創(chuàng)業(yè)板上市培訓(xùn)-財(cái)務(wù)(XXXX年3期)

1、 35/35創(chuàng)業(yè)板IPO財(cái)財(cái)務(wù)審核創(chuàng)業(yè)板發(fā)行行監(jiān)管部 楊楊郊紅2010年6月月目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc269290979 一、審核原則則、目的、依依據(jù)、方法 PAGEREF _Toc269290979 h 3 HYPERLINK l _Toc269290980 （一）審核原原則 PAGEREF _Toc269290980 h 3 HYPERLINK l _Toc269290981 （二）審核目目的 PAGEREF _Toc269290981 h 3 HYPERLINK l _Toc269290982 （三）審核依依據(jù) PAGEREF _Toc269

2、290982 h 3 HYPERLINK l _Toc269290983 二、審核對(duì)象象：財(cái)務(wù)審核核的范圍 PAGEREF _Toc269290983 h 4 HYPERLINK l _Toc269290984 （一）招股說(shuō)說(shuō)明書(shū) PAGEREF _Toc269290984 h 4 HYPERLINK l _Toc269290985 （二）審計(jì)報(bào)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告 PAGEREF _Toc269290985 h 4 HYPERLINK l _Toc269290986 （三）原始財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表與申申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的差異比較較表 PAGEREF _Toc269290986 h 4 HYPERLINK l

3、_Toc269290987 （四）盈利預(yù)預(yù)測(cè)報(bào)告及審審核報(bào)告（如如有） PAGEREF _Toc269290987 h 4 HYPERLINK l _Toc269290988 （五）內(nèi)部控控制相關(guān)文件件 PAGEREF _Toc269290988 h 4 HYPERLINK l _Toc269290989 （六）經(jīng)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)驗(yàn)的非經(jīng)常性性損益明細(xì)表表 PAGEREF _Toc269290989 h 4 HYPERLINK l _Toc269290990 （七）納稅情情況的說(shuō)明及及稅收優(yōu)惠、財(cái)財(cái)政補(bǔ)貼的證證明文件 PAGEREF _Toc269290990 h 4 HYPERLINK l

4、_Toc269290991 （八）資產(chǎn)評(píng)評(píng)估報(bào)告（含含土地評(píng)估報(bào)報(bào)告）及其確確認(rèn)（備案）文文件 PAGEREF _Toc269290991 h 4 HYPERLINK l _Toc269290992 （九）驗(yàn)資報(bào)報(bào)告 PAGEREF _Toc269290992 h 4 HYPERLINK l _Toc269290993 （十）保薦機(jī)機(jī)構(gòu)關(guān)于發(fā)行行人成長(zhǎng)性的的專項(xiàng)意見(jiàn) PAGEREF _Toc269290993 h 4 HYPERLINK l _Toc269290994 （十一）其他他與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)資料相關(guān)的的文件 PAGEREF _Toc269290994 h 4 HYPERLINK l _To

5、c269290995 三、關(guān)于IPPO條件中財(cái)財(cái)務(wù)相關(guān)部分分的審核 PAGEREF _Toc269290995 h 4 HYPERLINK l _Toc269290996 （一）公司最最近三年內(nèi)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件件是否存在虛虛假記載？ PAGEREF _Toc269290996 h 4 HYPERLINK l _Toc269290997 （二）有限責(zé)責(zé)任公司按原原賬面凈資產(chǎn)產(chǎn)值折股整體體變更為股份份有限公司 PAGEREF _Toc269290997 h 5 HYPERLINK l _Toc269290998 （三）成長(zhǎng)性性 PAGEREF _Toc269290998 h 5 HYPERLINK

6、l _Toc269290999 （四）盈利的的兩套指標(biāo) PAGEREF _Toc269290999 h 5 HYPERLINK l _Toc269291000 （五）發(fā)行人人最近一期末末凈資產(chǎn)不少少于20000萬(wàn)元？存在在未彌補(bǔ)虧損損？ PAGEREF _Toc269291000 h 5 HYPERLINK l _Toc269291001 （六）注冊(cè)資資本額繳納 PAGEREF _Toc269291001 h 5 HYPERLINK l _Toc269291002 （七）具有持持續(xù)盈利能力力 PAGEREF _Toc269291002 h 5 HYPERLINK l _Toc269291003

7、 （八）依法納納稅，不存在在稅收優(yōu)惠的的依賴 PAGEREF _Toc269291003 h 5 HYPERLINK l _Toc269291004 （九）審計(jì)報(bào)報(bào)告及內(nèi)部控控制審核報(bào)告告的意見(jiàn)類型型是否為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)見(jiàn)？ PAGEREF _Toc269291004 h 5 HYPERLINK l _Toc269291005 （十）關(guān)于盈盈利“持續(xù)增長(zhǎng)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)問(wèn)題 PAGEREF _Toc269291005 h 5 HYPERLINK l _Toc269291006 （十一）財(cái)務(wù)務(wù)獨(dú)立性的要要求 PAGEREF _Toc269291006 h 5 HYPERLINK l _Toc26

8、9291007 （十二）股利利分配問(wèn)題 PAGEREF _Toc269291007 h 5 HYPERLINK l _Toc269291008 （十三）關(guān)注注無(wú)形資產(chǎn)占占比，但不作作為發(fā)行條件件 PAGEREF _Toc269291008 h 6 HYPERLINK l _Toc269291009 四、驗(yàn)資、內(nèi)內(nèi)控、資產(chǎn)評(píng)評(píng)估、稅收、盈盈利預(yù)測(cè) PAGEREF _Toc269291009 h 6 HYPERLINK l _Toc269291010 （一）驗(yàn)資 PAGEREF _Toc269291010 h 6 HYPERLINK l _Toc269291011 （二）內(nèi)部控控制 PAGEREF

9、 _Toc269291011 h 6 HYPERLINK l _Toc269291012 （三）資產(chǎn)評(píng)評(píng)估 PAGEREF _Toc269291012 h 6 HYPERLINK l _Toc269291013 （四）稅收問(wèn)問(wèn)題 PAGEREF _Toc269291013 h 7 HYPERLINK l _Toc269291014 （五）盈利預(yù)預(yù)測(cè) PAGEREF _Toc269291014 h 7 HYPERLINK l _Toc269291015 五、財(cái)務(wù)分析析及報(bào)表項(xiàng)目目的審核 PAGEREF _Toc269291015 h 7 HYPERLINK l _Toc269291016 （一）

