籌資與投資循環(huán)審計(jì)分析報(bào)告

1、融資和投資周期審計(jì)一.概述(一)融資和投資周期的特點(diǎn)(二)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(3)貸款審計(jì)(4)所有者權(quán)益審計(jì)(5)投資審計(jì)二。本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)(一)融資和投資周期的特點(diǎn)1.籌資和投資周期的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目表12-1籌資與投資周期主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目商業(yè)周期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目損益表項(xiàng)目融資和投資短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅金、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、

2、所得稅。周期的總體審計(jì)目標(biāo)是評(píng)估周期中每個(gè)項(xiàng)目的平衡是否得到公平表達(dá)。2.融資和投資周期的特征(1)審計(jì)年度內(nèi)交易數(shù)量少，且每筆交易金額通常較大；(2)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的遺漏或會(huì)計(jì)處理不當(dāng)將導(dǎo)致重大差錯(cuò)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生重大影響；(三)其交易必須符合國(guó)家法律、法規(guī)及相關(guān)合同的規(guī)定。3.憑證和會(huì)計(jì)記錄表13-2籌資和投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄金融活動(dòng)投資1.結(jié)合1.股票或債券2.股票2.經(jīng)紀(jì)人通知3.債券合同3.債券合同4.股東名單4.企業(yè)章程及相關(guān)協(xié)議5.公司債券存根簿5.投資協(xié)議6.承銷或承銷協(xié)議6.相關(guān)會(huì)計(jì)憑證7.貸款合同或協(xié)議7.相關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬8.相關(guān)會(huì)計(jì)憑證9.相關(guān)會(huì)計(jì)科目的

3、明細(xì)賬和總賬4.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)表13-3籌資和投資活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)金融活動(dòng)投資1.批準(zhǔn)授權(quán)1.批準(zhǔn)授權(quán)2.簽署合同或協(xié)議2.獲得證券或其他投資3.獲得資金3.獲得投資收益4.計(jì)算利息或股息4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資5.還本付息或分紅。(二)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。1.部門控制和部門控制測(cè)試(1)籌資活動(dòng)的部委控制和控制測(cè)試(1)應(yīng)付債券部門控制體系的主要內(nèi)容a .發(fā)行應(yīng)有正式的授權(quán)程序，每次都應(yīng)由董事會(huì)授權(quán)；2 .申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)向有關(guān)部門辦理審批手續(xù)并提交有關(guān)文件；c .應(yīng)付債券應(yīng)由受托人行使發(fā)行權(quán)，以保護(hù)發(fā)行人和持有人的合法權(quán)益；每次債券發(fā)行都必須簽訂債券合同；e債券承銷或包銷必須簽

4、署相關(guān)協(xié)議；6、記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行；g .如果企業(yè)保留債券持有人的明細(xì)賬，應(yīng)與總賬核對(duì)一致；如果這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，應(yīng)定期與他們核對(duì)；h .未簽名的債券必須由專人負(fù)責(zé)；一、債券回購(gòu)應(yīng)有正式的授權(quán)程序。如果應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可以根據(jù)成本效益原則決定直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。應(yīng)付債券的部門控制測(cè)試了解應(yīng)付債券部門的控制系統(tǒng)。(一)債券發(fā)行是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行；(二)債券發(fā)行是否履行了審批程序；c .發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行；d .是否按合同規(guī)定按時(shí)支付利息；e .應(yīng)付債券是否記錄在適當(dāng)?shù)馁~戶中；(六)是否定期檢查債券持有人明細(xì)賬；債券持有人明細(xì)賬是否由專

5、人妥善保管；h、債券的償還和回購(gòu)是否按照董事會(huì)的授權(quán)辦理。如果企業(yè)上一年度的審計(jì)工作是由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注本部控制系統(tǒng)的變化，掌握變化的原因和影響；而且，針對(duì)上一年度審計(jì)中提出的部門控制管理建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)確認(rèn)管理建議是否得到落實(shí)，并找出其失敗的原因。測(cè)試應(yīng)付債券部門的控制測(cè)試上述a h項(xiàng)，E項(xiàng)還包括債券入賬和債券溢價(jià)(折價(jià))價(jià)格的會(huì)計(jì)處理。分析和評(píng)估應(yīng)付債券部門的控制。(2)投資活動(dòng)的部門控制和控制測(cè)試投資部控制的主要產(chǎn)能責(zé)任的合理劃分在業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄、投資資產(chǎn)保管等方面應(yīng)有明確分工。，任何人不得同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)任務(wù)。b .健全的資產(chǎn)托管制度一個(gè)

