支付結(jié)算業(yè)務(wù)審計概述

1、第六章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)審計商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)要緊是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)。依照該屬性，中間業(yè)務(wù)可分為九大類：（一）支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)，包括國內(nèi)外結(jié)算業(yè)務(wù)；（二）銀行卡業(yè)務(wù)，包括信用卡和借記卡業(yè)務(wù)；（三）代理類中間業(yè)務(wù)，包括代理證券業(yè)務(wù)、代理保險業(yè)務(wù)、代理金融機(jī)構(gòu)托付、代收代付等；（四）擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)，包括銀行承兌匯票、備用信用證、各類銀行保函等；（五）承諾類中間業(yè)務(wù)，要緊包括貸款承諾業(yè)務(wù)；（六）交易類中間業(yè)務(wù)，例如遠(yuǎn)期外匯合約、金融期貨、互換和期權(quán)等；（七）基金托管業(yè)務(wù)，例如封閉式或開放式投資基金托管業(yè)務(wù)；（八）咨詢顧問類業(yè)務(wù)，例如信息咨詢、財務(wù)顧問等；（九）

2、其他類中間業(yè)務(wù)，例如保管箱業(yè)務(wù)等。本章及之后的兩章將按照該九大類中間業(yè)務(wù)來規(guī)范審計指南的編寫。第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述及審計目標(biāo)一、支付結(jié)算業(yè)務(wù)簡介支付結(jié)算業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為客戶辦理因債權(quán)債務(wù)關(guān)系引起的與貨幣支付、資金劃撥有關(guān)的收費(fèi)業(yè)務(wù)。結(jié)算業(yè)務(wù)的分類結(jié)算業(yè)務(wù)按性質(zhì)能夠分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)確實(shí)是指通過現(xiàn)金方式來完成貨幣收付行為的結(jié)算；轉(zhuǎn)帳結(jié)確實(shí)是指通過銀行票據(jù)或轉(zhuǎn)帳方式來完成貨幣收付行為的結(jié)算。使用現(xiàn)金結(jié)算必須符合國家有關(guān)現(xiàn)金治理的規(guī)定。一般來講，單位與個人、個人與個人之間的結(jié)算，以及單位間的零星款項的結(jié)算能夠使用現(xiàn)金結(jié)算方式。而單位之間的其他經(jīng)濟(jì)往來應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。結(jié)

3、算業(yè)務(wù)按地域不同劃分為同城結(jié)算和異地結(jié)算。同城結(jié)確實(shí)是指收付款人在同一城鎮(zhèn)或地區(qū)的銀行開戶而進(jìn)行款項劃撥的收付行為；異地結(jié)確實(shí)是指收付款人不在同一城鎮(zhèn)或地區(qū)的銀行開戶而進(jìn)行款項劃撥的收付行為。結(jié)算業(yè)務(wù)按國不不同劃分為國內(nèi)結(jié)算和國際結(jié)算。國內(nèi)結(jié)算，簡言之，是指發(fā)生在同一國家（或地區(qū)）內(nèi)的貨幣收付行為；國際結(jié)確實(shí)是指為清償國際間債權(quán)債務(wù)關(guān)系而發(fā)生在不同國家（或地區(qū)）之間的貨幣收付行為。其中，國際結(jié)算按業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為國際貿(mào)易結(jié)算和國際非貿(mào)易結(jié)算。國際貿(mào)易結(jié)確實(shí)是指由有形商品的進(jìn)出口貿(mào)易引起的國際間貨幣收付活動。國際非貿(mào)易結(jié)確實(shí)是指由無形貿(mào)易引起的國際間貨幣收付活動，要緊包括國際資本流淌、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、勞

4、務(wù)輸出、國際旅游、國際運(yùn)輸、國際保險、國際金融業(yè)務(wù)、僑民匯款、捐贈等引起的國際結(jié)算。（二）結(jié)算工具。結(jié)算業(yè)務(wù)借助的要緊結(jié)算工具包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。1銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。2商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、托付付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。3銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。4支票是出票人簽發(fā)的、托付辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。（三）結(jié)算方式，要緊包括匯款

5、、托收、信用證等三種方式。1匯款業(yè)務(wù)，是由付款人托付銀行將款項匯給外地某收款人的一種結(jié)算業(yè)務(wù)。匯款結(jié)算分為電匯、信匯和票匯三種形式。2托收業(yè)務(wù)，是指債權(quán)人或售貨人為向外地債務(wù)人或購貨人收取款項而向其開出匯票，并托付銀行代為收取的一種結(jié)算方式。3信用證業(yè)務(wù)，是由銀行依照申請人的要求和指示，向收益人開立的載有一定金額，在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)在指定地點(diǎn)付款的書面保證文件。（四）其他支付結(jié)算業(yè)務(wù)，包括利用現(xiàn)代支付系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的資金劃撥、清算，利用銀行內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。如，利用全國電子聯(lián)行系統(tǒng)、同城資金清算系統(tǒng)及網(wǎng)上銀行進(jìn)行的資金劃撥和清算。隨著信息技術(shù)特不是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)展，銀行紛紛推出網(wǎng)絡(luò)銀行

6、服務(wù)品種，如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上轉(zhuǎn)帳、網(wǎng)上貸款、網(wǎng)上證券、網(wǎng)上信息服務(wù)等。在網(wǎng)上支付結(jié)算的方式要緊有：銀行卡網(wǎng)上支付、電子現(xiàn)金、電子支票及網(wǎng)上轉(zhuǎn)帳。（五）結(jié)售匯業(yè)務(wù)結(jié)匯是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體按國家外匯治理政策的規(guī)定，將各種外匯收入按銀行掛牌匯率賣給外匯指定銀行，外匯指定銀行付給相應(yīng)的人民幣。售匯是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體的正常對外支付外匯，持有關(guān)有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌付，外匯指定銀行收進(jìn)人民幣，付給等值外匯。盡管目前我國已實(shí)現(xiàn)經(jīng)常項下人民幣可兌換，但對資本項下的外匯流出和流入仍然實(shí)行嚴(yán)格的管制，因此，國際結(jié)算或國內(nèi)的外匯資金劃撥應(yīng)遵守我國的外匯治理規(guī)定。經(jīng)常項目是

7、指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目。經(jīng)常項目外匯收支包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移等。貿(mào)易收支，是一國出口商品所得收入和進(jìn)口商品的外匯支出的總稱。貿(mào)易收支對經(jīng)常項目乃至整個國際收支產(chǎn)生直接阻礙。勞務(wù)收支是指對外提供勞務(wù)或接收勞務(wù)而引起的貨幣收支。其內(nèi)容龐雜，包括：（1）海陸空運(yùn)輸?shù)穆每汀⑽镔Y；對外提供或接收的通訊；對外提供港口碼頭；（2）旅游收支：本國人到外國或外國人到本國旅游觀光的交通費(fèi)、食宿費(fèi)、門票費(fèi)、紀(jì)念品費(fèi)等一切旅游收支；（3）金融機(jī)構(gòu)對外服務(wù)的手續(xù)費(fèi)、利息、保險費(fèi)；（4）對國外直接投資與間接投資的股息、利潤、利息；（5）外交官的生活費(fèi)支出、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、廣告費(fèi)等。單方面轉(zhuǎn)移是指一國

8、對外單方面的無對等的無償支付。分為私人單方面轉(zhuǎn)移和政府單方面轉(zhuǎn)移兩類。前者是僑民匯款、年金、個人或團(tuán)體贈與；后者指政府之間的相互援助及政府贈與收支。在我國實(shí)際工作中，適應(yīng)將勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移統(tǒng)稱為非貿(mào)易外匯收支。資本項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資本與負(fù)債的增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。 境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常項目外匯收入，不管金額大小，結(jié)算方式如何，均可持有效憑證和商業(yè)單據(jù)直接到外匯指定銀行辦理結(jié)匯或入賬手續(xù)。二、支付結(jié)算業(yè)務(wù)流程支付結(jié)算業(yè)務(wù)的流程因采納不同的結(jié)算工具和結(jié)算方式而存在差不，或是由付款人主動向銀行交存款項后托付銀行向收款人劃撥款項，或是由收款人托付銀行向付

