一章企業(yè)合并課件

1、一章企業(yè)合并ppt課件一章企業(yè)合并ppt課件一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系從學(xué)科銜接的角度來(lái)看：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸。從學(xué)科側(cè)重的角度來(lái)看：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是特殊與一般的關(guān)系。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容定位于三個(gè)特殊，即特殊業(yè)務(wù)，特殊行業(yè)，特殊呈報(bào)。一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容特殊業(yè)務(wù)：租賃、期貨、外幣、退休金、房地產(chǎn),生物資產(chǎn)，油氣開(kāi)采，保險(xiǎn)合同等特殊時(shí)期：清算、破產(chǎn)、重組特別報(bào)告；合并、物價(jià)變動(dòng)、外幣折算、中期二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容第一章 企業(yè)合并第一節(jié) 企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并定義企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成

2、一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。解釋（1）單獨(dú)的主體：既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體，即作為獨(dú)立的法人單位，單獨(dú)的主體應(yīng)定期提供單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)告。（2）合并形成一個(gè)報(bào)告主體：是指多個(gè)主體合并后形成的合并體作為一個(gè)報(bào)告主體，它應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)意義上的一個(gè)整體，而從法律意義上看可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體。（3）企業(yè)合并是一項(xiàng)交易還是一個(gè)事項(xiàng)，是關(guān)于企業(yè)合并性質(zhì)的問(wèn)題?！敖灰住睕Q定公允價(jià)值的使用，“事項(xiàng)”只能使用賬面價(jià)值。第一章 企業(yè)合并第一節(jié) 企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并定義企業(yè)合合并形式的分類同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并按合并雙方合并前，后最終控制方是否變化進(jìn)行分類解釋（1）同一控制

3、下企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制。（2）非同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。合并形式的分類同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并按合并雙橫向合并（同行）縱向合并（上下家）混合合并（不同行）按涉及行業(yè)分按法律形式分吸收合并（兼并）合并形式的分類創(chuàng)立合并（新設(shè)合并）控股合并橫向合并（同行）縱向合并（上下家）混合合并（不同行）按涉及行會(huì)計(jì)上界定的企業(yè)合并按合 并前、后最終控制方分類同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并按合并后主體的法律形式不同不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合

4、并控股合并法律意義上的企業(yè)合并 兩種企業(yè)合并分類方法的關(guān)系圖會(huì)按合同一控制非同一控制按合不形成母子公司形成母子公司吸收合長(zhǎng)期股權(quán)投資按影響程度分控制共同控制重大影響重大影響以下對(duì)子公司投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資控股合并吸收合并新設(shè)合并按合并后法律主體形式分類企業(yè)合并企業(yè)合并形成的投資非企業(yè)合并形成的投資企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系圖長(zhǎng)按控制共同控制重大影響重大影響以下對(duì)子公司投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投二、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法合并過(guò)程會(huì)計(jì)合并后會(huì)計(jì)吸收合并創(chuàng)立合并控股合并合并完成后沒(méi)有新的與合并有關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題有合并報(bào)表問(wèn)題購(gòu)買法 權(quán)益結(jié)合法企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容：1、合并日（或購(gòu)買日

5、）合并方（或購(gòu)買方）如何對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。2、合并日（或購(gòu)買日）是否需要以及如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。二、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法合并過(guò)程會(huì)計(jì)吸收合并合并完成后沒(méi)有新基本原理將合并企業(yè)看成是合并各方所有者權(quán)益的一種聯(lián)合和繼續(xù)，而不是一項(xiàng)購(gòu)買交易。會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)1、合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)：按賬面價(jià)值入賬2、合并方支付的合并對(duì)價(jià)：按賬面價(jià)值計(jì)量3、股東權(quán)益的調(diào)整（1）合并方取得的凈資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間如有差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；需要調(diào)整減少資本公積時(shí)，資本公積（股本溢價(jià)）不足以沖減的，調(diào)整減少留存收益。（2）對(duì)于被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)

