淺談會計監(jiān)督存在的問題和對策(doc 7)

1、淺談會計監(jiān)督存存在的問題和和對策會計監(jiān)督是會計計的基本職能能之一，是我我國經濟監(jiān)督督體系的重要要組成部分。隨隨著現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度的逐步步完善市場經經濟的進一步步發(fā)展，會計計工作己發(fā)生生了很大變化化，會計涉及及的范圍不斷斷擴大，業(yè)務務處理也日趨趨復雜，投資資者、債權人人和社會公眾眾等對會計信信息披露的時時效、范圍、質質量的要求越越來越高?，F(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度下如何加強強會計監(jiān)督己己成會計界熱熱衷討論的焦焦點。為了規(guī)規(guī)范會計行為為，提高會計計信息質量，加加強會計監(jiān)督督己成為建立立現(xiàn)代企業(yè)制制度中一項重重要內容。 一、會計監(jiān)監(jiān)督概述1、會計監(jiān)監(jiān)督既是內部部監(jiān)督又是外外部監(jiān)督。所謂會計監(jiān)監(jiān)督，是指會會計工作

2、人員員依據會計計法賦予的的職權，將會會計法規(guī)定定的各項內容容適用于具體體的人和事，對對單位經濟業(yè)業(yè)務事項的合合法性、真實實性和有效性性所進行的監(jiān)監(jiān)察、督促，落落實法律規(guī)定定應依法辦理理的業(yè)務內容容。會計監(jiān)督督是實施會會計法唯一一具體、有效效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)節(jié)。從其范圍圍說，它首先先是內部監(jiān)督督但絕不僅限限于內部監(jiān)督督，同時也具具有外部監(jiān)督督和社會監(jiān)督督的性質。如如第十四條規(guī)規(guī)定，“會計人員對對不真實、不不合法的原始始憑證有權不不予接受”。令言鑿鑿鑿，十分肯定定。各單位所所取得的原始始憑證絕大部部分是由外單單位出具的，當當甲單位會計計人員依法拒拒絕接受乙單單位不真實、不不合法的原始始憑證時，甲甲單位會

3、計人人員正是履行行了其監(jiān)督職職權。無疑，甲甲單位的會計計監(jiān)督就不只只是內部會計計監(jiān)督其具有有外部會計監(jiān)監(jiān)督的性質了了，事實上內內部兼外部監(jiān)監(jiān)督的性質。2、會計工工作范圍、具具體內容、工工作程序、質質量要求等均均由會計法法規(guī)定。如各單位必必須根據實際際發(fā)生的經濟濟業(yè)條事項進進行會計核算算，填制會計計憑證，登記記會計賬簿，編編制財務會計計報告；會計計核算以人民民幣為記賬本本位幣；會計計憑證包括原原始憑證和記記賬憑證，原原始憑證金額額有錯誤的，應應當由出具單單位重開，不不得在原始憑憑證上更正，記記賬憑證應當當根根經過審審核的原始憑憑證及有關資資料編制，會會計賬簿包括括總賬、明細細賬、日記賬賬和其他輔

4、助助性賬簿，應應當按照連續(xù)續(xù)編號的頁碼碼順序登記；各單位應當當保證會計賬賬薄記錄五相相符（賬款、賬賬物、賬證、賬賬賬、賬表）；賬務會計報報告應當根據據經過審核的的會計賬簿記記錄和有關資資料編制，財財務會計報告告由會計報表表、會計報表表附注和財務務情況說明書書組成等等。3、會計人人員的監(jiān)督職職權由法律賦賦予，會計人人員依法行使使監(jiān)督職權受受法律保護?，F(xiàn)行會計計法規(guī)定：“會計機構、會會計人員依照照本法規(guī)定進進行會計核算算，實行會計計監(jiān)督”。值得注意意的是，會計計人員“實行會計監(jiān)監(jiān)督”已超出本單單位，與第十十四條規(guī)定“對不真實、不不合法的原始始憑證有權不不予接受”前后精神是是一致的。在在這個前提下下

5、，會計法法指出：會會計人員對違違反本法和國國家統(tǒng)一的會會計制度規(guī)定定的會計事項項有權拒絕辦辦理或者按照照職權予以糾糾正，會計人人員發(fā)現(xiàn)會計計賬簿記錄與與實物、款項項及有關資料料不相符的，按按規(guī)定有權自自行處理的，應應當及時處理理。同時，會會計法還明明令：任何單單位或者個人人不得對依法法履行職責、抵抵制違反本法法規(guī)定行為的的會計人員實實行打擊報復復（第五條），單單位負責人應應當保證會計計機構、會計計人員依法履履行職責（第第二十入條），單單位負責人對對依法履行職職責的會計人人員實行打擊擊報復，構成成犯罪的，依依法追究刑事事責任，尚不不構成犯罪的的依法給予處處分（第四十十六條）。華華人民共和國國刑法