9、款人收取款項。審計人員能夠向銀行了解不同支付結(jié)算業(yè)務(wù)的詳細(xì)流程。國際結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理通常按照國際慣例進(jìn)行，國際結(jié)算要緊采納匯款、托收和信用證三種方式。下面簡單介紹各種結(jié)算方式的差不多業(yè)務(wù)流程，其中信用證業(yè)務(wù)流程以國際結(jié)算使用的信用證為例，國內(nèi)信用證能夠此為參考。另外也簡單介紹國際結(jié)算中運(yùn)用廣泛的跟單托收的業(yè)務(wù)流程。（一）銀行匯票/本票業(yè)務(wù)流程:1申請人向銀行申請簽發(fā)銀行匯票/本票； 2 出票銀行收妥款項后簽發(fā)銀行匯票/本票；3. 持票人在提示付款期限內(nèi)向銀行提示付款；4. 銀行審查無誤后辦理轉(zhuǎn)帳或取現(xiàn),并將銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額低于出票金額的部分退交申請人。（二）支票業(yè)務(wù)流程:1出票人簽發(fā)支票；

10、2. 持票人托付開戶銀行收款或直接向付款人提示付款； 3付款人審核出票人的存款足以支付支票金額后予以付款。（三）商業(yè)匯票結(jié)算流程:1出票人簽發(fā)商業(yè)匯票；2商業(yè)匯票交由付款人承兌；3持票人在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行托付收款或直接向付款人提示付款；4 商業(yè)承兌匯票的付款人開戶銀行通知付款人辦理付款； 銀行承兌匯票則由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。（四）匯款業(yè)務(wù)流程:1匯款人托付銀行辦理款項匯出；2匯出銀行收妥款項后向匯入銀行辦理款項匯出；3匯入行向收款人解付款項。（五）托付收款業(yè)務(wù)流程：1收款人提交托付收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明, 托付銀行向付款人收取款項；2銀行通知付款人辦理付

11、款；3銀行將款項劃給收款人,或?qū)⒕芙^證明、債務(wù)證明和有關(guān)憑證轉(zhuǎn)交收款人。（六）信用證業(yè)務(wù)流程（以國際結(jié)算信用證為例）：1進(jìn)口商申請開證；2進(jìn)口方銀行開立信用證；3出口方銀行通知信用證；4收益人發(fā)貨并向銀行提交單據(jù)；5銀行接單、審單、寄單并索償；6開證行確定單證相符后付款；7開證申請人付款贖單、提貨。（七）跟單托收是指附有商業(yè)單據(jù)的托收，其業(yè)務(wù)流程分為：1出口商填寫托收申請書，提交單據(jù)，托付銀行收款；2托收行檢查托收申請書與所附單據(jù)；3選擇代收行；4繕制出口托收托付書，連同單據(jù)寄代收行托付代收；5代收行審查托付書和單據(jù)，通知進(jìn)口商；6進(jìn)口商付款后，代收行及時通知托收行；7托收行結(jié)匯與收費(fèi)。三、支

12、付結(jié)算業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)銀行辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)遵循不墊款原則，按規(guī)定向托付人收取手續(xù)費(fèi)、郵費(fèi)、電報費(fèi)、憑證工本費(fèi)等。因此銀行的支付結(jié)算業(yè)務(wù)一般可不能增加銀行的額外風(fēng)險。具體來講通過審計應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下審計目標(biāo)：（一）真實(shí)性。指商業(yè)銀行財務(wù)會計報告中反映的各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的中間業(yè)務(wù)收入真實(shí)發(fā)生。（二）完整性。指商業(yè)銀行各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的中間業(yè)務(wù)收入均已記錄在相關(guān)賬戶并反映在財務(wù)會計報告中。（三）準(zhǔn)確性。指商業(yè)銀行各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)均已準(zhǔn)確地記入相關(guān)帳戶，業(yè)務(wù)交易金額和賬戶余額記錄準(zhǔn)確。（四）合法性。指商業(yè)銀行辦理、記載支付結(jié)算業(yè)務(wù)符合國家有關(guān)支付結(jié)算的法律法規(guī)、規(guī)章制度，并確保支付結(jié)算渠道的安全與

13、暢通。（五）截止期。指商業(yè)銀行各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的中間業(yè)務(wù)收入均按規(guī)定準(zhǔn)確地記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。（六）披露。指商業(yè)銀行在財務(wù)會計報告中恰當(dāng)?shù)嘏杜c支付結(jié)算業(yè)務(wù)有關(guān)的重要事項。如，商業(yè)銀行在會計報表附注中應(yīng)披露開出即期信用證、開出遠(yuǎn)期信用證的年末余額及其他具體情況。四、應(yīng)索取的電子數(shù)據(jù)、相關(guān)文件資料與會計賬簿（一）電子文件：對公系統(tǒng)、國際業(yè)務(wù)系統(tǒng)、SWIFT系統(tǒng)、電子聯(lián)行系統(tǒng)的相關(guān)電子數(shù)據(jù)，包括機(jī)構(gòu)代碼表、科目代碼表、牌價表、交易代碼表、業(yè)務(wù)流水賬、余額表及相關(guān)的系統(tǒng)操作講明等（重點(diǎn)了解數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、字段含義、參數(shù)表）。（二）支付結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱制度各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)的操作規(guī)程、現(xiàn)金治理制度、

14、重要空白結(jié)算憑證治理制度、業(yè)務(wù)復(fù)核和授權(quán)制度、崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)定期檢查制度、編押核押制度、計算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險操縱制度等。（三）報表、賬冊、會計憑證1報表：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，相關(guān)科目的日計表、余額表、月報表和年報表（業(yè)務(wù)狀況表）等。2支付結(jié)算業(yè)務(wù)涉及的會計賬冊要緊有：“現(xiàn)金”、“活期存款”、“清算資金往來”、“應(yīng)解匯款”、“匯出匯款”、“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)款項”、“聯(lián)行存放款項”、“存放聯(lián)行款項”、“存放境外同業(yè)款項”、“保證金”、“結(jié)售匯”、“利息支出”、“中間業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“開出本票”、“開出即期（或遠(yuǎn)期）信用證”、“應(yīng)收（議付）信用

15、證款項”、“ 應(yīng)收托收款項”、“代收托收款項”等。3支付結(jié)算業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的憑證及其他業(yè)務(wù)資料比較繁多，要緊有：本票、匯票、支票等票據(jù)；匯款憑證、托付收款憑證等各種憑證；信用證及所附商業(yè)單據(jù)；聯(lián)行報單，票據(jù)交換清單，SWIFT電文；各種托付申請書、通知書等。（四）其他文件各種登記簿、臺帳和統(tǒng)計報表：遠(yuǎn)期信用證業(yè)務(wù)統(tǒng)計表、遠(yuǎn)期信用證余額反饋表、信用證項下銀行墊款情況統(tǒng)計表、結(jié)售匯業(yè)務(wù)統(tǒng)計報表、結(jié)售匯周轉(zhuǎn)頭寸報表、結(jié)匯、售匯及付匯情況報表、貿(mào)易進(jìn)口付匯統(tǒng)計月報表、進(jìn)口付匯核銷統(tǒng)計報表、進(jìn)口（出口）業(yè)務(wù)統(tǒng)計報表、國際結(jié)算量統(tǒng)計報表、國際結(jié)算業(yè)務(wù)客戶情況報表等。 第二節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱測評由于商

