從安達信倒閉看審計職業(yè)操守

1、從安達信倒閉看審計職業(yè)操守這個暑假我有幸得到去事務所工作的機會，雖然由于還未學過任何有關 審計的專業(yè)知識，所以無法真的從事相關的工作，只能做些端茶倒水的雜事， 但耳濡目染的還是有一些心得，總的來說作為一名審計工作者，無論是從事 國家審計還是民間審計，審計是自身都必須具備很高的素質。我首先要從震驚世界的安然安達信事件將起：安達信公司（Arthur Andersen ）成立于1913年，由美國芝加哥大學教授阿瑟安達信先生創(chuàng)建, 自成立以來，一直以其穩(wěn)健誠信的形象被公認為同行業(yè)中的“最佳精英”。 1979年，成為全球最大的會計專業(yè)服務公司，合伙人多達1000多人20世紀 90年代以后，與普華永道（P

2、WC）、畢馬威（KPMG）、安永（E. Y）、 德勤（D.T） 道成為全球最大的五大會計師事務所。到2001年，安達 信在全球84個國家和地區(qū)擁有4700名合伙人、 85000名員工，業(yè)務收入高 達93億美元。從安然成立時起，安達信就開始擔任安然公司的外部審計工作。20 世紀90 年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協(xié)議，安達信包攬安然 的內部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務也全部由安達信負責。2001 年，安然向安達信支付的費用達5200萬美元，其中2500萬是審計費用，2700 萬是顧問費用，這種做法被指存在利益沖突。安然事件發(fā)生后，安然公司承認自1 9 97年以來通過非法手段虛報

3、利潤達5.86億美元，在與關聯(lián)公司的內部交易中不斷隱藏債務和損失，管 理層從中非法獲益。這一消息傳出，立刻引起美國資本市場的巨大動蕩，媒 體和公眾將討伐的目光對準負責對安然公司提供審計和咨詢服務的安達信 公司。人們紛紛指責其沒有盡到應有的職責，并對其獨立性表示懷疑。安達信的一名合伙人在得知美國證監(jiān)會將對安然公司展開調查 后，下令銷毀為數(shù)不少有關安然的文件和電子郵件，這種行為被指有違職業(yè) 操守，并涉嫌妨礙司法調查。在安然公司承認 19972001 年間虛報利潤 5.86 億美元時，安 達信發(fā)表聲明，稱安然公司未向安達信提供有關財務資料；在有報道說安然 公司因為向安達信支付咨詢費用，因而安達信忽略

4、了安然公司潛在的利益沖 突時，安達信的首席執(zhí)行官貝拉爾迪諾對此予以堅決否認，并說安達信為安 然公司所做的工作在任何情況下都是恰當?shù)?，安然公司的董事會和股東對安 達信的工作是了解的；在有媒體指責安達信銷毀與安然有關的財務資料時， 安達信首席執(zhí)行官召開記者招待會，稱銷毀安然公司文件的行為僅僅是會計 師的個人行為，并不能代表整個公司的行為，他的這種行為也與安達信公司 的價值觀和職業(yè)道德相背離；在人們指出安然公司的倒閉主要是由于長期財 務作假所致時，安達信表示，安然的破產(chǎn)是商業(yè)經(jīng)營的失敗，并不是因為財 務問題。盡管如此，后來美國國會和政府部門的調查結果表明，安達信的 確存在違規(guī)行為。2002 年 6

5、月 15 日法院開庭審理安達信一案，陪審團一致認定安達 信阻礙政府調查的罪名成立。2002 年 10月 16 日，美國休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院 對安達信妨礙司法調查作出判決，罰款 50 萬美元，并禁止它在 5 年內從事 業(yè)務。安然案曝光后，安達信的聲譽嚴重受損，業(yè)務量也大幅度下降。安達 信在陪審團作出決定后就宣布從2002年8月31日起停止從事上市公司的審 計業(yè)務，此后，2000 多家上市公司客戶陸續(xù)離開安達信。同時，安達信關閉 了全國各地絕大多數(shù)辦事處，員工人數(shù)也從2.8萬人下降到目前的不足2000 人，面臨破產(chǎn)，最后拍賣卻無人收購。安達信由小到大，歷經(jīng)百年，實在不易；又由盛到衰，一瞬之間，如同

