財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

1、第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)概述 財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和綜合性描述。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量過程中所采用的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策被企業(yè)實(shí)際應(yīng)用后將有助于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，需要通過一套完整的結(jié)構(gòu)化的報(bào)表體系，科學(xué)地進(jìn)行列報(bào)。投資者等報(bào)表使用者通過全面閱讀和綜合分析財(cái)務(wù)報(bào)表，可以了解和掌握企業(yè)過去和當(dāng)前的狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，從而作出相關(guān)決策。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表以及附注。列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在

2、附注中的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則）規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。（1）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，

3、中期財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)略。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容參見第三十三章“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”。（2）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容參見第三十四章“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。 本章著重講解了了財(cái)務(wù)報(bào)表的的組成、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表列報(bào)的的基本要求、資資產(chǎn)負(fù)債表、利利潤表、所有有

4、者權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表的列示和和附注的披露露內(nèi)容、結(jié)構(gòu)構(gòu)及其編制方方法等問題。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表列報(bào)的基基本要求 一、依據(jù)各項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量的結(jié)結(jié)果編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)實(shí)際發(fā)生的交交易和事項(xiàng)，遵遵循各項(xiàng)具體體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定進(jìn)行確確認(rèn)和計(jì)量，并并在此基礎(chǔ)上上編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在附注中中對(duì)這一情況況做出聲明，只只有遵循了企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的所有規(guī)定定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被被稱為“遵循了企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。企業(yè)不應(yīng)以在附附注中披露代代替對(duì)交易和和事項(xiàng)的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，也也就是說，企企業(yè)如果采用不恰恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政政策，不得通通過在附注中中披露等其他他形式予以更更正，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)交易和和事項(xiàng)

5、進(jìn)行正正確的確認(rèn)和和計(jì)量。二、列報(bào)基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)計(jì)的基本前提提，是會(huì)計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量及及編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的基礎(chǔ)。企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)范的是持持續(xù)經(jīng)營條件件下企業(yè)對(duì)所所發(fā)生交易和和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量及報(bào)表列列報(bào)；相反，如如果企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)了非持續(xù)經(jīng)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)采采用其他基礎(chǔ)礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則則的規(guī)定是以以持續(xù)經(jīng)營為為基礎(chǔ)的。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表表的過程中，企企業(yè)管理層應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持持續(xù)經(jīng)營的能能力進(jìn)行評(píng)價(jià)價(jià)，需要考慮慮的因素包括括市場(chǎng)經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目目前或長期的的盈利能力、償償債能力、財(cái)財(cái)務(wù)彈性以及及企業(yè)管理層層改變經(jīng)營政政策的意向等等。評(píng)價(jià)后對(duì)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的能力產(chǎn)產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑疑的，應(yīng)

6、當(dāng)在在附注中披露露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)產(chǎn)生重大懷疑疑的重要的不不確定因素。非持續(xù)經(jīng)營是企企業(yè)在極端情情況下出現(xiàn)的的一種情況，非非持續(xù)經(jīng)營往往往取決于企企業(yè)所處的環(huán)環(huán)境以及企業(yè)業(yè)管理部門的的判斷。一般般而言，企業(yè)業(yè)如果存在以以下情況之一一，則通常表表明其處于非非持續(xù)經(jīng)營狀狀態(tài)：（1）企企業(yè)已在當(dāng)期期進(jìn)行清算或或停止?fàn)I業(yè)；（2）企業(yè)業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q決定在下一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)進(jìn)行清算或停停止?fàn)I業(yè)；（33）企業(yè)已確確定在當(dāng)期或或下一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期間沒有其其他可供選擇擇的方案而將將被迫進(jìn)行清清算或停止?fàn)I營業(yè)。企業(yè)處處于非持續(xù)經(jīng)經(jīng)營狀態(tài)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用其他他基礎(chǔ)編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表，比比如破產(chǎn)企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)采用用可變現(xiàn)凈值

7、值計(jì)量、負(fù)債債按照其預(yù)計(jì)計(jì)的結(jié)算金額額計(jì)量等。由由于企業(yè)在持持續(xù)經(jīng)營和非非持續(xù)經(jīng)營環(huán)環(huán)境下采用的的會(huì)計(jì)計(jì)量基基礎(chǔ)不同，產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)營成成果和財(cái)務(wù)狀狀況不同，因因此在附注中中披露非持續(xù)續(xù)經(jīng)營信息對(duì)對(duì)報(bào)表使用者者而言非常重重要。在非持持續(xù)經(jīng)營情況況下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在附注中中聲明財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表未以持續(xù)續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)礎(chǔ)列報(bào)，披露露未以持續(xù)經(jīng)經(jīng)營為基礎(chǔ)的的原因以及財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的編編制基礎(chǔ)。三、重要性和項(xiàng)項(xiàng)目列報(bào) 財(cái)務(wù)報(bào)表是通過過對(duì)大量的交交易或其他事事項(xiàng)進(jìn)行處理理而生成的，這這些交易或其其他事項(xiàng)按其其性質(zhì)或功能能匯總歸類而而形成財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中的項(xiàng)目目。關(guān)于項(xiàng)目目在財(cái)務(wù)報(bào)表表中是單獨(dú)列列報(bào)還是合并并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依據(jù)重要

8、性性原則來判斷斷?？偟脑瓌t則是，如果某某項(xiàng)目單個(gè)看看不具有重要要性，則可將將其與其他項(xiàng)項(xiàng)目合并列報(bào)報(bào)；如具有重重要性，則應(yīng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)報(bào)。具體而言言，應(yīng)當(dāng)遵循循以下幾點(diǎn)：（一）性質(zhì)或功功能不同的項(xiàng)項(xiàng)目，一般應(yīng)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中單獨(dú)列列報(bào)，但是不不具有重要性性的項(xiàng)目可以以合并列報(bào)。比比如存貨和固固定資產(chǎn)在性性質(zhì)上和功能能上都有本質(zhì)質(zhì)差別，必須須分別在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上單單獨(dú)列報(bào)。（二）性質(zhì)或功功能類似的項(xiàng)項(xiàng)目，一般可可以合并列報(bào)報(bào)，但是對(duì)其其具有重要性性的類別應(yīng)該該單獨(dú)列報(bào)。比比如原材料、在產(chǎn)品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報(bào)，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”在資產(chǎn)

9、負(fù)債表上列報(bào)。（三）項(xiàng)目單獨(dú)獨(dú)列報(bào)的原則則不僅適用于于報(bào)表，還適適用于附注。某些重要項(xiàng)目不僅應(yīng)在報(bào)表中列示，還應(yīng)當(dāng)在附注中作詳細(xì)披露。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但是可能對(duì)附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。（四）無論是財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定的的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)項(xiàng)目，還是其其他具體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)項(xiàng)目，企業(yè)都都應(yīng)當(dāng)予以單單獨(dú)列報(bào)。重要性是判斷項(xiàng)項(xiàng)目是否單獨(dú)獨(dú)列報(bào)的重要要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首首次對(duì)“重要性”概念進(jìn)行了了定義，即如如果財(cái)務(wù)報(bào)表表某項(xiàng)目的省省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)會(huì)影響使用者者據(jù)此作出經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策的，則則該項(xiàng)

