會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：年終獎(jiǎng)與個(gè)人所得稅

1、年終獎(jiǎng)與個(gè)人所得稅年關(guān)將近，大家辛苦一年終于盼到了發(fā)年終獎(jiǎng)的時(shí)刻，你的年終獎(jiǎng)所需繳納的個(gè)人所得稅是不是令你心痛的一筆支出呢?中國(guó)的個(gè)人所得稅是什么時(shí)候開(kāi)征的?經(jīng)歷了幾次調(diào)整 ?年終獎(jiǎng)又該如何納稅，什么是個(gè)人所得稅?個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。在有些國(guó)家，個(gè)人所得稅是主體稅種，在財(cái)政收入中占較大比重，對(duì)經(jīng)濟(jì)亦有較大影響。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象中國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，即在中國(guó)境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)國(guó)內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、

2、臺(tái)同胞。個(gè)人所得稅的征稅范圍工資、薪金所得 ( 包括獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、分紅等) ，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得(800 元的起征點(diǎn)是“筆桿子”們的痛 ) ，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得( 比如中獎(jiǎng) ) ，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅其他所得( 例如個(gè)人取得部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。)總的來(lái)說(shuō)，中國(guó)的個(gè)人所得稅征稅范圍還是“相當(dāng)全面”，幾乎“不留死角”的。這里主要討論的是與薪資有關(guān)的部分中國(guó)個(gè)人所得稅何時(shí)開(kāi)征?幾經(jīng)變

3、化中國(guó)在中華民國(guó)時(shí)期，曾開(kāi)征薪給報(bào)酬所得稅、證券存款利息所得稅。1950 年 7 月，政務(wù)院公布的稅政實(shí)施要?jiǎng)t中，就曾列舉有對(duì)個(gè)人所得課稅的稅種，當(dāng)時(shí)定名為“薪給報(bào)酬所得稅”。但由于我國(guó)生產(chǎn)力和人均收入水平低，實(shí)行低工資制，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒(méi)有開(kāi)征。1980 年 9 月，個(gè)人所得稅法正式頒布，該法的征稅對(duì)象包括中國(guó)公民和中國(guó)境內(nèi)的外籍人員，但由于規(guī)定的免征額較高( 每月或每次800 元) ，而國(guó)內(nèi)居民工資收入普遍很低，因此絕大多數(shù)國(guó)內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)。為了有效調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入水平的差距，1986 年 1 月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例，同年9 月頒布了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫

4、行條例，上述規(guī)定僅適用于本國(guó)居民。1994 年我國(guó)頒布實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度。其后，個(gè)人所得稅有了進(jìn)行了幾次重大調(diào)整，其中涉及個(gè)人所得稅免征額調(diào)整的有：2005 年 9 月 27 日，中國(guó)個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”( 即工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)) 立法聽(tīng)證會(huì)舉行，這是立法法規(guī)定立法聽(tīng)證制度以來(lái)全國(guó)人大常委會(huì)立法中舉行的第一次聽(tīng)證會(huì)。2005 年 10 月 27 日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議表決通過(guò)，自2006 年 1月 1 日起，個(gè)人所得稅免征額由 800 元調(diào)至 1600 元; 同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅。2007 年 12 月 29 日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)

5、第三十一次會(huì)議表決通過(guò)，自 2008 年 3月 1 日起，個(gè)人所得稅免征額將由1600 元提高到 2000 元。2011 年 6 月 30 日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過(guò)，自2011 年9 月 1 日起，個(gè)人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000 元提高到 3500 元。調(diào)整后，工薪所得稅率由 9 級(jí)調(diào)為 7 級(jí)，取消 15%和 40%兩檔稅率，最低檔稅率由 5%降為 3%。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，調(diào)整后，納稅人數(shù)由原先的約8400 萬(wàn)人減至約 2400 萬(wàn)人。從開(kāi)征個(gè)稅至今，三十多年過(guò)去了，中國(guó)的實(shí)際 GDP與 1981 年相比翻了數(shù)十倍 ( 資料顯示， 2010 年中國(guó)名義 GDP約為 1

