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1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的討論摘要:2022年2月15日,財(cái)政部正式對(duì)外發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,包括1項(xiàng)根本準(zhǔn)那么和38項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。這標(biāo)志著與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么充分協(xié)調(diào)、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系根本建立起來(lái)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響,包括積極與消極兩個(gè)方面,但總體來(lái)說(shuō)有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)步。關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一、引言2022年2月15日,財(cái)政部公布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,并規(guī)定自2022年l月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。此次公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公
2、眾提供有用會(huì)計(jì)信息的新理念,引進(jìn)了如“重置本錢、“可變現(xiàn)凈值、“現(xiàn)值和“公允價(jià)值等更多的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性產(chǎn)生重大影響的計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求,是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的根本特征,根據(jù)根本準(zhǔn)那么規(guī)定,它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、本質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時(shí)性等。實(shí)務(wù)中,只有具備會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息才是有價(jià)值的。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的制定那么是以進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)的。新公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)信息的進(jìn)步有何種程度的影響事關(guān)準(zhǔn)那么體系制定的成敗,也是學(xué)術(shù)界非常關(guān)注的問(wèn)題。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)
3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響可從會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征是可靠性和相關(guān)性以及防范利潤(rùn)操縱這三個(gè)方面進(jìn)展討論。1.可靠性可靠性是指企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息必須是客觀真實(shí)公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量,盡可能地降低“信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的翻譯本錢,進(jìn)步信息的價(jià)值。無(wú)論是“受托責(zé)任觀還是“決策有用論均強(qiáng)調(diào)可靠性是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。主要表如今:(1)?根本準(zhǔn)那么?方面?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?在整個(gè)準(zhǔn)那么體系中起著統(tǒng)馭作用,屬于準(zhǔn)那么的準(zhǔn)那么,它明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征就是可靠性,要以實(shí)際發(fā)生的交
4、易或者事項(xiàng)為根據(jù)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完好。(2)?詳細(xì)準(zhǔn)那么?方面新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均慎重地采用了公允價(jià)值。有人擔(dān)憂公允價(jià)值會(huì)被濫用而會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。實(shí)那么不然,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中公允價(jià)值的適用范圍相比,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí),更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情,作了審慎的改良。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件,在根本準(zhǔn)那么第四十三條中就明確指出采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的
5、會(huì)計(jì)要素金額可以獲得并可靠計(jì)量。在有關(guān)詳細(xì)準(zhǔn)那么中,對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的,都有明確規(guī)定的限制條件。如在非貨幣性資產(chǎn)交換中對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用,新準(zhǔn)那么規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件,即該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)本質(zhì),交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。再如,新準(zhǔn)那么規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中,應(yīng)按本錢形式進(jìn)展,假如有確鑿證據(jù)說(shuō)明,其公允價(jià)值可以可靠獲得,也可以采用公允價(jià)值形式進(jìn)展計(jì)量。這些前提條件,將有效制約以公允價(jià)值計(jì)量方式操縱收益的行為。由此可見,公允價(jià)值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的限制條件的,不允許被濫用,因此只要嚴(yán)格地按照準(zhǔn)那么施行,公允價(jià)值就會(huì)真的做到公允。此外,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系從資產(chǎn)減值準(zhǔn)