10、目就具具有重要性。企企業(yè)在進(jìn)行重重要性判斷時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)所處環(huán)境，從從項(xiàng)目的性質(zhì)質(zhì)和金額大小小兩方面予以以判斷：一方方面，應(yīng)當(dāng)考考慮該項(xiàng)目的的性質(zhì)是否屬屬于企業(yè)日常?；顒?dòng)、是否否對(duì)企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果具有有較大影響等等因素；另二二方面，判斷斷項(xiàng)目金額大大小的重要性性，應(yīng)當(dāng)通過過單項(xiàng)金額占占資產(chǎn)總額、負(fù)負(fù)債總額、所所有者權(quán)益總總額、營業(yè)收收入總額、凈凈利潤等直接接相關(guān)項(xiàng)目金金額的比重加加以確定。四、列報(bào)的一致致性 可比性是會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量的一一項(xiàng)重要質(zhì)量量要求，目的的是使同一企企業(yè)不同期間間和同一期間間不同企業(yè)的的財(cái)務(wù)報(bào)表相相互可比。為為此，財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目、的的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在在各個(gè)會(huì)計(jì)期期間

11、保持一致致，不得隨意意變更，這一一要求不僅只只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中的項(xiàng)目目名稱，還包包括財(cái)務(wù)報(bào)表表項(xiàng)目的分類類、排列順序序等方面。當(dāng)當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要求改變，或或企業(yè)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)發(fā)生重大變化化后、變更財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目目的列報(bào)能夠夠提供更可靠靠、更相關(guān)的的會(huì)計(jì)信息時(shí)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表表項(xiàng)目的列報(bào)報(bào)是可以改變變的。五、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目金額間的的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)當(dāng)以總額列列報(bào)，資產(chǎn)和和負(fù)債、收入入和費(fèi)用不能能相互抵銷，即即不得以凈額額列報(bào)，但企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則另有規(guī)定的的除外。這是是因?yàn)?，如果果相互抵銷，所所提供的信息息就不完整，信信息的可比性性大為降低，難難以在同一企企業(yè)不同期間間以及同一期期間不同企業(yè)

12、業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表表之間實(shí)現(xiàn)相相互可比，報(bào)報(bào)表使用者難難以據(jù)以做出出判斷。比如如，企業(yè)欠客客戶的應(yīng)付款款不得與其他他客戶欠本企企業(yè)的應(yīng)收款款相抵銷，如如果相互抵銷銷就掩蓋了交交易的實(shí)質(zhì)。再再如，收入和和費(fèi)用反映了了企業(yè)投入和和產(chǎn)出之間的的關(guān)系，是企企業(yè)經(jīng)營成果果的兩個(gè)方面面，為了更好好地反映經(jīng)濟(jì)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)質(zhì)、考核企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理水水平以及預(yù)測(cè)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量，收收入和費(fèi)用不不得相互抵銷銷。以下兩種情況不不屬于抵銷：（1）資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提的減值值準(zhǔn)備，實(shí)質(zhì)質(zhì)上意味著資資產(chǎn)的價(jià)值確確實(shí)發(fā)生了減減損，資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按扣扣除減值準(zhǔn)備備后的凈額列列示，這樣才才反映了資產(chǎn)產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)實(shí)價(jià)值，并不不屬于上面所所述的

13、抵銷。（22）非日?；罨顒?dòng)并非企業(yè)業(yè)主要的業(yè)務(wù)務(wù)，且具有偶偶然性，從重重要性來講，非非日常活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的損益以以收入和費(fèi)用用抵銷后的凈凈額列示，對(duì)對(duì)公允反映企企業(yè)財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營成果果影響不大，抵抵銷后反而更更能有利于報(bào)報(bào)表使用者的的理解。因此此，非日?；罨顒?dòng)產(chǎn)生的損損益應(yīng)當(dāng)以同同一交易形成成的收入扣減減費(fèi)用后的凈凈額列示，并并不屬于抵銷銷，例如非流流動(dòng)資產(chǎn)處置置形成的利得得和損失，應(yīng)應(yīng)按處置收入入扣除該資產(chǎn)產(chǎn)的賬面金額額和相關(guān)銷售售費(fèi)用后的余余額列示。六、比較信息的的列報(bào) 企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)當(dāng)提供所有列列報(bào)項(xiàng)目上一一可比會(huì)計(jì)期期間的比較數(shù)數(shù)據(jù)，以及與與理解當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

14、關(guān)的說明，目目的是向報(bào)表表使用者提供供對(duì)比數(shù)據(jù)，提提高信息在會(huì)會(huì)計(jì)期間的可可比性，以反反映企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)金金流量的發(fā)展展趨勢(shì)，提高高報(bào)表使用者者的封斷與決決策能力。在在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目的列報(bào)確確需發(fā)生變更更的情況下，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上上期比較數(shù)據(jù)據(jù)按照當(dāng)期的的列報(bào)要求進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，并并在附注中披披露調(diào)整的原原因和性質(zhì)，以以及調(diào)整的各各項(xiàng)目金額。但但是，在某些些情況下，對(duì)對(duì)上期比較數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整整是不切實(shí)可可行的，則應(yīng)應(yīng)當(dāng)在附注中中披露不能調(diào)調(diào)整的原因。七、財(cái)務(wù)報(bào)表表表首的列報(bào)要要求財(cái)務(wù)報(bào)表一般分分為表首、正正表兩部分，其其中，在表首首部分企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)概括地說說明下列基本本信息：（11）編

15、報(bào)企業(yè)業(yè)的名稱，如如企業(yè)名稱在在所屬當(dāng)期發(fā)發(fā)生了變更的的，還應(yīng)明確確標(biāo)明；（22）資產(chǎn)負(fù)債債表應(yīng)當(dāng)列示示資產(chǎn)負(fù)債表表日，利潤表表、現(xiàn)金流量量表、所有者者權(quán)益變動(dòng)表表應(yīng)當(dāng)列示涵蓋蓋的會(huì)計(jì)期間間；（3）企企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人人民幣貨幣列列報(bào)，并標(biāo)明明金額單位，如如人民幣元、人人民幣萬元等等；（4）財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表是合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表的，應(yīng)當(dāng)予予以標(biāo)明。 八、報(bào)告期間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編編制年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。根據(jù)據(jù)中華人民民共和國會(huì)計(jì)計(jì)法的規(guī)定定，會(huì)計(jì)年度度自公歷1月月1日起至112月31日日止。在編制制年度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表時(shí)，可能能存在年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋蓋的期間短于于一年的情況況，比如企業(yè)業(yè)在年度中間間(如3月11日)開始設(shè)設(shè)

16、立等，在這這種情況下，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露露年度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的實(shí)際涵涵蓋期間及其其短于一年的的原因，并應(yīng)應(yīng)當(dāng)說明由此此引起財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目與比比較數(shù)據(jù)不具具可比性這一一事實(shí)。第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表表概述（一）資產(chǎn)負(fù)債債表的定義和和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反反映企業(yè)在某某一特定日期期的財(cái)務(wù)狀況況的會(huì)計(jì)報(bào)表表。例如，公公歷每年122月31日的的財(cái)務(wù)狀況，它它反映的就是是該日的情況況。資產(chǎn)負(fù)債債表主要提供供有關(guān)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況方面面的信息，即即某一特定日日期關(guān)于企業(yè)業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益及其相互互關(guān)系。資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的作作用包括：第第一，可以提提供某一日期期資產(chǎn)的總額額及其結(jié)構(gòu)，表表明企業(yè)擁有有或控制

17、的資資源及其分布布情況，使用用者可以一目目了然地從資資產(chǎn)負(fù)債表上上了解企業(yè)在在某一特定日日期所擁有的的資產(chǎn)總量及及其結(jié)構(gòu)；第第二，可以提提供某一日期期的負(fù)債總額額及其結(jié)構(gòu)，表表明企業(yè)未來來需要用多少少資產(chǎn)或勞務(wù)務(wù)清償債務(wù)以以及清償時(shí)間間；第三，可可以反映所有有者所擁有的的權(quán)益，據(jù)以以判斷資本保保值、增值的的情況以及對(duì)對(duì)負(fù)債的保障障程度。（二）資產(chǎn)負(fù)債債表列報(bào)總體體要求1分類別列報(bào)報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)報(bào)，最根本的的目標(biāo)就是應(yīng)應(yīng)如實(shí)反映企企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日所擁擁有的資源、所所承擔(dān)的負(fù)債債以及所有者者所擁有的權(quán)權(quán)益。因此，資資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債和所所有者權(quán)益三三大類別分類類列報(bào)。2資產(chǎn)和