6、的留存收益中歸屬于合并方的部分，合并方應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行調(diào)整，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。在吸收合并、新設(shè)合并情況下，這一調(diào)整在合并方的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)；在控股合并的情況下，這一調(diào)整情況在合并日資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理基本原理將合并企業(yè)看成是合并各方所有者權(quán)益的一會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)14、合并費(fèi)用的處理 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用。同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”等

7、科目，貸記“銀行存款”等科目。但以下兩種情況除外：1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行核算。即該部分費(fèi)用，雖然與籌集用于企業(yè)合并的對(duì)價(jià)直接相關(guān)，但其核算應(yīng)遵照金融工具準(zhǔn)則的原則，有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。其中債券如為折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額；債券如為溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額。2.發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)的規(guī)定進(jìn)行核算。即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益

8、性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分與利潤(rùn)。會(huì)計(jì)處理舉例4、合并費(fèi)用的處理會(huì)計(jì)處理舉例例1 以發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并，下表分別是甲公司、乙公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）。2007年1月初，假設(shè)甲公司發(fā)行每股面值為10元的普通股80 000股對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并。資產(chǎn)負(fù)債表表1 編制單位：甲公司 2006年12月31日 單位：萬(wàn)元 資產(chǎn)（年末數(shù)） 負(fù)債及所有者權(quán)益（年末數(shù)）流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 100 短期借款 28 應(yīng)收賬款 5 應(yīng)付賬款 18 存

9、貨 25 其他應(yīng)付款 14固定資產(chǎn)： 長(zhǎng)期負(fù)債： 固定資產(chǎn)原價(jià) 400 長(zhǎng)期借款 200減：累計(jì)折舊 60 所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)凈值 340 股本 160無(wú)形資產(chǎn) ： 資本公積 25 無(wú)形資產(chǎn) 8 留存收益 43資產(chǎn)總計(jì) 488 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 488 例1 以發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并，下表分別是甲公司、乙資產(chǎn)負(fù)債表表2 編制單位：乙公司 2006年12月31日 單位：萬(wàn)元 資產(chǎn)（年末數(shù)） 負(fù)債及所有者權(quán)益（年末數(shù)）流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 60 短期借款 8 應(yīng)收賬款 15 應(yīng)付賬款 30 存貨 25 其他應(yīng)付款 12固定資產(chǎn)： 長(zhǎng)期負(fù)債： 固定資產(chǎn)原價(jià) 260 長(zhǎng)期借款

10、 150減：累計(jì)折舊 60 所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)凈值 200 股本 60無(wú)形資產(chǎn) ： 資本公積 10 無(wú)形資產(chǎn) 0 留存收益 30資產(chǎn)總計(jì) 300 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 300 資產(chǎn)負(fù)債表（1）甲公司有關(guān)企業(yè)合并的賬務(wù)處理如下：取得凈資產(chǎn)：調(diào)整合并前被合并方已實(shí)現(xiàn)留存收益：借：資本公積 300 000 貸：留存收益 300 000借：庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn) 600 000 應(yīng)收賬款 150 000 庫(kù)存商品等存貨 250 000 固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：短期借款 80 000 應(yīng)付賬款 300 000 其他應(yīng)付款 120 000 長(zhǎng)期借款 1 500 000 股本 800 000 資本公

11、積 200 000（1）甲公司有關(guān)企業(yè)合并的賬務(wù)處理如下：調(diào)整合并前被合并方已資產(chǎn)負(fù)債表表3 編制單位：甲公司 2007年1月1日 單位：萬(wàn)元 資產(chǎn)（年末數(shù)） 負(fù)債及所有者權(quán)益（年末數(shù)）流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 160 短期借款 36 應(yīng)收賬款 20 應(yīng)付賬款 48 存貨 60 其他應(yīng)付款 26固定資產(chǎn)： 長(zhǎng)期負(fù)債： 固定資產(chǎn)原價(jià) 660 長(zhǎng)期借款 350減：累計(jì)折舊 120 所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)凈值 540 股本 240無(wú)形資產(chǎn) ： 資本公積 15 無(wú)形資產(chǎn) 8 留存收益 73資產(chǎn)總計(jì) 788 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 788 資產(chǎn)負(fù)債表例2 以發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的控股合并，資料見(jiàn)例1

