注冊會計師第八章資產(chǎn)減值版講義

1、第八章財富減值本章考情分析本章內(nèi)容論述財富減值準則中規(guī)范的財富、財富組及財富組組合發(fā)生減值的確認和計量。分數(shù)5分左右，屬于比較重要章節(jié)。本章近來幾年主要考點：（1）估計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮要素；（2）外幣未來現(xiàn)金流量及其減值的估計；（3）財富組認定及減值辦理；（4）商譽的計算及減值測試的相關規(guī)定；（5）合并報表中商譽的減值測試等。本章應關注的主要問題：（1）商譽和使用壽命不確立的無形財富每年年度終了一定進行減值測試；（2）財富組的看法及其確立；（3）財富組減值的會計辦理；（4）總部財富減值測試的步驟；（5）商譽減值的會計辦理等。本章主要內(nèi)容第一節(jié)財富減值歸納第二節(jié)財富可回收金額的計量第三節(jié)

2、財富減值損失的確認與計量第四節(jié)財富組的認定及減值辦理第五節(jié)商譽減值測試與辦理第一節(jié)財富減值歸納一、財富減值的范圍財富減值，是指財富的可回收金額低于其賬面價值。本章所指財富，除特別說明外，包含單項財富和財富組。本章涉及的財富減值對象主要包含以下財富：1）對子企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長遠股權投資；2）采納成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；3）固定財富；4）生產(chǎn)性生物財富；5）無形財富；6）商譽；7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。本章不涉及以下財富減值的會計辦理：存貨、耗費性生物財富、建筑合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅財富、融資租借中出租人未擔保余值，以及本書金融財富所涉及的金融財富減值等

3、。二、財富減值的跡象與測試（一）財富減值跡象的判斷原則：公允價值降落；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值降落。（二）財富減值的測試企業(yè)在判斷財富減值跡象以決定能否需要估計財富可回收金額時，應當依照重要性原則。依據(jù)這一原則企業(yè)財富存在以下狀況的，可以不估計其可回收金額：以前報告時期的計算結果表示，財富可回收金額顯著高于其賬面價值，以后又沒有發(fā)生除掉這一差異的交易也許事項的，財富欠賬表日可以不重新估計該財富的可回收金額。以前報告時期的計算與分析表示，財富可回收金額相關于某種減值跡象反響不敏感，在本報告時期又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該財富的可回收金額。比方，當期市場利率或其余市場投資酬勞

4、率上升，對計算財富未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采納的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計財富的可回收金額?！咎崾尽恳蚱髽I(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確立的無形財富，不管能否存在減值跡象，都應當最少于每年年度終了進行減值測試?！纠}1單項選擇題】以下財富項目中，每年年關一定進行減值測試的是（）。使用壽命有限的無形財富投資性房地產(chǎn)C.使用壽命不確立的無形財富?D.固定財富【答案】C【分析】企業(yè)應當在財富欠賬表日判斷財富能否存在減值的跡象。只有存在財富可能發(fā)生減值的跡象時，才進行減值測試，計算財富的可回收金額?？苫厥战痤~低于賬面價值的，應當依照可回收金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。但因企業(yè)合并所形成的商譽和使用

5、壽命不確立的無形財富，不管能否存在減值跡象，每年年度終了都應當進行減值測試。第二節(jié)財富可回收金額的計量一、估計財富可回收金額的基本方法估計財富可回收金額的基本方法以以下圖所示：【例題2多項選擇題】關于財富可回收金額的計量，以下說法中正確的有（）?？苫厥战痤~應當依據(jù)財富的銷售凈價減去處理花費后的凈額與財富估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間較高者確立可回收金額應當依據(jù)財富的銷售凈價減去處理花費后的凈額與財富估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間較低者確立C.可回收金額應當依據(jù)財富的公允價值減去處理花費后的凈額與財富估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間較高者確立D.財富的公允價值減去處理花費后的凈額與財富估計未來現(xiàn)金

6、流量的現(xiàn)值，只要有一項超出了財富的賬面價值，就表示財富沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額財富的公允價值減去處理花費后的凈額假如沒法靠譜估計的，應當以該財富估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額【答案】CDE【分析】估計的基礎是公允價值而不是銷售凈價。二、財富的公允價值減去處理花費后的凈額的估計財富的公允價值減去處理花費后的凈額，以往反響的是財富假如被銷售也許辦理時可以回收的凈現(xiàn)金收入。如何確立財富的公允價值？1）銷售協(xié)議價格2）財富的市場價格（買方出價）3）熟習狀況的交易兩方自覺進行公正交易愿意供給的交易價格假如企業(yè)沒法靠譜估計財富的公允價值減去處理花費后的凈額的，應當以該財富估計未來現(xiàn)金流量

