企業(yè)所得稅匯算清繳期間的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理

1、企業(yè)所得稅匯算算清繳期間的的納稅調(diào)整和和賬務(wù)處理企業(yè)按照賬賬務(wù)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定計(jì)算的的所得稅稅前前會(huì)計(jì)利潤與與按照稅收規(guī)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，由于計(jì)算算口徑或時(shí)間間上的不同會(huì)會(huì)產(chǎn)生永久性性和時(shí)間性差差異，且影響響這些差異的的因素又是多多方面的，因因此，部分企企業(yè)在年度會(huì)會(huì)計(jì)決算已報(bào)報(bào)出，企業(yè)所所得稅預(yù)繳申申報(bào)表報(bào)送之之后，在年度度企業(yè)所得稅稅匯算清繳期期間，經(jīng)自查查或 HYPERLINK /shuishou/ 稅務(wù)機(jī)關(guān)審查查，仍存在漏漏繳企業(yè)所得得稅的事項(xiàng)。一、自查自自補(bǔ)企業(yè)所得得稅的納稅調(diào)調(diào)整和 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 賬務(wù)處處理例1：某房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)，2

2、0001年度稅前前會(huì)計(jì)利潤（納納稅調(diào)整前）-550 0000元，企企業(yè)自行調(diào)增增納稅所得額額60 0000元，自行行調(diào)減納稅所所得額10 000元，納納稅調(diào)整后所所得-5000 000元元。無彌補(bǔ)以以前年度虧損損和免稅所得得，其應(yīng)納稅稅所得額為-500 0000元。經(jīng)經(jīng) HYPERLINK /zhuceshuiwushi/ 注冊稅務(wù)師師代理審查，下下列事項(xiàng)還應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額共計(jì)計(jì)1 5000 000元元：（一）調(diào)表表不調(diào)賬。凡當(dāng)期不能能稅前扣除，以以后各期均不不得稅前扣除除的事項(xiàng)，即即永久性差異異，則通過調(diào)調(diào)整企業(yè)所得得稅年度納稅稅申報(bào)表調(diào)增增應(yīng)納稅所得得額，無須調(diào)調(diào)賬：1、20001年

3、度支付付工商局罰款款20 0000元，按照照會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定可在“營營業(yè)外支出”科科目列支。但但稅法規(guī)定“因因違反法律、行行政法規(guī)而支支付的罰款、罰罰金、滯納金金，不得稅前前扣除”，應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額。2、20001年度該企企業(yè)員工200人。按計(jì)稅稅工資月均8800元計(jì)算算，可稅前扣扣除192 000元。企企業(yè)實(shí)際發(fā)放放工資2522 000元元，按照會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定可可在“管理費(fèi)費(fèi)用”科目列列支。但超標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)支付的660 0000元（2522 000-192 0000），根根據(jù)稅法的有有關(guān)規(guī)定，不不得稅前扣除除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。3、20001年補(bǔ)繳11999-22000年度度的職工 HY

4、PERLINK /web/lc_sh_2 養(yǎng)老老金20 0000元，按按照會(huì)計(jì)制度度規(guī)定可在“以以前年度損益益調(diào)整”科目目列支。根據(jù)據(jù)稅法“企業(yè)業(yè)納稅年度內(nèi)內(nèi)，應(yīng)計(jì)未計(jì)計(jì)扣除項(xiàng)目，包包括各類應(yīng)計(jì)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)提未提折舊舊等，不得移移轉(zhuǎn)以后年度度補(bǔ)扣”的規(guī)規(guī)定，不得稅稅前扣除，應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額。該該三項(xiàng)共計(jì)1100 0000元，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅所所得額。（二）調(diào)表表又調(diào)賬。凡當(dāng)期不能能扣除，以后后年度按規(guī)定定可分期攤銷銷或計(jì)提并允允許稅前扣除除的事項(xiàng)，即即時(shí)間性差異異。則通過調(diào)調(diào)整企業(yè)所得得稅年度納稅稅申報(bào)表調(diào)增增應(yīng)納稅所得得額，補(bǔ)繳漏漏繳的企業(yè)所所得稅，并調(diào)調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在在以后年度按按規(guī)定