16、業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)品種繁多且業(yè)務(wù)量特不大，實(shí)施全面審計不僅是不經(jīng)濟(jì)的，而且是不現(xiàn)實(shí)的。因此，在開展實(shí)質(zhì)性審計之前進(jìn)行內(nèi)部操縱測評，在內(nèi)部操縱測評的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性審計的重點(diǎn)，是十分必要的。一般來講，內(nèi)部操縱測評包括三個環(huán)節(jié)：內(nèi)部操縱調(diào)查、內(nèi)部操縱測試和內(nèi)部操縱風(fēng)險評估。審計人員對商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部操縱進(jìn)行測試，目的是證實(shí)商業(yè)銀行已建立健全有效的支付結(jié)算內(nèi)部操縱制度,包括各項支付結(jié)算業(yè)務(wù)的操作規(guī)程、崗位責(zé)任制度、現(xiàn)金治理制度、空白重要結(jié)算憑證治理制度、業(yè)務(wù)復(fù)核和授權(quán)制度、業(yè)務(wù)/庫存定期檢查制度、編押核押制度、計算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險操縱制度等，確信這些內(nèi)操縱度涵蓋商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的各個過程和

17、各個操作環(huán)節(jié)（包括新開辦的業(yè)務(wù)種類），同時這些內(nèi)操縱度得到有效執(zhí)行。假如商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部操縱未建立或存在漏洞、未能操縱住關(guān)鍵的風(fēng)險點(diǎn)，則審計人員應(yīng)特不加以關(guān)注。由于內(nèi)部操縱都存在一定的局限性，不可能百分之百地操縱住宅有風(fēng)險，因此，審計人員需要對商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部操縱風(fēng)險的高低作出適當(dāng)?shù)脑u價。審計人員在評價內(nèi)部操縱風(fēng)險時，除了考慮關(guān)鍵的風(fēng)險操縱點(diǎn)外，還要綜合其他內(nèi)部操縱制度，全面評估風(fēng)險。一、支付結(jié)算業(yè)務(wù)中的要緊風(fēng)險及表現(xiàn)銀行辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險包括來自內(nèi)部和來自外部的風(fēng)險。來自內(nèi)部的風(fēng)險要緊有操作風(fēng)險和道德風(fēng)險。來自外部的風(fēng)險要緊有信用風(fēng)險、詐騙風(fēng)險和法律風(fēng)險。要緊表現(xiàn)

18、在以下幾個方面：（一）銀行崗位職責(zé)不分離、混權(quán)混崗，交易密碼和權(quán)限治理不嚴(yán)，印、押、證不分管分用，監(jiān)控授權(quán)流于形式等，導(dǎo)致銀行內(nèi)部人員盜用銀行或客戶資金，或銀行超權(quán)限違規(guī)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。（二）銀行未實(shí)行統(tǒng)一授信治理，對客戶資信調(diào)查不嚴(yán)，客戶違約造成銀行發(fā)生信用證墊款或銀行承兌匯票墊款。（三）銀行對貨到付匯項下的進(jìn)口付匯，未嚴(yán)格審核貿(mào)易背景真實(shí)性，違規(guī)售付匯。（四）銀行未嚴(yán)格審核有關(guān)商業(yè)單據(jù)、有效憑證和外匯局核準(zhǔn)件，違規(guī)辦理結(jié)匯、售匯和付匯。（五）銀行未按照國際慣例辦理國際結(jié)算業(yè)務(wù)，引起法律糾紛。（六）銀行未嚴(yán)格執(zhí)行保證金治理制度，未設(shè)立保證金專戶核算，保證金被提早支取或相互串用。（七）出票人簽發(fā)

19、無對價的商業(yè)匯票騙取銀行資金，不法分子偽造假票據(jù)、假印鑒、假身份證騙取銀行資金，以及以虛假或者無效的憑證、合同、單據(jù)等向外匯指定銀行騙購?fù)鈪R。（八）系統(tǒng)中斷、黑客攻擊，威脅網(wǎng)絡(luò)安全、信息傳輸安全和資金安全。二、內(nèi)部操縱測評（一）調(diào)查內(nèi)部操縱，確定審計策略內(nèi)部操縱調(diào)查是審計人員利用事先設(shè)計好的標(biāo)準(zhǔn)化表格，進(jìn)行調(diào)查詢問的一種方法。調(diào)查表可在審前調(diào)查時交由被審計銀行填寫，也可由審計人員找被審計銀行的有關(guān)人員交談了解情況后填寫，也可召開有關(guān)人員座談會并依照會議記錄填寫。審計人員可在本指南提供調(diào)查表的基礎(chǔ)上，依照審計工作的實(shí)際情況加以添加取舍。表6-1 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)

20、部操縱調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：調(diào) 查 內(nèi) 容是否不適用評價一、綜合性內(nèi)部操縱（一）是否建立支付結(jié)算業(yè)務(wù)的各項操作規(guī)程、章程或規(guī)定？是否制定支付結(jié)算業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)？（二）是否建立現(xiàn)金治理制度、重要空白結(jié)算憑證治理制度、崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)復(fù)核和授權(quán)制度、業(yè)務(wù)/庫存定期檢查制度、編押核押制度、計算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險操縱制度？二、銀行匯票/本票/支票/商業(yè)匯票業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱（一）職責(zé)分離。記賬、復(fù)核、簽發(fā)、壓數(shù)、編押/核押、蓋章、授權(quán)、重要空白憑證治理工作是否由不同人員承擔(dān)？（二）銀行匯票/本票的開立1銀行是否認(rèn)真審核申請人填寫的“銀行匯票/本票申請書”？2銀行是否在收妥款項后簽發(fā)銀行匯票/本票，并

21、用壓數(shù)機(jī)壓印出票金額（定額本票除外）？銀行的簽章是否為經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的銀行匯票/本票專用章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章？3銀行匯票需要編制密押的（如全國銀行匯票），是否由編押員用密押器編押，將編制的密押填寫在匯票“多余金額”上方空白欄，并蓋上名章？（三）銀行匯票/本票的解付1銀行接到持票人交來的銀行匯票/本票、解訖通知及進(jìn)賬單（或現(xiàn)金取款憑證）時，是否認(rèn)真審核各項要素（如出票人、收款人、金額、簽章、背書、提示付款期限等）？采納編押的銀行匯票，是否交核押員對密押進(jìn)行核實(shí)，核實(shí)后是否簽章？2關(guān)于在銀行開立存款帳戶的持票人，銀行是否審查其在銀行匯票/本票背面“持票人向銀行提示付款簽

22、章”處的簽章與預(yù)留銀行簽章相符，確認(rèn)無誤后才辦理轉(zhuǎn)帳？3未在銀行開立存款帳戶的銀行本票個人持票人，憑注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票向出票銀行支取現(xiàn)金的，銀行是否審核其身份、將身份證件復(fù)印留存、并要求其在銀行本票背面簽章？4對未在銀行開立存款帳戶的銀行匯票個人持票人，銀行是否審核其身份、將身份證件復(fù)印留存、并要求其在銀行匯票背面簽章？對銀行匯票未填明“現(xiàn)金”字樣而持票人需要支取現(xiàn)金的，銀行是否按照國家現(xiàn)金治理規(guī)定審查支付？5銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額出票銀行是否退交申請人？（四）支票業(yè)務(wù)1存款人領(lǐng)購支票，是否填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”？銀行是否通過核對其簽章或支付密碼、結(jié)算證