7、的現(xiàn)值作為其可回收金額。三、財富估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計財富估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計以以下圖所示：（一）財富未來現(xiàn)金流量的估計估計財富未來現(xiàn)金流量的基礎為了估計財富未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應當在合理和有依照的基礎上對財富節(jié)余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最正確估計，并將財富未來現(xiàn)金流量的估計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層同意的近來財務估量也許展望數(shù)據(jù)之上。財富估計未來現(xiàn)金流量應當包含的內(nèi)容估計的財富未來現(xiàn)金流量應當包含以下各項：1）財富連續(xù)使用過程中估計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；2）為實現(xiàn)財富連續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的估計現(xiàn)金流出（包含為使財富達到預約可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；【提示】關于在建工程、

8、開發(fā)過程中的無形財富等，企業(yè)在估計其未來現(xiàn)金流量時，應當包含預期為使該類財富達到預約可使用（或同意銷售）狀態(tài)而發(fā)生的所有現(xiàn)金流出數(shù)。3）財富使用壽命結束時，辦理財富所收到也許支付的凈現(xiàn)金流量。每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出【例題3計算題】甲企業(yè)管理層2010年年關同意的財務估量中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線估計未來現(xiàn)金流量相關的資料以下表所示（相關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年關，各年關不存在與產(chǎn)品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅）：依據(jù)上述資料，計算甲企業(yè)各年度的凈現(xiàn)金流量。甲企業(yè)會計辦理以下：1）2011年凈現(xiàn)金流量=（1000-50）-500-200-120=130（萬元）；2）2012年凈現(xiàn)金流

9、量=（900+50-80）-450-190-110=120（萬元）；3）2013年凈現(xiàn)金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（萬元）。估計財富未來現(xiàn)金流量應當考慮的要素企業(yè)估計財富未來現(xiàn)金流量，應當綜合考慮以下要素：1）以財富的當前狀況為基礎估計財富未來現(xiàn)金流量【提示】不該當包含與未來可能會發(fā)生的、還沒有作出承諾的重組事項或與財富改良相關的估計未來現(xiàn)金流量。2）估計財富未來現(xiàn)金流量不該當包含籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3）對通貨膨脹要素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致4）涉及內(nèi)部轉移價格的需要作調(diào)整【例題4單項選擇題】企業(yè)在計量財富可回收金額時，以下各項中，不屬于財富估計未

10、來現(xiàn)金流量的是（）。（2010年考題）A.為保持財富正常運行發(fā)生的現(xiàn)金流出?財富連續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度為改良財富發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來年度因實行已承諾重組減少的現(xiàn)金流出【答案】C【分析】估計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮要素包含：（1）為保持財富正常運行發(fā)生的現(xiàn)金流出；（2）財富連續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）未來年度因實行已承諾重組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改良財富發(fā)生的現(xiàn)金流出不該當包含在內(nèi)。4.估計財富未來現(xiàn)金流量的方法1）傳統(tǒng)法估計財富未來現(xiàn)金流量，以往可以依據(jù)財富未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期估計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算財富未來現(xiàn)

11、金流量的現(xiàn)值。2）希望現(xiàn)金流量法假如影響財富未來現(xiàn)金流量的要素許多，不確立性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不可以照實反響財富創(chuàng)立現(xiàn)金流量的實質(zhì)狀況。在這類狀況下，采納希望現(xiàn)金流量法更加合理的，企業(yè)應當采納希望現(xiàn)金流量法估計財富未來現(xiàn)金流量。在希望現(xiàn)金流量法下，財富未來每期現(xiàn)金流量應當依據(jù)每期可能發(fā)生狀況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加權計算求得?！窘滩睦?-2】假設利用固定財富生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情顛簸影響大，企業(yè)估計未來3年每年的現(xiàn)金流量狀況如表8-1所示。在這類狀況下，采納希望現(xiàn)金流量法比傳統(tǒng)法就更加合理。在希望現(xiàn)金流量法下，財富未來現(xiàn)金流量應當依據(jù)每期現(xiàn)金流量希望值進行估計，每期現(xiàn)金流量希望值依

12、照各種可能狀況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。依照表8-1供給的狀況，企業(yè)應當計算財富每年的估計未來現(xiàn)金流量以下：第1年的估計現(xiàn)金流量（希望現(xiàn)金流量）：15030%+10060%+5010%=110（萬元）第2年的估計現(xiàn)金流量（希望現(xiàn)金流量）：8030%+5060%+2010%=56（萬元）第3年的估計現(xiàn)金流量（希望現(xiàn)金流量）：2030%+1060%+010%=12（萬元）應當注意的是，假如財富未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間是不確立的，企業(yè)應當依據(jù)財富在每一種可能狀況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權計算財富未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（二）折現(xiàn)率的估計為了財富減值測試的目的，計算財富未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折