6、備的計(jì)提、存貨計(jì)價(jià)方法的改良以及資產(chǎn)資本化范圍確實(shí)定方面均表達(dá)了會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量特征。2.相關(guān)性新準(zhǔn)那么在其?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?第4條規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。它突出了報(bào)告對(duì)決策的有用性,彰顯會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。詳細(xì)表達(dá)在以下幾個(gè)方面。1引入公允價(jià)值等多種計(jì)量根底新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。計(jì)量屬性的多樣化,可以有效地增強(qiáng)
7、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。2新準(zhǔn)那么確立資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位資產(chǎn)負(fù)債表觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定者在制定標(biāo)準(zhǔn)某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí),應(yīng)首先定義并標(biāo)準(zhǔn)由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量。然后,再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。顯然,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系較之以前,更加強(qiáng)調(diào)和側(cè)重資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確計(jì)量。比方,新準(zhǔn)那么對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)工程支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,分別處理。企業(yè)在內(nèi)部研究階段所投入的資金與費(fèi)用,因其不能為企業(yè)帶來(lái)將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,研究費(fèi)用予以費(fèi)用化處理。而當(dāng)進(jìn)入開發(fā)階段后,隨著
8、研究成果的轉(zhuǎn)化,開發(fā)階段實(shí)際上有了詳細(xì)受益對(duì)象即特定的商品作為載體,企業(yè)的有關(guān)研究開發(fā)活動(dòng),其本質(zhì)上一種商業(yè)活動(dòng)行為,且根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)信息可預(yù)測(cè)或計(jì)量將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流人流出。因此,企業(yè)在開發(fā)階段所產(chǎn)生的費(fèi)用,符合資本化條件的應(yīng)予以資本化。這從一定程度上改變了我國(guó)過(guò)去企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么過(guò)分側(cè)重于利潤(rùn)表,以收入、利潤(rùn)的合理配比為先,在費(fèi)用的計(jì)量和攤銷上優(yōu)先考慮利潤(rùn)表,嚴(yán)格遵守配比原那么的一貫做法,有利于企業(yè)管理當(dāng)局制定長(zhǎng)期研發(fā)方案,也利于外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)將來(lái)經(jīng)營(yíng)開展?fàn)顩r作出更為客觀的預(yù)測(cè)。3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)利潤(rùn)操縱的控制首先,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇工程,限定了企
9、業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍,標(biāo)準(zhǔn)和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。例如,存貨發(fā)出計(jì)價(jià),取消“后進(jìn)先出法,一律采用“先進(jìn)先出法。這項(xiàng)準(zhǔn)那么變動(dòng)將使得企業(yè)無(wú)法再將變更存貨計(jì)價(jià)方法作為利潤(rùn)調(diào)節(jié)手段,促使企業(yè)的存貨真實(shí)的反映實(shí)際的歷史本錢,減少人為操縱的因素。其次,新準(zhǔn)那么加大了對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)在利潤(rùn)操縱中往往傾向于利用缺乏公允的關(guān)聯(lián)交易,將利潤(rùn)從一方轉(zhuǎn)移到另一方,從而到達(dá)操縱利潤(rùn)的目的。根據(jù)本質(zhì)重形式的原那么,新準(zhǔn)那么對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴(kuò)展,包括了一系列對(duì)企業(yè)具有制、共同控制和重大影響的三大類。且無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露
10、母子公司的關(guān)系,屬多層投資控制的,關(guān)聯(lián)關(guān)系交易應(yīng)披露到最底級(jí)企業(yè)。此外,關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,取消金額或比例的披露選擇,求企業(yè)必須披露交易金額,重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例;對(duì)未結(jié)算工程要求披露詳細(xì)信息及金額;強(qiáng)調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下,企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易一樣的條款。可見,新準(zhǔn)那么加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容,將以往較為概括的要求明確化和詳細(xì)化,增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的透明度。最后,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的公布,將有效遏制同一控制下企業(yè)合并中個(gè)別企業(yè)濫用公允價(jià)值和合并日進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)和所有者權(quán)益的行為。與舊的企業(yè)合并準(zhǔn)那么相比,新準(zhǔn)那么對(duì)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理做了新的規(guī)定,要求合并方在企業(yè)合并中獲得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量,放棄使用公允價(jià)值。這主要是針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,合并對(duì)價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn),而本質(zhì)上并非是真正的“公允價(jià)值。三、完畢語(yǔ)通過(guò)前面的討論,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系在會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性方面都做出了重大奉獻(xiàn),并對(duì)傳統(tǒng)的利潤(rùn)操縱手段起到很好的遏止作用,這勢(shì)必對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生積極影響。可以說(shuō),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的施行
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