12、.假定2007年1月初甲公司對(duì)乙公司實(shí)施的是控股合并，取得乙公司全部股權(quán)。要求：進(jìn)行甲公司控股合并乙公司的賬務(wù)處理：甲公司對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 貸：股本 800 000 資本公積股本溢價(jià) 200 000注意：由于是控股合并，合并方不需要在單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整合并前被合并方已實(shí)現(xiàn)的留存收益。例2 以發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的控股合并，資料見(jiàn)例1.假定20例3 以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并和100控股合并比較，A公司與B公司為同一主管部門下屬的兩個(gè)企業(yè)。2007年6月末A公司用賬面價(jià)值500萬(wàn)元、公允價(jià)值580萬(wàn)元的庫(kù)存商品和100萬(wàn)元的銀行存款實(shí)施與B公

13、司的合并，合并前A公司、B公司凈資產(chǎn)價(jià)值資料見(jiàn)表4、表5.表4 合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 貨幣資金 500 應(yīng)付賬款等 1 000 庫(kù)存商品等 800 股本 1 000 固定資產(chǎn) 1 500 資本公積 380 盈余公積 200 未分配利潤(rùn) 220 表5 被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目 賬面價(jià)值 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 原材料等 200 應(yīng)付賬款等 400固定資產(chǎn) 900 股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150 例3 以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并和100控股合并比較根據(jù)上述資料，按吸收合并和控股合并兩種情況分別進(jìn)行合并日合并

14、方的賬務(wù)處理。吸收合并：1.確定合并事項(xiàng)：借：原材料等 2 000 000 固定資產(chǎn) 9 000 000 貸：應(yīng)付賬款等 4 000 000 庫(kù)存商品 5 000 000 銀行存款 1 000 000 資本公積 1 000 0002. 調(diào)整留存收益：借：資本公積 2 000 000 貸：盈余公積 500 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 500 000控股合并：1.確認(rèn)合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000 000 貸：庫(kù)存商品 5 000 000 銀行存款 1 000 000 資本公積 1 000 0002.不需要調(diào)整留存收益，在編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要在合并工作底稿里編制如

15、下調(diào)整分錄調(diào)整留存收益：借：資本公積 2 000 000 貸：盈余公積 500 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 500 000 根據(jù)上述資料，按吸收合并和控股合并兩種情況分別進(jìn)行合并日合并例4 非100控股的情形。資料見(jiàn)例3.假定A公司只是取得了B公司80的股份，則合并日合并方的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 600 000 資本公積 400 000 貸：庫(kù)存商品 5 000 000 銀行存款 1 000 000 例4 非100控股的情形。資料見(jiàn)例3.假定A公司只是取得了例5 吸收合并費(fèi)用的處理，資料見(jiàn)例2.假定甲公司為企業(yè)合并另外支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用20

16、 000元、發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)10 000元，則合并日甲公司有關(guān)企業(yè)合并的賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 600 000 應(yīng)收賬款 150 000 庫(kù)存商品等存貨 250 000 固定資產(chǎn) 2 000 000 管理費(fèi)用 20 000 貸：短期借款 80 000 應(yīng)付賬款 300 000 其他應(yīng)付款 120 000 長(zhǎng)期借款 1 500 000 股本 800 000 庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 30 000 資本公積股本溢價(jià) 190 000例5 吸收合并費(fèi)用的處理，資料見(jiàn)例2.假定甲公司為企業(yè)合并另例6 控股合并費(fèi)用的處理，資料見(jiàn)例2.假定甲公司為企業(yè)合并另外支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)