18、負(fù)債債按流動(dòng)性列列報(bào) 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照流動(dòng)性性分別分為流流動(dòng)資產(chǎn)和非非流動(dòng)資產(chǎn)、流流動(dòng)負(fù)債和非非流動(dòng)負(fù)債列列示。流動(dòng)性性，通常按資資產(chǎn)的變現(xiàn)或或耗用時(shí)間長長短或者負(fù)債債的償還時(shí)間間長短來確定定。按照財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)應(yīng)先列報(bào)流動(dòng)動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債，再再列報(bào)流動(dòng)性性弱的資產(chǎn)或或負(fù)債。銀行、證券、保保險(xiǎn)等金融企企業(yè)由于在經(jīng)經(jīng)營內(nèi)容上不不同于一般的的工商企業(yè)，導(dǎo)導(dǎo)致其資產(chǎn)和和負(fù)債的構(gòu)成成項(xiàng)目也與一一般工商企業(yè)業(yè)有所不同，具具有特殊性，金金融企業(yè)的有有些資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債無法嚴(yán)格格區(qū)分為流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)和非流流動(dòng)資產(chǎn)。在在這種情況下下，往往按照照流動(dòng)性列示示能夠提供可可靠且更相關(guān)關(guān)信息，因此此金

19、融企業(yè)可可以大體按照照流動(dòng)性順序序列示資產(chǎn)和和負(fù)債。3列報(bào)相關(guān)的的合計(jì)、總計(jì)計(jì)項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表中的的資產(chǎn)類至少少應(yīng)當(dāng)列示流流動(dòng)資產(chǎn)和非非流動(dòng)資產(chǎn)的的合計(jì)項(xiàng)目；負(fù)債類至少少應(yīng)當(dāng)列示流流動(dòng)負(fù)債、非非流動(dòng)負(fù)債以以及負(fù)債的合合計(jì)項(xiàng)目；所所有者權(quán)益類類應(yīng)當(dāng)列示所所有者權(quán)益的的合計(jì)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表遵循循了“資產(chǎn)負(fù)債債所有者權(quán)權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒恒等式，把企企業(yè)在特定時(shí)時(shí)日所擁有的的經(jīng)濟(jì)資源和和與之相對(duì)應(yīng)應(yīng)的企業(yè)所承承擔(dān)的債務(wù)及及償債以后屬屬于所有者的的權(quán)益充分反反映出來。因因此，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分分別列示資產(chǎn)產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和和負(fù)債與所有有者權(quán)益之和和的總計(jì)項(xiàng)目目，并且這二二者的金額應(yīng)應(yīng)當(dāng)相等。（三）資產(chǎn)的列列報(bào)

20、資產(chǎn)負(fù)債表中的的資產(chǎn)反映由由過去的交易易、事項(xiàng)形成成并由企業(yè)在在某一特定日日期所擁有或或控制的、預(yù)預(yù)期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利利益的資源。資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照照流動(dòng)資產(chǎn)和和非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)兩大類別在在資產(chǎn)負(fù)債表表中列示，在在流動(dòng)資產(chǎn)和和非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)類別下進(jìn)一一步按性質(zhì)分分項(xiàng)列示。1流動(dòng)資產(chǎn)和和非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)的劃分 資產(chǎn)負(fù)債表中的的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分分別流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)和非流動(dòng)資資產(chǎn)列報(bào)，因因此區(qū)分流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)和非流流動(dòng)資產(chǎn)十分分重要。資產(chǎn)產(chǎn)滿足下列條條件之一的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)歸類為流流動(dòng)資產(chǎn)： （1）預(yù)預(yù)計(jì)在一個(gè)正正常營業(yè)周期期中變現(xiàn)、出出售或耗用。這這主要包括存存貨、應(yīng)收賬賬款等資產(chǎn)。需需要指出的是是，變現(xiàn)一般般針對(duì)應(yīng)收賬賬款等而

21、言，指指將資產(chǎn)變?yōu)闉楝F(xiàn)金；出售售一般針對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品等存貨而而言；耗用一一般指將存貨貨(如原材料料)轉(zhuǎn)變成另另一種形態(tài)(如產(chǎn)成品)。 （2）主主要為交易目目的而持有。這這主要是指根根據(jù)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量劃分的交交易性金融資資產(chǎn)。 （3）預(yù)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日起一一年內(nèi)(含一一年)變現(xiàn)。 （4）自自資產(chǎn)負(fù)債表表日起一年內(nèi)內(nèi)，交換其他他資產(chǎn)或清償償負(fù)債的能力力不受限制的的現(xiàn)金或現(xiàn)金金等價(jià)物。2正常營業(yè)周周期 值得注意的是，判判斷流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債債時(shí)所稱的一一個(gè)正常營業(yè)業(yè)周期，是指指企業(yè)從購買買用于加工的的資產(chǎn)起至實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物的的期間。正常常營業(yè)周期通通常短于一

22、年年，在一年內(nèi)內(nèi)有幾個(gè)營業(yè)業(yè)周期。但是是，也存在正正常營業(yè)周期期長于一年的的情況，如房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)開發(fā)用于于出售的房地地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品品，造船企業(yè)業(yè)制造的用于于出售的大型型船只等，從從購買原材料料進(jìn)入生產(chǎn)，到到制造出產(chǎn)品品出售并收回回現(xiàn)金或現(xiàn)金金等價(jià)物的過過程，往往超超過一年，在在這種情況下下，與生產(chǎn)循循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)產(chǎn)成品、應(yīng)收收賬款、原材材料盡管是超超過一年才變變現(xiàn)、出售或或耗用，仍應(yīng)應(yīng)作為流動(dòng)資資產(chǎn)列示。當(dāng)當(dāng)正常營業(yè)周周期不能確定定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以以一年(122個(gè)月)作為為正常營業(yè)周周期。（四）負(fù)債的列列報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表中的的負(fù)債反映在在某一特定日日期企業(yè)所承承擔(dān)的、預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)

23、的現(xiàn)時(shí)義義務(wù)。負(fù)債應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)動(dòng)負(fù)債和非流流動(dòng)負(fù)債在資資產(chǎn)負(fù)債表中中進(jìn)行列示，在在流動(dòng)負(fù)債和和非流動(dòng)負(fù)債債類別下再進(jìn)進(jìn)一步按性質(zhì)質(zhì)分項(xiàng)列示。1流動(dòng)負(fù)債與與非流動(dòng)負(fù)債債的劃分 流動(dòng)負(fù)債的判斷斷標(biāo)準(zhǔn)與流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)的判斷斷標(biāo)準(zhǔn)相類似似。負(fù)債滿足足下列條件之之一的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)歸類為流動(dòng)動(dòng)負(fù)債：(11)預(yù)計(jì)在一一個(gè)正常營業(yè)業(yè)周期中清償償。(2)主主要為交易目目的而持有。(3)自資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日起起一年內(nèi)到期期應(yīng)予以清償償。(4)企企業(yè)無權(quán)自主主地將清償推推遲至資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后一一年以上。值值得注意的是是，有些流動(dòng)動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)應(yīng)付賬款、應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬等，屬于企企業(yè)正常營業(yè)業(yè)周期中使用用的營運(yùn)資金金的一部分。盡