23、、IC卡，確認(rèn)客戶身份的真實(shí)性？存款帳戶結(jié)清時，是否將全部剩余空白支票交回銀行注銷？2現(xiàn)金支票是否只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票和劃線支票是否只能用于轉(zhuǎn)帳？3銀行是否審核支票的出票人預(yù)留銀行的簽章或支付密碼等以確認(rèn)客戶身份的真實(shí)性？支票的金額是否未超過出票人實(shí)有的存款金額，持票人（收款人）是否在支票背面簽章。持票人為個人的，是否交驗(yàn)本人身份證件，并在支票背面注明證件名稱、號碼及發(fā)證機(jī)關(guān)？4出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、或支付密碼錯誤的支票，銀行是否予以退票并按規(guī)定處理？（五）銀行承兌匯票業(yè)務(wù)1申請銀行承兌的匯票簽發(fā)人是否在本行開立存款賬戶？銀行是否嚴(yán)格審查票據(jù)的真?zhèn)魏推睋?jù)記載的

24、事項？2是否經(jīng)信貸部門同意并簽訂銀行承兌協(xié)議后，銀行予以出具銀行承兌匯票？3銀行承兌匯票到期是否及時向出票人收取票款？4接到持票人開戶行寄來的托付收款憑證及銀行承兌匯票，是否審核其與匯票卡片、承兌協(xié)議相符，無誤后經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)辦理付款？5銀行承兌匯票到期出票人賬戶無款或不足支付時，是否經(jīng)有權(quán)人員批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入該出票人的逾期貸款戶，并按規(guī)定計收利息？（六）商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)1持票人開戶行接到商業(yè)承兌匯票及托付收款憑證時，是否經(jīng)有關(guān)人員審查和復(fù)核后，由專人及時寄付款人開戶行收取款項？2商業(yè)承兌匯票的付款人開戶銀行收到通過托付收款寄來的商業(yè)承兌匯票，是否審查和復(fù)核后，將商業(yè)承兌匯票留存，并及時通知付款人？3

25、規(guī)定的拒付期過后，付款人賬戶有足夠款項支付的，經(jīng)有關(guān)人員審查、復(fù)核和授權(quán)后，是否及時辦理轉(zhuǎn)賬？4付款人賬戶款項不足支付的，經(jīng)辦員是否在托付收款憑證上加蓋“無款支付”字樣，經(jīng)保管業(yè)務(wù)公章人員加蓋業(yè)務(wù)公章后，作退回處理？5銀行接到拒付款證明、匯票及托付收款憑證時，是否審查有關(guān)內(nèi)容，及時通知持票人，并做好簽收登記？6銀行收到劃回款項或退回憑證后，是否及時銷記“發(fā)出托付收款登記簿”？（七）支付結(jié)算費(fèi)用的收取是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取有關(guān)手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、工本費(fèi)？（八）現(xiàn)金治理1開戶單位在提取大額現(xiàn)金時，是否填寫大額現(xiàn)金支取登記表？2大額的現(xiàn)金支出是否經(jīng)有權(quán)審批人審批簽字？3開戶銀行是否建立臺帳，對大額現(xiàn)金支出實(shí)

26、行逐筆登記？4開戶銀行對本行簽發(fā)的超過大額現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)、注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票、銀行本票，是否視同大額現(xiàn)金支付，實(shí)行登記備案制度？（九）帳簿的設(shè)置和核對1是否及時登記和銷記有關(guān)登記簿，如收到/發(fā)出/退回托付收款登記簿、匯票解付登記簿？2帳務(wù)處理是否正確，是否定期核對賬簿和賬卡？審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部操縱調(diào)查，確定是否采納依靠內(nèi)部操縱的審計策略？是（）否（）表6-2 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿匯款業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：調(diào) 查 內(nèi) 容是否不適用評價一、職責(zé)分離記賬、復(fù)核、授權(quán)、蓋章、聯(lián)行、票據(jù)交換工作是否由不同人員承擔(dān)？二、匯出

27、款項的審查和辦理（一）銀行接到匯款憑證，是否審核匯款憑證的各項要素、匯款人的簽章與預(yù)留銀行簽章相符、匯款人賬戶是否有足夠的余額？（二）對填明“現(xiàn)金”字樣的匯款憑證，收款人和付款人是否均為個人？（三）經(jīng)有關(guān)人員復(fù)核和授權(quán)后，是否依照審查無誤的匯款憑證及時辦理轉(zhuǎn)賬？（四）是否區(qū)分系統(tǒng)內(nèi)匯款、跨系統(tǒng)銀行匯款和通過人民銀行轉(zhuǎn)匯的匯款，正確選擇匯款線路和清算渠道？（五）是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取結(jié)算手續(xù)費(fèi)和郵電費(fèi)？（六）對匯出境外款項，銀行是否審核匯款企業(yè)符合對外付匯資格條件或有外匯局批文，匯款用途符合國家外匯政策？（七）關(guān)于超過規(guī)定限額的匯出匯款，銀行是否憑外匯局核準(zhǔn)件辦理匯出境外？（八）關(guān)于單筆金額達(dá)到或

28、超過等值50萬美元的匯款及其他特不規(guī)匯款業(yè)務(wù)，銀行是否按規(guī)定報送當(dāng)?shù)赝鈪R局備案？三、匯入款項的處理（一）銀行收到匯入款項，對收款人在本行有結(jié)算賬戶的，審查無誤后是否及時入賬；對收款人未在本行有結(jié)算賬戶的，是否專人登記應(yīng)解匯款登記簿，及時通知收款人來行辦理取款手續(xù)？（二）對境外匯入?yún)R款，是否核對印鑒或密押、審核信匯托付書或SWIFT電文或電傳付款指示、審核匯款頭寸落實(shí)情況？（三）對境外匯入?yún)R款，是否依照外匯局規(guī)定區(qū)分不同性質(zhì)的外匯辦理解付？（四）收款人來行辦理取款，屬于留行待取的，銀行是否審核收款人的有效身份，并要求其在“收款人簽章”處蓋章或簽字？（五）匯款憑證未注明“現(xiàn)金”字樣而需要支取現(xiàn)金的

29、，是否由有權(quán)審批人按照現(xiàn)金治理規(guī)定進(jìn)行審批簽字后辦理支付？四、帳簿的設(shè)置和核對（一）是否及時登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行正確的會計處理？（二）是否定期核對應(yīng)解匯款和匯出匯款的帳卡、賬簿相符？審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部操縱調(diào)查，確定是否采納依靠內(nèi)部操縱的審計策略？是（）否（）表6-3 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿托收業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：調(diào) 查 內(nèi) 容是否不適用備注一、職責(zé)分離記賬、復(fù)核、授權(quán)、蓋章、聯(lián)行、票據(jù)交換工作是否由不同人員承擔(dān)？二、發(fā)出托收業(yè)務(wù)的審查和辦理（一）收款人辦理托付收款，是否向銀行提交托付收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明？銀行是否認(rèn)

30、真審核單證的各項要素和收款人簽章，與所附的已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款單位的債務(wù)證明是否相符？（二）對托收承付，銀行是否認(rèn)真審查托收款項符合托收承付結(jié)算方式規(guī)定的范圍、條件、金額起點(diǎn)及其他有關(guān)規(guī)定？（三）在同城范圍內(nèi)，收款人使用同城特約托付收款方式收取公用事業(yè)費(fèi)，銀行是否審核收付雙方事先簽訂的經(jīng)濟(jì)合同、付款人向開戶銀行的授權(quán)、以及人民銀行的批準(zhǔn)文件等？（四）托收業(yè)務(wù)憑證經(jīng)審核授權(quán)后，是否加蓋業(yè)務(wù)公章，由專人將托付收款憑證及有關(guān)債務(wù)證明一起寄付款人開戶行？（五）是否由專人登記“發(fā)出托付收款登記簿”和表外帳，并將留存的卡片專夾保管？（六）關(guān)于跟單托收，銀行是否審核客戶交來的單據(jù)合規(guī)、齊全、單單