6、由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，一個(gè)由企業(yè)自己保管，那么就必須建立嚴(yán)格的共同控制制度，即至少要有兩個(gè)以上的人共同控制，任何人不得單獨(dú)接觸證券。詳細(xì)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)嚴(yán)格的登記制度完善的定期庫(kù)存系統(tǒng)部審計(jì)人員或其他不涉及投資業(yè)務(wù)的人員應(yīng)定期盤點(diǎn)。(2)投資部門測(cè)試能力了解投資部門的控制系統(tǒng)；b .進(jìn)行簡(jiǎn)單的抽查；審查該部門的審計(jì)報(bào)告；d .分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告；評(píng)價(jià)長(zhǎng)期投資部的控制系統(tǒng)。(3)貸款審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)債務(wù)項(xiàng)目，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)往往伴隨著低估成本和費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。因此，是否低估債務(wù)是一個(gè)關(guān)鍵的關(guān)注點(diǎn)。(1)了解并確定被審計(jì)單位對(duì)貸款的部門控制是否存在、有效

7、并得到持續(xù)遵守；(2)確定被審計(jì)單位特定期間的貸款業(yè)務(wù)是否有記錄，是否有遺漏；(3)確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的貸款在特定期間是否存在，是否由被審計(jì)單位承擔(dān)；(4)確認(rèn)被審計(jì)單位所有貸款的會(huì)計(jì)處理是否正確；(五)確定被審計(jì)單位各項(xiàng)貸款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)合同的規(guī)定；(6)確認(rèn)被審計(jì)單位的貸款余額是否正確反映在相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中。2.貸款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)貸款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容表13-4貸款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容短期貸款長(zhǎng)期借款應(yīng)付公司債1.獲取或準(zhǔn)備短期貸款計(jì)劃。1.獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，檢查增加數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。1.獲取或準(zhǔn)備應(yīng)付債券清單。2

8、.通過信函確認(rèn)短期貸款的實(shí)際數(shù)量。2.了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信和對(duì)被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)價(jià)，了解被審計(jì)單位獲得的短期貸款和長(zhǎng)期貸款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。2.查看債券交易的相關(guān)原始憑證。3.檢查短期貸款的增加情況。3.對(duì)每年增加的長(zhǎng)期借款，查看借款合同和授權(quán)審批，了解借款金額、借款條件、借款日期、還款期限、貸款利率等情況，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。3.檢查債券的應(yīng)計(jì)利息、折(溢)價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。4.檢查短期貸款的減少情況。4.檢查長(zhǎng)期貸款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期貸款使用的合理性。4.證明“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的信函。5.檢查是否有

9、任何短期貸款到期未付。5.給銀行或其他債權(quán)人的信，以證明重要的長(zhǎng)期貸款。5.檢查到期債券的償還情況。6.查看短期貸款利息。6.對(duì)于每年減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查有關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款金額。6.檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。7.檢查外幣貸款的轉(zhuǎn)換。7.檢查年末至期末是否有貸款償還，逾期貸款是否展期，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比例、期限，判斷被審計(jì)單位的信用程度和償債能力。7.檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。8.檢查短期貸款是否正確反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。8.檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)換為流動(dòng)負(fù)債。9.計(jì)算各月短期貸款和長(zhǎng)期貸款的平均余額，選擇適用的利率計(jì)算利息費(fèi)用總額，并

10、與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確定被審計(jì)單位是否高估或低估了利息費(fèi)用，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。10.檢查非記賬本位幣折算為記賬本位幣所采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定入賬。1.檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。12.檢查企業(yè)長(zhǎng)期借款抵押的抵押資產(chǎn)所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和變現(xiàn)狀況是否與抵押合同中的規(guī)定一致。13.檢查企業(yè)重大資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在表外融資現(xiàn)象。14.確定長(zhǎng)期貸款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。(2)貸款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的注意事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位年末短期借款余額的大小、占總負(fù)債的比例和以前年度發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量，以及相關(guān)部門控制體系的強(qiáng)弱，確定對(duì)短期借款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

