固定資產(chǎn)課件

1、1第六章固定資產(chǎn)目錄第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)的含義及特征 二、固定資產(chǎn)的分類一、固定資產(chǎn)的含義及特征 我國會計準則： 固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命超過一個會計期間。 固定資產(chǎn)一般包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。什么是固定資產(chǎn)5 固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn) 可供企業(yè)長期使用 不以投資和銷售為目的 具有可衡量的未來經(jīng)濟利益 固定資產(chǎn)的特征6二、固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟用途的分類按使

2、用情況的分類按所有權(quán)分類按使用性能分類綜合標準分類分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)；非經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn) 分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)四大類。分為房屋和建筑物、動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工作機器及設(shè)備、工具、儀器及生產(chǎn)經(jīng)營用具、運輸設(shè)備、管理用具等 可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn) 兩大類。 分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、經(jīng)營出租固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)等。 7第二節(jié) 固定資產(chǎn)確認與初始計量一、固定資產(chǎn)的確認二、固定

3、資產(chǎn)初始計量一、固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)確認的條件固定資產(chǎn)的確認必須同時滿足以下兩個條件： 1.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 9 二、固定資產(chǎn)的初始計量 成本包括實際支付的買價、進口關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 企業(yè)外購的使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)， 其進項稅額可以抵扣。（一）外購固定資產(chǎn)這里的固定資產(chǎn)，不包括企業(yè)購買的非增值稅應(yīng)稅項目的不動產(chǎn)，如建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附

4、著物，也不包括納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車和游艇。也就是說上述固定資產(chǎn)的進行稅額不能從銷項稅額中扣除。 11 例6-1華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款30 000元，應(yīng)交增值稅5 100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1 200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 31200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5100 貸：銀行存款 36 30012如果企業(yè)購入的是需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算 。 例如，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運輸費、裝

5、卸費等合計2100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。 賬務(wù)處理如下：（1）設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝。 借：工程物資 52100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 貸：銀行存款 6060013（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。 借：在建工程 52900 貸：工程物資 52100 銀行存款 800（3）設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 借：固定資產(chǎn) 52900 貸：在建工程 5290014 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。包括自營工程和出包工程。 核算時涉及的會計科目： 在建工程建筑工程 安裝工程 在安裝設(shè)

6、備 待攤支出 （二）自行建造固定資產(chǎn)15 1.自營工程 企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本，至于一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本。 自營工程在核算時應(yīng)注意的問題。 16購入工程物資如果用于自營設(shè)備，所支付的增值稅額，不應(yīng)計入工程成本，應(yīng)作為進項稅額單獨列示，從銷項稅額中抵扣；如果用于廠房、建筑物等建筑工程，支付的增值稅額，則應(yīng)計入工程成本。 工程領(lǐng)用外購存貨，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出，計入工程成本。 工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應(yīng)視同銷售，按售價計算銷項稅額，連同自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計入工程成本。 在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，計入工程成

7、本（待攤支出）。17 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會計處理。 工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 在建工程完工，對于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。 在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，對發(fā)生的待攤支出應(yīng)分配計算，計入各工程成本中。18 2.出包工程 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤

8、支出。如果一個建設(shè)項目由幾個單項工程構(gòu)成，如包括建筑、建筑安裝、設(shè)備安裝等，則待攤支出應(yīng)按各自支出比例進行分攤。 19例如，企業(yè)采用出包方式建一棟廠房，合 同總價款250000元，按合同規(guī)定，工程開始時，預(yù)付工程款150000元。 20預(yù)付工程款150000元。 借：預(yù)付賬款 150000 貸：銀行存款 150000工程完工，結(jié)算剩余工程款100000元。 借：在建工程 250000 貸：預(yù)付賬款 150000 銀行存款 100000計算并結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：在建工程 25000021 固定資產(chǎn)的入賬價值:按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)的稅費確定。合

9、同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。 投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 某公司接受投資者的一棟廠房投資，合同協(xié)議價為1200000元，折合為公司面值為1元的股票500000股。資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)手續(xù)已辦理完畢。 借：固定資產(chǎn) 1200000 貸：股本 500000 資本公積股本溢價 700000 23 接受捐贈的固定資產(chǎn)入賬價值： 分別兩種情況進行考慮： 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，入賬價值按如下順序和方法確定：接受捐贈固定資產(chǎn)24 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 同類或

