經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的市場效率與稅收優(yōu)化

1、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的市場效率與稅收優(yōu)化一、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的市場效率我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程可以大致劃分為3個(gè)階段：在第一階段19781993年，通過引入正式的鼓勵(lì)機(jī)制、強(qiáng)化預(yù)算約束和競爭機(jī)制對原有舊體制進(jìn)展改革。在第二階段19942000年，我國試圖建立一個(gè)以市場規(guī)那么為根底的市場體系并引進(jìn)國際先進(jìn)經(jīng)歷。在這一階段，國家在統(tǒng)一匯率、經(jīng)常工程可兌換和國有企業(yè)重組方面獲得重大進(jìn)展，同時(shí)對財(cái)政稅收體系進(jìn)展了重構(gòu)和完善。在第三階段20012022年，將通過改變收入分配格局，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)構(gòu)造，重新配置經(jīng)濟(jì)時(shí)機(jī)，保持制度績效，進(jìn)一步進(jìn)步市場效率。目前，我國現(xiàn)正處于由“起飛向經(jīng)濟(jì)持續(xù)開展的“雙重過渡階段。從開展程度看，正

2、從低收入程度或不興隆經(jīng)濟(jì)向中等收入程度或中等興隆經(jīng)濟(jì)過渡；從體制形式看，正從方案經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制過渡。在這個(gè)階段，如何培育市場并保持其開展趨勢，是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的一個(gè)重要任務(wù)。二、轉(zhuǎn)型時(shí)期的稅收效應(yīng)與市場效率在西方財(cái)政學(xué)中，稅收效應(yīng)是描繪稅收對資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響狀態(tài)的一個(gè)范疇。從總體上說，稅收效應(yīng)分為正效應(yīng)和負(fù)效應(yīng)，詳細(xì)來講主要包括以下4個(gè)方面：一總量效應(yīng)一方面，稅收總量要適度，其增幅不應(yīng)超過gdp的增幅，更不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)財(cái)政困難而損及稅源。國際上通常用稅收彈性系數(shù)作為衡量指標(biāo)：當(dāng)稅收彈性系數(shù)大于1時(shí)，說明稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長；當(dāng)稅收彈性系數(shù)等于1時(shí)，說明二者同步增長；當(dāng)稅收彈性系

3、數(shù)小于1時(shí)，說明稅收增長幅度小于經(jīng)濟(jì)增長幅度。政府可針對不同的經(jīng)濟(jì)形勢，以此作為調(diào)節(jié)稅收總量的根據(jù)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱、通脹率過高、投資過旺時(shí)，稅收彈性系數(shù)應(yīng)超過1，給經(jīng)濟(jì)降溫；在供給與需求總量根本保持平衡時(shí)，稅收彈性系數(shù)應(yīng)維持在1左右較為適當(dāng)；當(dāng)經(jīng)濟(jì)不振、市場疲軟、投資萎縮、需求缺乏時(shí)，稅收彈性系數(shù)應(yīng)調(diào)低在1以下，以刺激投資和需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。另一方面，稅收總量的調(diào)節(jié)不僅要靠所得稅發(fā)揮“自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，而且還要靠流轉(zhuǎn)稅發(fā)揮制約性調(diào)節(jié)和引導(dǎo)性調(diào)節(jié)作用，也就是通過稅收的獎(jiǎng)限政策，改變市場利益信號，發(fā)揮收入效應(yīng)。二構(gòu)造效應(yīng)在轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅收構(gòu)造要著眼于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的合理配置，刺激經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)

4、開展。目前，稅收構(gòu)造效應(yīng)主要表達(dá)在稅收政策向國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品傾斜，對限制性行業(yè)和產(chǎn)品采取抑制政策等方面。三周期效應(yīng)稅收的周期效應(yīng)包含3個(gè)方面的內(nèi)容：一是稅收的周期調(diào)節(jié)如增稅、減稅措施的運(yùn)用等可以在一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期中有效使用，以熨平經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)。二是根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長原理，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長周期里采用最優(yōu)的稅收政策，可促使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)增長經(jīng)歷了4次比較完好的經(jīng)濟(jì)周期，相應(yīng)地稅收政策也進(jìn)展了微調(diào)，經(jīng)濟(jì)周期與稅收周期雖不同步，但通過調(diào)整而出臺的一些稅收政策對這4次經(jīng)濟(jì)增長起到了不可低估的作用。三是根據(jù)稅收次優(yōu)原理，一些非傳統(tǒng)的“過渡性周期制度可能在某一時(shí)期里比所謂的最優(yōu)制度具有更