11、的審計(jì)程序和方法。一般被審計(jì)單位涉及債券的業(yè)務(wù)不多，但每項(xiàng)業(yè)務(wù)可能都很重要。(3)與債券交易有關(guān)的原始憑證包括債券復(fù)印件、收入證明、還款證明、抵押或擔(dān)保合同等。為了確定“應(yīng)付債券”科目期末余額的真實(shí)性，必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接向債權(quán)人和債券的承銷商或承銷商發(fā)函。該函應(yīng)包括名稱、發(fā)行日、到期日、利率、付息期、每年償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日未償還的債券以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括的其他重要事項(xiàng)。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)審計(jì)目標(biāo)確定財(cái)務(wù)費(fèi)用記錄是否完整；b .確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序a .取得或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)清單，檢查相加是否正確，是否與報(bào)表數(shù)、總分

12、類賬數(shù)、明細(xì)分類賬總數(shù)相符。(賬表核對(duì))b .對(duì)比分析本期和上期財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，必要時(shí)對(duì)比本期各月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。(分析評(píng)論)c .核對(duì)利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性和正確性。檢查是否預(yù)計(jì)記錄每個(gè)貸款期末的應(yīng)計(jì)利息。檢查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確。d .檢查匯兌損失明細(xì)賬，檢查匯兌損益的計(jì)算方法是否正確，檢查使用的匯率是否正確，前后期是否一致。e檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用-其他”明細(xì)賬，注意檢查大型金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性和正確性。f .復(fù)核財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬的下期期初，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目是否存在跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)重大跨期項(xiàng)目進(jìn)行必要的調(diào)整。g .

13、檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否已按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。(4)所有者權(quán)益審計(jì)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明二者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這將從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供有力的證據(jù)。同時(shí)，由于隨著所有者權(quán)益的增減，業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只花相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。但是，仍然需要單獨(dú)審計(jì)所有者權(quán)益。1.審計(jì)目標(biāo)(1)確定被審計(jì)單位所有者權(quán)益部門的控制是否存在、有效并始終遵守，包括檢查相關(guān)投資協(xié)議、合同和章程、利潤(rùn)分配決議、分配方案、會(huì)計(jì)程序等。，并為被審計(jì)單位提供改

14、進(jìn)本部門控制的意見或建議。(2)確定投入資本和資本公積的形成、增減及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性和真實(shí)性，為投資者及其他相關(guān)方研究企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。(3)確定盈余公積和未分配利潤(rùn)的形成、增減的合法性和真實(shí)性，為投資者和其他相關(guān)方了解企業(yè)的增值和積累提供信息。(4)確定所有權(quán)益在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映是否恰當(dāng)。2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)股本和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序表13-5股本和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序股本已繳資本1.審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則及股東會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。1.獲取被審計(jì)單位的合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及相關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄。2.檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資

15、，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。2.索取或準(zhǔn)備實(shí)收資本清單。3.索要或準(zhǔn)備自己的股本清單。3.查看出資期限、出資方式和出資額。4.檢查股票的發(fā)行和退市等交易活動(dòng)。4.檢查投入資本的真實(shí)存在。5.通過信函確認(rèn)已發(fā)行的股份。5.檢查實(shí)收資本的增減。6.檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。6.檢查外幣實(shí)收資本的轉(zhuǎn)換。7.檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上正確披露。7.檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上適當(dāng)披露。(2)股本和實(shí)收資本實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中的注意事項(xiàng)通常情況下，股本不會(huì)發(fā)生變化，只有在股份設(shè)立、增資擴(kuò)股、減少時(shí)才會(huì)發(fā)生變化。股本和實(shí)收資本清單應(yīng)作為永久檔案存檔，以備當(dāng)前和今后的股本檢查。編制時(shí)，每一項(xiàng)變動(dòng)都

16、要逐筆記錄，并與有關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行核對(duì)。實(shí)收資本的增減:a企業(yè)成立時(shí)，實(shí)際收到投資人的投資；增加企業(yè)的資本和股份；資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本；減少資本。要減少資本，企業(yè)需要滿足三個(gè)條件:a .應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，且債權(quán)人無(wú)異議；乙方經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)，修改公司章程；3 .減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本最低限額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查發(fā)行股數(shù)是否真實(shí)，是否收到全部股份或資產(chǎn)。目前，我國(guó)股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大多由企業(yè)委托給證券交易所和金融機(jī)構(gòu)，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)登記和控制股票發(fā)行數(shù)量。因?yàn)檫@些機(jī)構(gòu)一般都知道公司的總發(fā)行股數(shù)，掌握公司股東辦理股份轉(zhuǎn)讓的個(gè)人記錄，在審核時(shí)可以通過與證券交易所、