17、直接相關(guān)費(fèi)用20 000元、發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)10 000元，則合并日甲公司有關(guān)企業(yè)合并的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 管理費(fèi)用 20 000 貸：股本 800 000 資本公積股本溢價(jià) 190 000 庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 30 000例6 控股合并費(fèi)用的處理，資料見(jiàn)例2.假定甲公司為企業(yè)合并另綜合課堂練習(xí)一 206年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為10.85元）對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表6所示。 本例中假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的

18、母公司為A公司。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下企業(yè)合并。自6月30日開(kāi)始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。因合并后S公司失去其法人資格，P公司應(yīng)確認(rèn)合并中取得的S公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，假定P公司與S公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。 要求：編制P公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。 綜合課堂練習(xí)一 206年6月30日，P公司向S公司的股表25-2資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）266年6月30日位：萬(wàn)元項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金4312.50450450存貨6200255450應(yīng)收賬款300020002000長(zhǎng)期股權(quán)投資500

19、021503800固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)1000040005500減：累計(jì)折舊300010000固定資產(chǎn)凈值70003000無(wú)形資產(chǎn)45005001500商譽(yù)000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款2 5002 2502 250應(yīng)付賬款3 750300300其他負(fù)債375300300負(fù)債合計(jì)6 6252 8502 850實(shí)收資本（股本）7 5002 500資本公積5 0001 500盈余公積5 000500未分配利潤(rùn)5 887.501 005所有者權(quán)益合計(jì)23 387.50 5 50510 850負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)30 012.508 355項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)總計(jì)30012

20、.508 35513 700表25-2資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）P公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理： 借：貨幣資金4 500 000庫(kù)存商品（存貨） 2 550 000應(yīng)收賬款 20 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 500 000固定資產(chǎn) 30 000 000無(wú)形資產(chǎn) 5 000 000貸：短期借款 22 500 000應(yīng)付賬款 3 000 000其他應(yīng)付款（其他負(fù)債） 3 000 000股本 l0 000 000資本公積 45 050 000P公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：綜合課堂練習(xí)二 A、B公司分別為P公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于206年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并

21、后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9 000股本1 500資本公積2 500資本公積500盈余公司2 000盈余公司1 000未分配利潤(rùn)5 000未分配利潤(rùn)2 000合計(jì) 18 500合計(jì)5 000綜合課堂練習(xí)二 A、B公司分別為P公司控制下的兩個(gè)子公司進(jìn)行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3 000萬(wàn)元）。在合并工作底稿中，應(yīng)編制

22、以下調(diào)整分錄：借：資本公積30 000 000貸：盈余公積10 000 000未分配利潤(rùn)20 000 000A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50 000 000貸：股本15 000 000資本公積35 000 000A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、購(gòu)買法基本原理將合并看成一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)的交易。會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)1、購(gòu)買方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本作為初始投資成本。具體如下：（1）吸收合并和新設(shè)合并下，購(gòu)買方需要將取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。（2）控股合并下，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在

23、購(gòu)買日按所確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本入賬，以確認(rèn)取得的被購(gòu)買方的股權(quán)份額。第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、購(gòu)買法基本原理將1.確定購(gòu)買方非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。1.通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。2.按照協(xié)議規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力。 3.有權(quán)任免被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員。 4.在被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。解釋1.例如，A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本。A公

24、司與C公司達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)質(zhì)上擁有B公司70%表決權(quán)資本的控制權(quán)。B公司的章程等沒(méi)有特別規(guī)定的情況下，表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。解釋2.例如，A公司擁有B公司45%的表決權(quán)資本，同時(shí)，根據(jù)協(xié)議，B公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營(yíng)管理。A公司可以通過(guò)其派出董事長(zhǎng)和總經(jīng)理對(duì)B公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制的權(quán)力。解釋3.這種情況是指雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的絕大多數(shù)成員，以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。解釋4這種情況是指雖然投

