的差異納稅調(diào)整是否正確。（6）差旅費(fèi)的檢查出差內(nèi)容的檢查出差人員的檢查報(bào)銷單據(jù)的檢查3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查（1）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)混淆資本性支出與費(fèi)用性支出的界限，將應(yīng)資本化的借款費(fèi)用直接列支?；煜龣?quán)責(zé)界限，將為外單位負(fù)擔(dān)的利息支出或因投資者投資沒有到位產(chǎn)生的利息支出計(jì)入本單位財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除。忽略會(huì)計(jì)與稅法差異，將超過稅法規(guī)定列支標(biāo)準(zhǔn)的非金融機(jī)構(gòu)借款、關(guān)聯(lián)方借款利息支出全額扣除。2主要檢查方法（1）借款費(fèi)用資本化及權(quán)責(zé)界限的檢查賬戶：“短期借款”“長(zhǎng)期借款”憑證： 借款協(xié)議

36、、合同，確定每筆借款的金額、利率、用途、期限和利息支付方式，查清每筆借款資金的流向，流向：固定資產(chǎn)、在建工程、存貨； 轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息 應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的利息（2）納稅調(diào)整的檢查 非金融企業(yè)借款利息支出：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”記錄與有關(guān)憑證，并與所得稅納稅申報(bào)表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）”相關(guān)內(nèi)容核對(duì) 關(guān)聯(lián)企業(yè)間利息支出怎么查？ 第一，確認(rèn)借貸雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系； 第二，檢查協(xié)議、合同，明確關(guān)聯(lián)企業(yè)投資的性質(zhì)； 第三，檢查從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超標(biāo)，未超標(biāo)的利率是否超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率。（3）企業(yè)內(nèi)部借款利息的檢查檢查非銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的“

37、財(cái)務(wù)費(fèi)用”，對(duì)大額支出的資金流向追蹤核實(shí)，落實(shí)是否屬于不得扣除的非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。三、稅金的檢查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中繳納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅等，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，稅前扣除。1. 常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）將應(yīng)該資本化的稅金支出直接稅前扣除重點(diǎn)關(guān)注：車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅等直接計(jì)入期間費(fèi)用稅前扣除。（2）稅金重復(fù)列支扣除重點(diǎn)關(guān)注：增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)口關(guān)稅、煙葉稅（3）超范圍扣除的檢查 對(duì)企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅情況進(jìn)行全面排查，核實(shí)有無(wú)將應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的

38、個(gè)人所得稅進(jìn)行稅前扣除的情況。四、損失的檢查 范圍：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。金額：責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（一）固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失的檢查 1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn) （1）虛報(bào)損失項(xiàng)目 （2）虛報(bào)損失金額2. 主要檢查方法（1）損失真實(shí)性的檢查（2）損失金額的檢查（3）留存?zhèn)洳橘Y料的檢查（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失的檢查1. 常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失金額不實(shí)（2）納稅調(diào)整金額不正確2. 主要檢查方法（1）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失金額的檢查通過核對(duì)資產(chǎn)折舊、攤銷及納

39、稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105090）及歷年數(shù)據(jù)，確定轉(zhuǎn)讓損失的正確金額。（2）納稅調(diào)整金額的檢查“資產(chǎn)處置損益”借方發(fā)生額，與按上述辦法核實(shí)確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失的正確金額進(jìn)行對(duì)比。（三）壞賬損失的檢查范圍：無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)； 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的； 逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過5萬(wàn)元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的。1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）隨意列支壞賬損失（2）納稅調(diào)整金額不正確2.主要檢查方法（1）壞賬損失真實(shí)性的檢查 逾期損失 會(huì)計(jì)上已作為損失處理的會(huì)計(jì)記錄；法定代表