17、金融機(jī)構(gòu)的函詢等方式核實(shí)發(fā)行股數(shù)，與股本賬面金額核對(duì)，確定是否一致。對(duì)于自行發(fā)行股票并登記自己股票的數(shù)量、金額和股東的個(gè)別企業(yè)，由于企業(yè)在股票登記簿和股東上都做了記錄，在進(jìn)行股權(quán)審計(jì)時(shí)，我們可以查看記錄是否真實(shí)，查看已發(fā)行股票存根，看金額是否與股權(quán)賬戶中的金額一致。(3)資本公積和盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序表13-6資本公積和盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序繳入盈余功能過剩1.檢查資本公積增加或減少的能力和依據(jù)。1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表。2.查看資本溢價(jià)或股權(quán)溢價(jià)。2.檢查盈余公積的提取情況。3.檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)和現(xiàn)金捐贈(zèng)的準(zhǔn)備情況。3.檢查盈余公積的使用情況。4.查看股權(quán)投資準(zhǔn)備。4.檢查盈

18、余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上適當(dāng)披露。5.檢查資金的轉(zhuǎn)移。6.檢查外幣資本轉(zhuǎn)換余額。7.檢查其他資本儲(chǔ)備。8.檢查資本公積轉(zhuǎn)增股本是否經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)。9.檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上適當(dāng)披露。(4)未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(5)投資審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)(1)確定投資是否存在；(2)確定該投資是否為被審計(jì)單位所有；(3)確定投資增減及其收益(或損失)的記錄是否完整；(4)確定投資的計(jì)價(jià)方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；(5)確定投資的年末余額是否正確；(6)確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)獲取或編制投資計(jì)劃表(2)分析性審查計(jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資的比例

19、，分析短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長(zhǎng)期投資損失。計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，分析被審計(jì)單位對(duì)投資收益的依賴程度，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際取得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項(xiàng)目與往年進(jìn)行對(duì)比，分析是否存在異常變化。(三)對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，核對(duì)賬實(shí)是否相符。(一)庫(kù)存證券。(2)將存貨清單與前述明細(xì)表中的相關(guān)賬目進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)企業(yè)經(jīng)理簽字后納入審計(jì)工作底稿。盤點(diǎn)工作可以安排在最終結(jié)賬日與其他盤點(diǎn)工作一起進(jìn)行。如實(shí)在結(jié)賬后進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)結(jié)賬結(jié)果和結(jié)賬日與結(jié)賬日之間證券增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，計(jì)算結(jié)

20、賬日的長(zhǎng)期投資余額。企業(yè)投資證券委托專業(yè)機(jī)構(gòu)保管的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)出問詢函，確認(rèn)投資證券的真實(shí)存在。(一)清點(diǎn)或者確認(rèn)股份數(shù)量；統(tǒng)計(jì)或確認(rèn)債券數(shù)量；咨詢被投資單位，查看是否存在其他投資資產(chǎn)。以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)外投資的，還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的有關(guān)賬目一并核對(duì)。(4)檢查投資的記錄價(jià)值。溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷，每期投資收益為“應(yīng)計(jì)利息”與溢價(jià)攤銷額或折價(jià)攤銷額之和的差額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查該類長(zhǎng)期債券的溢價(jià)和折價(jià)攤銷時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查攤銷方法是否合規(guī)，各期攤銷額的計(jì)算是否正確。(5)檢查投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資

21、收益的檢查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)股票的不同種類，分別從公開發(fā)行的分紅手冊(cè)或證券公司、支付單位查詢各類股票的分紅收益；通過核對(duì)企業(yè)的相關(guān)貨幣資金賬戶和“投資收益”賬戶，檢查企業(yè)取得的股利收入是否正確、恰當(dāng)?shù)厝胭~；采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，主要檢查企業(yè)投資收益增減的正確性，即是否按其在被投資企業(yè)的投資比例分享投資收益。還應(yīng)檢查接受投資的企業(yè)實(shí)際收到的股利和利潤(rùn)是否重復(fù)計(jì)入“投資收益”科目。(6)檢查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家限制性規(guī)定。根據(jù)公司法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司、控股公司外，公司累計(jì)投資額不得超過公司凈資產(chǎn)的50%。(7)檢查長(zhǎng)期投資的核算方法。根據(jù)權(quán)益法，企業(yè)“長(zhǎng)期股