25、資企業(yè)擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，達(dá)到對(duì)被投資單位的控制。1.確定購(gòu)買方非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其2.確定購(gòu)買日購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購(gòu)買日。有關(guān)的條件包括：1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)，如對(duì)于股份有限公司，其內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)一般指股東大會(huì)。2.按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。3.參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。作為購(gòu)買方，其通過(guò)企業(yè)合并無(wú)論

26、是取得對(duì)被購(gòu)買方的股權(quán)還是被購(gòu)買方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，一般需辦理相關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，從而從法律上保障有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。4.購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力支付剩余款項(xiàng)。5.購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。2.確定購(gòu)買日購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制3.確定企業(yè)合并成本 購(gòu)買方的合并成本由以下兩部分組成：（1）購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)，發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 （2）合并費(fèi)用。 具體如下: （1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為

27、購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。（3）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。初始直接費(fèi)用1.發(fā)行債務(wù)性證券計(jì)入相關(guān)債務(wù)的初始確認(rèn)金額2.發(fā)行權(quán)益性證券抵減發(fā)行收入，沖減資本公積 （4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。3.確定企業(yè)合并成本 4.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額

28、的處理1.購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。2.購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；（2）經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。4.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份5.企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，因合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成本

29、只能暫時(shí)確定的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)原確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，視同在購(gòu)買日進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量。5.企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況確認(rèn)和計(jì)量的舉例例7 合并成本的計(jì)算。A企業(yè)在與B企業(yè)的合并交易中，用賬面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值600萬(wàn)元的庫(kù)存商品和300萬(wàn)元的貨幣資金購(gòu)買B企業(yè)100的控制權(quán)。A企業(yè)的合并成本計(jì)算如下：A企業(yè)確認(rèn)的合并成本600300900萬(wàn)元A企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益600500100萬(wàn)元A企業(yè)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本900萬(wàn)元例8 合并成本的計(jì)算。資料見(jiàn)例題7.假定企業(yè)并購(gòu)交易中A企業(yè)用

30、現(xiàn)金支付3萬(wàn)元的評(píng)估費(fèi)用等直接合并費(fèi)用，則A企業(yè)的合并成本計(jì)算如下：A企業(yè)確認(rèn)的合并成本6003003903萬(wàn)元A企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益600500100萬(wàn)元A企業(yè)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本903萬(wàn)元確認(rèn)和計(jì)量的舉例例7 合并成本的計(jì)算。A企業(yè)在與B企業(yè)的合并確認(rèn)和計(jì)量的舉例例9 計(jì)入合并成本的預(yù)計(jì)負(fù)債。資料見(jiàn)例8。假定合并協(xié)議中約定，如果B企業(yè)在合并后兩年內(nèi)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過(guò)500萬(wàn)元，A企業(yè)就在原購(gòu)買出價(jià)的基礎(chǔ)上另付5的價(jià)款。A企業(yè)根據(jù)對(duì)已有信息的分析，認(rèn)為B企業(yè)今后兩年各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)很可能超過(guò)500萬(wàn)元，所以：A企業(yè)確認(rèn)的合并成本（600300）1053948萬(wàn)元確認(rèn)和計(jì)量的舉例例9

31、 計(jì)入合并成本的預(yù)計(jì)負(fù)債。資料見(jiàn)例8。假確認(rèn)和計(jì)量的舉例例10 合并成本大于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值份額的情況。A公司和B公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。2006年6月末A企業(yè)用賬面價(jià)值500萬(wàn)元、公允價(jià)值580萬(wàn)元的庫(kù)存商品和300萬(wàn)元的銀行存款實(shí)施與B企業(yè)的合并。合并日B企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資料見(jiàn)下表.假定購(gòu)買日B企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，超過(guò)賬面價(jià)值的100萬(wàn)元為固定資產(chǎn)評(píng)估增值，即固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。 被購(gòu)買方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 原材料等 200 應(yīng)付賬款等 400 固定資產(chǎn) 900 股本 400 資本公積 10