40、人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。其他損失 相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明； 法院破產(chǎn)、清算公告； 法院判決書或裁決書、裁仲機(jī)構(gòu)仲裁書，法院裁定終(中)止執(zhí)行的文書； 工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明； 公安等部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； 債務(wù)重組協(xié)議及債務(wù)人重組收益納稅情況說明；債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。（2）納稅調(diào)整的檢查將經(jīng)審核確認(rèn)的壞賬損失與當(dāng)期“信用減值損失”借方金額進(jìn)行核對(duì)，找出差異，計(jì)算出當(dāng)期壞賬損失納稅調(diào)整金額，并與（A105090）納稅調(diào)整金額核對(duì)，確定企業(yè)當(dāng)期納稅調(diào)整是否正確。五、虧損彌補(bǔ)的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1申報(bào)虧損金額不正確2.申報(bào)彌補(bǔ)虧

41、損金額不正確3.申報(bào)彌補(bǔ)虧損期限不正確（二）主要檢查方法1申報(bào)虧損金額是否準(zhǔn)確、真實(shí)的檢查審核利潤(rùn)表，核實(shí)企業(yè)虧損的計(jì)算及彌補(bǔ)情況。審查申報(bào)稅前彌補(bǔ)的虧損額應(yīng)利潤(rùn)表中的虧損的邏輯關(guān)系；對(duì)照企業(yè)申報(bào)的彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）申報(bào)稅前彌補(bǔ)的虧損額與年度納稅申報(bào)表（A100000）申報(bào)的納稅調(diào)整后所得，確定。 掌握境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的基本信息和經(jīng)營(yíng)狀況。2彌補(bǔ)虧損金額是否正確的檢查 彌補(bǔ)期間企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）填報(bào)，查實(shí)彌補(bǔ)虧損的金額是否符合稅收政策，計(jì)算是否正確。3.彌補(bǔ)虧損期限是否正確的檢查將企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A106000）中的“年度”與彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼表中

42、“結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限”核對(duì)，檢查納稅人有無(wú)發(fā)生資格變化不調(diào)整彌補(bǔ)虧損年限的情況。六、不得稅前列支項(xiàng)目的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)混淆支出性質(zhì)，多計(jì)或少計(jì)稅前扣除金額。容易混淆項(xiàng)目：捐贈(zèng)性質(zhì)； 罰沒款性質(zhì) 贊助與廣告（二）主要檢查方法1.捐贈(zèng)支出性質(zhì)的檢查捐贈(zèng)途徑、用途方面，判斷性質(zhì)票據(jù)方面：確定捐贈(zèng)是否取得由財(cái)政部或級(jí)財(cái)政部門監(jiān)（?。┲撇⒓由w受贈(zèng)單位印章的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)；資格方面：列示名單及資格起始時(shí)間；2.贊助支出性質(zhì)的檢查廣告特點(diǎn)：廣告是有償服務(wù)合同，即一方支付費(fèi)用，一方提供廣告服務(wù)；廣告服務(wù)的內(nèi)容是通過一定媒介和形式介紹廣告主提供的產(chǎn)品或服務(wù)；廣告服務(wù)者應(yīng)具有合法經(jīng)營(yíng)資格。根據(jù)以上特征，可以從以下幾個(gè)方面區(qū)分廣告性質(zhì)的費(fèi)用和贊助支出。（1）合同性質(zhì)是不是有償雙務(wù)合同。 如果企業(yè)對(duì)外支出費(fèi)用屬于單方面贈(zèng)予，而未約定對(duì)方必須履行任何義務(wù)，則屬于非廣告性質(zhì)。如果雙方約定接受資金一方應(yīng)當(dāng)履行義務(wù)，但是無(wú)法確定履行義務(wù)的具體范圍、時(shí)間、方式，則該項(xiàng)對(duì)外支出仍然不能認(rèn)為是具有廣告性質(zhì)的支出。（2）支付費(fèi)用方是否使自己提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來。如果收取費(fèi)用一方履行合同的具體內(nèi)容不能使支付費(fèi)用的企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來，則該項(xiàng)對(duì)外支出不具有廣告性質(zhì)。（3）支付對(duì)象是不是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的廣告經(jīng)營(yíng)者或廣告發(fā)布者。如果企