壞賬準(zhǔn)備在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)

1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則試行）的通知國(guó)稅發(fā)20079號(hào)二）壞賬損失的審核評(píng)價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。（1）獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致；（2）審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；（3）采用下列步驟確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實(shí)存在：審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料（契約、定購(gòu)單、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等）抽查對(duì)應(yīng)賬戶，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確。審核壞賬損失的合理性和真實(shí)性。（1）申報(bào)企業(yè)采用備抵法核算損失的，實(shí)施如下審核程序：復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確；審核壞賬

2、損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確。（2）逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。（3）審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。獲取充分必要的證據(jù)。（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得以下證據(jù)：法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件；政府部門有關(guān)撤銷

3、、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷營(yíng)業(yè)證照的證明；公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明。（2）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)的，應(yīng)取得以下證據(jù)：企業(yè)依法催收磋商的記錄；債務(wù)人已資不抵債的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的上年度會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年虧損的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的最近三年度會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年停止經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的證明；逾期三年以上未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在中國(guó)境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，應(yīng)取得境外有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或中國(guó)駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明。3）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬，應(yīng)取得下列證據(jù)：企業(yè)進(jìn)行債

4、務(wù)重組的批準(zhǔn)文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務(wù)重組方案及相關(guān)資料；企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的有效憑證和賬務(wù)處理證據(jù)等。（4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)取得下列證據(jù)：企業(yè)的專項(xiàng)說(shuō)明；專門機(jī)構(gòu)或部門出具的相關(guān)證明文件，或者中國(guó)駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)說(shuō)明。確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的金額。（1）債務(wù)人已經(jīng)清算的，計(jì)算扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。（2）對(duì)尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。（3）債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償

5、債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。（4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。（5）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。（6）逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。（7）逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，依據(jù)有關(guān)境外證明材料，