5、高的效率。一些詳細(xì)的經(jīng)歷是：鼓勵(lì)、硬預(yù)算約束、競爭不僅應(yīng)當(dāng)施行于企業(yè)部門，而且也應(yīng)當(dāng)表達(dá)在稅收周期政策和措施中，使改進(jìn)的稅收政策可以在不導(dǎo)致很多或宏大損失的情況下在一個(gè)短周期組合中改進(jìn)效率。四關(guān)聯(lián)效應(yīng)稅收的關(guān)聯(lián)效應(yīng)主要包括3個(gè)方面的內(nèi)容：一是創(chuàng)造鼓勵(lì)、施加硬預(yù)算約束、引入競爭性制度不僅應(yīng)當(dāng)適用于企業(yè)而且應(yīng)當(dāng)適用于稅收本身。實(shí)際上，對稅收的改革是經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)重要組成部分。當(dāng)稅收具有正的鼓勵(lì)并受硬預(yù)算約束限制和引入競爭理念時(shí)，改革的結(jié)果將是消費(fèi)性的。假設(shè)稅收是非鼓勵(lì)、軟預(yù)算約束并呈全封閉狀態(tài)時(shí)，那么改革結(jié)果將是有問題的。二是成功的經(jīng)濟(jì)改革依賴于稅收的政治性支持，而這又將取決于為大多數(shù)人口提供可見

6、的實(shí)惠。三是稅收設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長，而不是同步增長。經(jīng)濟(jì)增長與稅收增長呈正相關(guān)，但不等于相關(guān)程度強(qiáng)。在這種情況下，要跳出就稅收論稅收的思路，轉(zhuǎn)變稅收增長越快越多越好的觀念，實(shí)現(xiàn)稅收的最優(yōu)化而不是最大化。在解決現(xiàn)實(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)相關(guān)問題時(shí)，要冷靜地分析納稅人負(fù)擔(dān)與承受力問題，正確處理納稅人負(fù)擔(dān)重和國家財(cái)政吃緊的矛盾，實(shí)事求是地把握理論與理論、長遠(yuǎn)與短期、依法治稅與完成收入方案任務(wù)的關(guān)系。三、優(yōu)化稅收，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的市場效率稅收產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了4次革命性變化：一是以征收貨幣稅取代勞役和實(shí)物稅；二是以法律和國際稅收條約為標(biāo)志的依法課征取代專制課征；三是稅收的專業(yè)化分工、程序化管理；四是計(jì)

7、算機(jī)進(jìn)入稅收征管領(lǐng)域，現(xiàn)代管理手段被廣泛使用。這個(gè)依次以便利標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)高效為標(biāo)志的演進(jìn)過程，表達(dá)了稅收對效率的追求與改進(jìn)。我國現(xiàn)階段優(yōu)化稅收應(yīng)以進(jìn)步效率作為出發(fā)點(diǎn)及總目的，并對稅收的效率改進(jìn)有全面的認(rèn)識和可行的方法。一進(jìn)步效率要表達(dá)在稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展方面高新技術(shù)進(jìn)步可以概括為以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為龍頭、以技術(shù)創(chuàng)新為基儲以技術(shù)改造為重點(diǎn)，通過采用國內(nèi)外先進(jìn)和適用的科技成果，優(yōu)化產(chǎn)品構(gòu)造，進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量，降低物質(zhì)消耗，進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展對經(jīng)濟(jì)增長的奉獻(xiàn)份額與日俱增，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他消費(fèi)要素對經(jīng)濟(jì)增長的奉獻(xiàn)，成為現(xiàn)代企業(yè)開展的重要根底和動(dòng)力，特別

8、是知識經(jīng)濟(jì)的興起，對于推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展更具有戰(zhàn)略性意義。1.稅收與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展關(guān)系的實(shí)證分析。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開展在很大程度上依賴于各方面資金的投入。世界各國為刺激企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，普遍運(yùn)用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)加大對研究與開發(fā)的投入。其稅收政策主要有：1減免稅。通過減免公司所得稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后所得，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)投入的才能。2企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用允許在所得稅前列支。這一方法最早由美國提出，現(xiàn)已為大多數(shù)國家采用。3加速折舊。如日本在20世紀(jì)50年代設(shè)立新技術(shù)機(jī)械設(shè)備特別折舊制度，規(guī)定在購置設(shè)備的第1年可提取50%的特別折舊費(fèi)，并在所得稅前扣除。4稅收抵免。美國、日本從20世紀(jì)

9、80年代起相繼對企業(yè)當(dāng)年用于研究與開發(fā)的投入超過上年投入的部分，不僅繼續(xù)給予所得稅前列支，還給予其投資額20%的所得稅抵免。美國在20世紀(jì)80年代中期，僅公司研究與開發(fā)費(fèi)用列支一項(xiàng)，聯(lián)邦預(yù)算每年就少收20億美元的公司所得稅。上述稅收鼓勵(lì)政策，不僅給企業(yè)研究與開發(fā)帶來資金，而且也激活了企業(yè)加大技術(shù)進(jìn)步投入的積極性。2.建立和完善稅收促進(jìn)高新技術(shù)進(jìn)步的新機(jī)制。1對科研單位、高等院校以及企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓科技成果獲得的收入，改征增值稅。為保證增值稅鏈條的完好性，可給予“先征后返的照顧。對其技術(shù)性所得減征或免征所得稅，調(diào)動(dòng)其知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新的積極性。2完善增值稅稅制，有選擇、分步驟地實(shí)行“消費(fèi)

