會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則答疑(三)

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則答疑（三）編者按：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司施行已逾半年，經(jīng)一些財(cái)務(wù)人員反應(yīng)，在施行過(guò)程中出現(xiàn)不少困惑，本報(bào)特開(kāi)辟新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則答疑欄目，邀請(qǐng)有關(guān)專家對(duì)讀者在施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中遇到的困惑與不解進(jìn)行解答，讀者可將問(wèn)題發(fā)送至jolinysqyahoo 。提問(wèn)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)如何處理？回答：原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)，這部分差價(jià)主要是指從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)所形成的資本公積。資本公積中的關(guān)聯(lián)交易

2、差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增股本與彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再進(jìn)行處理。新關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。因此，新關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易是不公允的，已經(jīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行了披露，不需要再單獨(dú)核算“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。企業(yè)原“資本公積”科目中的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)余額，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在“資本公積其他資本公積”中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生

3、的合并差額等。提問(wèn)：我單位是一乘用車生產(chǎn)商，為用活自有資金并對(duì)經(jīng)銷商資金支持，我們通過(guò)商業(yè)銀行向我們的特定經(jīng)銷商提供委托貸款，并收取利息。一般貸款期限為6 個(gè)月，截止 8 月份委托貸款余額約20 億。請(qǐng)問(wèn)，在08 年執(zhí)行新準(zhǔn)則后，這部份委托貸款余額放在什么科目？回答：在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（征求意見(jiàn)稿）關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說(shuō)明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也在持有至到期投資科目核算。”而最終發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說(shuō)明中對(duì)此沒(méi)有進(jìn)行規(guī)定，因此，目前很多企業(yè)誤認(rèn)為將“委托貸款”放到“持有至到期投資”中進(jìn)行核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指

4、南關(guān)于“1303 貸款”科目核算說(shuō)明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，應(yīng)將1303 貸款科目改為 1303委托貸款科目?！保ň唧w見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南第175 頁(yè)。）這說(shuō)明，企業(yè)的委托貸款應(yīng)設(shè)置科目單獨(dú)進(jìn)行核算，企業(yè)原委托貸款余額轉(zhuǎn)入新的“1303 委托貸款”科目余額。提問(wèn)：企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)定期更換配件時(shí)， 如果替換配件的成本滿足初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件 如何處理？是不是所替換配件的成本金額較大的需確認(rèn)為固定資產(chǎn)？回答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南規(guī)定“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)

5、則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！惫潭ㄙY產(chǎn)定期更換配件屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)定期更換相關(guān)配件通常屬于固定資產(chǎn)的日常修理維護(hù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，因此，不存在是否區(qū)分替換配件成本金額大小的問(wèn)題。如果屬于固定資產(chǎn)的更新改造支出，只要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，則將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，也不區(qū)分金額的大小。提問(wèn)：母公司 A公司將其控股 B 子公司 70%的股權(quán)，經(jīng)評(píng)估后，全部轉(zhuǎn)讓給其另一控股子公司 C公司（ 60%

6、），C公司一次性支付現(xiàn)金購(gòu)入。評(píng)估前， B 子公司的股東權(quán)益凈資產(chǎn)10 億元，評(píng)估后為16 億元。這評(píng)估增值的6 億元，在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，能否反映為6 億元的投資收益？如何處理？回答：同一控制下企業(yè)合并具有以下兩個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）不屬于交易，而是內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合，從最終實(shí)施控制方的角度來(lái)看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生變化。 （2）由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為： 企業(yè)合并是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合，而不是購(gòu)買行為。既然不是購(gòu)買行為，就不存在購(gòu)買價(jià)格，沒(méi)有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此，參與合并各方的凈資產(chǎn)就只能按照其賬面價(jià)值計(jì)量，合并后，各合并主體的權(quán)益既不因合并而增加，也不因合并而減少。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， C 公司從母公司 A 公司夠入 B 公司 70的股權(quán)，這種同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的合并應(yīng)該被認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并，即B 公司與 C 公司合并前同受母公司A 公司的控制。這種情形下的企業(yè)合并不能確認(rèn)該子公司的評(píng)估增值收益，因此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也不能確認(rèn)為投資收益。C 公司處理時(shí)按照取得該B 公司所有者權(quán)益的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，C 公司支付的現(xiàn)金與長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額調(diào)整資本公積或留存收益。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概