13、現(xiàn)率應當是反響當前市場錢幣時間價值和財富特定風險的稅前利率。折現(xiàn)率的確定，應當?shù)谝灰栽撠敻坏氖袌隼蕿橐勒?。假如該財富的市場利率沒法從市場上獲取的，可以使用代替利率估計折現(xiàn)率。企業(yè)在估計財富未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，以往應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，假如財富未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不一樣時期的風險差異也許利率的限期結構反響敏感的，企業(yè)應當在未來各不一樣時期采納不一樣的折現(xiàn)率。（三）財富未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計在估計了財富的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上，企業(yè)將該財富的估計未來現(xiàn)金流量依照估計折現(xiàn)率在估計的財富使用限期內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確立該財富未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！窘滩睦?-3】XYZ航運企業(yè)于200年關

14、對一艘遠洋運輸船舶進行減值測試。該船舶賬面價值為1.6億元，估計尚可使用年限為8年。該船舶的公允價值減去處理花費后的凈額難以確立，所以，企業(yè)需要經(jīng)過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確立財富的可回收金額。假設企業(yè)當初購置該船舶用的資本是銀行長遠借款資本，借款年利率為15%，企業(yè)以為15%是該財富的最低必需酬勞率，已考慮了與該資產(chǎn)相關的錢幣時間價值和特定風險。所以，在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15%作為其折現(xiàn)率（稅前）。企業(yè)管理層同意的財務估量顯示：企業(yè)將于205年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，估計為此發(fā)生資天性支出1500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提升使用效率等，所以，將提升財富的運營績效。為了計算

15、船舶在200年關未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，企業(yè)第一一定估計其未來現(xiàn)金流量。假設企業(yè)管理層同意的200年關的該船舶估計未來現(xiàn)金流量如表8-2所示。依據(jù)財富減值準則的規(guī)定，在200年關估計財富未來現(xiàn)金流量時，應當以財富當時的狀況為基礎，不該考慮與該財富改良相關的估計未來現(xiàn)金流量。因為在200年關，船舶的賬面價值（還沒有確認減值損失）為16000萬元，而其可回收金額為10965萬元，賬面價值高于其可回收金額，所以，應當確認減值損失，并計提相應的財富減值準備。應確認的減值損失為：16000-10965=5035（萬元）。假設在201204年間該船舶沒有發(fā)生進一步減值的跡象，所以，不用再進行減值測試，無需計算

16、其可回收金額。205年發(fā)生了1500萬元的資天性支出，改良了財富績效，以致其未來現(xiàn)金流量增添，但因為我國財富減值準則不一樣意將以前時期已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉回，所以，在這類狀況下，也不用計算其可回收金額。（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的估計以外幣（結算錢幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（該財富所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算錢幣該錢幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)）以記賬本位幣表示的財富未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣（結算錢幣）表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算財富未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當天的即期匯率以記賬本位幣表示的財富未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與財富公允價值減去處理花費后的凈額對比較,確立其可回收金額,依據(jù)可回收金額與財富賬面

17、價值對比較,確立能否需要確認減值損失以確認多少減值損失?！纠}5計算題】甲企業(yè)為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務。因為擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲企業(yè)于208年12月31日對其進行減值測試。相關資料以下：1）甲企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采納人民幣結算，國際貨物運輸采納美元結算。2）貨輪采納年限均勻法計提折舊，估計使用20年，估計凈殘值率為5%。208年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38000萬元，已計提折舊為人民幣27075萬元，賬面價值為人民幣10925萬元。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲企業(yè)擬連續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。3）甲企業(yè)將貨輪特地用于國際貨物運輸。因為國

18、際貨物運輸業(yè)務受宏觀經(jīng)濟時勢的影響較大，甲企業(yè)估計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假設使用壽命結束時辦理貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，相關現(xiàn)金流量均發(fā)生在年關）以下表所示。4）因為不存在活躍市場，甲企業(yè)沒法靠譜估計貨輪的公允價值減去處理花費后的凈額。5）在考慮了錢幣時間價值和貨輪特定風險后，甲企業(yè)確立10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確立12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關復利現(xiàn)值系數(shù)以下：P/F，10%，1）=0.9091；（P/F，12%，1）=0.8929（PF，10%，2）=0.8264；（P/F，12%，2）=0.7972P/F，10%，3）=0.7513；（P/F，12%，3）=0.7118P/F，