10、型增值稅。對企業(yè)購進(jìn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的先進(jìn)設(shè)備以及科技成果中所含的已征增值稅，允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)展抵扣，加速企業(yè)技術(shù)改造和科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)消費(fèi)力的進(jìn)程。3企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對全省乃至全國經(jīng)濟(jì)開展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可給予定期“先征后返的照顧。4對屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)開展的行業(yè)和產(chǎn)品，其技術(shù)改造措施貸款工程新增利潤繳納的企業(yè)所得稅，在歸還其貸款本息期間，給予“先征后返的照顧。5對企業(yè)用于研究與開發(fā)的投入允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支；對當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企

11、業(yè)所得稅抵免。6對技術(shù)含量高且屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)開展的行業(yè)和企業(yè)，可縮短其固定資產(chǎn)的折舊期限，實(shí)行快速折舊制度。7對經(jīng)省級以上有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，無論其是否設(shè)立在國家批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，均給予定期減征企業(yè)所得稅的照顧。8對屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)進(jìn)口的設(shè)備、技術(shù)，可進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率。二進(jìn)步效率要表達(dá)在稅收促進(jìn)生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)開展方面1.稅收要有利于保護(hù)、開發(fā)和利用自然資源。我國現(xiàn)行對資源課稅的稅收政策還遠(yuǎn)不能滿足實(shí)在保護(hù)、合理開發(fā)和有效利用自然資源的要求，主要表如今：稅制不標(biāo)準(zhǔn)，征收范圍窄，調(diào)節(jié)軟弱無力，鼓勵(lì)措施過少等。針對上述問題，在實(shí)行其他行政、法律手段的同時(shí)，需要采取以下稅收對策

12、：1應(yīng)合并現(xiàn)行各種資源課稅的稅種，設(shè)立統(tǒng)一的資源稅，并擴(kuò)大征收范圍，把森林、草原、海洋、名貴中藥材和淡水等需要實(shí)行保護(hù)性開發(fā)利用的自然資源納入征稅范圍；2實(shí)行分項(xiàng)課征制，對土地資源等大幅度進(jìn)步稅負(fù)程度；3擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，對利用不可再生資源或相對稀缺可再生資源消費(fèi)的消費(fèi)品普遍征收消費(fèi)稅；4對利用替代資源和綜合利用自然資源消費(fèi)產(chǎn)品的企業(yè)制定全面、系統(tǒng)的“稅收鼓勵(lì)方案，在一定時(shí)期內(nèi)施行一攬子稅收優(yōu)惠各種協(xié)調(diào)優(yōu)惠予以鼓勵(lì)。2.稅收要有利于保護(hù)和治理環(huán)境。從我國的現(xiàn)實(shí)國情考慮，解決環(huán)境問題的根本出路，一要靠技術(shù)創(chuàng)新，二要靠制度創(chuàng)新。通過技術(shù)創(chuàng)新，使企業(yè)在追求內(nèi)部開展的同時(shí)解決一些外部不經(jīng)濟(jì)問題，或

13、者將外部的不經(jīng)濟(jì)性降低到最小程度；通過制度創(chuàng)新，包括健全法律制度，制定科學(xué)的產(chǎn)業(yè)政策，加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控、管理與監(jiān)視力度等，使環(huán)境治理與保護(hù)的成效到達(dá)或超過政府的預(yù)期目的。稅收是政府制度創(chuàng)新的重要內(nèi)容，現(xiàn)階段可以采取兩方面的對策：一是稅收限制，二是稅收引導(dǎo)。所謂稅收限制，就是借鑒國際經(jīng)歷，對環(huán)境污染企業(yè)和產(chǎn)品征稅。詳細(xì)設(shè)想是：1取消征收排污費(fèi)的做法，開征排污稅和環(huán)境保護(hù)稅，主要以排放工業(yè)廢氣、廢液和汽車尾氣為征稅對象，實(shí)行差異定額稅率從量計(jì)征，稅負(fù)以污染的治理費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定；2擴(kuò)大現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍，除對鞭炮、焰火等征稅外，將“白色污染制品等對環(huán)境有害的消費(fèi)品納入征稅范圍，實(shí)行稅收限制。所謂