24、盡管這些經(jīng)營營性項(xiàng)目有時(shí)時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債債表日后超過過一年才到期期清償，但是是它們?nèi)詰?yīng)劃劃分為流動(dòng)負(fù)負(fù)債。2資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)對(duì)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與與非流動(dòng)負(fù)債債劃分的影響響 流動(dòng)負(fù)債與非流流動(dòng)負(fù)債的劃劃分是否正確確，直接影響響到對(duì)企業(yè)短短期和長期償償債能力的判判斷。如果混混淆了負(fù)債的的類別，將歪歪曲企業(yè)的實(shí)實(shí)際償債能力力，誤導(dǎo)報(bào)表表使用者的決決策。對(duì)于資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)對(duì)流流動(dòng)負(fù)債與非非流動(dòng)負(fù)債劃劃分的影響，需需要特別加以以考慮。（1）資產(chǎn)負(fù)債債表日起一年年內(nèi)到期的負(fù)負(fù)債 對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債債表日起一年年內(nèi)到期的負(fù)負(fù)債，企業(yè)預(yù)預(yù)計(jì)能夠自主主地將清償義義務(wù)展期至資資產(chǎn)負(fù)債表日日后一年以上上的，應(yīng)當(dāng)歸歸類

25、為非流動(dòng)動(dòng)負(fù)債；不能能自主地將清清償義務(wù)展期期的，即使在在資產(chǎn)負(fù)債表表日后、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)報(bào)出日前簽訂訂了重新安排排清償計(jì)劃協(xié)協(xié)議，從資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日來來看，此項(xiàng)負(fù)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸歸類為流動(dòng)負(fù)負(fù)債。（2）違約長期期債務(wù) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債債表日或之前前違反了長期期借款協(xié)議，導(dǎo)導(dǎo)致貸款人可可隨時(shí)要求清清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)應(yīng)當(dāng)歸類為流流動(dòng)負(fù)債。這這是因?yàn)椋谠谶@種情況下下，債務(wù)清償償?shù)闹鲃?dòng)權(quán)并并不在企業(yè)，企企業(yè)只能被動(dòng)動(dòng)地?zé)o條件歸歸還貸款，而而且該事實(shí)在在資產(chǎn)負(fù)債表表日即已存在在，所以該負(fù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為為流動(dòng)負(fù)債列列報(bào)。但是，如如果貸款人在在資產(chǎn)負(fù)債表表日或之前同同意提供在資資產(chǎn)負(fù)債表日日后一年以上上的寬限期，企

26、企業(yè)能夠在此此期限內(nèi)改正正違約行為，且且貸款人不能能要求隨時(shí)清清償時(shí)，在資資產(chǎn)負(fù)債表日日的此項(xiàng)負(fù)債債并不符合流流動(dòng)負(fù)債的判判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)歸類為非非流動(dòng)負(fù)債。（五）所有者權(quán)權(quán)益的列報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表中的的所有者權(quán)益益是企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)扣除負(fù)債后后由所有者享享有的剩余權(quán)權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中的所所有者權(quán)益類類一般按照凈凈資產(chǎn)的不同同來源和特定定用途進(jìn)行分分類，應(yīng)當(dāng)按按照實(shí)收資本本(或股本)、資本公積積、盈余公積積、未分配利利潤等項(xiàng)目分分項(xiàng)列示。二、一般企業(yè)資資產(chǎn)負(fù)債表的的列報(bào)格式和和列報(bào)方法（一）一般企業(yè)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表表的列報(bào)格式式1賬戶式的資資產(chǎn)負(fù)債表列列報(bào)格式 資產(chǎn)負(fù)債表正表表的列報(bào)格式式一般有兩種種：報(bào)

27、告式資資產(chǎn)負(fù)債表和和賬戶式資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表是上下下結(jié)構(gòu)，上半半部列示資產(chǎn)產(chǎn)，下半部列列示負(fù)債和所所有者權(quán)益。具具體排列形式式又有兩種：一是按“資產(chǎn)負(fù)債債所有者權(quán)權(quán)益”的原理排列列；二是按“資產(chǎn)一負(fù)債債所有者權(quán)權(quán)益”的原理排列列。賬戶式資資產(chǎn)負(fù)債表是是左右結(jié)構(gòu)，左左邊列示資產(chǎn)產(chǎn)，右邊列示示負(fù)債和所有有者權(quán)益。根根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表表列報(bào)準(zhǔn)則的的規(guī)定，資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表采用用賬戶式的格格式，即左側(cè)側(cè)列報(bào)資產(chǎn)方方，一般按資資產(chǎn)的流動(dòng)性性大小排列；右側(cè)列報(bào)負(fù)負(fù)債方和所有有者權(quán)益方，一一般按要求清清償時(shí)間的先先后順序排列列。賬戶式資資產(chǎn)負(fù)債表中中的資產(chǎn)各項(xiàng)項(xiàng)目的合計(jì)等等于負(fù)債和所所有者權(quán)益各各項(xiàng)目的

28、合計(jì)計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表左方和和右方平衡。因因此，通過賬賬戶式資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表，可以以反映資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、所有者者權(quán)益之間的的內(nèi)在關(guān)系，即即“資產(chǎn)負(fù)債債十所有者權(quán)權(quán)益”。2列示資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的比較較信息 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，企業(yè)需需要提供比較較資產(chǎn)負(fù)債表表，以便報(bào)表表使用者通過過比較不同時(shí)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債債表的數(shù)據(jù)，掌掌握企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況的變動(dòng)動(dòng)情況及發(fā)展展趨勢(shì)。所以以，資產(chǎn)負(fù)債債表還就各項(xiàng)項(xiàng)目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填填列。資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的具體體格式參見應(yīng)用用指南。（二）一般企業(yè)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表表的列報(bào)方法法1資產(chǎn)負(fù)債表表“期末余額”欄的填列方法法本表“期末余額額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)數(shù)字，一般

29、應(yīng)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益類科目目的期末余額額填列。： （1）根根據(jù)總賬科目目的余額填列列?！敖灰仔越鹑谌谫Y產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清清理”、“遞延所得稅稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)據(jù)有關(guān)總賬科科目的余額填填列。有些項(xiàng)目則應(yīng)根根據(jù)幾個(gè)總賬賬科目的余額額計(jì)算填列。如如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資資金”三個(gè)總賬

30、科科目余額的合合計(jì)數(shù)填列?！捌渌鲃?dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。 （2）根根據(jù)明細(xì)賬科科目余額計(jì)算算填列?！伴_發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬屬的“資本化支出出”明細(xì)科目期期末余額填列列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所所屬的相關(guān)明明細(xì)科目的期期末貸方余額額合計(jì)數(shù)填列；“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各各明細(xì)科目的的期末貸方余余額合計(jì)數(shù)填填列；“一年內(nèi)到期期的非流動(dòng)資資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期期的非流動(dòng)負(fù)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)有關(guān)非流流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債項(xiàng)目的明明細(xì)科目余額額分析填列；“未分配利潤潤”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“利潤

31、分配”科目中所屬屬的“未分配利潤潤”明細(xì)科目期期末余額填列列。（3）根據(jù)總賬賬科目和明細(xì)細(xì)賬科目余額額分析計(jì)算填填列?！伴L期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余余額扣除“長期借款”科目所屬的的明細(xì)科目中中將在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日起一一年內(nèi)到期且且企業(yè)不能自自主地將清償償義務(wù)展期的的長期借款后后的金額計(jì)算算填列；“長期待攤費(fèi)費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“長期待攤費(fèi)費(fèi)用”科目的期末末余額減去將將于一年內(nèi)（含含一年）攤銷銷的數(shù)額后的的金額填列；“其他非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)有關(guān)科目目的期末余額額減去將于一一年內(nèi)（含一一年）到期償償還數(shù)后的金金額填列。（4）根據(jù)有關(guān)關(guān)科目余額減減去其備抵科科目余額后的的凈額