10、類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的入賬價值按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。 接受捐贈固定資產(chǎn)作為捐贈利得，計入營業(yè)外收入。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出26 1.折舊及性質(zhì) 折舊：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 折舊的性質(zhì)：企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限內(nèi)進行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認企業(yè)的損益。一、固定資產(chǎn)折舊27 2.影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍 影響因素 原始價值 在固定資產(chǎn)使用壽命一定的情況下，固定資產(chǎn)的原始價值越高，則單位時間

11、內(nèi)或單位工作量的折舊額就越多；固定資產(chǎn)的原始價值越低，則單位時間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越少。 28預(yù)計凈殘值 預(yù)計凈殘值=變價收入-清理費用 固定資產(chǎn)的凈殘值越高，則單位時間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越少；反之，則越多。 我國企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值占原價比例為5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。 原始價值減去預(yù)計凈殘值為應(yīng)計提折舊總額。29 預(yù)計使用年限 預(yù)計使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟使用年限，也稱折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的物質(zhì)使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限決定于固定資產(chǎn)的使用壽命。 30 折舊范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨

12、估價作為固定資產(chǎn)價值入賬的土地。空間范圍應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物、機器設(shè)備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。不計提折舊的固定資產(chǎn)包括：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。時間范圍企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)月初應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)賬面原值和月折舊率，按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。33 3.折舊方法 現(xiàn)行準則規(guī)定可以采用四種折舊方法： 平均年限法

13、 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法加速折舊法平均年限法平均年限法也稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額按均等的數(shù)額在其預(yù)計使用期內(nèi)分配于每一會計期間的一種方法。工作量法工作量法是按照固定資產(chǎn)實際完成的工作總量計算折舊的一種方法。 加速折舊法加速折舊法是指將應(yīng)計折舊額按前期多提、后期少提的原則，分攤于各受益期間，從而使各期應(yīng)負擔(dān)的折舊費用逐期減少的方法。 35 平均年限法 固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額/12固定資產(chǎn)年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率2022

14、/9/2136例題1：某企業(yè)有一臺設(shè)備，原價為500000元，預(yù)計可使用20年，按有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報廢的凈殘值率為2%。方法一： 年折舊率=（1-2%） 20100%=4.9% 月折舊率=4.9% 12=0.4083% 月折舊額=5000000.4083%=2041方法二： 年折舊額=500000（1-2%）20=24500 月折舊額=2450012=204137 優(yōu)點： 計算過程簡便易行，容易理解，是會計實務(wù)中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 缺點： 只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽視使用狀況，使固定資產(chǎn)無論物質(zhì)磨損程度如何，都計提同樣的折舊費用，這顯然不合理。 固定資產(chǎn)各年的使用成本負擔(dān)不均衡。 年限

15、平均法的優(yōu)缺點38 工作量法 定義：是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。 39 計算公式： 單位工作量折舊額= 年折舊額=某年實際工作量 單位工作量 折舊額2022/9/2140例題：某企業(yè)一輛運貨卡車的原值為60000元，預(yù)計總行駛里程為50萬公里，報廢時的殘值率為5%，本月行駛4000公里。單位里程折舊額=60000（1-5%）500000=0.114本月折舊額=40000.114=456單位工作量的折舊額= =8（元）第一年折舊額=69008=55200（元）第二年折舊額=65008=52000（元）第三年折舊額=63008=50400

16、（元）第四年折舊額=56008=44800（元）第五年折舊額=40008=32000（元）第六年折舊額=19008=15200（元） 某公司的一臺大型精密儀器原始價值260000元，預(yù)計凈殘值率4%，預(yù)計可工作31200個小時。這臺大型精密儀器共使用了6年，各年的實際工作時數(shù)分別為：第一年6900小時，第二年6500小時，第三年6300小時，第四年5600小時，第五年4000小時，第六年1900小時。按工作量法計算各年折舊額。42 優(yōu)點：比較簡單實用，而且工作量法以固定資產(chǎn)的工作量為分配固定資產(chǎn)成本的標準，使各年計提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比例關(guān)系，體現(xiàn)了收入與費用相配比的會計原則。