31、一致；銀行是否按規(guī)定進(jìn)行編號和登記，并依據(jù)國際慣例處理單據(jù)？（七）關(guān)于跟單托收和光票托收，代收行或賬戶行的選擇、索匯路線的確定是否符合有關(guān)規(guī)定，托收托付書的制作是否恰當(dāng)？三、收到托收業(yè)務(wù)的審查和辦理（一）銀行收到托付收款憑證及有關(guān)債務(wù)證明后，是否認(rèn)真審核有關(guān)內(nèi)容，由專人逐筆登記“收到托付收款登記簿”和表外帳，并專夾保管？（二）對托收承付憑證，經(jīng)辦員審查無誤后，是否在憑證上填注收到日期和承付期（區(qū)分驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款）？（三）是否由保管業(yè)務(wù)公章人員在托付收款憑證的回單聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章，連同有關(guān)債務(wù)證明一并及時送交付款人，并做好簽收登記？（四）銀行收到付款人的付款通知書或拒付期滿或承付期滿，是否由記

32、賬員、復(fù)核員分不應(yīng)付款憑證審核無誤后，將款項轉(zhuǎn)出？（五）付款人帳戶無款支付，是否由專人在托付收款憑證和“收到托付收款登記簿”上注明退回日期和“無款支付”字樣，填制未付款項通知書？（六）對托收承付，付款人開戶銀行對不足支付部分是否作為逾期未付款項，按逾期付款處理？（七）付款人拒絕付款，銀行是否取得付款人出具的拒絕證明或“拒絕付款理由書”？（八）是否由專人將無款支付或拒絕付款的有關(guān)單證，及時退回收款人開戶行？（九）銀行收到款項劃回憑證，是否核對無誤后及時記入收款人賬戶？關(guān)于跟單托收和光票托收，收匯、結(jié)匯的賬務(wù)處理是否合規(guī)？（十）銀行收到退回憑證及有關(guān)單證，是否由專人按規(guī)定進(jìn)行處理，并做好簽收登記？

33、（十一）對過期未劃回又未退回憑證的托付收款，是否由專人及時辦理查詢？四、托收手續(xù)費(fèi)的收取是否按規(guī)定收取有關(guān)手續(xù)費(fèi)？五、帳簿的設(shè)置和核對（一）是否及時登記有關(guān)賬簿，如“發(fā)出托收結(jié)算憑證登記簿”、“定期代收結(jié)算憑證登記簿”等？（二）帳務(wù)處理是否正確，是否定期核對有關(guān)帳簿和憑證？審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部操縱調(diào)查，確定是否采納依靠內(nèi)部操縱的審計策略？是（）否（）表6-4 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿信用證業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評價一、綜合性內(nèi)部操縱（一）是否將信用證業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一授信治理？（二）是否制定信用證業(yè)務(wù)操作規(guī)程

34、或方法？（三）是否建立健全信用證業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，印鑒密押人員是否與業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格分開，密押員與電傳人員是否嚴(yán)格分開？（四）是否執(zhí)行復(fù)核制度和逐級授權(quán)制度？（五）是否制訂SWIFT系統(tǒng)操作治理方法，包括：操作員密碼治理、SWIFT發(fā)報的治理、SWIFT收報的治理等？二、信用證的開立（一）是否嚴(yán)格審查開證申請人的開證資格？（二）銀行是否取得申請人提交的開證申請書、進(jìn)口合同或代理協(xié)議、貿(mào)易進(jìn)口付匯核銷單(代申報單)、國內(nèi)銷售合同或出口銷售合同、已投保的書面證明（如需）、進(jìn)口付匯備案表(如需)、項目批文及項目的可行性報告(如需)、購買外匯申請書或付匯申請書等文件？ （三）是否審核開證申請書的各項要素，核

35、對客戶印鑒，核對客戶提供的人民幣或外幣帳號，核對客戶填寫的合同號碼等？（四）是否嚴(yán)格審核開證條款？（五）是否嚴(yán)格審查開證申請人的資信條件，開證保證金的收取是否符合規(guī)定，減免保證金是否經(jīng)授信部門批準(zhǔn)？（六）是否正確選擇通知行和償付行？（七）是否按照內(nèi)部治理權(quán)限逐級審批后對外簽發(fā)信用證？（八）是否核定每一客戶開立遠(yuǎn)期信用證的最大授信額度？（九）超過90天以上的遠(yuǎn)期信用證是否到外匯局辦理外債登記手續(xù)，開立360天以上（含360天）遠(yuǎn)期信用證是否報外匯局逐筆審批？（十）開出信用證是否連續(xù)編號并設(shè)簿登記？三、信用證的修改（一）信用證的修改是否以申請人的書面申請為依據(jù)？（二）信用證增加金額的修改手續(xù)是否與

36、申請開證手續(xù)相同？四、保證金治理 （一）是否設(shè)立保證金專戶？（二）是否嚴(yán)格開證保證金的治理，保證金的收入和付出是否經(jīng)有關(guān)部門和授權(quán)人員審核批準(zhǔn)？五、出口來證的審查、通知和議付（一）收到國外銀行開來的信用證，是否對信用證的真實(shí)性、來證國家或地區(qū)風(fēng)險、開證行資信、信用證性質(zhì)和信用證內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核？（二）對收到的信用證、信用證修改書及來證項下的保兌書、確認(rèn)償付書、授權(quán)書及有關(guān)函電等文件，是否核對印鑒、密押，進(jìn)行編號和登記，繕制通知面函，及時通知受益人？如發(fā)覺不符，是否按規(guī)定及時處理？（三）議付信用證，是否審核信用證所附單據(jù)與信用證條款表面相符？議付利息計確實(shí)是否正確，實(shí)付議付金額是否正確，是否按規(guī)

37、定收取議付手續(xù)費(fèi)？（四）是否按照安全、快速的原則選擇索匯路線寄單索匯？（五）是否在規(guī)定的工作日內(nèi)處理單據(jù)？六、開出信用證的進(jìn)口到單處理（審單/承兌/付款）（一）是否按規(guī)定今后單面函與所附單據(jù)進(jìn)行核對、編號、登記、簽收？（二）是否依照信用證條款對來單逐一審核，確定其單證、單單相符？（三）是否及時處理單據(jù)不符點(diǎn)？ （四）是否按操作規(guī)程辦理對外承兌和付款：對即期付款信用證，是否從申請人帳戶收取款項支付給議付行或受益人；對延期付款信用證，是否向議付行或受益人發(fā)出到期付款確認(rèn)書，并于到期日從申請人帳戶收取款項支付給議付行或受益人？（五）是否及時今后單通知書連同有關(guān)單據(jù)交開證申請人？（六）開證行付款后，是

38、否在信用證正本背面記明付款日期、業(yè)務(wù)編號、付款金額、信用證余額、開證行名稱，并加蓋業(yè)務(wù)公章？（七）申請人交存的保證金和其存款帳戶余額不足支付時，是否對不足支付部分作逾期貸款處理？七、信用證業(yè)務(wù)費(fèi)用的收取是否按規(guī)定收取開證手續(xù)費(fèi)、修改費(fèi)、承兌費(fèi)、通知費(fèi)、郵電費(fèi)等？八、帳簿設(shè)置和核對、檔案治理（一）是否按照有關(guān)會計核算要求進(jìn)行表內(nèi)、表外帳務(wù)處理，并定期核對？（二）是否設(shè)立信用證業(yè)務(wù)有關(guān)登記簿，如開證登記簿、單到登記簿、承兌付款登記簿等？（三）是否建立來電、去電登記簿，是否在登記簿上登記編號、來報（發(fā)報）銀行、密押（密押電）、金額等要素？（四）是否建立信用證業(yè)務(wù)卷宗，并設(shè)專人負(fù)責(zé)和保管？（五）是否定