5、稅前扣扣除。1、該公司司為開發(fā)某商商品房項(xiàng)目，貸貸款2 0000萬元，22001年度度支付借款利利息1 0220 0000元，計(jì)入“賬賬務(wù)費(fèi)用”科科目，但該項(xiàng)項(xiàng)目尚未完工工。根據(jù)稅法法“從事房地地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)的納稅人為為開發(fā)房地產(chǎn)產(chǎn)而借入資金金所發(fā)生的借借款費(fèi)用，在在房地產(chǎn)完工工之前所發(fā)生生的，應(yīng)計(jì)入入有關(guān)房地產(chǎn)產(chǎn)的開發(fā)成本本”的規(guī)定，不不得稅前扣除除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。待開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目完工實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷售時(shí)，再再稅前扣除。應(yīng)應(yīng)調(diào)賬，借記記：“開發(fā)成成本”1 0020 0000元，貸記記：“以前年年度損益調(diào)整整”1 0220 0000元。2、20001年度購買買應(yīng)計(jì)入“固固定資產(chǎn)”科科目的辦公桌桌

6、10張（單單價(jià)為2 0000元）、共共計(jì)20 0000元，在在“管理費(fèi)用用”科目列支支。根據(jù)稅法法“資本性支支出不得一次次性扣除”的的規(guī)定，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅所所得額。但以以后年度根據(jù)據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的的折舊年限可可分期計(jì)入“管管理費(fèi)用”科科目，并在稅稅前扣除。應(yīng)應(yīng)調(diào)賬，借記記：“固定資資產(chǎn)”20 000元，貸貸記：“以前前年度損益調(diào)調(diào)整”20 000元。3、某幢商商品房已竣工工，建筑面積積1 0000平方米，總總成本1 0080 0000元，單位位成本1 0080元。22001年度度銷售5000平方米，應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營營成本”5440 0000元，誤按單單價(jià)1 8000元結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)經(jīng)營成本”9900 00

7、00元。多結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的3600 000元元（900 000-5540 0000），根據(jù)據(jù)稅法規(guī)定，不不得稅前扣除除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。待以后年年度實(shí)現(xiàn)銷售售時(shí)，予以稅稅前扣除。應(yīng)應(yīng)調(diào)賬，借記記：“開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品”3600 000元元，貸記：“以以前年度損益益調(diào)整”3660 0000元。該三項(xiàng)項(xiàng)共計(jì)1 4400 0000元，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅所所得額，并調(diào)調(diào)賬。通過以以上納稅調(diào)整整和調(diào)賬，22001年度度該公司的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額應(yīng)為：1 000 0000元（-500 0000+1 500 0000），適適用稅率333%，應(yīng)繳所所得稅額3330 0000元。賬務(wù)處處理為，借記記：“以前年年度損益調(diào)整整”

8、1 4000 0000元，貸記：“利潤分配配未分配配利潤”1 070 0000元、“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅”330 000元。繳繳納稅款時(shí)，借借記：“應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交所得稅”3330 0000元，貸記記：“ HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 銀行存款”3330 0000元。至此，20001年度自自查自補(bǔ)的企企業(yè)所得稅，通通過調(diào)整企業(yè)業(yè)所得稅年度度納稅申報(bào)表表得以實(shí)現(xiàn)。而而以后年度按按規(guī)定可分期期攤銷或計(jì)提提并允許在稅稅前扣除的事事項(xiàng)，則必須須通過相應(yīng)的的賬務(wù)處理，以以避免以后年年度多繳企業(yè)業(yè)所得稅。二、被稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企企業(yè)所得稅的的會(huì)計(jì)處理例2：20002年稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)對某企