17、缺點：這種方法將有形損耗看作是引起固定資產(chǎn)折舊的唯一因素，固定資產(chǎn)不使用則不計提折舊，而事實上，由于無形損耗的客觀存在，固定資產(chǎn)即使不使用也會發(fā)生折舊；工作量法在計算固定資產(chǎn)前后期折舊時是采用了一致的單位工作量的折舊額，而實際上是不一樣的。工作量法的優(yōu)缺點43 雙倍余額遞減法 含義：雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊 率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn) 賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。 2022/9/21442、雙倍余額遞減法計算 折舊率=2預(yù)計固定資產(chǎn)使用年限100% 年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率注意：對實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)

18、計凈殘值后的凈額予以平均攤銷。 折舊率= 2/5*100%=40% 第一年折舊額：16000040%=64000 第二年折舊額：（160000-64000)40%=38400 第三年折舊額:（160000-64000-38400)40%=23040 第四年折舊額:（160000-64000-38400-23040-1600004%） /2=14480 第五年折舊額=14480 某公司一臺設(shè)備，原始價值160000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值率4%。采用雙倍余額遞減法計算折舊。46年數(shù)總和法含義：是以計算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別

19、確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊的一種方法。 2022/9/2147計算公式年折舊率=尚可使用的年數(shù)預(yù)計使用年數(shù)總和年折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）年折舊率 某公司一臺設(shè)備，原始價值160000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值率4%。采用年數(shù)總和法計算折舊。第一年的折舊=（160000-5600）515=51466.7第二年的折舊=（160000-5600）415=41173.36第五年的折舊=（160000-5600）115=10293.34第四年的折舊=（160000-5600）215=20586.68第三年的折舊=（160000-5600）315=30880.0

20、249 折舊費用的列支去向 根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和使用部門的不同： 車間使用：制造費用 行政管理部門使用：管理費用 出租固定資產(chǎn)：其他業(yè)務(wù)成本 專營銷售機構(gòu)使用：銷售費用 專項工程使用：在建工程50 會計處理 會計科目：累計折舊 原始憑證：折舊費用計算表 會計分錄： 借：制造費用 管理費用 其他業(yè)務(wù)成本等科目 貸：累計折舊51 1.后續(xù)支出的含義及分類 含義 ：固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。 分類：三種分類.重點掌握按支出性質(zhì)的 分類。固定資產(chǎn)后續(xù)支出52 2.后續(xù)支出

21、的核算 增置：是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項目和對原有資產(chǎn)項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。主要表現(xiàn)在對原有固定資產(chǎn)進行實物的添加。包括新增固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)改擴建等。 53 新增固定資產(chǎn)在業(yè)務(wù)處理上與重置沒有區(qū)別。 對于改、擴建固定資產(chǎn)，首先要將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，即注銷固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和減值準備，同時停止計提折舊；擴建支出和變價收入分別增加和減少工程成本；擴建工程完成，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目（原已提折舊并不轉(zhuǎn)入）。改、擴建后的固定資產(chǎn)視作全新的固定資產(chǎn)。 某公司2008年10月，將生產(chǎn)車間一項固定資產(chǎn)進行改、擴建，該項固定資產(chǎn)原

22、始價值150000元，已提折舊30000元。改建中發(fā)生材料費8000元。2008年11月2日改建完成，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建: 借：在建工程 120000 累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 150000 發(fā)生的改擴建支出： 借：在建工程 8000 貸：原材料 8000 改擴建完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 128000 貸：在建工程 12800056 改良與改善 改良：資本性支出 改善：收益性支出57 換新 包括資產(chǎn)單元換新和部分換新。 資產(chǎn)單元是指附屬于一個固定資產(chǎn)項目，但具有相對獨立性并可單獨辨認其成本的某些結(jié)構(gòu)、裝置等。如電機、儀表等。資產(chǎn)單元是指附屬于一個固定資產(chǎn)項目，但具有相對獨立性并具有可單獨辨認其成本的某些結(jié)構(gòu)、裝置，如成套設(shè)備附屬的電機、儀表等。對資產(chǎn)單元進行換新，會計處理時應(yīng)將固定資產(chǎn)項目轉(zhuǎn)入在建工程，對替換下來的舊資產(chǎn)單元應(yīng)終止確認，并且其賬面凈值應(yīng)從工程成本中扣除，同時作為損失計入營業(yè)外支出。 部分換新視同修理，發(fā)生的支出費用化或資本化處理。 見書例6-22. 58 修理 固定資產(chǎn)修理發(fā)生的支出一般要費用化處理；符合固定資產(chǎn)確認條件的，也可以進行