19、10%，4）=0.6830；（P/F，12%，4）=0.6355P/F，10%，5）=0.6209；（P/F，12%，5）=0.56746）208年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲企業(yè)展望以后各年關的美元匯率以下：第1年關為1美元=6.80元人民幣；第2年關為1美元=6.75元人民幣；第3年關為1美元=6.70元人民幣；第4年關為1美元=6.65元人民幣；第5年關為1美元=6.60元人民幣。要求：1）使用希望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。2）計算貨輪依照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確立其可回收金額。3）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。4）

20、計算貨輪209年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。（2009年新制度考題）【答案】1）第1年希望現(xiàn)金流量=50020%+40060%+20020%=380（萬美元）第2年希望現(xiàn)金流量=48020%+36060%+15020%=342（萬美元）第3年希望現(xiàn)金流量=45020%+35060%+12020%=324（萬美元）第4年希望現(xiàn)金流量=48020%+38060%+15020%=354（萬美元）第5年希望現(xiàn)金流量=48020%+40060%+18020%=372（萬美元）2）未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（3800.8929+3420.7972+3240.7118+3540.6355+3720.56

21、74）6.85=8758.48（萬元），因沒法靠譜估計貨輪的公允價值減去處理花費后的凈額，所以可回收金額為8758.48萬元。3）應計提減值準備=10925-8758.48=2166.52（萬元）會計分錄：借：財富減值損失2166.52貸：固定財富減值準備2166.524）209年應計提折舊=8758.485=1751.70（萬元）會計分錄：借：主營業(yè)務成本1751.70貸：累計折舊1751.70第三節(jié)財富減值損失的確認與計量一、財富減值損失確認與計量的一般原則（一）財富減值損失的確認財富可回收金額確立后，假如可回收金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將財富的賬面價值減記至可回收金額，減記的金額確以

22、為財富減值損失，計入當期損益，同時計提相應的財富減值準備。財富的賬面價值是指財富成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準備后的金額。（二）確認減值損失后折舊攤銷的會計辦理財富減值損失確認后，減值財富的折舊也許攤銷花費應當在未來時期作相應調(diào)整，以使該財富在節(jié)余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的財富賬面價值（扣除估計凈殘值）?！纠}6單項選擇題】2012年6月10日，某上市企業(yè)購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設施，支付價款、運雜費和保險費總計100萬元，增值稅稅額17萬元，購入后即達到預約可使用狀態(tài)。該設施的估計使用壽命為10年，估計凈殘值為8萬元，依照年限均勻法計提折舊。2013年12月因出現(xiàn)減值跡象，對

23、該設施進行減值測試，估計該設施的公允價值為55萬元，辦理花費為13萬元；假如連續(xù)使用，估計未來使用及辦理產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元，假設設施計提減值準備后原估計使用壽命、估計凈殘值不變。要求：依據(jù)上述資料，不考慮其余要素，回答以下第（1）題至第（2）題。1）該設施2012年計提折舊為（）萬元?！敬鸢浮緿【分析】該設施2012年計提折舊=（100-8）/106/12=4.6（萬元）。2）2013年該生產(chǎn)設施應計提的折舊為（）萬元。A.4【答案】A【分析】該設施2012年計提折舊=（100-8）106/12=4.6（萬元）；該設施2013年12月31日計提減值準備前的賬面價值=100-（100-

24、8）101.5=86.2（萬元），可回收金額為42萬元，計提減值準備后的賬面價值為42萬元。2013年該生產(chǎn)設施應計提的折舊=（42-8）8.5=4（萬元）。（三）減值準備能否可以轉回財富減值損失一經(jīng)確認，在以后會計時期不得轉回。但是，碰著財富辦理、銷售、對外投資、以非錢幣性財富交換方式換出、在債務重組中賠償債務等狀況，同時符合財富停止確認條件的，企業(yè)應當將相關財富減值準備予以轉銷?！咎崾尽控敻粶p值準則中規(guī)范的財富，其減值損失一經(jīng)確認，在以后會計時期不得轉回，但有些財富的減值是可以轉回的。財富減值能否可以轉回以下表所示：【例題7單項選擇題】以下各項財富減值準備中，在相應財富的擁有時期內(nèi)可以轉回

25、的是（）。（2007年考題）固定財富減值準備擁有至到期投資減值準備商譽減值準備長遠股權投資減值準備【答案】B【分析】擁有至到期投資減值準備可以轉回并計入當期損益。二、財富減值損失的賬務辦理會計分錄為：借：財富減值損失貸：XX財富減值準備【教材例8-4】沿用【例8-3】的資料，依據(jù)測試和計算結果，XYZ企業(yè)應確認的船舶減值損失為5035萬元，賬務辦理以下：借：財富減值損失50350000貸：固定財富減值準備50350000第四節(jié)財富組的認定及減值辦理一、財富組的認定有跡象表示一項財富可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項財富為基礎估計其可回收金額。企業(yè)難以對單項財富的可回收金額進行估計的，應當以該財富所