10、財(cái)務(wù)分分析財(cái)務(wù)報(bào)表列列報(bào) PAGEREF _Toc269291016 h 7 HYPERLINK l _Toc269291017 （二）合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表 PAGEREF _Toc269291017 h 7 HYPERLINK l _Toc269291018 （三）現(xiàn)金流流量表 PAGEREF _Toc269291018 h 8 HYPERLINK l _Toc269291019 （四）財(cái)務(wù)分分析收入分析析 PAGEREF _Toc269291019 h 8 HYPERLINK l _Toc269291020 （五）財(cái)務(wù)分分析應(yīng)收賬款 PAGEREF _Toc269291020 h 9 HYPER

11、LINK l _Toc269291021 （六）財(cái)務(wù)分分析存貨 PAGEREF _Toc269291021 h 9 HYPERLINK l _Toc269291022 （七）財(cái)務(wù)分分析長(zhǎng)期股權(quán)投投資 PAGEREF _Toc269291022 h 9 HYPERLINK l _Toc269291023 （八）財(cái)務(wù)分分析企業(yè)合并 PAGEREF _Toc269291023 h 9 HYPERLINK l _Toc269291024 （九）財(cái)務(wù)分分析投資性房地地產(chǎn) PAGEREF _Toc269291024 h 11 HYPERLINK l _Toc269291025 （十）財(cái)務(wù)分分析固定資產(chǎn) P

12、AGEREF _Toc269291025 h 11 HYPERLINK l _Toc269291026 （十一）財(cái)務(wù)務(wù)分析無(wú)形資產(chǎn) PAGEREF _Toc269291026 h 11 HYPERLINK l _Toc269291027 （十二）財(cái)務(wù)務(wù)分析資產(chǎn)減值 PAGEREF _Toc269291027 h 11 HYPERLINK l _Toc269291028 （十三）財(cái)務(wù)務(wù)分析職工薪酬 PAGEREF _Toc269291028 h 11 HYPERLINK l _Toc269291029 （十四）財(cái)務(wù)務(wù)分析債務(wù)重組 PAGEREF _Toc269291029 h 12 HYPERL

13、INK l _Toc269291030 （十五）財(cái)務(wù)務(wù)分析或有事項(xiàng) PAGEREF _Toc269291030 h 12 HYPERLINK l _Toc269291031 （十六）財(cái)務(wù)務(wù)分析政府補(bǔ)助 PAGEREF _Toc269291031 h 12 HYPERLINK l _Toc269291032 （十七）財(cái)務(wù)務(wù)分析借款費(fèi)用 PAGEREF _Toc269291032 h 12 HYPERLINK l _Toc269291033 （十八）財(cái)務(wù)務(wù)分析所得稅 PAGEREF _Toc269291033 h 12 HYPERLINK l _Toc269291034 （十九）財(cái)務(wù)務(wù)分析金融工具

14、 PAGEREF _Toc269291034 h 12 HYPERLINK l _Toc269291035 （二十）會(huì)計(jì)計(jì)分析會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和差錯(cuò)更正正 PAGEREF _Toc269291035 h 13 HYPERLINK l _Toc269291036 （二十一）每每股收益 PAGEREF _Toc269291036 h 13 HYPERLINK l _Toc269291037 （二十二）財(cái)財(cái)務(wù)分析關(guān)聯(lián)方披露露 PAGEREF _Toc269291037 h 13 HYPERLINK l _Toc269291038 六、審核風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的控制（審審核中一些重重要問(wèn)題的把把握） PA

15、GEREF _Toc269291038 h 14 HYPERLINK l _Toc269291039 （一）關(guān)于發(fā)發(fā)行人主要經(jīng)經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)務(wù)的問(wèn)題 PAGEREF _Toc269291039 h 14 HYPERLINK l _Toc269291040 （二）關(guān)于外外商獨(dú)資企業(yè)業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)時(shí)間（業(yè)績(jī)）連連續(xù)計(jì)算問(wèn)題題 PAGEREF _Toc269291040 h 14 HYPERLINK l _Toc269291041 （三）關(guān)于發(fā)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)成成果對(duì)稅收優(yōu)優(yōu)惠不存在嚴(yán)嚴(yán)重依賴的問(wèn)問(wèn)題 PAGEREF _Toc269291041 h 14 HYPERLINK l _Toc269291042 （

16、四）關(guān)于發(fā)發(fā)行人成長(zhǎng)性性與自主創(chuàng)新新能力的問(wèn)題題 PAGEREF _Toc269291042 h 15 HYPERLINK l _Toc269291043 （五）關(guān)于發(fā)發(fā)生人利潤(rùn)主主要來(lái)自子公公司的問(wèn)題 PAGEREF _Toc269291043 h 15 HYPERLINK l _Toc269291044 附：二期筆記 PAGEREF _Toc269291044 h 15 HYPERLINK l _Toc269291045 創(chuàng)業(yè)板財(cái)務(wù)：創(chuàng)創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)監(jiān)管部楊郊紅紅 PAGEREF _Toc269291045 h 15審核原則、目的的、依據(jù)、方方法審核原則中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)1100%的責(zé)責(zé)任，不允許

17、許留有尾巴，不不能分?jǐn)傌?zé)任任，高度警覺(jué)覺(jué)中介報(bào)告中中的免責(zé)條款款關(guān)注不符合常理理、常情、常常態(tài)的情況以詳細(xì)審核為基基礎(chǔ)，預(yù)防重重大審核風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)最近傳聞創(chuàng)業(yè)板板提高盈利門(mén)門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)？沒(méi)沒(méi)有但實(shí)際操作中小小企業(yè)被否概概率大些，因因同樣金額問(wèn)問(wèn)題在大小不不同企業(yè)重要要性水平不同同。注：二期筆記： 2010年截至至5月12日日發(fā)審委已經(jīng)經(jīng)否定25家家，另有255家撤回，會(huì)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)創(chuàng)業(yè)業(yè)板審核要求求：杜絕重大大審核風(fēng)險(xiǎn)審核目的合理確信申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)資料符合合法律法規(guī)及及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定合理確信財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)資料在重重大方面公允允反映了報(bào)告告期內(nèi)的公司司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量判斷發(fā)行申請(qǐng)人人是否符合證證

18、券發(fā)行及上上市條件審核依據(jù)法律、法規(guī)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，388項(xiàng)個(gè)體準(zhǔn)則則，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第第1、2、33號(hào)，企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施施問(wèn)題專家工工作組意見(jiàn)第第1-3期注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則、審審閱準(zhǔn)則、其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：對(duì)財(cái)務(wù)信息息執(zhí)行商定程程序和代編財(cái)財(cái)務(wù)信息會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則我會(huì)的信息披露露規(guī)定信息披露內(nèi)容格格式準(zhǔn)則288號(hào)-創(chuàng)業(yè)板板公司招股說(shuō)說(shuō)明書(shū)信息披露內(nèi)容格格式準(zhǔn)則299號(hào)-首次公公開(kāi)發(fā)行股票票并在創(chuàng)業(yè)板板上市申請(qǐng)文文件信息披露編報(bào)規(guī)規(guī)則9號(hào)-凈凈資產(chǎn)收益率率和每股收益益的計(jì)算及披披露信息披露編報(bào)規(guī)規(guī)則15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告的