22、權(quán)投資”賬戶反映的投資金額隨著被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而變動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下兩個(gè)關(guān)鍵問題:一是被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)是否真實(shí)、準(zhǔn)確；二是被投資企業(yè)的投資金額占被投資企業(yè)實(shí)收資本或股本的比例以及按此比例分享的凈資產(chǎn)增減是否真實(shí)準(zhǔn)確。為了檢查上述問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表。如果被投資企業(yè)是上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開渠道獲得。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或被投資企業(yè)聯(lián)系，通過信函方式獲取所需的信息或數(shù)據(jù)。(8)檢查分類中長(zhǎng)期投資和短期投資相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過分析股票、債券的收益

23、和被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，特別是企業(yè)是否為了提高“流動(dòng)比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)資金，檢查理由是否充分。(9)檢查短期投資減值準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于沒有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位索取經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，或者對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮各種長(zhǎng)期投資在可預(yù)見的未來(lái)收回價(jià)值的可能性的基礎(chǔ)上，計(jì)算被審計(jì)單位應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。如果計(jì)算結(jié)果與賬面價(jià)值有較大差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于追溯調(diào)整期內(nèi)各時(shí)點(diǎn)的長(zhǎng)期投資，需要從被審計(jì)單位獲取長(zhǎng)期投資的市場(chǎng)價(jià)格及市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)據(jù)來(lái)源，或獲取被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，或?qū)Ρ煌顿Y單位

24、的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析復(fù)核后，檢查被審計(jì)單位追溯調(diào)整是否正確。(10)查看本期權(quán)益的重大變動(dòng)情況。對(duì)于當(dāng)期(特別是會(huì)計(jì)年度結(jié)束前)的重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓，需要審查股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議、董事會(huì)和股東大會(huì)決議，分析是否存在不等價(jià)交換，判斷被審計(jì)單位是否通過不等價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)整利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)狀況；對(duì)于年度股權(quán)收購(gòu)，應(yīng)分析被審計(jì)單位以被投資單位凈損益為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益是否以股權(quán)收購(gòu)后的凈損益為基礎(chǔ)。特別注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議日期是否倒簽，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的款項(xiàng)是否已經(jīng)支付或收取。(11)確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上適當(dāng)披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目的數(shù)字與批準(zhǔn)的數(shù)字是否一致；b .“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債務(wù)投資”的數(shù)

25、量是否與批準(zhǔn)的數(shù)量一致；c .長(zhǎng)期投資超過凈資產(chǎn)50%的，是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；4 .如果在資產(chǎn)負(fù)債表日股票和債券的市場(chǎng)價(jià)格與成本之間存在重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否對(duì)此進(jìn)行了適當(dāng)披露。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮將其反映在審計(jì)報(bào)告中。(6)其他相關(guān)賬目的審計(jì)。1.應(yīng)收賬款審計(jì)，如應(yīng)收補(bǔ)貼。(1)應(yīng)收補(bǔ)貼的審計(jì)(2)其他應(yīng)收款的審計(jì)選擇余額在一定金額以上的明細(xì)賬戶、賬齡較長(zhǎng)或異常賬戶進(jìn)行發(fā)函確認(rèn)，并準(zhǔn)備發(fā)函確認(rèn)結(jié)果匯總。對(duì)于詢價(jià)函未收回或發(fā)出的樣品，使用替代程序，如檢查下一個(gè)明細(xì)賬，或追溯其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的原始憑證，特別注意是否存在抽逃資金和隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款項(xiàng)