26、屬的財富組為基礎確立財富組的可回收金額。（一）財富組的看法財富組是指企業(yè)可以認定的最小財富組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其余財富或財富組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）認定財富組應當考慮的要素財富組的認定,應當以財富組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流人能否獨立于其余財富也許財富組的現(xiàn)金流入為依照。如某車間有甲設施、乙設施、丙設施和丁設施，甲設施和乙設施生產(chǎn)A產(chǎn)品，丙設施和丁設施生產(chǎn)B產(chǎn)品。圖中，甲設施和乙設施構成一個財富組，丙設施和丁設施構成一個財富組?！纠}8單項選擇題】甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品,并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不一樣的國家,而三個國家又位于三個不一樣的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件,由

27、工廠B也許C進行組裝,最后產(chǎn)品由B也許C銷往世界各地,工廠B的產(chǎn)品可以在當?shù)劁N售,也可以在C所在洲銷售（假如將產(chǎn)品從B運到C所在洲更加方便的話）。B和C的生產(chǎn)能力合在一起另有節(jié)余,并無被完好利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依托于甲企業(yè)關于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C相關的財富組。要求：依據(jù)上述資料，不考慮其余要素，回答以下第（1）題至第（2）題。1）假設A生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活躍市場，以下說法中正確的選項是（）。應將A認定為一個單獨的財富組，之內(nèi)部轉移價格確立其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應將A、B和C認定為一個財富組C.應將B和C認定為一個財富組D.應將A、B和C認定為三個財富

28、組【答案】C【分析】A可以認定為一個單獨的財富組,原由是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B也許C,但是因為該產(chǎn)品存在活躍市場,可以帶來獨立的現(xiàn)金流量,所以以往應當認定為一個單獨的財富組。在確立其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,企業(yè)應當調(diào)整其財務估量或展望,將未來現(xiàn)金流量的估計建立在公正交易的前提下A生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最正確估計數(shù),而不是其內(nèi)部轉移價格。關于B和C而言,即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場,B和C的現(xiàn)金流入依托于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B和C的未來現(xiàn)金流入不行能單獨地確立。所以,B和C組合在一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其余財富也許財富組的現(xiàn)金流入的財富組合。B和C應當認定為一個財富組。2）假設A

29、生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場。以下說法中正確的選項是（）。應將A認定為一個單獨的財富組應將A、B和C認定為一個財富組C.應將B和C認定為一個財富組D.應將A、B和C認定為三個財富組【答案】B【分析】因為A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場,它的現(xiàn)金流入依托于B也許C生產(chǎn)的最后產(chǎn)品的銷售,所以,A很可能難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入,其可回收金額很可能難以單獨估計。而關于B和C而言,其生產(chǎn)的產(chǎn)品固然存在活躍市場,但是B和C的現(xiàn)金流入依托于產(chǎn)品在兩個工廠之間的分配,B和C在產(chǎn)能和銷售上的管理是一致的,所以,B和C也難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此也難以單獨估計其可回收金額。所以,只有A、B、C三個工廠組合在一起（馬上甲企業(yè)作為

30、一個整體）才很可能是一個可以認定的、可以基本上獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的財富組合,從而將A、B、C的組合認定為一個財富組。財富組的認定,應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理也許監(jiān)控方式（如是依照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是依照地區(qū)也許地區(qū)等）和對財富的連續(xù)使用也許辦理的決策方式等財富組一經(jīng)確立，各個會計時期應當保持一致，不得隨便改正。如需改正，企業(yè)管理層應當證明該改正是合理的，并在附注中說明。【例題9計算題】甲上市企業(yè)由專利權X、設施Y以及設施Z構成的生產(chǎn)線，特地用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2011年1月投產(chǎn)，至2017年12月31日已連續(xù)使用7年。甲企業(yè)依照不一樣的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。

31、生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對出門售。與產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的相關資料以下：1）專利權X于2011年1月獲得，特地用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該專利權除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其余用途。2）設施Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W特地訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其余用途。3）包裝機H系甲企業(yè)于2010年12月18日購入，用于對企業(yè)生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包含產(chǎn)品W）進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結算包裝費。除用于本企業(yè)產(chǎn)品的包裝外，甲企業(yè)還用該機器承接其余企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。包裝機的公允價值減去處理花費后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以合理確立。請問