32、0 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150 確認(rèn)和計(jì)量的舉例例10 合并成本大于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資根據(jù)上述資料，按吸收合并和控股合并兩種情況分別進(jìn)行合并日合并方的賬務(wù)處理。吸收合并：1.確定合并事項(xiàng)：借：原材料等 2 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 商譽(yù) 800 000 貸：應(yīng)付賬款 4 000 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 800 000 銀行存款 3 000 000 控股合并：1.確認(rèn)合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 800 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 800 000 銀行存款 3 000 000根據(jù)上述資料，按吸收合并和控股合并兩種情況分別進(jìn)行合并日合并確認(rèn)和計(jì)

33、量的舉例例11 合并成本小于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值份額的情況。假定2006年6月末A企業(yè)用發(fā)行600萬(wàn)元股普通股的方式合并B企業(yè)，發(fā)行的股票每股面值1元、市場(chǎng)價(jià)格1.3元；另外支付6萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)。購(gòu)買日B企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值同資料例10. 被購(gòu)買方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 原材料等 200 應(yīng)付賬款等 400 固定資產(chǎn) 900 股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150 確認(rèn)和計(jì)量的舉例例11 合并成本小于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資根據(jù)上述資料，按吸收合并和控股合并兩種情況分別進(jìn)行合并日合并方的賬務(wù)處理。吸收合并：1.確定

34、合并事項(xiàng)：借：原材料等 2 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 貸：應(yīng)付賬款 4 000 000 股本 6 000 000 資本公積股本溢價(jià) 1 740 000 銀行存款 60 000 營(yíng)業(yè)外收入 200 000 控股合并：1.確認(rèn)合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 800 000 貸： 股本 6 000 000 資本公積股本溢價(jià) 1 740 000 銀行存款 60 000 根據(jù)上述資料，按吸收合并和控股合并兩種情況分別進(jìn)行合并日合并三、合并過(guò)程的其他會(huì)計(jì)問(wèn)題1、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的確定。教材P242、分步實(shí)現(xiàn)合并時(shí)要注意的問(wèn)題(1)合并成本的確定。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)

35、的企業(yè)合并，合并成本為每一項(xiàng)單項(xiàng)交易成本之和。（2）購(gòu)買日的確定。購(gòu)買日為獲得控制權(quán)之日。（3）會(huì)計(jì)處理思路。（P25）三、合并過(guò)程的其他會(huì)計(jì)問(wèn)題1、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的確定。教例12 甲公司于2005年7月初用銀行存款2 500萬(wàn)元取得乙公司20%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 800萬(wàn)元、公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元.取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。2005年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。2006年1月，甲公司以6800萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40%的股份，購(gòu)

36、買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11 300萬(wàn)元、公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元。假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（1）按成本法對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積），以將原持有的對(duì)被購(gòu)買方的投資賬面價(jià)值恢復(fù)調(diào)整至最初取得成本。借：盈余公積 300 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2 700 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 000（2）確認(rèn)購(gòu)買日進(jìn)一步取得的股份。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 68 000 000 貸：銀行存款 68 000 000（3）計(jì)算商譽(yù)。第一次交易取得20%股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的

37、商譽(yù)=2500-10 000*20%=500萬(wàn)元第二次交易取得40%股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=6 800-15 000*40%=800萬(wàn)元購(gòu)買日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為500+800=1300萬(wàn)元。（4）為編制購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的需要，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制相關(guān)的抵消分錄。例12 甲公司于2005年7月初用銀行存款2 500萬(wàn)元取得 第五節(jié) 企業(yè)合并的披露一、同一控制下企業(yè)合并的披露二、非同一控制下企業(yè)合并的披露 第五節(jié) 企業(yè)合并的披露一、同一課堂練習(xí)：案例分析1、甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并，有關(guān)資料如下： （1）甲公司于2008年1月1日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某子公司乙公司進(jìn)行控股合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企