19、的一般規(guī)定信息披露編報(bào)規(guī)規(guī)則17號(hào)-外商投資股股份有限公司司招股說(shuō)明書(shū)書(shū)內(nèi)容與格式式特別規(guī)定審核對(duì)象：財(cái)務(wù)務(wù)審核的范圍圍招股說(shuō)明書(shū)審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告三年一期 首首次執(zhí)行日為為2007年年1月1日原始財(cái)務(wù)報(bào)表與與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的差異比比較表有2個(gè)極端，沒(méi)沒(méi)差異一般是是假的，很大大差異的原因因又解釋不清清注：二期筆記： 原始財(cái)務(wù)報(bào)表與與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表差異比較較表有差差異沒(méi)關(guān)系，關(guān)關(guān)鍵是能解釋釋清楚，不要要為了保持二二者一致性調(diào)調(diào)整原始報(bào)表表盈利預(yù)測(cè)報(bào)告及及審核報(bào)告（如如有）大多不做，要做做一定要依據(jù)據(jù)正在履行的的合同，所以以有的行業(yè)不不適合做盈利利預(yù)測(cè)內(nèi)部控制相關(guān)文文件幫助企業(yè)完善內(nèi)內(nèi)控經(jīng)注冊(cè)會(huì)

20、計(jì)師核核驗(yàn)的非經(jīng)常常性損益明細(xì)細(xì)表納稅情況的說(shuō)明明及稅收優(yōu)惠惠、財(cái)政補(bǔ)貼貼的證明文件件關(guān)注重點(diǎn)之一：增值稅小規(guī)模納稅人，核核定征收，上上市公司母公公司主體報(bào)告告期存在核定定征收情形的的，不認(rèn)可，因其其不符合首發(fā)發(fā)辦法中對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)規(guī)范的要要求。也不明明確要求補(bǔ)稅稅，擔(dān)心出現(xiàn)現(xiàn)補(bǔ)稅仍未過(guò)過(guò)會(huì)情況，所所以一延期到到報(bào)告期外為為宜。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（含含土地評(píng)估報(bào)報(bào)告）及其確確認(rèn)（備案）文文件驗(yàn)資報(bào)告保薦機(jī)構(gòu)關(guān)于發(fā)發(fā)行人成長(zhǎng)性性的專項(xiàng)意見(jiàn)見(jiàn)其他與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)資料相關(guān)的的文件關(guān)于IPO條件件中財(cái)務(wù)相關(guān)關(guān)部分的審核核公司最近三年內(nèi)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文文件是否存在在虛假記載？注：二期筆記： 公司最近三年財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件件是否

21、存在虛虛假記載不能容忍，從從報(bào)表中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)很多造假的的蛛絲馬跡，從從目前創(chuàng)業(yè)板板申報(bào)企業(yè)的的財(cái)務(wù)情況來(lái)來(lái)看，利潤(rùn)操操縱的情況非非常多有限責(zé)任公司按按原賬面凈資資產(chǎn)值折股整整體變更為股股份有限公司司成長(zhǎng)性盈利的兩套指標(biāo)標(biāo)發(fā)行人最近一期期末凈資產(chǎn)不少少于20000萬(wàn)元？存在在未彌補(bǔ)虧損損？注冊(cè)資本額繳納納具有持續(xù)盈利能能力最近一年的營(yíng)業(yè)業(yè)收入或凈利利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方方或者有重大大不確定性的的存在重大依依賴最近一年的凈利利潤(rùn)主要來(lái)自自合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表范圍以外外的投資收益益依法納稅，不存存在稅收優(yōu)惠惠的依賴審計(jì)報(bào)告及內(nèi)部部控制審核報(bào)報(bào)告的意見(jiàn)類類型是否為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意意見(jiàn)？關(guān)于盈利“持續(xù)續(xù)增長(zhǎng)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)問(wèn)題

22、對(duì)于報(bào)告期內(nèi)凈凈利潤(rùn)波動(dòng)的的以報(bào)告期20007年、20008年、22009年為為例，“持續(xù)增長(zhǎng)”按以下標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)掌握：若凈利潤(rùn)20009凈利潤(rùn)潤(rùn)2008，凈凈利潤(rùn)20008凈利潤(rùn)潤(rùn)2007如果凈利潤(rùn)20009凈利利潤(rùn)20077，則符合“持續(xù)增長(zhǎng)”規(guī)定。若采用第一套標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)“凈利潤(rùn)潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)”，即“最近兩年連連續(xù)盈利，最最近兩年凈利利潤(rùn)累計(jì)不少少于一千萬(wàn)元元，且持續(xù)增增長(zhǎng)”，只要凈利利潤(rùn)有增長(zhǎng)即即可，沒(méi)有330%的要求求；采用第二二套指標(biāo)“營(yíng)業(yè)收入入標(biāo)準(zhǔn)”才有30%成長(zhǎng)性要求求。案例1：有的企企業(yè)，07、008業(yè)績(jī)平穩(wěn)穩(wěn)，09年凈凈利潤(rùn)大幅增增長(zhǎng)，主要基基于其技術(shù)服服務(wù)協(xié)議，金金額很大，被被否。案例2：某

23、企業(yè)業(yè)，成長(zhǎng)性一一般，三年穩(wěn)穩(wěn)步增長(zhǎng)，但但09年簽的的5年服務(wù)合合同09年確確認(rèn)一般收入入，太不穩(wěn)健健，被否。案例3：某企業(yè)業(yè)莫名其妙增增加一些關(guān)聯(lián)聯(lián)客戶大額交交易，被否。財(cái)務(wù)獨(dú)立性的要要求獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算算體系：獨(dú)立作出財(cái)務(wù)決決策；具有規(guī)范的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)制度和和對(duì)分公司、子子公司的財(cái)務(wù)務(wù)管理制度；不得與控股股東東、實(shí)際控制制人及其控制制得其他企業(yè)業(yè)共用銀行賬賬戶大集團(tuán)的內(nèi)部銀銀行、財(cái)務(wù)公公司要求發(fā)行行前清理，控控股股東實(shí)際際控制人出承承諾：以后不不再做。股利分配問(wèn)題利潤(rùn)分配方案申申報(bào)時(shí)尚未實(shí)實(shí)施完畢的，或或者在審核期期間提出向現(xiàn)現(xiàn)有老股東進(jìn)進(jìn)行利潤(rùn)分配配的，發(fā)行人人必須實(shí)施完完現(xiàn)金分配方方案后方