32、：1）包裝機能否單獨計提減值準備？2）專利權X、設施Y以及設施Z能否作為一個財富組？3）若包裝機H只對產(chǎn)品W進行包裝，沒法獨立產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量，則能否與專利權X、設施Y以及設施Z共同構成一個財富組？【答案】1）本例中，包裝機H的可回收金額可以單獨計算確立，可作為一單項財富計提減值準備。2）專利權X、設施Y以及設施Z均沒法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該三項財富共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應將該三項財富作為一個財富組。3）需要說明的是，若包裝機H只對產(chǎn)品W進行包裝，沒法獨立產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量，則包裝機H應和專利權X、設施Y以及設施Z共同構成一個財富組。二、財富組減值測試財富組減值測試的原理和單項財富是一致的,即企業(yè)需要

33、估計財富組的可回收金額和計算財富組的賬面價值,并將二者進行比較,假如財富組的可回收金額低于其賬面價值的,表示財富組發(fā)生了減值損失,應當予以確認。（一）財富組賬面價值和可回收金額的確定基礎財富組賬面價值的確定基礎應當與其可回收金額的確定方式相一致。因為這樣的比較才故意義,不然假如二者在不一樣的基礎長進行估計和比較,就難以正確估量財富組的減值損失。財富組的可回收金額,應當依照該財富組的公允價值減去處理花費后的凈額與其估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間較高者確立。財富組的賬面價值應當包含可直接歸屬于財富組與可以合理和一致地分攤至財富組的財富賬面價值,以往不該當包含已確認欠賬的賬面價值,但如不考慮該欠賬金

34、額就沒法確立財富組可回收金額的除外。這是因為在估計財富組的可回收金額時,既不包含與該財富組的財富沒關的現(xiàn)金流量,也不包含與已在財務報表中確認的欠賬相關的現(xiàn)金流量。財富組辦理時如要求購置者擔當一項欠賬（如環(huán)境恢復欠賬等）、該欠賬金額已經(jīng)確認并計入相關財富賬面價值,并且企業(yè)只好獲得包含上述財富和欠賬在內(nèi)的單一公允價值減去處理花費后的凈額的,為了比較財富組的賬面價值和可回收金額,在確立財富組的賬面價值及其估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應當將已確認的欠賬金額從中扣除?！窘滩睦?-10】MN企業(yè)在某山區(qū)經(jīng)營一座某有色金屬礦山，依據(jù)規(guī)定，企業(yè)在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌?；謴突ㄙM主要為山體表層復原花費

35、（比方恢復植被等），因為山體表層一定在礦山開發(fā)前挖走。所以，企業(yè)在山體表層挖走后，就應當確認一項預計欠賬，并計入礦山成本，假設其金額為500萬元。207年12月31日，跟著開采進展，企業(yè)發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，所以，企業(yè)對該礦山進行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認定為一個財富組。該財富組在207年年關的賬面價值為1000萬元（包含確認的恢復山體原貌的估計欠賬）。礦山（財富組）如于207年12月31對出門售，買方愿意出價820萬元（包含恢復山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本要素），估計辦理花費為20萬元，所以，該礦山的公允價值減去處理花費后的凈額為800萬元。礦山的估

36、計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬元，不包含恢復花費。依據(jù)上述資料，為了比較財富組的賬面價值和可回收金額，在確立財富組的賬面價值及其估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的欠賬金額從中扣除。在本例中，財富組的公允價值減去處理花費后的凈額為800萬元，該金額已經(jīng)考慮了恢復花費。該財富組估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮了恢復花費后為700（1200-500）萬元。所以，該財富組的可回收金額為800萬元。財富組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌估計欠賬后的金額為500（1000-500）萬元。這樣，財富組的可回收金額大于其賬面價值，所以，財富組沒有發(fā)生減值，不用確認減值損失。（二）財富組減值的會計辦理依據(jù)

37、減值測試的結果，財富組（包含財富組組合）的可回收金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當依照以下順序進行分攤：第一抵減分攤至財富組中商譽的賬面價值；而后依據(jù)財富組中除商譽以外的其余各項財富的賬面價值所占比重，按比率抵減其余各項財富的賬面價值。以上財富賬面價值的抵減，應看作為各單項財富（包含商譽）的減值損失辦理，計入當期損益。抵減后的各財富的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該財富的公允價值減去處理花費后的凈額（如可確立的）、該財富估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確立的）和零。所以而以致的未能分攤的減值損失金額，應當依照相關財富組中其余各項財富的賬面價值所占比重進行分攤?！?/p>

