會計實務：差額計稅的會計處理：建筑服務

1、差額計稅的會計處理：建筑服務一般納稅人提供建筑服務，其計稅方法既可能適用一般計稅，也可能適用簡易計稅，但只有簡易計稅方法才是真正的差額計稅，以總分包差作為銷售額，而一般計稅方法則是全額計稅，以總包收款為銷售額。從預繳稅款的角度看，異地提供建筑服務的，無論納稅人適用何種計稅方法，現(xiàn)行政策均允許以總分包差作為計算預繳稅款的基數(shù)，一般計稅方法計稅的，適用 2%的預征率；簡易計稅方法計稅的，適用3%的預征率。需要注意的是，異地預繳稅款只是為了保證現(xiàn)行財政格局不變的權宜之策，以總分包差作為預繳稅款的計算基數(shù)，只是為了保證同一工程項目的總包方和分包方不至于重復預繳稅款。它的計算方法并不是計稅方法，2%和

2、3%的預征率也不是稅率或征收率。根據財會 201622 號文的規(guī)定，除金融商品轉讓業(yè)務以外，差額計稅的賬務處理程序有兩種：簡易計稅方法計稅的，通過應交稅費簡易計稅明細科目核算；一般計稅方法計稅的，通過應交稅費應交增值稅（銷項稅額抵減）專欄核算。根據前文的分析，提供建筑服務只有簡易計稅方法計稅才是差額計稅，因此建筑業(yè)企業(yè)無需使用銷項稅額抵減這個專欄，只用應交稅費簡易計稅這一個明細科目即可。舉例說明。例 A 建筑公司為一般納稅人， 其所屬甲工程項目為 2016 年 4 月 30 日之前開工的老項目，項目所在地與其機構所在地在同一縣。 A 公司對甲項目選用簡易計稅方法計稅，已履行簡易計稅方法計稅備案

3、。 A 公司將該項目的勞務作業(yè)發(fā)包給 B 勞務公司。1、2016 年 11 月 18 日， A 公司自業(yè)主收款1030 萬元，并向其開具增值稅普通發(fā)票，金額 1000 萬元，稅額 30 萬元。借：銀行存款1030 萬元貸：應交稅費簡易計稅（計提）30 萬元工程結算1000 萬元2、2016 年 11 月 28 日，A 公司向 B 勞務公司支付勞務款103 萬元，取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，金額100 萬元，稅額 3 萬元。借：工程施工人工費100 萬元應交稅費簡易計稅（扣減）3 萬元貸：銀行存款103 萬元這一步處理解決了兩個問題：一是差額扣減的部分以不含稅口徑進入成本費用，體現(xiàn)了價稅分離；

4、二是應交稅費簡易計稅明細科目的貸方余額，反映的是差額后的應納稅額。3、2016 年 12 月 15 日， A 公司申報時，填寫附列資料（三）和附列資料（一），得出本期簡易計稅應納稅額為： （1030-103） 1.03 3%=27萬元。借：應交稅費簡易計稅（繳納）27 萬元貸：銀行存款27 萬元以上案例，主要是為了說明建筑業(yè)企業(yè)差額計稅的會計處理流程，是以收付實現(xiàn)制為假設的，沒有考慮稅會差異的問題，也沒有考慮異地預繳情形。那么，權責發(fā)生制下，分包成本的計提應如何處理？異地預繳的稅款如何抵減？小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的