24、可提提交發(fā)審會(huì)審審核利潤(rùn)分配方案中中包含股票股股利或者轉(zhuǎn)增增股本的，必必須追加利潤(rùn)潤(rùn)分配方案實(shí)實(shí)施完畢后的的最后一期審審計(jì)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)占占比，但不作作為發(fā)行條件件無(wú)形資產(chǎn)=無(wú)形形資產(chǎn)+開(kāi)發(fā)發(fā)支出+商譽(yù)譽(yù)企業(yè)所得稅法第第30條第（一一）項(xiàng)規(guī)定了了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用的加計(jì)扣扣除。加計(jì)扣除：是指指企業(yè)為開(kāi)發(fā)發(fā)新技術(shù)、新新產(chǎn)品、新工工藝發(fā)生的研研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用用，未形成資資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期期順意損益的的，在按照規(guī)規(guī)定扎實(shí)扣除除的基礎(chǔ)上，按按照研究開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)用的500%加計(jì)扣除除；形成無(wú)形形資產(chǎn)的，按按照無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)成本的1550%攤銷。驗(yàn)資、內(nèi)控、資資產(chǎn)評(píng)估、稅稅收、盈利預(yù)預(yù)測(cè)驗(yàn)資謹(jǐn)慎對(duì)待驗(yàn)資問(wèn)問(wèn)題特別強(qiáng)調(diào)不能有有任何

25、抽逃出出資的情形出資問(wèn)題：只要要當(dāng)時(shí)股東認(rèn)認(rèn)可，工商登登記，即可。若后后續(xù)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)問(wèn)題，則應(yīng)屬屬是否計(jì)提減減值問(wèn)題，不不存在替換的的問(wèn)題。替換換應(yīng)是出現(xiàn)在在不能過(guò)戶的的情況下的。如如果出資每次次都可以替換換的話，太不不嚴(yán)肅。若非非要替換：一一方面股東捐捐贈(zèng)，一方面面計(jì)提減值。內(nèi)部控制會(huì)計(jì)師意見(jiàn)：內(nèi)內(nèi)部控制制度度的三性三性：內(nèi)部控制制制度能夠合合理保證公司司財(cái)務(wù)報(bào)告的的可靠性、生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合合法性、營(yíng)運(yùn)運(yùn)的效率和效效果目前仍按內(nèi)部部控制審核指指導(dǎo)意見(jiàn)財(cái)政部企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基本本規(guī)范，已已制定18項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)用指引，11項(xiàng)評(píng)價(jià)指引引，1項(xiàng)審計(jì)計(jì)指引，預(yù)計(jì)計(jì)2011年年1月1日起起實(shí)施內(nèi)部控制審核的的目的在

26、于促促進(jìn)公司提升升內(nèi)部控制水水平資產(chǎn)評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估估管理方法（國(guó)國(guó)務(wù)院91號(hào)號(hào)令19911年11月116日）及117項(xiàng)評(píng)估準(zhǔn)準(zhǔn)則是否履行立項(xiàng)、評(píng)評(píng)估、確認(rèn)的的程序選用方法是否恰恰當(dāng)、謹(jǐn)慎評(píng)估增值幅度較較大的資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的的評(píng)估調(diào)賬問(wèn)問(wèn)題注：二期筆記： 資產(chǎn)評(píng)估與調(diào)賬賬多數(shù)企企業(yè)為保持財(cái)財(cái)務(wù)一致性，未根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)帳。證監(jiān)會(huì)不要求一定要評(píng)估（國(guó)企等有特殊規(guī)定的除外），沒(méi)有也不是實(shí)質(zhì)性問(wèn)題審計(jì)中的資產(chǎn)質(zhì)質(zhì)量問(wèn)題不能能用評(píng)估或出出資來(lái)替代解解決報(bào)告期內(nèi)是否存存在沒(méi)有資格格的評(píng)估機(jī)構(gòu)構(gòu)評(píng)估問(wèn)題，尤尤其是收購(gòu)資資產(chǎn)稅收問(wèn)題發(fā)行后的稅種、稅稅率應(yīng)合法合合規(guī)近三年內(nèi)無(wú)稅收收方面的違法法違規(guī)行為，

27、是是否受過(guò)稅務(wù)務(wù)部門(mén)處罰非經(jīng)常損益：越越權(quán)審批，或或無(wú)正式批準(zhǔn)準(zhǔn)文件，或偶偶發(fā)性的稅收收返還、減免免盈利預(yù)測(cè)主要關(guān)注穩(wěn)健性性是否和利潤(rùn)表項(xiàng)項(xiàng)目一致是否有不合理的的假設(shè)要作風(fēng)險(xiǎn)提示財(cái)務(wù)分析及報(bào)表表項(xiàng)目的審核核注：二期筆記： 關(guān)于保薦人對(duì)發(fā)發(fā)行人財(cái)務(wù)情情況的核查建議：不不需要每一個(gè)個(gè)科目都清清清楚楚，最好好先了解公司司盈利模式，再再看財(cái)務(wù)報(bào)表表能否反映公公司的盈利模模式，再?gòu)拿棵磕甑脑鰷p變變化來(lái)判斷是是否符合常理理，考慮每年年的變動(dòng)能否否合理解釋財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表列報(bào)三年又一期財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的編制制企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則解釋第3號(hào)號(hào)對(duì)利潤(rùn)表表的調(diào)整列示其他綜合收收益和綜合收收益總額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則應(yīng)用指南、編編

28、報(bào)規(guī)則第115號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的的一般規(guī)定和和信息披露露規(guī)范問(wèn)答第第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則過(guò)渡期間間比較財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)務(wù)會(huì)計(jì)信息息的編制和披披露的規(guī)定定計(jì)算正確、報(bào)表表項(xiàng)目之間勾勾稽關(guān)系準(zhǔn)確確合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍擁有其半數(shù)以下下表決權(quán)但納納入范圍的子子公司擁有其半數(shù)以上上表決權(quán)但未未納入合并范范圍的子公司司案例：某醫(yī)藥企企業(yè)，子公司司從事醫(yī)藥經(jīng)經(jīng)銷業(yè)務(wù)，母母公司有70000萬(wàn)凈利利，因擔(dān)心被被認(rèn)定為雙主主業(yè)，該子公公司未納入合合并，涉嫌造造假，3年不不能上市。但但其實(shí)公司發(fā)發(fā)展中正常延延伸的業(yè)務(wù)是是允許的。關(guān)注虧損的子公公司（或聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)），是是否存在故意意不將其納入入合并范圍的的情況資不抵債子公司司超額虧損