6、981 年的 80 倍，實(shí)際 GDP約為 1981 年的 20倍， CPI 約為 1981 年的五倍。 ) ，而免征額僅僅由800 元上升到 3500 元，與“十二五”規(guī)劃中的“居民收入增長(zhǎng)不低于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長(zhǎng)預(yù)期”的提法相悖。注：“起征點(diǎn)”與“免征額”的區(qū)別：小編來(lái)“舉個(gè)栗( 例) 子”：比如 3500 元是“免征額”，你的工資為 3501 元，3500 元就免了，以超出的 1 元錢為基數(shù)繳稅 ( 即現(xiàn)行制度 ); 如果 3500 元是“起征點(diǎn)”， 你的工資為 3501 元，需要以 3501 元為基數(shù)繳稅。個(gè)人所得稅免征額如何確定?根據(jù)官方解釋，最近一次調(diào)整中 (2011 年)

7、，免征額是根據(jù)“城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出”指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算，認(rèn)為2010 年城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)月消費(fèi)支出約為2167 元，從而將免征額定為 3000 元，后在最終表決時(shí)提高至3500 元。而實(shí)際上，但在財(cái)政部的依據(jù)數(shù)據(jù)中，城鎮(zhèn)居民居住支出不包括購(gòu)建房支出和自有住房虛擬租金，也就是說(shuō)在目前高昂的房?jī)r(jià)下，買房費(fèi)用包括每月為此所承擔(dān)的利息等龐大的支出，沒(méi)有統(tǒng)計(jì)進(jìn)個(gè)稅免征額中。個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500 元迄今已實(shí)行兩年有余， 北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授王大樹(shù)等多位財(cái)稅專家此前在某財(cái)經(jīng)沙龍上表示，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為“工薪階層稅”，建議改按家庭征稅，以降低工薪階層的稅負(fù)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)高收入人群的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)真正的稅負(fù)公平。年

8、終獎(jiǎng)如何納稅 ?需要分?jǐn)?12 個(gè)月后再定稅率，如何分?jǐn)偰??年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的繳納，與個(gè)人月工資收入是否達(dá)到個(gè)稅免征額3500 元( 指已按國(guó)家規(guī)定扣除了單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金后的金額) 有直接關(guān)系。月收入不足 3500 元的職工，需要將工資與全年一次性獎(jiǎng)金相加后，減去 3500 元，得出的數(shù)額，再除以12 個(gè)月，找出對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，然后用這一數(shù)額稅率 - 速算扣除數(shù)， 得出需要繳納的稅款額。 其年終獎(jiǎng)個(gè)稅金額 =( 個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 - 個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額) 適用稅率 - 速算扣除數(shù)。例如：小

9、明的年終獎(jiǎng)金為12000元，當(dāng)月工資為3000元，則12000-(3500-3000)=11500 ，以 11500 除以 12 計(jì)算出小明當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金為 958.33 元，根據(jù)稅務(wù)部門公布的工資、薪金所得稅率對(duì)照表，958.33 元對(duì)應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：115003%=345(元 ) 。當(dāng)月工資、薪金所得由于低于3500 元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再繳納個(gè)人所得稅。小明當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅345 元。月收入超過(guò)3500 元的職工，其年終獎(jiǎng)個(gè)稅金額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率 - 速算扣除數(shù)。例如：小強(qiáng)的年終獎(jiǎng)金為12000 元，假如他當(dāng)月

10、工資為4000 元，則以 12000 除以12，得出小強(qiáng)當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金為1000 元，對(duì)應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為 0，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：120003%=360(元 ) ，當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(4000-3500)3%=15(元) ，小強(qiáng)當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=360+15=375(元) 。好了，個(gè)稅的事情說(shuō)得差不多了，接著說(shuō)開(kāi)頭讓小編抑郁的那件事，事情是這樣的：小編聽(tīng)說(shuō)如果年終獎(jiǎng)在1.8 萬(wàn)、 5.4 萬(wàn)、 10.8 萬(wàn)、 42 萬(wàn)、 66 萬(wàn)和 96 萬(wàn)這幾個(gè)臨界點(diǎn)上，會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)多發(fā)1 元甚至 1 分錢，稅后收入反而減少的情況，最極端的是多給 1 元收入減少 8 萬(wàn)多元。比如：發(fā) 18001 元比 18000 元多納稅 1155.1元; 發(fā) 960001 元比 960000 元多納 88000.45 元。所以，各位網(wǎng)友，請(qǐng)