38、例題10計算題】某企業(yè)在A、B、C三地擁有三家分企業(yè)，此中，C分企業(yè)是上年汲取合并的企業(yè)。因為A、B、C三家分企業(yè)均能產(chǎn)生獨立于其余分企業(yè)的現(xiàn)金流入，所以該企業(yè)將這三家分企業(yè)確立為三個財富組。2010年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重要不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分企業(yè)財富組的賬面價值為520萬元（含合并商譽為20萬元）。該企業(yè)計算C分企業(yè)財富的可回收金額為400萬元。假設C分企業(yè)財富組中包含甲設施、乙設施和一項無形財富，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。要求：計算商譽、甲設施、乙設施和無形財富應計提的減值準備并編制相關會計分錄?！敬鸢浮?/p>

39、本例中，C財富組的賬面價值為520萬元，可回收金額為400萬元，發(fā)生減值120萬元。C財富組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設施、乙設施和無形財富。甲設施應擔當?shù)臏p值損失=100（250+150+100）250=50（萬元）乙設施應擔當?shù)臏p值損失=100（250+150+100）150=30（萬元）無形財富應擔當?shù)臏p值損失=100（250+150+100）100=20（萬元）會計分錄：借：財富減值損失120貸：商譽減值準備20固定財富減值準備80無形財富減值準備20【教材例8-11】XYZ企業(yè)有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學器械，由A、B、C三部機器構成，成安分別為400

40、000元、600000元、1000000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限均勻法計提折舊。各機器均沒法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完好的產(chǎn)銷單位，屬于一個財富組。2005年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學產(chǎn)品有代替產(chǎn)品上市，到年關，以致企業(yè)光學產(chǎn)品的銷路銳減40，所以，對甲生產(chǎn)線進行減值測試。2005年12月31日，A、B、C三部機器的賬面價值分別為500000元。估計A機器的公允價值減去處理花費后的凈額為200000元、300000元、150000元，B、C機器都沒法合理估計其公允價值減去處理花費后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線估計尚可使用5年。經(jīng)估計其未來5年的現(xiàn)金流量及其合適的

41、折現(xiàn)率后，獲取該生產(chǎn)線估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600000元。因為企業(yè)沒法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處理花費后的凈額，企業(yè)以該生產(chǎn)線估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可回收金額。鑒于在2005年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價值為1000000元，而其可回收金額為600000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可回收金額，所以，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，因此，企業(yè)應當確認減值損失400000元，并將該減值損失分攤到構成生產(chǎn)線的3部機器中。因為A機器的公允價值減去處理花費后的凈額為150000元，所以，A機器分攤了減值損失后的賬面價值不該低于150000元。具體分攤過程如表8-4所示。注：依照分攤比率，機器A應當分攤

42、減值損失80000元（40000020%）。但因為機器A的公允價值減去處理花費后的凈額為150000元，所以，機器A最多只好確認減值損失50000（200000-150000）元，未能分攤的減值損失30000（80000-50000）元，應當在機器B和機器C之間進行再分攤。依據(jù)上述計算和分攤結果，構成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50000元、131250元和218750元，賬務辦理以下：借：財富減值損失機器A50000機器B131250機器C218750貸：固定財富減值準備機器A50000機器B131250機器C218750【例題11多項選擇題】以下各項關于財富組認定及

43、減值辦理的表述中，正確的有（）。2011年）主要現(xiàn)金流入能否獨立于其余財富或財富組是認定財富組的依照財富組賬面價值的確定基礎應當與其可回收金額的確定方式一致C.財富組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理也許監(jiān)控方式親近相關D.財富組的減值損失應當?shù)谝坏譁p分攤至該財富組中商譽（假若有的話）的賬面價值當企業(yè)不行估計某單項財富的可回收金額時，應當以其所屬財富組為基礎確立財富組的可回收金額【答案】ABCDE三、總部財富的減值測試總部財富的減值測試以以下圖所示：【例題12計算題】長江企業(yè)在A、B、C三地擁有三家分企業(yè)，這三家分企業(yè)的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。因為A、B、C三家分企業(yè)均能產(chǎn)生獨立于其余

44、分企業(yè)的現(xiàn)金流入，所以該企業(yè)將這三家分企業(yè)確立為三個財富組。2012年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重要不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部財富的賬面價值為200萬元，可以依照各財富組賬面價值的比率進行合理分攤，A、B、C分企業(yè)和總部財富的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個財富組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江企業(yè)計算得出A分企業(yè)財富的可回收金額為420萬元，B分企業(yè)財富的可回收金額為160萬元，C分企業(yè)財富的可回收金額為380萬元。要求：計算A、B、C三個財富組和總部財富計提的減值準備。（答案中的金額用萬元表示）【答案】（1）將總部