6、冰山消融，實在令人吃驚。這個“百年老店”毀于一旦，實在令人深思。究 其原因，主要是：利益驅動，誠信喪失。安達信的一個雇員說：“安達信休 斯敦辦公室的太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計報告上簽字， 他馬上就得走人”！可見其物質利益關系非同一般！我在事務所打雜的同時也問了事務所從事審計事務方面的 leader 在工 作的時候是否會碰到公司找他們做假賬或是進行賄賂的事情或行為，他們都 和我打哈哈說：“這種事嘛，在所難免啦?！贝以偕钊雴栂氯?。他們就只 說：“所以做審計的一定要小心啊，一個不小心有可能就要坐牢咯，你年紀 還小就不和你說了?！痹谖铱磥韺τ谌魏我婚g企業(yè)尤其是審計事務所，聲譽都是最重

7、要的，如 何建立起好的聲譽，良好的職業(yè)操守是企業(yè)第一要著。現(xiàn)代國家審計作為經(jīng) 濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，在規(guī)范國家公共財政支出、提高財政資金使用 效益、揭露經(jīng)濟違法違紀事件、保障國家經(jīng)濟穩(wěn)定運行等方面發(fā)揮著重要作 用。從審計機關的實踐來看，要充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，就必須 提高審計工作質量、降低審計風險，而審計人員的職業(yè)道德水平直接影響著 審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此，加強審計職業(yè)道德建設是提高審計質量、規(guī)避 審計風險的有效途徑。職業(yè)道德是同人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質的總和，它是人們在從事職業(yè)的過程中形成的一 種內在的、非強制性的約束機制。職業(yè)

8、道德把一般的社會道德標準與具體的 職業(yè)特點進行結合，不僅是從業(yè)人員在職業(yè)活動中的行為標準和要求，而且 是本行業(yè)對社會所承擔的道德責任和義務，是社會道德在職業(yè)生活中的具體 化。審計職業(yè)道德是審計人員在從業(yè)過程中應當遵守的各種行為規(guī)范的總 和，它通過指導審計人員的行為，使審計工作滿足社會需要、承擔社會責任、 履行社會義務。審計職業(yè)道德作為社會職業(yè)道德的組成部分，在實際生活中 發(fā)揮著約束個人行為、調整人們在審計工作中所形成的社會關系、促進社會 主義市場經(jīng)濟的繁榮和市場秩序的良好運轉等其他職業(yè)道德無法替代的作 用。審計職業(yè)道德是審計工作質量的重要保障。審計人員的執(zhí)業(yè)能力和主觀 能動作用的程度直接影響著

9、審計工作質量的高低。只有擁有良好的職業(yè)道德 信念和職業(yè)道德習慣，審計人員就能自覺正確地調整個人和職業(yè)、審計工作 服務對象之間的關系，自覺地按照職業(yè)道德要求規(guī)范自己的行為，忠實地履 行自己的職責，做到依法審計、客觀公正、實事求是地處理問題，為審計工 作的質量提供重要保障。審計職業(yè)道德有助于維護和提高審計行業(yè)信譽，促 進審計行業(yè)健康發(fā)展。一個行業(yè)的信譽，也就是它們的形象、信用和聲譽， 是指企業(yè)及其產(chǎn)品與服務在社會公眾中的信任程度，提高行業(yè)的信譽主要靠 產(chǎn)品的質量和服務質量。要維護和提高審計行業(yè)的信譽就必須提高審計工作 的質量。而審計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平高是審計工作質量的有效保證。審 計職業(yè)道德是

10、向公眾表明的審計人員的專業(yè)品質，制定審計職業(yè)道德規(guī)范是 取得外界理解與支持，增加外界對審計職業(yè)的信賴與支持。審計職業(yè)道德可 以補充審計法規(guī)所缺，完善審計規(guī)范體系。審計規(guī)范包括審計法規(guī)和審計職 業(yè)道德兩類。審計法規(guī)能夠限定審計人員必須做什么和不能做什么，卻不能 說明審計人員應該以怎樣的精神狀態(tài)和風貌去工作。審計人員的精神狀態(tài)和 風貌只能由審計職業(yè)道德提出。有些不宜納入審計法規(guī)，但又有必要作出規(guī) 定的事項，可以通過職業(yè)道德規(guī)范來加以約束。如，申明審計紀律、職業(yè)品 德、專業(yè)勝任能力要求等等。審計法規(guī)是對審計人員的最低要求，審計職業(yè) 道德則是對審計人員升華了的要求。審計職業(yè)道德建設作為審計機關一種精神