6、第二二百五十四條條同時嚴正規(guī)規(guī)定：“公司、企業(yè)業(yè)、事業(yè)單位位、機關、團團體的領導人人，對依法履履行職責、抵抵制違反會計計法、統(tǒng)計法法行為的會計計、統(tǒng)計人員員實行打擊報報復，情節(jié)嚴嚴重的，處五五年以下有期期徒刑或者拘拘役”。由此可見見，各單位會會計人員行使使監(jiān)督職權絕絕不是個人的的隨意行為，而而是法律賦其其權并受會會計法保護護。二、會計監(jiān)監(jiān)督存在問題題的分析會計監(jiān)督不不力究其原因因主要表現(xiàn)在在以下幾個方方面：第一，目目前會計監(jiān)督督法律約束機機制不全，使使得會計不能能有效的行使使其監(jiān)督職能能，導致企業(yè)業(yè)會計監(jiān)督不不力。隨著經經濟體制改革革的不斷深人人，企業(yè)的經經營機制、經經營方式也在在不斷更新。在

7、在整個經濟工工作過程中出出現(xiàn)了許多以以前沒有的新新情況、新問問題，而與之之配套的機制制還未能建立立和健全。針針對所出現(xiàn)的的經濟活動，缺缺乏相應的監(jiān)監(jiān)督機制和辦辦法。就國有有企業(yè)來說，在在企業(yè)的所有有權尚未分離離之前，會計計人員兼有雙雙重身份、他他既代表國家家利益監(jiān)督企企業(yè)的財務收收支和經濟業(yè)業(yè)務，同時又又是企業(yè)管理理者，隨著國國有企業(yè)的兩兩權分離，會會計隸屬于企企業(yè)，從而對對企業(yè)的監(jiān)督督權自然就削削弱了。另外外，新的會會計法雖已已頒布，但是是相關配套的的法律法規(guī)卻卻沒有跟上。在在前年因造假假而在證券市市場上鬧的紛紛紛揚揚日“寧廣廈”事件，它的的發(fā)生對證券券市場產生了了巨大沖擊，嚴嚴重損害了公公

8、眾股東的利利益，但是卻卻沒有相應的的法律條款對對其直接責任任人進行制裁裁，使得會計計監(jiān)督形同虛虛設。有的企企業(yè)在新的財財務制度運行行之后，仍用用傳統(tǒng)的做法法來看待新制制度，沒有按按新制度的要要求建立健全全企業(yè)內部的的管理制度，使使得出現(xiàn)“新制度、老老觀念、老辦辦法”，會計管理理混亂。再者者，在會計監(jiān)監(jiān)督過程中有有些概念很模模糊，比如說說會計監(jiān)督、審審計監(jiān)督概念念模糊，執(zhí)法法機構職責、權權限有待明確確。因此隨著著我國經濟多多元化的發(fā)展展，如果有針針對性的會計計制度和核算算體系還不健健全，也就難難以適應復雜雜多樣的經濟濟活動。第二二， 企業(yè)管理體體制不全，內內部控制制度度失調。我國國企業(yè)內部管管理

9、和控制制制度不全，主主要體現(xiàn)在有有的單位是根根本就缺乏內內部監(jiān)督和控控制制度，有有的單位雖建建立了相應的的制度，但這這些制度形同同虛設，沒有有得到有效執(zhí)執(zhí)行，以致會會計秩序混亂亂，徇私舞弊弊現(xiàn)象經常發(fā)發(fā)生。第三， 企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。第四， 會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業(yè)道

10、德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。三、加強會計監(jiān)監(jiān)督的措施與與對策1、要正確確認識會計監(jiān)監(jiān)督的重要地地位。會計計法強調內內部會計監(jiān)督督的目的在于于：要使違法法違紀行為首首先遏制在會會計工作初始始階段；不能能將不法行為為放縱到發(fā)生生并鑄成事實實后，再寄希希望于社會中中

11、介機構去審審計、財政等等執(zhí)法部門去去查辦、社會會和政府的監(jiān)監(jiān)督上。這樣樣做，將減少少大量社會成成本。由此證證明，會計立立法的精髓在在于強化會計計工作內部自自身法律監(jiān)督督，即用權力力制約權力。如如果不承認會會計監(jiān)督的法法律地位這個個客觀事實，則則無異于否定定會計法。只只有正視會計計監(jiān)督的法律律地位，單位位負責人才能能嚴格自律，遵遵守會計法，維維護會計法，杜杜絕授意、指指使、強令會會計人員干其其隨心所欲的的事；與會計計工作相關的的責任人員才才能時時、處處處把會計計法奉為圭圭臬；所有會會計人員才無無后顧之憂，才才能說真話，依依法辦實事。只只有如此，才才能確保貫徹徹實施；才能能有利于宏觀觀經濟決策，維