32、填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相應(yīng)的累計(jì)折舊（攤銷、折耗）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的的期末余額填列；“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞帳準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科

33、目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。（5）綜合運(yùn)用用上述填列方方法分析填列列。主要包括括：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款款”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)相關(guān)科目目的期末余額額，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)關(guān)壞帳準(zhǔn)備期期末余額后的的金額填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各各明細(xì)科目的的期末借方余余額合計(jì)數(shù)，減減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備期末余額額后的金額填填列；“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各各明細(xì)科目的的期末借方余余額合計(jì)數(shù)，減減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)計(jì)

34、提的壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備期末余額額后的金額填填列；“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商商品”等科目期末末余額合計(jì)，減減去“受托代銷商商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目期末余額后的的金額填列，材材料采用計(jì)劃劃成本核算，以以及庫存商品品采用計(jì)劃成成本核算或售售價(jià)核算的企企業(yè)，還應(yīng)按按加或減材料料成本差異、商商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)后的金額填填列。 2資產(chǎn)負(fù)債表表“年初余額”欄的填列方法本表的“年初余余額”欄通常根據(jù)上年年末有關(guān)項(xiàng)目目的期末余額額填列，且與與上年末資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。企企業(yè)在首次執(zhí)執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)時(shí)，

35、應(yīng)當(dāng)按照照.企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第338號(hào)首次執(zhí)行行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)首次次執(zhí)行新準(zhǔn)則則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整整；以后期間間，如果企業(yè)業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)計(jì)政策變更、前前期差錯(cuò)更正正，應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額”欄中的有關(guān)關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相相應(yīng)調(diào)整。此此外，如果企業(yè)上年度資資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)規(guī)定的項(xiàng)目名名稱和內(nèi)容與與本年度不一一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末末資產(chǎn)負(fù)債表表相關(guān)項(xiàng)目的名名稱和數(shù)字按按照本年度的的規(guī)定進(jìn)行調(diào)調(diào)整，填入“年初余額”欄。3資產(chǎn)負(fù)債表表可以生成的的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)本表所反映的期期初、期末數(shù)數(shù)據(jù)，通過計(jì)計(jì)算可以生成成反映企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況的的重要指標(biāo)。這這些指標(biāo)對(duì)于于了解掌握企企業(yè)的發(fā)展?fàn)顮顩r具有重要要意義，有助助

36、于報(bào)表使用用者作出相關(guān)關(guān)決策。比如如，利用流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)和和流動(dòng)負(fù)債合合計(jì)可以計(jì)算算生成流動(dòng)比比率，利用速速動(dòng)資產(chǎn)與流流動(dòng)負(fù)債合計(jì)計(jì)可以計(jì)算生生成速動(dòng)比率率，利用資產(chǎn)產(chǎn)總額和負(fù)債債總額可以計(jì)計(jì)算生成資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債率，利利用負(fù)債總額額與所有者權(quán)權(quán)益總額計(jì)算算出產(chǎn)權(quán)比率率等，反映企企業(yè)短期和長長期償還能力力。再如，資資產(chǎn)負(fù)債表的的期初、期末末數(shù)據(jù)可以反反映企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況的變變動(dòng)趨勢(shì)，利利用期初、期期末固定資產(chǎn)產(chǎn)總額可以計(jì)計(jì)算分析企業(yè)業(yè)固定資產(chǎn)投投資的擴(kuò)張程程度；利用期期初、期末所所有者權(quán)益總總額可以計(jì)算算分析資本保保值增值率等等。三、金融企業(yè)資資產(chǎn)負(fù)債表的的列報(bào)格式和和列報(bào)方法（一）商業(yè)銀行行資產(chǎn)負(fù)

37、債表表的列報(bào)格式式和列報(bào)方法法1商業(yè)銀行資資產(chǎn)負(fù)債表列列報(bào)格式 政策性銀行、信信托公司、租租賃公司、財(cái)財(cái)務(wù)公司、典典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀銀行資產(chǎn)負(fù)債債表格式和附附注規(guī)定，如如有特別需要要，可以結(jié)合合本企業(yè)的實(shí)實(shí)際情況，進(jìn)進(jìn)行必要調(diào)整整和補(bǔ)充。商商業(yè)銀行資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的具具體格式參見見應(yīng)用用指南。2商業(yè)銀行資資產(chǎn)負(fù)債表的的列報(bào)方法 除下列項(xiàng)目以外外的其他項(xiàng)目目，比照一般般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的列報(bào)報(bào)方法處理：（1）“現(xiàn)金及及存放中央銀銀行款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀銀行款項(xiàng)”等科目的期期末余額合計(jì)計(jì)填列。（2）“存放同同業(yè)款項(xiàng)”、“貴金屬”、“買入返售金金融資產(chǎn)”、“拆出資金”、“

38、向中央銀行行借款”、“同業(yè)及其他他金融機(jī)構(gòu)存存放款項(xiàng)”、“拆入資金”、“賣出回購金金融資產(chǎn)款”、“吸收存款”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)相關(guān)科目的期期末余額填列列。資產(chǎn)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的，還應(yīng)應(yīng)扣減相應(yīng)的減值值準(zhǔn)備。（3）“衍生金金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目目”等科目的期期末借方余額額分析計(jì)算填填列。“衍生金融負(fù)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“衍生工具”、“套期項(xiàng)目”、“被套期項(xiàng)目目”等科目的期期末貸方余額額分析計(jì)算填填列。（4）“發(fā)放貸貸款和墊款”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目的期期末借方余額額合計(jì)，減去去“貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目所屬明明細(xì)科目期末末

39、余額后的金金額分析計(jì)算算填列。（5）長期應(yīng)收收款賬面余額額扣減累計(jì)減值值準(zhǔn)備和未實(shí)實(shí)現(xiàn)融資收益益后的凈額、抵抵債資產(chǎn)賬面面余額扣減累累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備備后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的借方余額，應(yīng)在“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。長期應(yīng)付款賬面余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的貸方余額，應(yīng)在“其他負(fù)債”項(xiàng)目反映。（二）保險(xiǎn)公司司資產(chǎn)負(fù)債表表的列報(bào)格式式和列報(bào)方法法1保險(xiǎn)公司資資產(chǎn)負(fù)債表列列報(bào)格式 擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)執(zhí)行保險(xiǎn)公司司資產(chǎn)負(fù)債表表格式和附注注規(guī)定，如有有特別需要，可可以結(jié)合本企企業(yè)的實(shí)際情情況，進(jìn)行必必要調(diào)整和補(bǔ)補(bǔ)充。保險(xiǎn)公公司資產(chǎn)負(fù)債債表的具

40、體格格式參見應(yīng)用用指南。2保險(xiǎn)公司資資產(chǎn)負(fù)債表的的列報(bào)方法 除下列項(xiàng)目以外外的其他項(xiàng)目目，比照商業(yè)業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的列報(bào)報(bào)方法處理：（1）“應(yīng)收保保費(fèi)”、“應(yīng)收代位追追償款”、“應(yīng)收分保賬賬款”、“應(yīng)收分保未未到期責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金”、“保戶質(zhì)押貸貸款”、“應(yīng)收分保未未決賠款準(zhǔn)備備金”、“應(yīng)收分保壽壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備備金”、“應(yīng)收分保長長期健康險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“存出資本保保證金”、“獨(dú)立賬戶資資產(chǎn)”、“預(yù)收保費(fèi)”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)費(fèi)及傭金”、“應(yīng)付分保賬賬款”、“保戶儲(chǔ)金及及投資款”、“未到期責(zé)任任準(zhǔn)備金”、“獨(dú)立賬戶負(fù)負(fù)債”等項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)相關(guān)科科目的期末余余額填列，資資產(chǎn)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的，還應(yīng)應(yīng)扣減