9、企業(yè)20011年度企業(yè)所所得稅納稅情情況進(jìn)行檢查查，查補(bǔ)漏稅稅事項(xiàng)共計(jì)3300 0000元，應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)企業(yè)所得稅稅99 0000元（罰款款，滯納金另另行處置）。（一）因會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)或違違反稅法規(guī)定定導(dǎo)致漏繳企企業(yè)所得稅的的事項(xiàng)，應(yīng)通通過相應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)繳繳企業(yè)所得稅稅。一則，通通過調(diào)賬可結(jié)結(jié)平相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)科目或明細(xì)細(xì)事項(xiàng)；二則則，當(dāng)期不能能稅前扣除，以以后年度可按按規(guī)定分期攤攤銷并可稅前前扣除的事項(xiàng)項(xiàng)，通過調(diào)賬賬轉(zhuǎn)回，使補(bǔ)補(bǔ)繳的企業(yè)所所得稅在以后后年度分期抵抵銷：1、經(jīng)檢查查“固定資產(chǎn)產(chǎn)”明細(xì)賬，其其中有10項(xiàng)項(xiàng)凈值為紅字字，共計(jì)100 000元元，為多計(jì)提提的折舊，減減少了當(dāng)期利利潤。應(yīng)調(diào)賬賬，借

10、記：“累累計(jì)折舊”，貸貸記：“以前前年度損益調(diào)調(diào)整”。2、經(jīng)檢查查“庫存商品品”明細(xì)賬，其其中有20項(xiàng)項(xiàng)期末數(shù)量為為零，而金額額為紅字的商商品代計(jì)200 000元元，為多轉(zhuǎn)的的成本，減少少了當(dāng)期利潤潤。應(yīng)調(diào)賬，借借記：“庫存存商品”，貸貸記：“以前前年度損益調(diào)調(diào)整”。3、經(jīng)檢查查，某項(xiàng)房產(chǎn)產(chǎn)原值為500萬元，20000年122月份發(fā)生裝裝修費(fèi)17萬萬元，全額計(jì)計(jì)入“管理費(fèi)費(fèi)用”科目。根根據(jù)稅法規(guī)定定，不得一次次性稅前扣除除。應(yīng)調(diào)賬，借借記：“固定定資產(chǎn)”，貸貸記：“以前前年度損益調(diào)調(diào)整”。通過過調(diào)賬轉(zhuǎn)回，以以后各期可按按規(guī)定攤銷并并可稅前扣除除，被查補(bǔ)的的企業(yè)所得稅稅，也隨之在在以后年度抵抵銷

11、。該三項(xiàng)項(xiàng)補(bǔ)繳所得稅稅的會(huì)計(jì)處理理為，借記：“以前年度度損益調(diào)整”2200 0000元，貸記記：“利潤分分配未分分配利潤”1134 0000元、“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅”66 0000元。（二）凡會(huì)會(huì)計(jì)規(guī)定可以以列支，但稅稅法規(guī)定不得得稅前扣除或或超過扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)而漏繳企企業(yè)所得稅的的事項(xiàng)，則不不調(diào)整相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)科目，應(yīng)應(yīng)直接補(bǔ)提補(bǔ)補(bǔ)繳企業(yè)所得得稅：1、經(jīng)檢查查，20000年度支付稅稅收罰款、滯滯納金共計(jì)220 0000元，計(jì)入“營營業(yè)外支出”科科目，企業(yè)未未作納稅調(diào)整整。2、經(jīng)檢查查，20000年度支付的的白酒廣告費(fèi)費(fèi)30 0000元，在“銷銷售費(fèi)用”科科目列支，企企業(yè)未作納稅稅調(diào)整。3、經(jīng)檢查

