公允價值的涵義及其發(fā)展趨勢

1、公允價值的涵義及其開展趨勢摘要：本文主要分析比擬了fasb、iasb以及我國會計準(zhǔn)那么委員會對公允價值的定義，并對公允價值的開展趨勢進(jìn)展了展望，提出適宜我國目前環(huán)境的計量形式。關(guān)鍵詞：公允價值；涵義；開展趨勢一、公允價值的定義一美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會對公允價值的定義1970年，apb在報告書n.4中對公允價值的定義是，包含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)的貨幣金額，或不包括貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的近似交換價格。1998年，fasb發(fā)布的sfas133?衍生工具和套期保值會計?中，將公允價值定義為：在當(dāng)前的交易中自愿的雙方購置或出售一項資產(chǎn)的金額。2000年，fasb發(fā)布的sfa7?在會計計量中使用

2、現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值?中，對公允價值的定義是：自愿的雙方在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，進(jìn)展資產(chǎn)買賣或負(fù)債清償?shù)膬r值。這里的公允價值不再只限于資產(chǎn)，也將公允價值運用到對負(fù)債的計量上。2022年，fasb發(fā)布的sfas157?公允價值計量?中對公允價值的定義是，在計量日的有序交易中，市場參與者出售一項資產(chǎn)可收到或清償一項負(fù)債應(yīng)支付的價格。通過對以上幾種定義的分析可以得出：apb對公允價值定義的范圍主要是資產(chǎn)，分別從貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)交易兩個方面加以定義。而且前面的三種定義都是將公允價值界定為一種交換價格。之所以選擇了交換價格，主要原因在于市場可以綜合考慮不同資產(chǎn)的風(fēng)險與收益程度，從而決定價格的不

3、一樣，價格包含了被計量工程將來現(xiàn)金流量和不確定性風(fēng)險。因此，交換價格可以減少信息主體的主觀判斷，從而使會計信息的可靠性得以保證。而sfas157那么將公允價值定義為交換價格中的脫手價格。從會計主體的角度來看，每項資產(chǎn)或負(fù)債必然存在兩個交換價格：進(jìn)入價格和脫手價格，即購入資產(chǎn)或承當(dāng)負(fù)債的金額和銷售或處置資產(chǎn)以及負(fù)債結(jié)算的金額。由于這兩個交易價格是形成于不同的市場，所以存在一些差異。以前的定義采用的是進(jìn)入價格，而如今卻使用脫手價格來定義，雖然它們在被計量工程的初始確認(rèn)時點上是一致的，但隨著時間的推移，在持有相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的后續(xù)期間內(nèi)，這兩個價格在新確認(rèn)時點上將會發(fā)生背離。fasb認(rèn)為，脫手價格可以

4、客觀反映公允價值隨時間波動的實際情況，它為與資產(chǎn)相關(guān)的將來現(xiàn)金流入以及與負(fù)債相關(guān)的將來現(xiàn)金流出的市場估計提供了一個直接的估量，因此脫手價格是形成公允價值計量根底的價格。目前對于sfas157將公允價值限定為脫手價格，還存在爭議。二國際會計準(zhǔn)那么委員會對公允價值的定義1995年，ias發(fā)布的ias32?金融工具:披露和列報?準(zhǔn)那么中對公允價值的定義是，熟悉情況和自愿的各方在公平交易中，交換一項資產(chǎn)或結(jié)算一項負(fù)債的金額。三我國對公允價值的定義我國對公允價值的定義與ias對公允價值的定義比擬接近。我國根本準(zhǔn)那么中對公允價值的定義是:公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。其

5、中公平交易是指，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)展清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模以及在不利條件下仍進(jìn)展交易。這個定義與1998年發(fā)布?債務(wù)重組?詳細(xì)準(zhǔn)那么中的定義是一樣的，隨著時間的推移，該定義仍然沒有得到開展和完善，此定義沒有明確公平交易價格所處的時態(tài)，也沒有明確規(guī)定公允價值詳細(xì)是指買入價格、脫手價格還是其他價格。并且按照該定義，只要滿足不是強(qiáng)迫交易的條件，該交易價格就是公允價值。而目前我國的證券市場還是一個新興的市場，市場有效性仍比擬低，投機(jī)、炒作等非理性投資行為普遍存在，股票市場上的公開報價有時可能完全脫離股票的真實價值。假如按照上述定義，這些顯失公允的公平交易價格，也可以作為公允價

6、值，顯然是不合理的。因此筆者認(rèn)為，結(jié)合我國實際情況，應(yīng)對公允價值進(jìn)展重新定義。二、公允價值的開展趨勢fasb和iasb對公允價值計量開展方向的態(tài)度都很明確。fasb主席herz認(rèn)為公允價值是最相關(guān)的計量屬性，為了使會計能更好地反映真實的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，公允價值計量優(yōu)于歷史本錢。按照fasb的方案，對公允價值計量的試行首先從金融工具開場，然后再擴(kuò)展到金融工具以外的工程，最終以公允價值會計替代傳統(tǒng)的歷史本錢會計，形成公允價值計量占支配地位的新會計形式。而且fasb已經(jīng)向這一奮斗目的邁進(jìn)了。今后fasb可能將致力于非金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值計量應(yīng)用研究。在很多情況下，iasb以公允價值作為計量根底，主要有以下幾方面的原因：第一，公允價值具有相關(guān)性；第二，公允價值有中立性、及時性特點；第三，公允價值具有可比性、一致性的特征。iasb與fasb在推動雙方準(zhǔn)那么的趨同方面做了不少努力，其中包括公允價值計量。為了推進(jìn)公允價值計量的框架研究工作，兩個理事會組成了公允價值計量結(jié)合工程組。雙方共同的目的是使得公允價值計量的應(yīng)用更加廣泛。在兩個理事會的推動下，公允價值計量將逐漸取代歷史本錢計量，并將使得財務(wù)會計發(fā)生宏大變革。但目前結(jié)合財務(wù)會計學(xué)科自身的特點和公允價值應(yīng)用的本錢效益以及有關(guān)學(xué)者對將估計價格作為公允價值的公允性產(chǎn)生質(zhì)疑來看，混合計量形式仍是當(dāng)前財務(wù)會計最正確的計量選擇