41、相應(yīng)的減值值準(zhǔn)備。（2）“未決賠賠款準(zhǔn)備金”、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金”、“長期健康險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金”等負(fù)債項(xiàng)目目，應(yīng)根據(jù)“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金”科目所屬相相關(guān)明細(xì)科目目期末貸方余余額分析填列列。（三）證券公司司資產(chǎn)負(fù)債表表的列報(bào)格式式和列報(bào)方法法1證券公司資資產(chǎn)負(fù)債表列列報(bào)格式 資產(chǎn)管理公司、基基金公司、期期貨公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)執(zhí)行證券公公司資產(chǎn)負(fù)債債表格式和附附注規(guī)定，如如有特別需要要，可以結(jié)合合本企業(yè)的實(shí)實(shí)際情況，進(jìn)進(jìn)行必要調(diào)整整和補(bǔ)充。證證券公司資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的具具體格式參見見應(yīng)用用指南。2證券公司資資產(chǎn)負(fù)債表的的列報(bào)方法 除下列項(xiàng)目以外外的其他項(xiàng)目目，比照商業(yè)業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的列報(bào)報(bào)方法處理：（1）“

42、結(jié)算備備付金”、“存出保證金金”、“代理買賣證證券款”、“代理承銷證證券款”等項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)相關(guān)科目目的期末余額額填列。（2）證券公司司交納的交易易席位費(fèi)的可可收回金額，應(yīng)應(yīng)在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目下單獨(dú)獨(dú)反映；證券券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取取得的客戶資資金存款，應(yīng)應(yīng)在“貨幣資金”項(xiàng)目下單獨(dú)獨(dú)反映；證券券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取取得的客戶備備付金，應(yīng)在在“結(jié)算備付金金”項(xiàng)目下單獨(dú)獨(dú)反映。（四）證券投資資基金資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的列報(bào)報(bào)格式證券投資基金資資產(chǎn)負(fù)債表的的具體格式參參見表311。其他類類似基金或類類似于證券投投資基金運(yùn)作作方式的產(chǎn)品品（除企業(yè)年年金基金外）應(yīng)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券券投資基金資資產(chǎn)負(fù)債表格格式的規(guī)定，如如有特別需要要，可

43、以結(jié)合合實(shí)際情況進(jìn)進(jìn)行必要的調(diào)調(diào)整和補(bǔ)充。表311 資產(chǎn)負(fù)債債表 會(huì)證基001表 編制單位： 年 月 日 單位: 元 資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益期末余額年初余額資 產(chǎn)： 負(fù) 債： 銀行存存款 短期借借款 結(jié)算備備付金 交易性性金融負(fù)債 存出保保證金 衍生金金融負(fù)債 交易性性金融資產(chǎn) 賣出回回購金融資產(chǎn)產(chǎn)款 其中：股票投資 應(yīng)付證證券清算款 債券券投資 應(yīng)付贖贖回款 資產(chǎn)產(chǎn)支持證券投投資 應(yīng)付管管理人報(bào)酬 衍生金金融資產(chǎn) 應(yīng)付托托管費(fèi) 買入返返售金融資產(chǎn)產(chǎn) 應(yīng)付銷銷售服務(wù)費(fèi) 應(yīng)收證證券清算款 應(yīng)付傭傭金 應(yīng)收利利息 應(yīng)交稅稅費(fèi) 應(yīng)收股股利 應(yīng)付利利息 應(yīng)收申申購款 應(yīng)付利利潤 其他資

44、資產(chǎn) 其他負(fù)負(fù)債 負(fù)負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益： 實(shí)收基基金 未分配配利潤 所有者權(quán)權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益總計(jì) 基金份額凈值 元，基金份份額總額 份份。 第四節(jié) 利潤表表一、利潤表概述述（一）利潤表的的定義和作用用利潤表是反映企企業(yè)在一定會(huì)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)經(jīng)營成果的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表。例例如，反映某某年1月1日日至12月331日經(jīng)營成成果的利潤表表，它反映的的就是該期間間的情況。利利潤表的列報(bào)報(bào)必須充分反反映企業(yè)經(jīng)營營業(yè)績(jī)的主要要來源和構(gòu)成成，有助于使使用者判斷凈凈利潤的質(zhì)量量及其風(fēng)險(xiǎn)，有有助于使用者者預(yù)測(cè)凈利潤潤的持續(xù)性，從從而做出正確確的決策。通通過利潤表，可可以反映企業(yè)業(yè)一定會(huì)計(jì)期期間收入

45、的實(shí)實(shí)現(xiàn)情況，如如實(shí)現(xiàn)的營業(yè)業(yè)收入有多少少、實(shí)現(xiàn)的投投資收益有多多少、實(shí)現(xiàn)的的營業(yè)外收入入有多少等等等；可以反映映一定會(huì)計(jì)期期間的費(fèi)用耗耗費(fèi)情況，如如耗費(fèi)的營業(yè)業(yè)成本有多少少、營業(yè)稅金金及附加有多多少及銷售費(fèi)費(fèi)用、管理費(fèi)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用各有多少少、營業(yè)外支支出有多少等等等；可以反反映企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的的成果，即凈凈利潤的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)情況，據(jù)以以判斷資本保保值、增值等等情況。（二）費(fèi)用采用用“功能法”列報(bào) 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，對(duì)于費(fèi)費(fèi)用的列報(bào)，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用用“功能法”列報(bào)，即按按照費(fèi)用在企企業(yè)所發(fā)揮的的功能進(jìn)行分分類列報(bào)，通通常分為從事事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的成本、管管理費(fèi)用、銷銷售費(fèi)用和財(cái)

46、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并并且將營業(yè)成成本與其他費(fèi)費(fèi)用分開披露露。對(duì)企業(yè)而言，其其活動(dòng)通常可可以劃分為生生產(chǎn)、銷售、管管理、融資等等，每一種活活動(dòng)上發(fā)生的的費(fèi)用所發(fā)揮揮的功能并不不相同，因此此，按照費(fèi)用用功能法將其其分開列報(bào)，有有助于使用者者了解費(fèi)用發(fā)發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)領(lǐng)域。例如企企業(yè)為銷售產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生了多多少費(fèi)用、為為一般行政管管理發(fā)生了多多少費(fèi)用、為為籌措資金發(fā)發(fā)生了多少費(fèi)費(fèi)用等等。這這種方法通常常能向報(bào)表使使用者提供具具有結(jié)構(gòu)性的的信息，能更更清楚地揭示示企業(yè)經(jīng)營業(yè)業(yè)績(jī)的主要來來源和構(gòu)成，提提供的信息更更為相關(guān)。由于關(guān)于費(fèi)用性性質(zhì)的信息有有助于預(yù)測(cè)企企業(yè)未來現(xiàn)金金流量，企業(yè)業(yè)可以在附注注中披露費(fèi)用用按照性質(zhì)