29、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則解釋第3號(hào)號(hào)對(duì)利潤(rùn)表表的調(diào)整現(xiàn)金流量表關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金凈流量與與營(yíng)業(yè)不匹配配、相關(guān)過(guò)大大的情況關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流量為負(fù)負(fù)的情況關(guān)注現(xiàn)金流量為為負(fù)的情況注：二期筆記： 關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流量為負(fù)負(fù)的情況保薦人要特特別關(guān)注現(xiàn)金金流，現(xiàn)金流流連續(xù)三年作作假幾乎不可可能，但有的的企業(yè)季節(jié)性性強(qiáng)，季度報(bào)報(bào)表現(xiàn)金流為為負(fù)是正常現(xiàn)現(xiàn)象，不必想想辦法調(diào)整，解解釋清楚即可可財(cái)務(wù)分析收收入分析收入的確認(rèn)條件件主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬轉(zhuǎn)移沒(méi)有保留通常與與所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)管管理權(quán)，也沒(méi)沒(méi)有對(duì)已售出出的商品實(shí)施施有效控制收入的金額能夠夠可靠計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益很可能能流入企業(yè)成本能夠可靠計(jì)計(jì)量應(yīng)閱讀公司的分分部報(bào)

30、告收入來(lái)源的持續(xù)續(xù)性可運(yùn)用趨趨勢(shì)百分比分分析，收入持持續(xù)性分析考考慮的因素：客戶分析-集中中程度、依賴賴性及穩(wěn)定性性。收入的集中程度度或?qū)蝹€(gè)部部門(mén)的依賴性性。市場(chǎng)在地理上的的分散程度。關(guān)注毛利率的變變化關(guān)注綜合收益關(guān)于系統(tǒng)集成收收入確認(rèn)問(wèn)題題 確認(rèn)方法之一：通常按初驗(yàn)驗(yàn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收收入 確認(rèn)方法之二：按完工百分分比法確認(rèn)收收入，但無(wú)外外部證據(jù)時(shí)不不適用，還要要考察收入確確認(rèn)與時(shí)間進(jìn)進(jìn)度有無(wú)關(guān)聯(lián)聯(lián)。 特別關(guān)注新增大大客戶，是否否存在關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系從事消費(fèi)行業(yè)的的某企業(yè)，前前5個(gè)客戶均均為咨詢公司司，一個(gè)終端端客戶也沒(méi)有有？關(guān)注業(yè)務(wù)變化某企業(yè)09年僅僅一筆冷不丁丁的業(yè)務(wù)技術(shù)服務(wù)，應(yīng)應(yīng)考慮扣非處處理關(guān)注

31、毛利率的變變化某企業(yè)毛利率報(bào)報(bào)告期大幅提提高，詳細(xì)審審核后發(fā)現(xiàn)，制制造費(fèi)用每年年下降20000萬(wàn)？注：二期筆記： 收入確認(rèn)非非常關(guān)注的重重點(diǎn)，要求審審核員審核每每個(gè)項(xiàng)目時(shí)，必必須至少寫(xiě)一一條關(guān)于收入入確認(rèn)的意見(jiàn)見(jiàn)關(guān)注毛利率的變變化審核核關(guān)注的重點(diǎn)點(diǎn)，也是社會(huì)會(huì)最容易質(zhì)疑疑的一點(diǎn)財(cái)務(wù)分析應(yīng)收收賬款應(yīng)收賬款構(gòu)成主要客戶賬齡分析應(yīng)收賬款變化趨趨勢(shì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提若收入增長(zhǎng)都形形成了應(yīng)收賬賬款，應(yīng)予重重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)分析存貨貨企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先先進(jìn)先出法、加加權(quán)平均法或或者個(gè)別計(jì)價(jià)價(jià)法確定發(fā)出出存貨的實(shí)際際成本。取消了確定發(fā)出出存貨成本的的后進(jìn)先出法法資產(chǎn)負(fù)債表日，存存貨應(yīng)當(dāng)按照照成本與可變變現(xiàn)凈值孰低低計(jì)量。特

32、殊行業(yè)的存貨貨盤(pán)點(diǎn)問(wèn)題（如如水產(chǎn)養(yǎng)殖、化化工行業(yè)）財(cái)務(wù)分析長(zhǎng)期期股權(quán)投資對(duì)子公司長(zhǎng)期股股權(quán)投資的核核算由權(quán)益法法改成成本法法長(zhǎng)期股權(quán)投資初初始投資成本本的調(diào)整商譽(yù)每年作減減值測(cè)試超客虧損的確認(rèn)認(rèn)財(cái)務(wù)分析企業(yè)業(yè)合并企業(yè)合并的類型型同一控制下企業(yè)業(yè)合并合并前利潤(rùn)應(yīng)單單獨(dú)列示，作作為非經(jīng)常損損益非同一控制下企企業(yè)合并商譽(yù)的確認(rèn)同一控制下的企企業(yè)合并須滿滿足嚴(yán)格的限限定條件根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定，同同一控制下的的企業(yè)合并須須滿足嚴(yán)格的的限定條件，要要求參與合并并的企業(yè)在合合并前后均受受同一方或相相關(guān)的多方最最終控制且該該控制并非暫暫時(shí)性的。（企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第20號(hào)-企業(yè)合并第第五條）應(yīng)用指南南第三

33、條同一方是指對(duì)參與合并并的企業(yè)在合合并前后均實(shí)實(shí)施最終控制制的投資者相同的多方通常是指根據(jù)投投資者之間的的協(xié)議約定，在在對(duì)被投資單單位的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策行使使表決權(quán)時(shí)發(fā)發(fā)表一致意見(jiàn)見(jiàn)的兩個(gè)或兩兩個(gè)以上的投投資者?？刂撇⒎菚簳r(shí)性性是指參與合并的的各方在合并并前后較長(zhǎng)的的時(shí)間內(nèi)受同同一方或相同同的多方最終終控制，較長(zhǎng)長(zhǎng)的時(shí)間通常常指一年以上上（含一年）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則實(shí)施問(wèn)題專專家工作組意意見(jiàn)第1期通常情況下，同同一控制下的的企業(yè)合并是是指發(fā)生在同同一企業(yè)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之之間的合并。除除此之外，一一般不作為同同一控制下的的企業(yè)合并。在認(rèn)定相同的多多方作為實(shí)際際控制人時(shí)，不不認(rèn)可委托持持股或代持股股份等