12、查，20000年度超標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)支付的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)500 000元元，在“管理理費(fèi)用”科目目列支，企業(yè)業(yè)未作納稅調(diào)調(diào)整。該三項(xiàng)項(xiàng)根據(jù)稅法有有關(guān)規(guī)定，均均不得稅前扣扣除，應(yīng)補(bǔ)繳繳企業(yè)所得稅稅，會(huì)計(jì)處理理為，借記：“利潤分配配未分配配利潤”333 000元元，貸記：“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅”33 0000元。（三）本次次稅務(wù)檢查，以以上相關(guān)賬戶戶的調(diào)整與會(huì)會(huì)計(jì)處理如下下：1、補(bǔ)提企企業(yè)所得稅時(shí)時(shí)：借：累計(jì)折折舊 10 000庫存商商品 20 000固定資資產(chǎn) 1700 000貸：利利潤分配未分配利潤潤 101 000應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅 99 00002、繳納稅稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交所得稅 99

13、9 0000貸：銀銀行存款 999 0000企業(yè)所得稅匯算算清繳之納稅稅調(diào)整20009-11-06 099:18:448 | 來源：財(cái)考網(wǎng) | 作者： 納稅調(diào)整是是針對會(huì)計(jì)與與稅法差異的的調(diào)整。在計(jì)計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅稅所得時(shí)，以以會(huì)計(jì)上的利利潤總額為基基礎(chǔ)，按照稅稅法的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，以以計(jì)算出應(yīng)稅稅所得，并按按規(guī)定計(jì)算交交納企業(yè)所得得稅。這一過過程，就是納納稅調(diào)整。納納稅調(diào)整只是是在賬外調(diào)整整，即只在納納稅申報(bào)表內(nèi)內(nèi)調(diào)整，通過過調(diào)整使之符符合稅法規(guī)定定。如何何進(jìn)行所得稅稅納稅調(diào)整一、納稅稅調(diào)整增加額額（一）會(huì)會(huì)計(jì)核算時(shí)不不作為收益計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，但在計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)應(yīng)作為為收益11.企業(yè)以

14、其其生產(chǎn)的產(chǎn)品品用于本企業(yè)業(yè)工程項(xiàng)目。在在會(huì)計(jì)核算時(shí)時(shí)按成本入賬賬，不計(jì)入利利潤總額；但但在稅法上則則應(yīng)按產(chǎn)品的的售價(jià)與成本本之間的差額額計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額。2.在建建工程試運(yùn)行行收入。稅法法規(guī)定，企業(yè)業(yè)在建工程發(fā)發(fā)生的試運(yùn)行行收入，應(yīng)計(jì)計(jì)入總收入予予以征稅，不不能直接沖減減在建工程成成本。（二二）會(huì)計(jì)核算算上作為費(fèi)用用或損失予以以扣除，但在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)卻卻不允許扣除除或不允許全全額扣除1.稅法規(guī)規(guī)定不得扣除除的項(xiàng)目。（1）資資本性支出。納納稅人購置、建建造固定資產(chǎn)產(chǎn)，對外投資資的支出，不不得稅前扣除除。（22）無形資產(chǎn)產(chǎn)受讓、開發(fā)發(fā)支出。納稅稅人購買或自自行開發(fā)無形形資產(chǎn)發(fā)生的的費(fèi)

15、用不得直直接扣除。無無形資產(chǎn)開發(fā)發(fā)支出未形成成資產(chǎn)的部分分準(zhǔn)予稅前扣扣除。（33）違法經(jīng)營營的罰款和被被沒收財(cái)物的的損失。不得得稅前扣除。（4）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（5）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，不得稅前扣除。?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得稅前扣除。（7）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得稅前扣除。（8）擔(dān)保支出。納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。（9）納稅人銷

16、售貨物給購貨方的回扣支出，不得在稅前扣除。（10）納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以及國家稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。（11）職工個(gè)人住房的折舊。企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在所得稅前扣除折舊費(fèi)和維修管理費(fèi)。（12）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出，不得稅前扣除。2.稅收法規(guī)有具體的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)予以調(diào)整。（1）借款利息支出。以下二種情況應(yīng)調(diào)整企業(yè)納稅所得：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，超過銀行同期同類借款利息以上的部分。企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過