47、分分類的利潤表表補(bǔ)充資料。費(fèi)費(fèi)用按照性質(zhì)質(zhì)分類，指將將費(fèi)用按其性性質(zhì)分為耗用用的原材料、職職工薪酬費(fèi)用用、折舊費(fèi)、攤攤銷費(fèi)等，而而不是按照費(fèi)費(fèi)用在企業(yè)所所發(fā)揮的不同同功能分類。此外，由于銀行行、保險(xiǎn)、證證券等金融企企業(yè)的日常活活動(dòng)與一般工工商業(yè)企業(yè)不不同，具有特特殊性，在這這種情況下，可可以根據(jù)金融融企業(yè)的特殊殊性列示利潤潤表項(xiàng)目。例例如，商業(yè)銀銀行將利息支支出作為利息息收入的抵減減項(xiàng)目、將手手續(xù)費(fèi)及傭金金支出作為手手續(xù)費(fèi)及傭金金收入的抵減減項(xiàng)目等列示示。二、一般企業(yè)利利潤表的列報(bào)報(bào)格式和列報(bào)報(bào)方法（一）一般企業(yè)業(yè)利潤表的列列報(bào)格式1多步式的利利潤表列報(bào)格格式 利潤表正表的格格式一般有兩兩種：

48、單步式式利潤表和多多步式利潤表表。單步式利利潤表是將當(dāng)當(dāng)期所有的收收入列在一起起，然后將所所有的費(fèi)用列列在一起，兩兩者相減得出出當(dāng)期凈損益益。多步式利利潤表是通過過對(duì)當(dāng)期的收收入、費(fèi)用、支支出項(xiàng)目按性性質(zhì)加以歸類類，按利潤形形成的主要環(huán)環(huán)節(jié)列示一些些中間性利潤潤指標(biāo)，分步步計(jì)算當(dāng)期凈凈損益。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用用多步式列報(bào)報(bào)利潤表，將將不同性質(zhì)的的收入和費(fèi)用用類別進(jìn)行對(duì)對(duì)比，從而可可以得出一些些中間性的利利潤數(shù)據(jù)，便便于使用者理理解企業(yè)經(jīng)營營成果的不同同來源。企業(yè)業(yè)可以分如下下三個(gè)步驟編編制利潤表：第一步，以營業(yè)業(yè)收入為基礎(chǔ)礎(chǔ)，減去營業(yè)業(yè)成本、營業(yè)業(yè)稅金及附加加、銷售費(fèi)用用、

49、管理費(fèi)用用、財(cái)務(wù)費(fèi)用用、資產(chǎn)減值值損失，加上上公允價(jià)值變變動(dòng)收益（減減去公允價(jià)值值變動(dòng)損失）和和投資收益（減減去投資損失失），計(jì)算出出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)業(yè)利潤為基礎(chǔ)礎(chǔ)，加上營業(yè)業(yè)外收入，減減去營業(yè)外支支出，計(jì)算出出利潤總額；第三步，以利潤潤總額為基礎(chǔ)礎(chǔ)，減去所得得稅費(fèi)用，計(jì)計(jì)算出凈利潤潤（或凈虧損損）。普通股或潛在普普通股已公開開交易的企業(yè)業(yè)，以及正處處于公開發(fā)行行普通股或潛潛在普通股過過程中的企業(yè)業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在在利潤表中列列示每股收益益信息。2列示利潤表表的比較信息息 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，企業(yè)需需要提供比較較利潤表，以以使報(bào)表使用用者通過比較較不同期間利利潤的實(shí)現(xiàn)情情況，判斷

50、企企業(yè)經(jīng)營成果果的未來發(fā)展展趨勢(shì)。所以以，利潤表還還就各項(xiàng)目再再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填填列。利潤表表的具體格式式參見企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表表列報(bào))應(yīng)用用指南。（二）一般企業(yè)業(yè)利潤表的列列報(bào)方法1利潤表“本本期金額”欄和“上期金額”欄的列報(bào)方方法本表中的欄目分分為“本期金額”欄和“上期金額”欄。“本期金額”欄根據(jù)“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損損失”、“公允價(jià)值變變動(dòng)收益”、“營業(yè)外收入入”“、營業(yè)外外支出”、“所得稅費(fèi)用用”等損益類科科目的發(fā)生額額分析填列。其其中，“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“

51、凈利潤”項(xiàng)目根據(jù)本本表中相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)算填列列。本表中的“上期期金額”欄應(yīng)根據(jù)上上年該期利潤潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)數(shù)字填列。如如果上年該期期利潤表規(guī)定定的各個(gè)項(xiàng)目目的名稱和內(nèi)內(nèi)容同本期不不相一致，應(yīng)應(yīng)對(duì)上年該期期利潤表各項(xiàng)項(xiàng)目的名稱和和數(shù)字按本期期的規(guī)定進(jìn)行行調(diào)整，填入入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。2利潤表可以以生成的經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)利用本表本期和和上期凈利潤潤可以計(jì)算生生成凈利潤增增長率，反映映企業(yè)獲利能能力的增長情情況和長期的的盈利能力趨趨勢(shì)；利用凈凈利潤和營業(yè)業(yè)收入可以計(jì)計(jì)算生成銷售售利潤率，反反映企業(yè)經(jīng)營營的獲利能力力；利用凈利利潤、營業(yè)成成本、銷售費(fèi)費(fèi)用、管理費(fèi)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用可以計(jì)算算生成

52、成本費(fèi)費(fèi)用利潤率，反反映企業(yè)投入入產(chǎn)出情況。利用本表數(shù)據(jù)與與其他報(bào)表或或有關(guān)資料，可可以生成反映映企業(yè)投資回回報(bào)等有關(guān)情情況的指標(biāo)。比比如，利用凈凈利潤和凈資資產(chǎn)可以計(jì)算算凈資產(chǎn)收益益率，利用普普通股每股市市價(jià)與每股收收益可以計(jì)算算出盈率等。 3關(guān)于“基本本每股收益”和“稀釋每股收益益”指標(biāo)上述兩個(gè)指標(biāo)是是向資本市場(chǎng)場(chǎng)廣大投資者者反映上市公公司（公眾公公司）每一股股普通股所創(chuàng)創(chuàng)造的收益水水平。對(duì)資本本市場(chǎng)廣大投投資者（股民民）而言，是是反映投資價(jià)價(jià)值的重要指指標(biāo)，是投資資決策最直觀觀最重要的參參考依據(jù)，是是廣大投資者者關(guān)注的重點(diǎn)點(diǎn)。鑒于此，將將這兩項(xiàng)指標(biāo)標(biāo)作為利潤表表的表內(nèi)項(xiàng)目目列示，同時(shí)時(shí)要

53、求在附注注中詳細(xì)披露露計(jì)算過程，以以供投資者投投資決策參考考。這兩項(xiàng)指指標(biāo)應(yīng)當(dāng)按照照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第344號(hào)每股收益益規(guī)定計(jì)算算填列。三、金融企業(yè)利利潤表的列報(bào)報(bào)格式和列報(bào)報(bào)方法（一）商業(yè)銀行行利潤表的列列報(bào)格式和列列報(bào)方法1商業(yè)銀行利利潤表列報(bào)格格式政策性銀行、信信托公司、租租賃公司、財(cái)財(cái)務(wù)公司、典典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀銀行利潤表格格式和附注規(guī)規(guī)定，如有特特別需要，可可以結(jié)合本企企業(yè)的實(shí)際情情況，進(jìn)行必必要調(diào)整和補(bǔ)補(bǔ)充。商業(yè)銀銀行利潤表的的具體格式參參見應(yīng)用指指南。2商業(yè)銀行利利潤表的列報(bào)報(bào)方法 除下列項(xiàng)目以外外的其他項(xiàng)目目，比照一般般企業(yè)利潤表表的列報(bào)方法法處理：（1）“營業(yè)收收入”項(xiàng)目