12、維護公有經濟濟和社會公眾眾利益，促進進廉正建設，做做到弊絕風清清。2、加快法法律體系建設設，為會計監(jiān)監(jiān)督的有效實實施提供法律律保障。會計計監(jiān)督的有效效實施，離不不開一系列的的法律法規(guī)，要要加強我國法法律體系的建建設。我國已已頒布了新會會計法，應應盡快出臺會會計法實施施細則，提高高會計法的的可操作性；建立和完善善統(tǒng)一的會計計制度，滿足足企業(yè)多元化化經營的需要要；明確會計計監(jiān)督、審計計監(jiān)督的執(zhí)法法職責和權限限，以實施清清晰明了的監(jiān)監(jiān)督職能；加加大法律法規(guī)規(guī)的處罰、賠賠償和執(zhí)行力力度，對違規(guī)規(guī)違紀的企業(yè)業(yè)及其連帶負負責人予以曝曝光；同時還還要強化一些些相關配套法法律及相關法法規(guī)的實施，加加快會計法律

13、律體系的建設設步伐，使會會計監(jiān)督真正正做到有法可可依。3、明確會會計責任主體體，加強單位位負責人在會會計監(jiān)督中的的責任。在實實際工作中，有有些單位負責責人認為自己己是負責人，會會計上的事情情自己說了算算，授意、指指使、強令會會計機構、會會計人員按照照他的意愿辦辦事，出了問問題將其一推推了之或者找找個替罪羔羊羊，減輕自己己的責任，這這些都嚴重阻阻礙了會計監(jiān)監(jiān)督工作的正正常進行。因因此明確單位位負責人的會會計責任主體體地位，是保保證會計信息息真實的關鍵鍵。作為單位位負責人，他他應對本單位位的會計工作作和會計資料料的真實性、完完整性負責，應應當保證會計計機構、會計計人員依法履履行職責，不不得授意、指

14、指使、強令會會計機構、會會計人員違法法辦理會計事事項，這樣就就加強了單位位負責人為單單位會計行為為的責任主體體的地位，為為會計工作者者明確行使會會計監(jiān)督職能能提供了保障障。再者，為為了適應現(xiàn)代代企業(yè)管理制制度的要求，單單位負責人作作為會計責任任主體，還必必須要懂管理理、懂業(yè)務、懂懂財務、懂會會計，熟悉有有關經濟法規(guī)規(guī)，對自己負負責，對單位位負責，對法法律負責。4、強化企企業(yè)法人治理理機構的會計計責任。新的的會計法對對會計工作賦賦予法律責任任，明確了法法人治理機構構的會計責任任，增強企業(yè)業(yè)管理當局通通過不恰當會會計行為侵害害所有者權益益的風險，不不僅會計人員員做假要承擔擔法律責任，而而且管理當局

15、局授意也將被被追訴。新會會計法有力力地約束了會會計工作，形形成會計活動動主體與會計計相一致的完完整責任主體體。消除當前前主體權利與與行為不一致致所導致的責責任界定不清清，相互之間間推諉而影響響會計監(jiān)督難難以實現(xiàn)的現(xiàn)現(xiàn)象。5、實行會會計委派制。實實行會計委派派制是現(xiàn)代企企業(yè)制度下加加強所有者監(jiān)監(jiān)督，維護所所有者權益的的需要，與現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度并不矛盾。委委派制的目的的是執(zhí)行會計計監(jiān)督的會計計人員與被監(jiān)監(jiān)督企業(yè)分離離，不存在人人事及經濟利利益關系。只只有這樣才能能消除會計人人員的后顧之之憂，才能真真正發(fā)揮會計計的監(jiān)督作用用，以便具有有公正性。因因此，實行會會計委派制、借借助企業(yè)外部部會計專業(yè)力力量

16、進行財務務監(jiān)督是必要要的和可行的的。并且政府府實行會計委委派制消除了了會計人員與與企業(yè)管理當當局在經濟利利益上的共同同關系，再冠冠以新的會計計法確定的法法律責任，相相信長期困擾擾的會計信息息失真的頑疾疾將得到徹底底根治。6、嚴厲制制裁，建立對對會計違法行行為的約束機機制。要用法法律、行政、市市場、經濟等等手段，規(guī)范范約束會計主主體的行為，推推進財務會計計誠信體系建建設。建議盡盡快完善會計計法規(guī)，明確確執(zhí)法依據，以以利于執(zhí)法機機關對違法造造假行為的制制裁；引入民民事賠償制度度，明確造假假者經濟上的的賠償責任，通通過訴訟程序序迫使造假者者退出非法所所得，增加違違法人員的追追假成本。財財政部門要在在會計法賦賦予的職權范范圍內，加大大對單位負責責人、會計主主管人員及直直接責任人的的查處力度，將將處理事與處處理人相結合合，改變以往往對違法違規(guī)規(guī)部門對事不不對人，屢查查屢犯，屢禁禁不止的局面面。對一些典典型的案例在在媒體公開曝曝光，營造會會計工作法制制氛圍。要逐逐步建立健