17、部分的利息支出。（2）工資、薪金支出。納稅人發(fā)放的工資在計(jì)稅工資（包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。）限額范圍以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可據(jù)實(shí)扣除；超過計(jì)稅工資限額的部分不得扣除?，F(xiàn)行計(jì)稅工資的月扣除最高限額為每人2000元。（3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%計(jì)算扣除（在計(jì)算扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除）。（4）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超

18、過部分，不得扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場所、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅的所得額中全部扣除。（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分3。企業(yè)應(yīng)分段計(jì)算，超過部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后

19、在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。（7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除；納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。（8）壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備金。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（三）在會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在稅法上卻作為以后期間的費(fèi)用這類項(xiàng)目如產(chǎn)品保修費(fèi)用，企業(yè)可以按一定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；而按照稅法規(guī)定，當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從應(yīng)稅所得中扣

20、除，而應(yīng)于實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí)，從應(yīng)稅所得中扣減。二、納稅調(diào)整減少額（一）在會(huì)計(jì)核算上作為收益計(jì)入當(dāng)期損益，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益1.國債利息收入。納稅人購買國債取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但購買國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券取得的利息收入，應(yīng)照章納稅。2.分回的利潤或股利收入。在成本法下，投資企業(yè)從被投資企業(yè)稅后分回的利潤或股利，會(huì)計(jì)核算上作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率不高于被投資企業(yè)，從被投資企業(yè)分回的利潤或股利，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但稅法同時(shí)規(guī)定，當(dāng)被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時(shí)，分回的利潤或股利應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。（二）在會(huì)計(jì)核算上不確

21、認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣減，如在連續(xù)5年的彌補(bǔ)期內(nèi)，企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，可以用當(dāng)年的稅前利潤彌補(bǔ)。（三）在會(huì)計(jì)核算上作為收益計(jì)入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定，確認(rèn)為以后的納稅所得如在權(quán)益法下，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，確認(rèn)投資收益；而稅法規(guī)定，企業(yè)必須是在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，才確認(rèn)為納稅所得。2010年所得得稅匯算清繳繳扣除項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的的問題20110-03-23 088:41:117 | 來源：財(cái)考網(wǎng) | 作者： 匯算清繳工工作是對企業(yè)業(yè)所得稅的一一次全面、完完整、系統(tǒng)的的計(jì)算、繳納納過程，涉及及大量稅收法法規(guī)，而且與與企業(yè)會(huì)計(jì)處處理密

22、切相關(guān)關(guān)，一些平時(shí)時(shí)不注意的財(cái)財(cái)務(wù)處理問題題會(huì)在企業(yè)所所得稅匯算清清繳工作中體體現(xiàn)出來，處處理不當(dāng)會(huì)面面臨處罰和補(bǔ)補(bǔ)稅、加收滯滯納金，存在在一定的涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)。所以以，企業(yè)應(yīng)對對照稅收政策策，認(rèn)真做好好自查調(diào)整工工作，避開不不必要的涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)。本文文根據(jù)新企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施第一年22008年匯匯算清繳情況況的調(diào)查，整整理了一些容容易忽略的問問題，為財(cái)會(huì)會(huì)人員做好22009年企企業(yè)所得稅匯匯算清繳工作作提供參考。一、費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)有真實(shí)合法的憑據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！边@是關(guān)于企業(yè)所

23、得稅稅前扣除的基本規(guī)定，在發(fā)生具體的扣除事項(xiàng)時(shí)，憑證成為企業(yè)所得稅稅前扣除的重要依據(jù)和證明材料。憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明，包括原始憑證和記賬憑證，通常所說的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，實(shí)際上主要是指納稅人取得的各類原始憑證。從日常工作情況來看，納稅人取得的原始憑證多種多樣，包括稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票、財(cái)政部門管理的票據(jù)、納稅人自制的內(nèi)部表單以及外界取得其他各類憑證等。發(fā)票作為一種重要的外來原始憑證，是納稅人接受稅務(wù)管理及制作記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿的重要依據(jù)，同時(shí)也是稅務(wù)部門征收稅款的基本依據(jù)。假發(fā)票的提供方賬外經(jīng)營不納稅，接受方稅前扣除侵蝕稅基。還有一些行政