54、，應(yīng)根據(jù)據(jù)“利息凈收入入”、“手續(xù)費(fèi)及傭傭金凈收入”、“投資收益”、“公允價(jià)值變變動(dòng)收益”、“匯兌收益”、“其他業(yè)務(wù)收收入”等科目的發(fā)生額合計(jì)填列；“營業(yè)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)據(jù)“營業(yè)稅金及及附加”、“業(yè)務(wù)及管理理費(fèi)”、“資產(chǎn)減值損損失”、“其他業(yè)務(wù)成成本”等科目的發(fā)生額合計(jì)填列。（2）“利息凈凈收入”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“利息收入”、“利息支出”等科目的發(fā)生額分分析填列；手手續(xù)費(fèi)及傭金金凈收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭傭金支出”等科目的發(fā)生額分分析填列。（3）“匯兌收收益”、“業(yè)務(wù)及管理理費(fèi)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)據(jù)相關(guān)科目的的發(fā)生額分析析填列。（二）保險(xiǎn)公司司利潤表的列列報(bào)格式和列列

55、報(bào)方法1保險(xiǎn)公司利利潤表列報(bào)格格式 擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)執(zhí)行保險(xiǎn)公司司利潤表格式式和附注規(guī)定定，如有特別別需要，可以以結(jié)合本企業(yè)業(yè)的實(shí)際情況況，進(jìn)行必要要調(diào)整和補(bǔ)充充。保險(xiǎn)公司司利潤表的具具體格式參見見應(yīng)用用指南。2保險(xiǎn)公司利利潤表的列報(bào)報(bào)方法 除下列項(xiàng)目以外外的其他項(xiàng)目目，比照商業(yè)業(yè)銀行利潤表表的列報(bào)方法法處理：（1）“營業(yè)收收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)據(jù)“已賺保費(fèi)”、“投資收益”、“公允價(jià)值變變動(dòng)收益”、“匯兌收益”、“其他業(yè)務(wù)收收入”等科目的發(fā)生額合合計(jì)填列?！耙奄嵄ＹM(fèi)”項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)據(jù)“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收收入”、“分出保費(fèi)”、“提取未到期期責(zé)任準(zhǔn)備金金”科目的發(fā)生額分分析填列。（2）“營業(yè)支支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)

56、據(jù)“退保金”、“賠付支出”、“提取保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“保單紅利支支出”、“分保費(fèi)用”、“營業(yè)稅金及及附加”、“手續(xù)費(fèi)及傭傭金支出”、“業(yè)務(wù)及管理理費(fèi)”、“其他業(yè)務(wù)成成本”、“資產(chǎn)減值損損失”等項(xiàng)目金額額合計(jì)，減去去“攤回賠付支支出”、“攤回保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回分保費(fèi)費(fèi)用”等項(xiàng)目金額額后的余額填填列。“退保金”、“賠付支出”、“提取保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“保單紅利支支出”、“分保費(fèi)用”、“攤回賠付支支出”、“攤回保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回分保費(fèi)費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)發(fā)生額分析填填列。（三）證券公司司利潤表的列列報(bào)格式和列列報(bào)方法1證券公司利利潤表列報(bào)格格式資產(chǎn)管理公司、基基金公司

57、、期期貨公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)執(zhí)行證券公公司利潤表格格式和附注規(guī)規(guī)定，如有特特別需要，可可以結(jié)合本企企業(yè)的實(shí)際情情況，進(jìn)行必必要調(diào)整和補(bǔ)補(bǔ)充。證券公公司利潤表的的具體格式參參見應(yīng)用指指南。2證券公司利利潤表的列報(bào)報(bào)方法除下列項(xiàng)目以外外的其他項(xiàng)目目，比照商業(yè)業(yè)銀行利潤表表的列報(bào)方法法處理：（1）“營業(yè)收收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭傭金凈收入”、“利息凈收入入”、“投資收益”、“公允價(jià)值變變動(dòng)收益”、“匯兌收益”、“其他業(yè)務(wù)收收入”等項(xiàng)目的合合計(jì)金額填列列。（2）“手續(xù)費(fèi)費(fèi)及傭金凈收收入”項(xiàng)目，應(yīng)根根據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭傭金支出”等科目的發(fā)發(fā)生額分析計(jì)計(jì)算填列；“代理買賣證證券業(yè)務(wù)凈收收

58、入”、“證券承銷業(yè)業(yè)務(wù)凈收入”、“受托客戶資產(chǎn)產(chǎn)管理業(yè)務(wù)凈凈收入”等應(yīng)在本項(xiàng)項(xiàng)目下單獨(dú)反反映。（四）證券投資資基金利潤表表的列報(bào)格式式證券投資基金利利潤表的具體體格式參見表表312。其他類類似基金或類類似于證券投投資基金運(yùn)作作方式的產(chǎn)品品（除企業(yè)年年金基金外）應(yīng)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券券投資基金利利潤表格式的的規(guī)定，如有有特別需要，可可以結(jié)合實(shí)際際情況進(jìn)行必必要的調(diào)整和和補(bǔ)充。表312 利潤表 會(huì)證基022表 編制單位： 年 月 單單位：元項(xiàng) 目目本期金額上期金額一、收入 1利息收收入其中: 存款利利息收入 債債券利息收入入 資資產(chǎn)支持證券券利息收入 買買入返售金融融資產(chǎn)收入 2投資收收益(損失以以”-”

59、號(hào)填列)其中: 股票投投資收益?zhèn)顿Y收益 基基金投資收益益 資資產(chǎn)支持證券券投資收益 衍衍生工具收益益 股股利收益3公允價(jià)值變變動(dòng)收益（凈凈損失以“-”號(hào)填列） 4其他收收入二、費(fèi)用 1管理人人報(bào)酬 2托管費(fèi)費(fèi)3銷售服務(wù)費(fèi)費(fèi) 4交易費(fèi)費(fèi)用 5利息支支出 其中中：賣出回購購金融資產(chǎn)支支出 6其他費(fèi)費(fèi)用三、凈利潤第五節(jié) 所有者者權(quán)益變動(dòng)表表一、所有者權(quán)益益變動(dòng)表概述述（一）所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)表的的定義所有者權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表是反映構(gòu)構(gòu)成所有者權(quán)權(quán)益的各組成成部分當(dāng)期的的增減變動(dòng)情情況的報(bào)表。所所有者權(quán)益變變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全全面反映一定定時(shí)期所有者者權(quán)益增減變變動(dòng)的重要結(jié)結(jié)構(gòu)性信息，特特別是要反映映直接計(jì)入所所

60、有者權(quán)益的的利得和損失失，讓報(bào)表使使用者準(zhǔn)確理理解所有者權(quán)權(quán)益增減變動(dòng)動(dòng)的根源。（二）所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)表在在一定程度上上體現(xiàn)了企業(yè)業(yè)綜合收益綜合收益，是指指企業(yè)在某一一期間與所有有者之外的其其他方面進(jìn)行行交易或發(fā)生生其他事項(xiàng)所所引起的凈資資產(chǎn)變動(dòng)。綜綜合收益的構(gòu)構(gòu)成包括兩部部分：凈利潤潤和直接計(jì)入入所有者權(quán)益益的利得和損損失。其中，前前者是企業(yè)已已實(shí)現(xiàn)并已確確認(rèn)的收益，后后者是企業(yè)未未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定已確認(rèn)認(rèn)的收益。用用公式表示如如下：綜合收益凈利利潤直接計(jì)計(jì)入所有者權(quán)權(quán)益的利得和和損失凈利潤收入-費(fèi)用直接接計(jì)入當(dāng)期損損益的利得和和損失在所有者權(quán)益變變動(dòng)表中，凈凈利潤和直接接計(jì)入所