34、在法律律上存在瑕疵疵的安排。在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)對(duì)該種同一控控制下的合并并嚴(yán)格審查，在在發(fā)行人、會(huì)會(huì)計(jì)師、律師師出具充分意意見(jiàn)的基礎(chǔ)上上，如果符合合同一控制下下合并條件的的，則最終控控制的相同多多方持股應(yīng)占占絕對(duì)多數(shù)，一一般可按照551%以上掌掌握。注：二期筆記： 關(guān)于同一控制下下企業(yè)合并問(wèn)問(wèn)題，能夠認(rèn)認(rèn)定為同一控控制下企業(yè)合合并的情形僅僅指同一企業(yè)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企企業(yè)之間的合合并，除此之之外，一般不不作為同一控控制下企業(yè)合合并。當(dāng)認(rèn)定定相同多方作作為實(shí)際控制制人時(shí)，不認(rèn)認(rèn)可委托持股股或代持股份份等解釋非常嚴(yán)格，不不能通融。實(shí)實(shí)際執(zhí)行時(shí)，符符合同一控制制下合并條件件要求最終控控制的相同多多方持股至少少

35、51%關(guān)于合并日根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定，合合并日是指合合并方實(shí)際取取得對(duì)被合并并方控權(quán)的日日期，應(yīng)當(dāng)同同時(shí)滿足下列列要求：企業(yè)合并合同或或協(xié)議已獲股股東大會(huì)等通通過(guò)企業(yè)合并事項(xiàng)需需經(jīng)過(guò)國(guó)家有有關(guān)主管部門(mén)門(mén)審批的，已已獲得批準(zhǔn)參與合并各方已已辦理了必要要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移移手續(xù)合并方或購(gòu)買(mǎi)方方已支付了合合并價(jià)款的大大部分（一般般應(yīng)超過(guò)500%），并且且有能力、有有計(jì)劃支付剩剩余款項(xiàng)合并方或購(gòu)買(mǎi)方方實(shí)際上已經(jīng)經(jīng)控制了被合合并方或被購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策策，并享有相相應(yīng)的利益，承承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。非同一控制下企企業(yè)合并問(wèn)題題發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)內(nèi)存在非同一一控制下的企企業(yè)合并，應(yīng)應(yīng)關(guān)注被合并并方對(duì)發(fā)行人人資

36、產(chǎn)總額、營(yíng)營(yíng)業(yè)收入或利利潤(rùn)總額的實(shí)實(shí)際影響。以下筆記將主板板與創(chuàng)業(yè)板對(duì)對(duì)照列表，以以便參考：被重組方重組前前一會(huì)計(jì)年度度與擬發(fā)行主主體存在交易易的，營(yíng)業(yè)收收入和利潤(rùn)總總額不扣除。（與與同一控制下下重組規(guī)定不不同，后者分分子分母同時(shí)時(shí)扣除，更不不易闖紅線） 發(fā)行申請(qǐng)前一年年及一期內(nèi)發(fā)發(fā)生多次重組組行為的，對(duì)對(duì)資產(chǎn)總額或或營(yíng)業(yè)收入或或利潤(rùn)總額的的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)計(jì)算。按三三年又一期內(nèi)內(nèi)任何1個(gè)112個(gè)月累計(jì)計(jì)。 注：二期筆記： 創(chuàng)業(yè)板首發(fā)暫行行辦法規(guī)定“發(fā)發(fā)行人應(yīng)當(dāng)主主要經(jīng)營(yíng)一種種業(yè)務(wù)”，因因此創(chuàng)業(yè)板沒(méi)沒(méi)有規(guī)定非同同一控制業(yè)務(wù)務(wù)不相關(guān)企業(yè)業(yè)合并的情形形。財(cái)務(wù)分析投資資性房地產(chǎn)對(duì)投資性房地產(chǎn)產(chǎn)采用公允價(jià)

37、價(jià)值模式計(jì)量量的條件采用公允價(jià)值模模式計(jì)量的，不不對(duì)投資性房房地產(chǎn)折舊或或進(jìn)行攤銷，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日投資資性房地產(chǎn)的的公允價(jià)值為為基礎(chǔ)調(diào)整其其賬面之間的的差額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)投資性房房地產(chǎn)的計(jì)量量模式一經(jīng)確確定，不得隨隨意變更，已已采用公允價(jià)價(jià)值模式計(jì)量量的投資性房房地產(chǎn)，不得得以公允價(jià)值值模式轉(zhuǎn)為成成本模式。財(cái)務(wù)分析固定定資產(chǎn)可選用的折舊方方法包括年限限平均法、工工作量法、雙雙倍余額遞減減法和年數(shù)總總和法等。固定資產(chǎn)是否和和公司的生產(chǎn)產(chǎn)能力相匹配配。募投項(xiàng)目購(gòu)入固固定資產(chǎn)的，關(guān)關(guān)注折舊對(duì)公公司未來(lái)盈利利的影響固定資產(chǎn)金額特特別小的財(cái)務(wù)分析無(wú)形形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的范圍圍作為投資性房地地

38、產(chǎn)的土地使使用權(quán)、企業(yè)業(yè)合并中形成成的商譽(yù)、石石油天然氣礦礦區(qū)權(quán)益分類使用壽命有限的的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定定的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命不確定定的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)不應(yīng)攤銷允許部分開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用資本化開(kāi)發(fā)階段的支出出確認(rèn)為無(wú)形形資產(chǎn)的條件件（5個(gè)條件件）允許部分的無(wú)形形資產(chǎn)攤銷金金額計(jì)入成本本財(cái)務(wù)分析資產(chǎn)產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失一一經(jīng)確認(rèn)，在在以后會(huì)計(jì)期期間不得轉(zhuǎn)回回。因企業(yè)合并所形形成的商譽(yù)和和使用壽命不不確定的無(wú)形形資產(chǎn)，無(wú)論論是否存在減減值跡象，每每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)進(jìn)行減值測(cè)試試。表明資產(chǎn)可能發(fā)發(fā)行了減值的的跡象現(xiàn)實(shí)執(zhí)行主要問(wèn)問(wèn)題財(cái)務(wù)分析職工工薪酬關(guān)注辭退福利產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債存在的解除與職職工的勞務(wù)關(guān)關(guān)系計(jì)劃，滿滿

39、足預(yù)計(jì)確認(rèn)認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)辭退福福利是否涉及股份支支付財(cái)務(wù)分析債務(wù)務(wù)重組不屬于公司的日日常業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)關(guān)注。債務(wù)重組對(duì)當(dāng)期期損益的影響響應(yīng)作為非經(jīng)經(jīng)常性損益。債務(wù)重組損益計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收收入或營(yíng)業(yè)外外支出不屬于公司的日日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)予以重重點(diǎn)關(guān)注。非貨幣性資產(chǎn)交交換對(duì)當(dāng)期損損益的影響作作為非經(jīng)常性性損益。財(cái)務(wù)分析或有有事項(xiàng)區(qū)分預(yù)計(jì)負(fù)債和和或有負(fù)債，預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)損損益，或有負(fù)負(fù)債作披露。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)或有有資產(chǎn)。財(cái)務(wù)分析政府府補(bǔ)助分類資產(chǎn)相關(guān)的政府府補(bǔ)助收益相關(guān)的政府府補(bǔ)助政府補(bǔ)助的金額額是否對(duì)企業(yè)的盈盈利能力產(chǎn)生生重大的影響響政府補(bǔ)助是否有有相應(yīng)的批準(zhǔn)準(zhǔn)文件政府補(bǔ)助是否按按照權(quán)責(zé)發(fā)生生