24、事業(yè)單位也接受大量的假發(fā)票為使用者提供了偷逃納稅的便利，同時(shí)假發(fā)票的大量泛濫也為行政事業(yè)單位建立小金庫等違法違紀(jì)現(xiàn)象提供了便利，成為敗壞社會(huì)風(fēng)氣的土壤。實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有：以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前年度發(fā)票”，“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，違背了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。不合規(guī)定的票據(jù)主要分為以下三種類型：一是業(yè)務(wù)屬實(shí)但未取得合法票據(jù)，包括發(fā)生業(yè)務(wù)未索取發(fā)票、確實(shí)無法取得發(fā)票、取得假發(fā)票或白條收據(jù)等現(xiàn)象。二是業(yè)務(wù)虛假但取得的合法票據(jù)或發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不符。三是在成本歸集方面存在沒有可信證據(jù)的現(xiàn)象。二、商業(yè)保險(xiǎn)不能在稅前

25、扣除調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一些效益較好的大型企業(yè)、壟斷行業(yè)，為投資者和本企業(yè)職工購買國家規(guī)定可以稅前扣除以外的商業(yè)保險(xiǎn)，變通名義，在稅前列支。有的還把為離退休人員購買的保險(xiǎn)費(fèi)也混入其中一并稅前扣除。納稅人需要注意，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)按照國家標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療

26、保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。根據(jù)該規(guī)定，在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為職工購買的人身意外傷害保險(xiǎn)等各類商業(yè)保險(xiǎn)不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。三、計(jì)提而未發(fā)生的各類費(fèi)用不能在稅前扣除一些大型企業(yè)、壟斷行業(yè)實(shí)行效益工資制度，工資先提后發(fā)，往往存在提取數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際發(fā)放數(shù)的問題，該如何調(diào)整，很

27、多納稅人一直有模糊認(rèn)識(shí)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工資、薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度，即使企業(yè)計(jì)提了職工的工資，但是沒有發(fā)放，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金可以稅前扣除。計(jì)提而沒有實(shí)際支付的工資應(yīng)做調(diào)整應(yīng)納稅所得額處理。企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際支付時(shí)列為企業(yè)的成本費(fèi)用，2008年12月31號(hào)計(jì)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放，不能扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級

28、人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在“其他應(yīng)付款”中計(jì)提的住房公積金、基本養(yǎng)老金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，計(jì)提沒有實(shí)際繳納，或者多提少繳，年末留有大量余額，計(jì)提沒有繳納的“五險(xiǎn)一金”應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。此外，企業(yè)在成本費(fèi)用核算中以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則預(yù)提的各種費(fèi)用，計(jì)人“其他應(yīng)付款”等科目，如目標(biāo)任務(wù)獎(jiǎng)金、職工降溫取暖費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)等，這些費(fèi)用計(jì)提但沒有實(shí)際支付，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。四、未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失不能稅前扣除企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)2

29、00988號(hào)）規(guī)定了屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。納稅人應(yīng)當(dāng)分清審批與自行扣除資產(chǎn)損失的范圍，不能把需審批扣除的資產(chǎn)損失自行扣除。資產(chǎn)損失審批需關(guān)注審批程序，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)證據(jù)。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)審批而沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失，不得稅前扣除，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。納稅人應(yīng)關(guān)注的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是沒有按期申請審批的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)損失，必須在本年度終了后45日內(nèi)提出審批申請。沒有申請延期又超期提出審批申請的，不能稅前扣除，因此企業(yè)要注意在規(guī)定期限內(nèi)提出審批申請。二是資產(chǎn)損失證據(jù)材料缺失的風(fēng)險(xiǎn)。要按照企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)200988號(hào)）的損失類型，整理和保