26、目進(jìn)行審計(jì)，確定是否存在未及時(shí)入賬的債權(quán)。2.無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用審計(jì)(1)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)(2)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用審計(jì)3.應(yīng)付股利等應(yīng)付項(xiàng)目的審計(jì)(1)應(yīng)付股利審計(jì)(2)其他應(yīng)付款的審計(jì)請(qǐng)協(xié)助被審計(jì)單位，在其他應(yīng)付款清單、抽查付款憑證、銀行對(duì)賬單等上注明截至審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款。，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。判斷明細(xì)余額在一定金額以上且異常，查看其原始憑證，考慮給債權(quán)人寫信。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，確定是否存在未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款。核對(duì)長(zhǎng)期未結(jié)清的其他應(yīng)付款，并妥善處理。檢查是否存在超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必要時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。(3)長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)查看與抵押長(zhǎng)期應(yīng)付

27、款相關(guān)的合同。對(duì)于融資租賃的應(yīng)付固定資產(chǎn)，還需審查融資租賃合同約定的付款條款是否履行，檢查授權(quán)和審批手續(xù)是否完備，并做好相應(yīng)記錄。致債權(quán)人的證明重大長(zhǎng)期應(yīng)付款的信函。4.管理費(fèi)用等損益表項(xiàng)目的審計(jì)。(1)管理費(fèi)用審計(jì)對(duì)比分析本期和上期的管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，必要時(shí)對(duì)比本期各月的管理費(fèi)用。對(duì)于有明顯波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)處理。選擇金額較大的管理費(fèi)，將本期與上期相比有異常變化的項(xiàng)目追溯到原始憑證。(2)補(bǔ)貼收入審計(jì)(3)營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)(5)所得稅審計(jì)三。本章的家庭作業(yè)多選1.下列關(guān)于融資和投資周期的觀點(diǎn)不正確的是()。循環(huán)的總體目標(biāo)是評(píng)估循環(huán)中每個(gè)項(xiàng)目的平衡是否得到公平表達(dá)。

28、這個(gè)循環(huán)有很多次交易，每次交易的金額通常很小。在這個(gè)循環(huán)中，某項(xiàng)業(yè)務(wù)的遺漏或會(huì)計(jì)處理不當(dāng)都會(huì)導(dǎo)致重大差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生很大影響。循環(huán)交易必須符合國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)合同的規(guī)定。2.籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄不包括()。股票債券債券合同經(jīng)紀(jì)人通知3.“籌款業(yè)務(wù)明細(xì)賬和總賬登記位置分離”是籌款活動(dòng)部門控制目標(biāo)中()的關(guān)鍵控制程序。存在和發(fā)生完整權(quán)利和義務(wù)表達(dá)和披露4.“投資業(yè)務(wù)授權(quán)和批準(zhǔn)”是投資活動(dòng)部門控制目標(biāo)中()的關(guān)鍵部門控制程序。存在和發(fā)生表達(dá)和披露權(quán)利和義務(wù)估價(jià)和分配5.投資控制系統(tǒng)一般不包括()。部門驗(yàn)證程序健全的資產(chǎn)托管制度詳細(xì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)完美的定期庫(kù)存系統(tǒng)6.以下是投資活動(dòng)部

29、門的控制測(cè)試程序()。檢查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家限制性規(guī)定。查看本期發(fā)生的重大權(quán)益變動(dòng)。投資資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)審查部門審計(jì)報(bào)告。7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付債券進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)()。檢查企業(yè)是否按合同支付利息。檢查發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。檢查到期債券的償還情況。檢查債券的償還和回購(gòu)是否按照董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)()進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以不要求或自行準(zhǔn)備詳細(xì)清單。股本已繳資本繳入盈余功能過剩9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)核實(shí)被審計(jì)單位在股票無(wú)溢價(jià)時(shí)是否會(huì)按規(guī)定()。作為當(dāng)前費(fèi)用股本減值作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用抵消留存收益10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查投資于房地產(chǎn)的固定資產(chǎn)的真實(shí)

30、性時(shí)，應(yīng)當(dāng)()。檢查是否已完成驗(yàn)收程序并附上登記表。查看所有權(quán)或使用權(quán)證明。查看其購(gòu)買發(fā)票。檢查法律程序是否已完成，相關(guān)技術(shù)資料是否已收到。11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查盈余公積時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意盈余公積專項(xiàng)核定時(shí)股利支付比例不超過股票面值的情況()。25%15%6%5%12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過計(jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資的比例來(lái)判斷()。對(duì)投資業(yè)務(wù)實(shí)施分析性審查程序時(shí)。被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性有什么異常變化嗎？短期投資和長(zhǎng)期投資的真實(shí)性短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性13.在考察長(zhǎng)期債券投資折價(jià)的攤銷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)著眼于()。各期投資收益是否為“應(yīng)計(jì)利息”與貼現(xiàn)攤銷額之和？攤銷方式是否