40、制的原則需需要作為遞延延收益財(cái)務(wù)分析借款款費(fèi)用借款費(fèi)用開(kāi)始、暫暫停、停止資資本化的時(shí)點(diǎn)點(diǎn)專門(mén)借款利息費(fèi)費(fèi)用全部資本本化一般借款利息費(fèi)費(fèi)用符合條件件也可資本化化關(guān)注是否存在利利用借款費(fèi)用用大量資本化化操縱利潤(rùn)的的情形財(cái)務(wù)分析所得得稅是否采用資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法核算所得稅稅。稅收優(yōu)惠的相關(guān)關(guān)批準(zhǔn)文件是是否合理合法法。資產(chǎn)負(fù)債表日，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞遞延所得稅資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值進(jìn)行復(fù)核核。如果未來(lái)來(lái)期間很可能能無(wú)法獲得足足夠的應(yīng)納稅稅所得額用以以抵扣遞延所所得稅資產(chǎn)的的利益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)減記遞延所所得稅資產(chǎn)的的賬面價(jià)值。新企業(yè)所得稅法法于20088年1月1日日施行。財(cái)務(wù)分析金融融工具金融資產(chǎn)在初始始確認(rèn)時(shí)劃分

41、分為四類：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)和指定為以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)持有至到期投資資（攤余成本本計(jì)量）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)可供出售金融資資產(chǎn)管理層意圖是否存在利用金金融工具分類類或分類進(jìn)行行利潤(rùn)操縱的的情形？金融資產(chǎn)發(fā)生減減值的客觀證證據(jù)會(huì)計(jì)分析會(huì)計(jì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更和和差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法法會(huì)計(jì)估計(jì)變更未來(lái)適用法法重要的前期差錯(cuò)錯(cuò)更正追溯重述法法同一管理層對(duì)同同一事項(xiàng)在報(bào)報(bào)告期間所采采用的會(huì)計(jì)政政策和所作的的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)應(yīng)前后一致重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政政策和會(huì)計(jì)估估計(jì)前后不一一致的現(xiàn)象信息披露規(guī)范范問(wèn)題第7號(hào)號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則過(guò)渡期間間比較財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)務(wù)會(huì)計(jì)的編編制和披露的的要

42、求注：二期筆記： 關(guān)于三年一期企企業(yè)申報(bào)報(bào)表表申報(bào)報(bào)報(bào)表實(shí)際上是是根據(jù)最近一一期的會(huì)計(jì)政政策進(jìn)行表述述的報(bào)表，不不應(yīng)有會(huì)計(jì)政政策變更或前前期差錯(cuò)更正正等追溯調(diào)整整的事項(xiàng)（可可理解為三年年一期申報(bào)報(bào)報(bào)表整體上就是一期，而而不是三期，三三期的是原始始報(bào)表）。申報(bào)報(bào)表表中會(huì)計(jì)政策策等與原始報(bào)報(bào)表中不一樣樣的內(nèi)容，作作為申報(bào)報(bào)表表與原始報(bào)表表的差異說(shuō)明明即可每股收益是否按證監(jiān)會(huì)有有關(guān)規(guī)定計(jì)算算和披露每股股收益關(guān)注基本每股收收益、稀釋每每股收益、全全面攤薄每股股收益相關(guān)過(guò)過(guò)大的情況。基本每股收益：歸屬于普通通股股東的凈凈利潤(rùn)除以發(fā)發(fā)行在外普通通股的加權(quán)平平均數(shù)稀釋每股收益：調(diào)整后歸屬屬于普通股股股東的報(bào)

43、告期期凈利潤(rùn)除以以調(diào)整后發(fā)行行在外普通股股的加權(quán)平均均數(shù)。財(cái)務(wù)分析關(guān)聯(lián)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定一方控制、共同同控制另一方方或?qū)α硪环椒绞┘又卮笥坝绊懸约皟煞椒交騼煞揭陨仙贤芤环娇乜刂啤⒐餐乜刂苹蛑卮笥坝绊懙?，?gòu)成成關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方交易指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移資源、勞勞務(wù)或義務(wù)的的行為，而不不論是否收取取價(jià)款關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)監(jiān)管理念：企企業(yè)只有在提提供確鑿證據(jù)據(jù)的情況下，才才能披露關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易是公公平交易（準(zhǔn)準(zhǔn)則第12條條）招股說(shuō)明書(shū)準(zhǔn)則則要求披露的的關(guān)聯(lián)方比企企業(yè)合計(jì)準(zhǔn)則則相應(yīng)要求更更嚴(yán)格5%以上股份的的主要股東關(guān)聯(lián)方資金占用用、擔(dān)保問(wèn)題題關(guān)注利用關(guān)聯(lián)交交易或關(guān)聯(lián)交交易非關(guān)聯(lián)化化而操縱利潤(rùn)潤(rùn)的情形注：二期

44、筆記： 關(guān)聯(lián)方披露關(guān)注點(diǎn)：（11）關(guān)聯(lián)方不不僅僅指最新新的，而是整個(gè)個(gè)報(bào)告期；（22）嚴(yán)格說(shuō)明明與披露關(guān)聯(lián)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化化審核風(fēng)險(xiǎn)的控制制（審核中一一些重要問(wèn)題題的把握）關(guān)于發(fā)行人主要要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)業(yè)務(wù)的問(wèn)題辦法第十二二第規(guī)定，發(fā)發(fā)行人應(yīng)當(dāng)主主要經(jīng)營(yíng)一種種業(yè)務(wù)。只要是同一類別別業(yè)務(wù)或相關(guān)關(guān)聯(lián)、相近的的集成業(yè)務(wù)均均認(rèn)可。關(guān)鍵看是否否原有業(yè)務(wù)自自然延伸形成成的，是否源源于同一技術(shù)術(shù)、或同一原原材料、或同同一客戶，只只要不是拼湊湊的。同一類別業(yè)務(wù)或或相關(guān)聯(lián)，相相近的集成業(yè)業(yè)務(wù)一種業(yè)務(wù)之外經(jīng)經(jīng)營(yíng)其他不想想關(guān)業(yè)務(wù)的，最最近兩個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度以合并并報(bào)表計(jì)算同同時(shí)符合以下下標(biāo)準(zhǔn)：其他業(yè)務(wù)收入占占營(yíng)業(yè)收入總總額不超