30、存好相關(guān)的證據(jù)材料，特別是一些過后無法補(bǔ)充的證據(jù)材料，以保證審批順利通過。此外，納稅人還需要關(guān)注，因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。這意味著，損失可以在以后年度批準(zhǔn)后追補(bǔ)確認(rèn)，但只在發(fā)生當(dāng)年確認(rèn)，不得滯后或提前。五、研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍不能隨意擴(kuò)大企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除的管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號(hào)）明確了在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除的費(fèi)用支出。納

31、稅人需要關(guān)注，實(shí)務(wù)中容易混淆，不能加計(jì)扣除的與研發(fā)費(fèi)用有關(guān)的項(xiàng)目主要有：（1）間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。如果圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)發(fā)生的內(nèi)容與研發(fā)項(xiàng)目之間沒有直接的印證關(guān)系，則不能認(rèn)可。（2）間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。如研究機(jī)構(gòu)所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費(fèi)，不是在研發(fā)過程中發(fā)生的，則不能加計(jì)扣除。（3）非直接從事研發(fā)的人員工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。如提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員。（4）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時(shí)做研發(fā)之外的用途，則不能加計(jì)扣除。（5）有的企業(yè)將

32、沒有參與研究人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金等也納入研究開發(fā)費(fèi)，有的企業(yè)將差旅費(fèi)，通訊費(fèi)補(bǔ)助、房租等也納入研究開發(fā)費(fèi)用，屬于隨意擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，以上項(xiàng)目只是不能加計(jì)扣除，而不是不能扣除。此外，通知規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。如研發(fā)成果驗(yàn)收、評審過程中發(fā)生的賄賂性支出，以及違背真實(shí)、合法、合理性的支出，都不允許計(jì)入。六、資本性支出與經(jīng)營性支出要分清納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)人有關(guān)投資的成

33、本。企業(yè)將資本性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，多計(jì)當(dāng)年費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作納稅調(diào)增。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將購入的數(shù)臺(tái)電腦、空調(diào)等一次性計(jì)入辦公費(fèi)，不作為固定資產(chǎn)管理；有的將融資租入的小轎車、ATM自動(dòng)收款機(jī)、電腦等作為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)一次性列支；還有的將固定資產(chǎn)改建支出不按規(guī)定增加計(jì)稅基礎(chǔ)，一次性列支修理費(fèi)，將固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用不按尚可使用年限分期攤銷，一次性列支裝修費(fèi)用等。這些錯(cuò)誤的處理都應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期及時(shí)調(diào)整。納稅人需要關(guān)注的是，資本性支出或經(jīng)營性支出的劃分與金額大小無關(guān)，主要與使用時(shí)間長短有關(guān)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為

34、生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。對于固定資產(chǎn)的判定，不能僅僅依據(jù)價(jià)格的高低，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定綜合考慮。七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)注意整理證據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。實(shí)際計(jì)算時(shí)要注意銷售收入的口徑，銷售收入合計(jì)：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，這是計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)要注意相關(guān)證據(jù)的收集，申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有

35、效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍很廣，并不局限于餐費(fèi)，招待費(fèi)的列支范圍可以包括：餐費(fèi)；接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等；贈(zèng)送的禮品，贈(zèng)送的禮品還應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅和企業(yè)繳納企業(yè)所得稅；正常的商務(wù)娛樂活動(dòng)；旅游門票、土特產(chǎn)品等；消費(fèi)券、高爾夫

36、會(huì)員卡等。八、與收入無關(guān)的支出不得稅前扣除企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即能夠扣除的成本、費(fèi)用首先需要滿足真實(shí)性、合理性及相關(guān)生的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整。常見的有以下幾種類型：（1）行政罰款、滯納金等；（2）列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費(fèi)用等；（3）一些企業(yè)在成本費(fèi)用中給離退休職工（已參加職工養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌）發(fā)放補(bǔ)