39、期檢查信用證項下收匯情況，對國外漏付、錯付、遲付款項及時處理？審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部操縱調(diào)查，確定是否采納依靠內(nèi)部操縱的審計策略？是（）否（）表6-5 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿結(jié)售匯業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：調(diào) 查 內(nèi) 容是否不適用評價一、綜合性內(nèi)部操縱（一）是否制定結(jié)匯、售匯、付匯業(yè)務(wù)操作規(guī)程和結(jié)售匯內(nèi)部監(jiān)管制度？（二）記賬、復(fù)核、交易、授權(quán)是否職責(zé)分離？（三）是否及時編制和報送結(jié)匯、售匯及付匯情況報表？二、結(jié)匯/收匯業(yè)務(wù)的辦理（一）對同意保留現(xiàn)匯企業(yè)的出口收匯，是否依照外匯局規(guī)定將超出其外匯結(jié)算帳戶最高限額的部分予以結(jié)匯？

40、（二）對境內(nèi)機(jī)構(gòu)出口貿(mào)易項下外匯結(jié)匯，是否區(qū)分不同結(jié)算方式（信用證、托收、匯款），審核結(jié)匯申請人提交的有效憑證和商業(yè)單據(jù)？（三）銀行結(jié)匯或入帳后，是否在結(jié)匯水單或收帳通知上注明相應(yīng)的核銷單編號？（四）對境內(nèi)機(jī)構(gòu)未申報外匯性質(zhì)的外匯，以及出口項下匯入?yún)R款和預(yù)收貨款未提供正本出口收匯核銷單或核對不清的，銀行是否不予辦理結(jié)匯或者進(jìn)入境內(nèi)機(jī)構(gòu)外匯帳戶？（五）超過等值1萬美元的現(xiàn)鈔結(jié)匯，銀行是否審核結(jié)匯人的身份證明和外匯來源證明，結(jié)匯登記后是否報外匯局備案？（六）資本項目的結(jié)匯，是否按規(guī)定向外匯局備案或經(jīng)外匯局核準(zhǔn)？（七）辦理結(jié)匯業(yè)務(wù)，是否及時將業(yè)務(wù)編號、日期、客戶名稱、幣種、金額、匯率、折合人民幣金額

41、等項目登記結(jié)匯業(yè)務(wù)登記簿或結(jié)匯臺帳？三、售匯/付匯業(yè)務(wù)的辦理（一）對資本項目下售匯，是否按規(guī)定核對外匯局的核準(zhǔn)件？（二）對境內(nèi)機(jī)構(gòu)貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營性對外支付用匯，是否區(qū)分不同用途和不同結(jié)算方式，審核規(guī)定的有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)后，向客戶售匯或從其外匯帳戶中支付？（三）售匯后是否在報關(guān)單等有效憑證上加蓋“已供匯”印章，加注售匯日期、金額和加蓋公章或者業(yè)務(wù)章？（四）銀行為境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理售付匯時，是否按照規(guī)定對進(jìn)口物資報關(guān)單進(jìn)行鑒不和二次核對，確認(rèn)為真實(shí)后才辦理售付匯手續(xù)？（五）對貨到付款項下售付匯，銀行是否審核其貿(mào)易真實(shí)性？（六）對進(jìn)口單位不在“對外付匯進(jìn)口單位名錄”或進(jìn)口單位已被列入“由外匯局審核

42、真實(shí)性的進(jìn)口單位名單”，以及“90天以上信用證”、“90天以上托收”、“異地付匯”、“轉(zhuǎn)口貿(mào)易”、“境外工程使用物資”等進(jìn)口付匯，銀行是否憑外匯局核發(fā)的進(jìn)口付匯備案表及規(guī)定的有效憑證和商業(yè)單證辦理對外付匯手續(xù)？（七）對超過規(guī)定比例和金額的預(yù)付貨款/傭金、轉(zhuǎn)口貿(mào)易項下先支后收的對外支付、償還外債利息和本金，銀行是否憑外匯局出具的核準(zhǔn)件辦理？（八）境內(nèi)機(jī)構(gòu)先支后收轉(zhuǎn)口貿(mào)易項下的購付匯，銀行是否憑外匯局核發(fā)的“進(jìn)口付匯備案表”、進(jìn)出口合同、發(fā)票、買方開來的信用證、或者經(jīng)銀行核對密押的外方銀行開具的付款保函等和規(guī)定的其他相應(yīng)有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)為其辦理售付匯？（九）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在注冊地以外的地區(qū)開證和購

43、付匯，是否憑注冊地外匯局登記發(fā)放并經(jīng)開證地或者購付匯地外匯局核對確認(rèn)的“進(jìn)口付匯備案表”和規(guī)定的相應(yīng)有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)辦理？（十）易貨貿(mào)易項下進(jìn)口，是否憑外匯局出具的核準(zhǔn)件予以售匯或者從外匯帳戶支付？（十一）對代理進(jìn)口項下售匯，是否按規(guī)定審核進(jìn)口代理協(xié)議？（十二）向客戶售匯金額是否操縱在客戶提供的有效憑證或外匯局核準(zhǔn)件所規(guī)定的金額或比例之內(nèi)？（十三）銀行辦理售匯和付匯后，是否在相應(yīng)的有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)上簽章，并留存?zhèn)洳?？（十四）辦理售匯業(yè)務(wù)，是否及時將業(yè)務(wù)編號、日期、客戶名稱、幣種、金額、匯率、折合人民幣金額等項目登記售匯業(yè)務(wù)登記簿或售匯臺帳？四、牌價和頭寸（一）結(jié)匯、售匯所用牌價是否

44、正確，外匯資金和人民幣資金的扣收、劃撥是否正確？（二）結(jié)售匯頭寸是否及時平倉，留有的敞口是否經(jīng)有權(quán)部門和人員批準(zhǔn)？審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部操縱調(diào)查，確定是否采納依靠內(nèi)部操縱的審計策略？是（）否（）(二)測試內(nèi)部操縱，評估操縱風(fēng)險完成內(nèi)部操縱調(diào)查后，可依照調(diào)查情況，采取詢問、觀看及審查書面文檔等方法對上述調(diào)查表中的全部或部分項目進(jìn)行測試，并據(jù)以評價操縱風(fēng)險。表6-6 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行： 測試方法測 試 內(nèi) 容執(zhí)行情況講明工作底稿索引號詢問（1）取得有關(guān)銀行匯票和銀行本票的簽發(fā)和兌付的規(guī)定

45、或章程，取得空白銀行匯票、空白銀行本票的治理制度，取得現(xiàn)金治理規(guī)定，審查其完善、恰當(dāng)和合法性，有無在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，阻礙匯路暢通。（2）詢問結(jié)算部門執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的實(shí)際情況，有無發(fā)生重大詐騙案件、重大責(zé)任事故或違反規(guī)定的行為，有無按規(guī)定對違反結(jié)算紀(jì)律的開戶單位實(shí)行制裁。（3）詢問有關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)督部門的結(jié)算業(yè)務(wù)檢查情況,客戶投訴情況。觀看（1）實(shí)地觀看柜臺辦理結(jié)算事項情況、會計部門帳務(wù)處理以及會計事后監(jiān)督對有關(guān)票據(jù)檢查情況，查看事實(shí)上際執(zhí)行效果，重點(diǎn)觀看崗位職責(zé)的分離情況。（2）實(shí)地觀看重要空白憑證的保管情況。審查書面文檔（1）抽查部分票據(jù)，檢查票據(jù)的真?zhèn)危粰z查票據(jù)記載事項是否齊全，有無漏項