11、活動的過程，是國家審計事業(yè)健 康持續(xù)發(fā)展的重要保證之一，應該作為一項持續(xù)性工作和系統(tǒng)工程常抓不 懈。加強審計職業(yè)道德建設的途徑可以分為外部和內部兩個方面。從外部來 說，就是加強職業(yè)道德的教育和監(jiān)督，形成職業(yè)道德的外部約束。從內部來 說，就是要提高審計人員的自身修養(yǎng)，加強自律。加強職業(yè)道德的教育和監(jiān)督，形成職業(yè)道德的外部約束。建立審計職業(yè)道 德的外部約束，主要從以下方面著手：1、完善相關法規(guī)和制度，依法從嚴 審計。設計良好且運行有效的制度能夠確保審計工作的客觀公正及順利地進 行。國家各級審計部門要從推動審計工作健康發(fā)展，促進建立完善自我約束 機制、提高審計工作水平的角度出發(fā)，抓好審計法規(guī)制度建設

12、，保證審計的 權威性、獨立性，使審計做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”， 提高其威懾力。2、加強管理，完善內部約束和外部監(jiān)督機制。為了強化審 計人員的職業(yè)道德建設，就必須建立一整套完整的強有力的內部約束和外部 監(jiān)督機制。一是建立內部約束機制。包括學習培訓制度、廉政制度、執(zhí)法責 任制度、目標考核制度、末位淘汰制、崗位輪換等項制度，用制度來約束和 規(guī)范審計人員，從而防止審計人員利用職權牟取私利、徇私舞弊，避免損害 國家和被審計單位的利益，確保審計監(jiān)督的獨立性、客觀公正性以及審計機 關和審計人員的聲譽，促使審計干部在執(zhí)行審計公務中自覺認真地遵守職業(yè) 道德；二是建立外部監(jiān)督機制。審計機關是

13、一個監(jiān)督部門，在履行監(jiān)督職能 的同時，也臵于社會、臵于被審單位的監(jiān)督之下，包括行政、司法等機構對 審計人員執(zhí)法情況的監(jiān)督等等。同時，對違反審計人員職業(yè)道德建設的行為 應及時地進行糾正和處理。通過外部監(jiān)督，有助于促使審計人員隨時自覺地 保持一種較高的職業(yè)道德風范，樹立良好的職業(yè)形象，以贏得被審計單位乃 至全社會的認同和支持，從而保障各項審計任務的順利完成。3、獎優(yōu)罰劣， 建立審計激勵約束機制。為了考核審計人員的業(yè)務水平，激勵審計人員的工 作熱情，應制定一套工作質量考核評價制度，引進配套的激勵機制。在人才 使用、精神獎勵等方面，創(chuàng)造一種競爭的環(huán)境，獎優(yōu)罰劣，從而把審計人員 的行為引向德、能、勤、績

14、四個方面的軌道上來。對遵守審計職業(yè)道德行業(yè) 規(guī)范的先進人物和先進集體要大力表彰和獎勵，用榜樣的力量感動人、帶動 人；對違反審計職業(yè)道德行為規(guī)范的審計人員要及時進行批評教育，情節(jié)嚴 重者要堅決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計人員。4、加強審計人員 質量控制建設，提高審計隊伍素質。要提高審計隊伍素質，首先，要嚴把人 員質量關，應該選拔和聘用具有專業(yè)勝任能力的人員從事審計工作，審計人 員應該具有符合審計項目所要求的專業(yè)知識和勝任能力。其次，要定期進行 專業(yè)知識培訓，使其不斷更新知識，掌握新的審計技能和方法，鼓勵審計人 員學習計算機技術、外語、法律、經(jīng)營管理、工程技術等知識，培養(yǎng)一批適 應現(xiàn)代審計并

15、能與國際接軌的審計專家和知識結構多樣化的復合型審計人 才。最后，定期進行職業(yè)道德教育，加強對審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育， 引導審計人員樹立與市場經(jīng)濟相適應的道德觀念和價值觀念，在教育過程 中，要堅持以人為本的思想，既要教育人、引導人，又要尊重人、關心人， 使審計人員把審計看作實現(xiàn)人生價值的場所。同時，要利用各種載體抓好宣 傳，營造教育氛圍，提高審計人員對審計職業(yè)道德價值的認識，養(yǎng)成自覺遵 守職業(yè)道德的習慣。提高審計人員自身修養(yǎng)，加強自律。審計的自律是審計人員的自我約束、 自我控制，把個人的言行自覺地納入審計職業(yè)道德規(guī)范中去。一名高素質的 審計人員，必須注重道德品質的培養(yǎng)，必須有良好的道德風尚和高貴的思想 品質，更要靠道德的力量嚴格進行自我監(jiān)督，把自己管住、管嚴、管好。如 果每一位審計人員在審計過程中都能嚴格自律、