37、助工資、發(fā)放水電補(bǔ)貼、購買各種商業(yè)保險(xiǎn)等，有的在成本費(fèi)用中報(bào)銷職工住房的物業(yè)費(fèi)、車險(xiǎn)、修理費(fèi)等；（4）一些效益較好的壟斷行業(yè)，如煙草行業(yè)實(shí)行業(yè)務(wù)專賣專營制度，經(jīng)營執(zhí)法合一，煙草專賣管理面廣量大，離不開公安、工商等部門的配合和支持，產(chǎn)生一定的協(xié)查費(fèi)用。在共同辦案過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)是合理的，可以扣除的。但實(shí)際執(zhí)行上，企業(yè)往往以此為借口在“管理費(fèi)用打假經(jīng)費(fèi)”中列支按辦案數(shù)量支付給檢察機(jī)關(guān)、人民法院、公安機(jī)關(guān)等權(quán)力機(jī)關(guān)大量的“協(xié)同辦案費(fèi)”。按照相關(guān)性原則，這些屬于和取得收入無關(guān)的支出，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)不能扣除，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。納稅人需要關(guān)注的是，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定不得

38、扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。所以，如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關(guān)證據(jù)，按照廣告費(fèi)稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，證明屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的廣告性質(zhì)支出，如贊助某次運(yùn)動(dòng)會(huì)，就應(yīng)當(dāng)委托廣告公司從事廣告宣傳活動(dòng)，取得廣告公司出具的相應(yīng)票據(jù)。否則，一律不得扣除。此外，納稅人還應(yīng)關(guān)注費(fèi)用與收入的相關(guān)性，避開稅收風(fēng)險(xiǎn)，也可以及時(shí)調(diào)整一些業(yè)務(wù)處理方法。 企業(yè)所得稅匯算算清繳政策歸歸納20100-03-115 09:06:211 | 來源：財(cái)考網(wǎng) | 作者： 年終歲末，企企業(yè)的財(cái)會(huì)人人員要在規(guī)定定的期限內(nèi)進(jìn)進(jìn)行企業(yè)所得得稅匯算清繳繳工作。由于于納稅人財(cái)務(wù)務(wù)、會(huì)計(jì)處理理方法與

39、國家家有關(guān)稅收法法規(guī)有差異，這這就增加了企企業(yè)的財(cái)會(huì)人人員匯算清繳繳所得稅計(jì)算算的難度。為為此，現(xiàn)將企企業(yè)在匯算清清繳所得稅時(shí)時(shí)應(yīng)注意的稅稅收政策歸納納如下：哪些事項(xiàng)應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得職工福利利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)、職工教教育經(jīng)費(fèi)。企企業(yè)發(fā)生的職職工福利費(fèi)支支出，不超過過工資、薪金金總額14的部分準(zhǔn)予予扣除，超過過的部分不得得扣除；企業(yè)業(yè)撥繳的工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超超過工資、薪薪金總額2的部分準(zhǔn)予予扣除，超過過的部分不得得扣除；企業(yè)業(yè)發(fā)生的職工工教育經(jīng)費(fèi)支支出，不超過過工資、薪金金總額2.55的部分準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除，超超過的部分準(zhǔn)準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后后納稅年度扣扣除。保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)業(yè)依照國務(wù)院院有關(guān)主管部部門或者省級級

40、人民政府規(guī)規(guī)定的范圍和和標(biāo)準(zhǔn)為職工工繳納的“五五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除；企企業(yè)為投資者者或者職工支支付的補(bǔ)充養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門規(guī)定的范圍圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除；企企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照照規(guī)定繳納的的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。企企業(yè)為投資者者或者職工支支付的商業(yè)保保險(xiǎn)費(fèi)，不得得扣除。借款費(fèi)用。向向非金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借款費(fèi)用支支出，在不高高于按照金融融機(jī)構(gòu)同類、同同期貸款利率率計(jì)算的數(shù)額額以內(nèi)的部分分可扣除，超超過部分不得得扣除；企 業(yè)從其關(guān)聯(lián)聯(lián)方接受的債債權(quán)性投資與與其權(quán)益性投投資比例超過過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而而發(fā)生的利息息支出，不得得扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生生的與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出，按按照發(fā)生額的的60扣除除，但最高不不得超過銷售售收入5，超超過規(guī)定比例例的部分不得得扣除。廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部