46、；檢查票據(jù)的編押/核押、蓋章、簽發(fā)、解付等是否經(jīng)相關(guān)不同崗位職責(zé)的人員執(zhí)行。有無受理遠(yuǎn)期支票、空頭支票及逾期匯票/本票等不合規(guī)票據(jù)。（2）取得有關(guān)票據(jù)結(jié)算的憑證、帳本和有關(guān)存款賬戶，審查辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的各項手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確，銀行有無墊款和給客戶透支。（3）比較付款人支付款項的日期與銀行提出交換或通過聯(lián)行匯劃的日期，比較銀行收到劃入款項的日期與銀行將款項解付收款人的日期，核對聯(lián)行報單或票據(jù)上的收款單位和帳號與銀行入帳的實(shí)際收款單位和帳號，審查滯留時刻是否正常，有無壓單壓票，延壓截留他行資金和挪用客戶資金的行為。（4）抽查銀行匯票解付的有關(guān)憑證，檢查實(shí)際結(jié)算金額低于出票金額時，其多余金

47、額出票銀行是否退交申請人。（5）檢查銀行承兌匯票有無經(jīng)有相應(yīng)權(quán)限的部門審批，銀行承兌匯票到期是否及時向出票人收取票款，有無匯票已過期而未收取票款的情況。（6）調(diào)閱有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)會計帳簿，比較付款人支付手續(xù)費(fèi)與銀行手續(xù)費(fèi)收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定收費(fèi),會計處理是否正確完整。（7）檢查現(xiàn)金銀行匯票/本票的申請人和收款人是否均為個人。（8）檢查現(xiàn)金支票是否只用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票和劃線支票是否只用于轉(zhuǎn)帳。（9）調(diào)閱大額現(xiàn)金支付登記簿和有關(guān)會計憑證, 審查大額現(xiàn)金支出是否通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)，現(xiàn)金結(jié)算范圍是否符合國家規(guī)定。（10）審查銀行簽發(fā)超過大額現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)、注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票/本票，是否

48、實(shí)行登記備案制度。（11）檢查空白銀行匯票/本票治理情況，將有關(guān)賬簿與銀行匯票/本票的簽發(fā)相核對。（12）抽查“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”和有關(guān)憑證，審查存款人領(lǐng)購支票/商業(yè)匯票時，銀行是否確認(rèn)客戶身份的真實(shí)性。（13）調(diào)閱存款賬戶銷戶登記簿，審查存款賬戶結(jié)清時，銀行是否要求存款人將全部剩余空白支票/空白商業(yè)匯票交回銀行注銷。（14）檢查是否設(shè)置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整記錄票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)。（15）調(diào)閱退票登記簿，檢查銀行對空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、支付密碼錯誤的支票，是否按規(guī)定處理。 審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期： 結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部操縱測試和評價后，確認(rèn)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)操縱風(fēng)

49、險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ）內(nèi)部操縱保證程度系數(shù)為： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（ ） 2.3（ ）表6-7 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿匯款和托收業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：測試方法測 試 內(nèi) 容執(zhí)行情況講明工作底稿索引號詢問（1）取得匯款業(yè)務(wù)操作規(guī)程、取得托收業(yè)務(wù)操作規(guī)程，審查有關(guān)制度規(guī)定的完善、恰當(dāng)和合法性。（2）詢問會計部門主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員及會計事后監(jiān)督人員有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱執(zhí)行情況，詢問結(jié)算部門有無發(fā)生重大責(zé)任事故或違反規(guī)定的行為及客戶投訴情況。觀看實(shí)地觀看柜臺辦理結(jié)算事項情況、會計部門帳務(wù)處理以及會計事后監(jiān)督的有關(guān)檢查情況，

50、查看內(nèi)操縱度實(shí)際執(zhí)行效果。重點(diǎn)觀看崗位職責(zé)的分離情況。審查書面文檔1匯款業(yè)務(wù)審查（1）調(diào)閱匯款業(yè)務(wù)有關(guān)憑證，審查不相容職務(wù)的分離情況。（2）取得“匯出匯款”賬戶、有關(guān)存款賬戶和有關(guān)憑證，審查客戶資金是否充足，銀行是否不予墊付。（3）取得“應(yīng)解匯款”賬戶，有關(guān)存款賬戶和有關(guān)憑證，審查匯入款項的處理是否正確。（4）抽查匯出款項的處理，審查匯款線路和清算渠道的選擇是否正確。（5）比較匯款人劃出款項的日期與銀行劃轉(zhuǎn)款項的日期,比較銀行收到匯款的日期與解付款項的日期，核對聯(lián)行報單上的收款單位和帳號與銀行入帳的實(shí)際收款單位和帳號，審查滯留時刻是否正常。（6）檢查匯款人支付手續(xù)費(fèi)或電子匯劃費(fèi)或郵電費(fèi)與銀行收

51、入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定收費(fèi),會計處理是否正確。（7）審查填明“現(xiàn)金”字樣的匯款憑證，其收款人和付款人是否均為個人；匯款憑證未注明“現(xiàn)金”字樣而支取現(xiàn)金時，是否經(jīng)有權(quán)人員審批同意。（8）審查超過規(guī)定限額的外匯匯出匯款是否有外匯局的核準(zhǔn)件。（9）審查銀行關(guān)于單筆金額達(dá)到或超過等值50萬美元的匯款，是否按規(guī)定報送當(dāng)?shù)赝鈪R局備案。（10）調(diào)閱結(jié)算檔案文件，檢查辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的各項手續(xù)是否齊備；對部分需要進(jìn)行審批的項目，如外匯匯出匯款，檢查是否通過有相應(yīng)審批權(quán)限的部門進(jìn)行審批。對匯出境外款項，審核匯款企業(yè)是否符合對外付匯資格條件。（11）檢查是否設(shè)置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整記錄匯款業(yè)務(wù)。2托收業(yè)

52、務(wù)審查（1）調(diào)閱托收業(yè)務(wù)有關(guān)憑證，審查不相容職務(wù)的分離情況。（2）調(diào)閱托收承付業(yè)務(wù)登記簿，審查是否符合托收承付結(jié)算方式規(guī)定的范圍、條件、金額起點(diǎn)及其他有關(guān)規(guī)定。（3）調(diào)閱托收業(yè)務(wù)登記簿和有關(guān)檔案文件，審查使用同城特約托付收款方式收取公用事業(yè)費(fèi)的手續(xù)是否齊備。（4）抽查托收業(yè)務(wù)的辦理，審查代收行或賬戶行的選擇、索匯路線的確定是否符合有關(guān)規(guī)定，托收托付書的制作是否恰當(dāng)。（5）調(diào)閱托收承付業(yè)務(wù)登記簿和有關(guān)憑證，審查付款人開戶銀行對不足支付部分是否按逾期付款處理，是否依照逾期付款金額和逾期天數(shù)計算逾期付款賠償金。（6）調(diào)閱托收業(yè)務(wù)登記簿，審查付款人拒絕付款或無款支付時，或?qū)^期未劃回又未退回憑證的托付

53、收款，銀行是否按規(guī)定處理。（7）比較匯款人劃出款項的日期與銀行劃轉(zhuǎn)款項的日期,比較銀行收到匯款的日期與解付款項的日期，審查滯留時刻是否正常，有無壓單壓票、截留挪用客戶和他行資金的行為。（8）調(diào)閱跟單托收和光票托收業(yè)務(wù)檔案，審核業(yè)務(wù)辦理是否符合有關(guān)規(guī)定和國際慣例。（9）取得“應(yīng)收托收款項”、“代收托收款項”等表外賬戶和有關(guān)備查帳簿，以及“應(yīng)解匯款”、“聯(lián)行往來”、“手續(xù)費(fèi)收入”等賬戶和有關(guān)憑證，比較付款人支付手續(xù)費(fèi)與銀行手續(xù)費(fèi)收入入帳情況，審查銀行是否按規(guī)定收費(fèi),會計處理是否正確完整。（10）檢查是否設(shè)置各種登記簿、統(tǒng)計臺帳，完整記錄托收業(yè)務(wù)。 審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期： 結(jié)