38、業(yè)合并，甲公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為取得母公司持有的乙公司80股權(quán)的合并對(duì)價(jià)。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。 （2）合并日甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1 450萬(wàn)元，其中股本為1 000萬(wàn)元，資本公積股本溢價(jià)為100萬(wàn)元，資本公積其他資本公積為150萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元，利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)為180萬(wàn)元，企業(yè)按照凈利潤(rùn)的10計(jì)提盈余公積。甲公司還以銀行存款支付其他合并費(fèi)用50萬(wàn)元。 甲公司確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是450萬(wàn)元。 （3）2008年4月1日乙公司股東會(huì)宣告分配2007年現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，股票股利200萬(wàn)股，每股面值為1元。甲公司沒(méi)有做任何會(huì)計(jì)

39、處理。 甲公司于2008年5月20日收到現(xiàn)金股利、股票股利。 （4）2008年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為90萬(wàn)元。2009年3月20日乙公司宣告2008年度的現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。 （5）取得投資時(shí)，若需沖減留存收益，假設(shè)按照盈余公積和未分配利潤(rùn)的比例來(lái)沖減。 要求： （1）根據(jù)事項(xiàng)（1）和（2），分析判斷甲公司的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。 （2）根據(jù)事項(xiàng)（3），分析判斷甲公司的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。課堂練習(xí)：案例分析1、甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并，有關(guān)資料如案例分析2.甲公司是一家上市公司，分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17

40、。甲公司2009年發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下： （1）甲公司于2009年1月30日投資于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的乙公司，取得了乙公司70的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司以土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。土地使用權(quán)的賬面余額為5 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷500萬(wàn)元，公允價(jià)值6 000萬(wàn)元。合并日乙公司的資產(chǎn)總額為20 000萬(wàn)元，負(fù)債總額為11 000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元。 （2）2009年2月20日甲公司將一批庫(kù)存商品轉(zhuǎn)讓給丙公司，作為受讓丙公司持有的C公司60%股權(quán)的對(duì)價(jià)（甲公司和C公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）。其余有關(guān)資料如下： 該批存貨賬面余額300萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；其公允價(jià)值為400萬(wàn)元。 為進(jìn)行投資發(fā)

41、生律師咨詢費(fèi)等1萬(wàn)元，已用銀行存款支付。 股權(quán)受讓日C公司資產(chǎn)賬面價(jià)值為620萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為420萬(wàn)元。經(jīng)確認(rèn)的C公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)值為200萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元。 假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司在對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本300萬(wàn)元；確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入400萬(wàn)元。 （3）為拓展公司的境外銷售渠道，增強(qiáng)公司的海外市場(chǎng)影響力，6月30日，甲公司與境外H公司達(dá)成協(xié)議，由甲公司出資1 000萬(wàn)元購(gòu)買其全部股份，實(shí)施對(duì)H公司的吸收合并。甲公司還支付了評(píng)估費(fèi)與法律服務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)1.2萬(wàn)元。H公司與甲公司此前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。 （4）8月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行債券籌集資金10億元，此外為發(fā)行債券發(fā)生相關(guān)直接費(fèi)用2 000萬(wàn)元。甲公司以該筆債券款98億元作為對(duì)價(jià)，取得綠原太陽(yáng)能公司55的股權(quán)。購(gòu)買日，綠原太陽(yáng)能公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15億元。為進(jìn)行該并購(gòu)，發(fā)生的律師費(fèi)等相關(guān)直接費(fèi)用1 000萬(wàn)元。2009年8月1日相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢。合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 案例分析2.要求： （1）根據(jù)資料（1），分析、判斷甲公司合并乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （2）根據(jù)資料（1），計(jì)算