45、財富分配至各財富組總部財富應分配給A財富組的金額=200320/800=80（萬元）；總部財富應分配給B財富組的金額=200160/800=40（萬元）；總部財富應分配給C財富組的金額=200320/800=80（萬元）。分配后各財富組的賬面價值為A財富組的賬面價值=320+80=400（萬元）；B財富組的賬面價值=160+40=200（萬元）；C財富組的賬面價值=320+80=400（萬元）。（2）進行減值測試A財富組的賬面價值為400萬元，可回收金額為420萬元，沒有發(fā)生減值；B財富組的賬面價值為200萬元，可回收金額為160萬元，發(fā)生減值40萬元；C財富組的賬面價值為400萬元，可回收金

46、額為380萬元，發(fā)生減值20萬元。將各財富組的減值額在總部財富和各財富組之間分配：B財富組減值額分配給總部財富的金額=4040/200=8（萬元），分配給B財富組自己的金額=40160/200=32（萬元）。C財富組減值額分配給總部財富的金額=2080/400=4（萬元），分配給C財富組自己的金額=20320/400=16（萬元）。A財富組沒有發(fā)生減值，B財富組發(fā)生減值32萬元，C財富組發(fā)生減值16萬元，總部財富發(fā)生減值=8+4=12（萬元）?！窘滩睦?-12】ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個財富組，在200年關，這三個財富組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三

47、個財富組為三條生產(chǎn)線，估計節(jié)余使用壽命分別為10年、20年和20年，采納直線法計提折舊。因為ABC企業(yè)的競爭對手經(jīng)過技術創(chuàng)新推出了更高技術含量的產(chǎn)品，并且遇到市場歡迎，從而對ABC企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生了重要不利影響，為此，ABC企業(yè)于200年關對各財富組進行了減值測試。在對財富組進行減值測試時，第一應當認定與其相關的總部財富。ABC企業(yè)的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部財富包含一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，此中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各財富組，但是，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關財富組。關于辦公大

48、樓的賬面價值，企業(yè)依據(jù)各財富組的賬面價值和節(jié)余使用壽命加權均勻計算的賬面價值分攤比率進行分攤，如表8-5所示。辦公大樓分攤比率可計算以下：財富組A=（20010）（20010+30020+40020）=12.5%財富組B=（30020）（20010+30020+40020）=37.5%財富組C=（40020）（20010+30020+40020）=50%企業(yè)隨后應當確立各財富組的可回收金額，并將其與賬面價值（包含已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）對比較，以確立相應的減值損失?？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至財富組，所以，確立由A、B、C三個財富組構成最小財富組組合（即為AB

49、C整個企業(yè)），經(jīng)過計算該財富組組合的可回收金額，并將其與賬面價值（包含已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）對比較，以確立相應的減值損失。假設各財富組和財富組組合的公允價值減去處理花費后的凈額難以確立，企業(yè)依據(jù)它們的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可回收金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計算過程如表8-6所示。依據(jù)上述資料，財富組A、B、C的可回收金額分別為398萬元、328萬元和542萬元,相應的賬面價值（包含分攤的辦公大樓賬面價值）分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，財富組B和C的可回收金額均低于其賬面價值，應當分別確認84.5萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦

50、公大樓和財富組之間進行分攤。依據(jù)分攤結果，因財富組B發(fā)生減值損失84.5萬元而以致辦公大樓減值23.05萬元（84.5112.5/412.5），以致財富組B中所包含財富發(fā)生減值61.45萬元（84.5300/412.5）；因財富組C發(fā)生減值損失8萬元而以致辦公大樓減值2萬元（8150/550），以致財富組C中所包含財富發(fā)生減值6萬元（8400/550）。經(jīng)過上述減值測試后，財富組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元、394萬元和274.95萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包含研發(fā)中心在內(nèi)的最小財富組組合（即ABC企業(yè)）的賬面價值總數(shù)1207.50萬元20

51、0+238.55+394+274.95+100），但其可回收金額為1440萬元，高于其賬面價值，所以，企業(yè)不用再進一步確認減值損失（包含研發(fā)中心的減值損失）。第五節(jié)商譽減值測試及辦理一、商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽，最少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結合與其相關的財富組也許財富組組合進行減值測試。相關的財富組也許財富組組合應當是可以從企業(yè)合并的共同效應中得益的財富組也許財富組組合，不該當大于企業(yè)所確立的報告分部。關于已經(jīng)分攤商譽的財富組或財富組組合，不管能否存在財富組或財富組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當經(jīng)過比較包含商譽的財富組或財富組組合的賬面價值與可回收金額進行減值測試。企業(yè)進行財富減值測試，關于因企業(yè)合并形成