54、論：經(jīng)內(nèi)部操縱測試和評價后，確認(rèn)匯款和托收業(yè)務(wù)操縱風(fēng)險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ）內(nèi)部操縱保證程度系數(shù)為： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（ ） 2.3（ ）表6-8 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿信用證業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：測試方法測 試 內(nèi) 容執(zhí)行情況講明工作底稿索引號詢問（1） 取得上級行授權(quán)書、取得信用證業(yè)務(wù)操作規(guī)程、信用證業(yè)務(wù)會計核算方法、SWIFT系統(tǒng)操作治理方法等內(nèi)操縱度，審查其完善、恰當(dāng)和合法性。包括：是否將信用證業(yè)務(wù)納入全行統(tǒng)一綜合授權(quán)授信治理，是否經(jīng)上級行授權(quán)辦理信用證業(yè)務(wù)，是否具備辦理信用證業(yè)務(wù)的資格。（2）取得有關(guān)信用

55、證項下墊款的報告，了解信用證項下墊款的數(shù)額，債權(quán)落實(shí)、保全和處置等治理情況。（3）取得人民銀行、內(nèi)部審計稽核部門、信用證業(yè)務(wù)監(jiān)管部門的結(jié)算業(yè)務(wù)檢查報告，并詢問有關(guān)部門和人員信用證結(jié)算內(nèi)操縱度的實(shí)際執(zhí)行情況，有無發(fā)生重大責(zé)任事故或違反規(guī)定的行為。觀看（1）實(shí)地觀看信用證業(yè)務(wù)辦理情況、會計部門帳務(wù)處理以及會計事后監(jiān)督對有關(guān)票據(jù)檢查情況，查看事實(shí)上際執(zhí)行效果。重點(diǎn)觀看崗位職責(zé)的分離情況。（2）實(shí)地觀看抵押資產(chǎn)，看其是否足值以及是否安全存放和保管。審查書面文檔（1）調(diào)閱銀行對授信開證企業(yè)的授信書，審查是否將信用證業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一授信范圍，有無核定每一客戶開立遠(yuǎn)期信用證的最大授信額度。（2）取得信用證項下墊

56、款資料，分析產(chǎn)生墊款的緣故。（3）調(diào)閱信用證業(yè)務(wù)檔案，審查：審查開證申請人是否具備開證資格：是否為外匯局“對外付匯進(jìn)口單位名錄”上的在冊單位，具有進(jìn)口經(jīng)營許可證或外匯局的批文。審核開證條款：條款是否完整、明確，各條款之間是否一致，是否符合國際慣例；英文措詞是否正確，表達(dá)意思是否清晰；信用證裝運(yùn)期、交單期、有效期相距時刻是否合理；申請書所要求的單據(jù)與運(yùn)輸方式、價格條款是否相吻合；是否購買足額保險。檢查是否足額收取開證保證金。結(jié)合“抵質(zhì)押品登記簿”或“代保管有價值品”賬戶，檢查擔(dān)保措施（抵押、質(zhì)押或由其他金融機(jī)構(gòu)出具的保函）的真實(shí)有效性。通過調(diào)查了解擔(dān)保單位的性質(zhì)、財務(wù)狀況，分析推斷擔(dān)保單位是否具

57、備法定擔(dān)保資格、是否符合法定擔(dān)保條件、是否具備對外擔(dān)保能力。檢查辦理信用證業(yè)務(wù)的各項手續(xù)是否齊備，是否經(jīng)有相應(yīng)權(quán)限的部門審批或授權(quán)。檢查信用證項下相關(guān)單據(jù)是否齊備、是否與信用證一致，進(jìn)出口物資報關(guān)單和結(jié)匯水單是否齊全。檢查信用證的修改是否有申請人的書面申請書，信用證增加金額的修改手續(xù)是否完備。檢查崗位職責(zé)分離情況。檢查議付信用證的議付利息和議付手續(xù)費(fèi)的計確實(shí)是否正確。（4）調(diào)閱保證金存款帳戶和有關(guān)憑證，審查是否嚴(yán)格實(shí)行保證金制度。（5）調(diào)閱有關(guān)信用證業(yè)務(wù)會計帳戶、憑證和登記簿，檢查開證手續(xù)費(fèi)、修改手續(xù)費(fèi)、通知費(fèi)、承兌費(fèi)等結(jié)算收入的收取情況。（6）抽查信用證付款的處理，對申請人不足支付部分是否作

58、逾期貸款處理。（7）調(diào)閱全科目會計報表、信用證業(yè)務(wù)表外賬戶、信用證業(yè)務(wù)臺帳或登記簿，檢查信用證業(yè)務(wù)是否納入全行統(tǒng)一會計核算。（8）檢查業(yè)務(wù)檔案資料是否齊全，是否今后函來電和答復(fù)函電留底，歸卷備查。（9）調(diào)閱信用證業(yè)務(wù)臺帳或登記簿，審查超過90天以上的遠(yuǎn)期信用證是否到外匯局辦理外債登記手續(xù)， 360天以上（含360天）遠(yuǎn)期信用證是否報外匯局逐筆審批。（10）調(diào)閱來電、去電登記簿，檢查記錄要素是否齊全，SWIFT發(fā)報、收報治理是否嚴(yán)格。 審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期： 結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部操縱測試和評價后，確認(rèn)信用證業(yè)務(wù)操縱風(fēng)險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部操縱保證程

59、度系數(shù)為： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（ ） 2.3（ ）表6-9 索引號：（審計機(jī)關(guān)名稱）審計工作底稿結(jié)售匯業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：測試方法測 試 內(nèi) 容執(zhí)行情況講明工作底稿索引號詢問（1）取得與結(jié)售匯業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部治理規(guī)定、業(yè)務(wù)檔案資料及會計賬簿；（2）取得結(jié)售匯業(yè)務(wù)統(tǒng)計報表，詢問會計部門主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員有關(guān)結(jié)售匯業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問有關(guān)結(jié)售匯業(yè)務(wù)審批情況。觀看實(shí)地觀看柜臺辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)情況、會計部門帳務(wù)處理以及會計事后監(jiān)督對業(yè)務(wù)檢查情況，查看事實(shí)上際執(zhí)行效果。重點(diǎn)觀看崗位職責(zé)的分離情況。審查書面文檔（1）抽查結(jié)匯業(yè)務(wù)，審查資本項目結(jié)匯手續(xù)是否齊全

60、。（2）對境內(nèi)機(jī)構(gòu)出口貿(mào)易項下外匯結(jié)匯，審核結(jié)匯水單或收帳通知上是否注明相應(yīng)的核銷單編號，相關(guān)有效憑證和商業(yè)單據(jù)是否齊備。（3）取得同意保留現(xiàn)匯企業(yè)的外匯結(jié)算賬戶，審查出口收匯超出其最高限額的部分是否予以結(jié)匯。（4）對超過規(guī)定限額的現(xiàn)鈔結(jié)匯，審查結(jié)匯人的身份證明和外匯來源證明，銀行是否報外匯局備案。（5）對境內(nèi)機(jī)構(gòu)貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營性對外支付用匯，審核是否具備與支付方式相應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證：用跟單信用證保函方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口，應(yīng)有進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷單、以及信用證結(jié)算方式要求的有效商業(yè)單據(jù)。用跟單托收方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口，應(yīng)有進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷單、進(jìn)口付匯通知書、以及跟單托收結(jié)算方式