31、合規(guī)？各期攤銷額的計(jì)算是否正確？長(zhǎng)期債券投資是否采用成本法核算？14.對(duì)于分類中長(zhǎng)期投資和短期投資的相互轉(zhuǎn)移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查的問題不包括()。檢查下一年度到期的長(zhǎng)期債務(wù)投資是否已從報(bào)表中的“長(zhǎng)期債務(wù)投資”中剔除，并在“流動(dòng)資產(chǎn)”類別下的“一年期到期的長(zhǎng)期債務(wù)投資”項(xiàng)目中單獨(dú)列示檢查長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資的合理性。檢查短期投資減值準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提和會(huì)計(jì)處理的正確性。檢查是否有長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資。15.在檢查長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備時(shí)，下列程序中表述不當(dāng)?shù)氖?)。你必須向被審計(jì)單位索取被投資單位經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值再次上升

32、，需要檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于追溯調(diào)整期各時(shí)點(diǎn)的長(zhǎng)期投資，需要檢查被投資單位的追溯調(diào)整是否正確。對(duì)于長(zhǎng)期投資的驗(yàn)證，必須取得被審計(jì)單位的驗(yàn)證基礎(chǔ)。16.如果被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。檢查被審計(jì)單位是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此進(jìn)行了披露。檢查被審計(jì)單位是否按照成本法核算長(zhǎng)期投資。檢查被審計(jì)單位是否按照權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。檢查被審計(jì)單位是否辦理了變更登記手續(xù)。(2)多項(xiàng)選擇題1.投資控制測(cè)試一般包括以下內(nèi)容()。A.了解投資部門的控制B.評(píng)估投資部門的控制C.獲取或編制相關(guān)的詳細(xì)清單D.審查部門審查報(bào)告2.要檢查被審計(jì)單位的長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露，注

33、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查()。A.長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)利息是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。B.“長(zhǎng)期借款”期末余額是否從一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款金額中扣除？C.一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已單獨(dú)反映為流動(dòng)負(fù)債？d .長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分說明。3.應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括()。A.檢查債券的應(yīng)計(jì)利息、折(溢)價(jià)攤銷及會(huì)計(jì)處理是否正確。B.檢查到期債券的償還情況C.檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。D.獲取或準(zhǔn)備應(yīng)付債券明細(xì)表4.所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)主要包括()。A.確定被審計(jì)單位所有者權(quán)益部門的控制是否存在、有效并始終得到遵守。B.確定投入資本和資本公積的形成、增減以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記

34、錄的合法性和真實(shí)性。C.確定盈余公積和未分配利潤(rùn)的形成、增減的合法性和真實(shí)性。D.確保所有者權(quán)益項(xiàng)目金額正確。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資本公積進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容包括()。A.檢查撥款轉(zhuǎn)賬B.檢查公益金的使用情況C.檢查外幣資本轉(zhuǎn)換余額D.檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家限制性規(guī)定時(shí)，應(yīng)注意檢查()。a計(jì)算并檢查長(zhǎng)期投資在凈資產(chǎn)中的比例。B.查看董事會(huì)決議，確認(rèn)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否已獲批準(zhǔn)。C.檢查證券交易憑證和貨幣資金的收付D.核對(duì)長(zhǎng)期投資的總分類賬和明細(xì)分類賬，檢查賬實(shí)是否相符，以判斷投資和回收金額計(jì)算的正確性。7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的步驟包括()。A.投資資產(chǎn)評(píng)估部控制B.庫(kù)存證券清單C.將存貨清單與投資資產(chǎn)清單進(jìn)行核對(duì)。D.包括在審計(jì)工作文件中8.補(bǔ)貼收入中的審核程序包括()。A.檢查報(bào)表、總賬和總明細(xì)賬的數(shù)量是否一致。b .檢查補(bǔ)貼收入的性質(zhì)、金額和會(huì)計(jì)處理是否正確。C.如有不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的補(bǔ)貼收入，應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額。D.檢查補(bǔ)貼收入的披露是否恰當(dāng)。(3)是非題1.如果企業(yè)沒有多少應(yīng)付債券業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)