45、過(guò)一一定比例（目目前按30%把握）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)占占利潤(rùn)總額不不超過(guò)一定比比例（目前按按30%把握握）注：二期筆記： 關(guān)于發(fā)行人主要要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)業(yè)務(wù)的問(wèn)題關(guān)鍵看是是否自然形成成的，證監(jiān)會(huì)會(huì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為：（1）同同一類別業(yè)務(wù)務(wù)或相關(guān)聯(lián)、相相近的集成業(yè)業(yè)務(wù)；（2）一一種業(yè)務(wù)以外外經(jīng)營(yíng)其他不不相關(guān)業(yè)務(wù)的的，最近兩個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度以以合并報(bào)表計(jì)計(jì)算同時(shí)符合合：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入與利潤(rùn)潤(rùn)分別占營(yíng)業(yè)業(yè)收入總額與與利潤(rùn)總額不不超過(guò)30%關(guān)于外商獨(dú)資企企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)時(shí)間（業(yè)績(jī)績(jī)）連續(xù)計(jì)算算問(wèn)題保薦機(jī)構(gòu)、律師師核查有限公司形式有證據(jù)證明公司司治理、組織織架構(gòu)、會(huì)計(jì)計(jì)制度是按照照公司法規(guī)規(guī)范動(dòng)作關(guān)于發(fā)行人經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果對(duì)稅收

46、收優(yōu)惠不存在在嚴(yán)重依賴的的問(wèn)題辦法第十五五條規(guī)定，發(fā)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果對(duì)稅收收優(yōu)惠不存在在嚴(yán)重依賴。關(guān)于發(fā)行人報(bào)告告期內(nèi)享受的的稅收優(yōu)惠是是否符合國(guó)家家法律法規(guī)的的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于符合國(guó)家法法律法規(guī)的，發(fā)發(fā)行人享受的的稅收優(yōu)惠下下一年度應(yīng)不不存在被終止止的情形。對(duì)于越權(quán)審批，或或無(wú)正式批準(zhǔn)準(zhǔn)文件或偶發(fā)發(fā)性的稅收返返還、減免等等，必須計(jì)入入非經(jīng)常性損損益；且作為為非經(jīng)常性損損益扣除后必必須仍符合發(fā)發(fā)行條件。（1）如果企業(yè)業(yè)享受國(guó)家層層面規(guī)定的稅稅收優(yōu)惠，沒(méi)沒(méi)問(wèn)題（但享享受的優(yōu)惠下下一年度應(yīng)不不存在被終止止的情形）； （2）對(duì)企業(yè)享享受的與國(guó)家家大政策相沖沖突的地方稅稅收優(yōu)惠，處處理方法為： 11）

47、扣除非經(jīng)經(jīng)常性損益； 22）看是否可可持續(xù)，趨勢(shì)勢(shì)上，占比是是否越來(lái)越少少； 33）做風(fēng)險(xiǎn)提提示注：二期筆記： 關(guān)于發(fā)行人經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果對(duì)稅收收優(yōu)惠是否存在在依賴的問(wèn)題題兩種情情況：（1）如如果企業(yè)享受受國(guó)家層面規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)優(yōu)惠，沒(méi)問(wèn)題題；（2）對(duì)對(duì)企業(yè)享受的的與國(guó)家大政策相沖突突的地方稅收收優(yōu)惠，處理理方法為：11）扣除非經(jīng)經(jīng)常性損益；2）看是否否可持續(xù)，趨趨勢(shì)上，占比比是否越來(lái)越越少；3）做做風(fēng)險(xiǎn)提示關(guān)于發(fā)行人成長(zhǎng)長(zhǎng)性與自主創(chuàng)創(chuàng)新能力的問(wèn)問(wèn)題對(duì)于最近一期凈凈利潤(rùn)存在明明顯下滑（如如最近半年凈凈利潤(rùn)不足上上一年度凈利利潤(rùn)的50%，或者前三三個(gè)季度凈利利潤(rùn)不足上一一年度凈利潤(rùn)潤(rùn)的75%）的的，發(fā)

48、行人應(yīng)應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)審審計(jì)的能證明明保持增長(zhǎng)的的財(cái)務(wù)報(bào)告，或或者作盈利預(yù)預(yù)測(cè)。對(duì)于創(chuàng)業(yè)板首發(fā)發(fā)辦法第十四四條規(guī)定的對(duì)對(duì)發(fā)行人的持持續(xù)盈利能力力構(gòu)成重大不不利影響的情情形，發(fā)行人人應(yīng)當(dāng)說(shuō)明并并披露。保薦薦機(jī)構(gòu)應(yīng)在成成長(zhǎng)性專項(xiàng)意意見(jiàn)中對(duì)發(fā)行行人的成長(zhǎng)性性加以綜合分分析。保薦機(jī)構(gòu)的成長(zhǎng)長(zhǎng)性專項(xiàng)意見(jiàn)見(jiàn)應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行行人報(bào)告期及及未來(lái)的成長(zhǎng)長(zhǎng)性明確發(fā)表表結(jié)論性意見(jiàn)，對(duì)對(duì)于發(fā)行人的的自主創(chuàng)新能能力及其對(duì)于于成長(zhǎng)性的影影響明確發(fā)表表意見(jiàn)。成長(zhǎng)性專項(xiàng)意見(jiàn)見(jiàn)應(yīng)在分析發(fā)發(fā)行人業(yè)務(wù)模模式和技術(shù)等等的基礎(chǔ)上，對(duì)對(duì)發(fā)行人報(bào)告告期的成長(zhǎng)性性表現(xiàn)及其影影響因素和制制約條件加以以分析說(shuō)明。關(guān)于發(fā)生人利潤(rùn)潤(rùn)主要來(lái)自子子公司的問(wèn)題題發(fā)行人利潤(rùn)主要要來(lái)源于子公公司，現(xiàn)金分分紅能力取決決于子公司的的分紅。對(duì)于于報(bào)告期內(nèi)母母公司報(bào)表凈凈利潤(rùn)不到合合并報(bào)表凈利利潤(rùn)50%的的情形，審核核中按以下標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)掌握：發(fā)行人應(yīng)補(bǔ)充報(bào)報(bào)告期內(nèi)子公公司的分紅情情況。發(fā)生人應(yīng)補(bǔ)充披披露子公司的的財(cái)務(wù)管理制制度和公司章章程中規(guī)定的的分紅條款，并并說(shuō)明上述財(cái)財(cái)務(wù)管理制度度、分紅條款款能否保證發(fā)發(fā)行人未來(lái)具具備現(xiàn)金分紅紅能力。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)上述述問(wèn)題時(shí)行核核查，并就能能否保證發(fā)行行人未來(lái)具備備分紅能力明明確發(fā)表