14、稅收引導(dǎo)，就是利用稅收優(yōu)惠與鼓勵(lì)措施引導(dǎo)投資，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。詳細(xì)設(shè)想是：1在流轉(zhuǎn)稅方面，對采用高新技術(shù)消費(fèi)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品，分別情況給予免稅、減稅等優(yōu)惠；2在企業(yè)所得稅方面，除對以廢氣、廢渣、廢液和垃圾為原料消費(fèi)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)利潤給予免稅外，還可對投資于環(huán)境治理與保護(hù)工程的企業(yè)實(shí)行投資抵免和再投資退稅政策等進(jìn)展鼓勵(lì)，即允許企業(yè)在所得稅前的實(shí)現(xiàn)利潤中抵扣一定比例的投資額，或?qū)ζ髽I(yè)用稅后利潤投資于上述工程的，退還其全部或部分已繳納的所得稅，以鼓勵(lì)和引導(dǎo)更多的企業(yè)重視、參與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)。三進(jìn)步效率要表達(dá)在稅收促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)全面開展方面綜合來看，目前我國第三產(chǎn)業(yè)中，勞動(dòng)消費(fèi)率較低的批發(fā)零售業(yè)

15、、餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍居主導(dǎo)地位，但增長已放慢；勞動(dòng)消費(fèi)率較高的房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、科學(xué)研究和綜合技術(shù)效勞業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)以及社會(huì)效勞業(yè)、郵電通信業(yè)、文化教育衛(wèi)生等效勞部門雖規(guī)模較小，但增長較快。這一開展趨勢符合產(chǎn)業(yè)構(gòu)造演進(jìn)規(guī)律。與消費(fèi)構(gòu)造相聯(lián)絡(luò)，1997年我國城市居民的恩格爾系數(shù)比1992年的日本高28.5個(gè)百分點(diǎn)，農(nóng)村高36.2個(gè)百分點(diǎn)；而住房、文教、醫(yī)療、交通和通信的支出卻明顯低于日本，這在很大程度上說明了今后我國經(jīng)濟(jì)開展及產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整的方向。預(yù)計(jì)“十五期間，伴隨我國工業(yè)、商品流通業(yè)比重的穩(wěn)中有降，房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)及社會(huì)效勞業(yè)比重將明顯進(jìn)步，科技、教育、文化、衛(wèi)生、信

16、息、咨詢等效勞部門比重也會(huì)有所進(jìn)步。在這種情況下，開展第三產(chǎn)業(yè)，不應(yīng)該只局限在鼓勵(lì)開展那些一般性效勞業(yè)，而要大力開展可以支持第一、第二產(chǎn)業(yè)能量釋放，效勞和支持高科技產(chǎn)品開發(fā)與消費(fèi)的行業(yè)與部門。在開展方向上，應(yīng)充分利用稅收的產(chǎn)業(yè)配置優(yōu)勢和優(yōu)惠政策，全面實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)平面擴(kuò)張與構(gòu)造調(diào)整向產(chǎn)業(yè)縱向晉級與深化高次產(chǎn)業(yè)代替低次產(chǎn)業(yè)的政策轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)從重點(diǎn)根據(jù)產(chǎn)業(yè)開展規(guī)模衡量產(chǎn)業(yè)開展質(zhì)量的政策理念，向重點(diǎn)根據(jù)產(chǎn)業(yè)附加值上下衡量產(chǎn)業(yè)開展的政策理念轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)從保守的產(chǎn)業(yè)靜態(tài)劃分與靜態(tài)管理政策操作形式向新的產(chǎn)業(yè)動(dòng)態(tài)劃分與動(dòng)態(tài)管理政策操作形式轉(zhuǎn)變。在這個(gè)大前提下，開展第三產(chǎn)業(yè)首先要求調(diào)整投資構(gòu)造，加大對第三產(chǎn)業(yè)的

17、投資力度，宏觀產(chǎn)業(yè)政策及稅收政策應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)社會(huì)投資更多地進(jìn)入第三產(chǎn)業(yè)部門。目前，我國效勞業(yè)很不興隆，不管是城市還是農(nóng)村，交通運(yùn)輸、郵電通信、金融保險(xiǎn)、教育、科研、技術(shù)效勞、咨詢效勞、公共效勞、居民效勞等的開展都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)開展階段的需要。這些產(chǎn)業(yè)的開展前景非常廣闊，其高速增長至少可以對我國今后1015年的經(jīng)濟(jì)快速增長提供重大的支撐作用。只要社會(huì)投資尤其是民間投資的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了這些第三產(chǎn)業(yè)部門，第三產(chǎn)業(yè)的投資和開展相對規(guī)模就會(huì)趨于合理。其次，要通過產(chǎn)業(yè)體制改革促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)開展。我國第三產(chǎn)業(yè)中的鐵路和航空運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、教育、科研和技術(shù)效勞業(yè)以及公用事業(yè)、衛(wèi)生體育、文化藝術(shù)和播送電影電視業(yè)，非國有經(jīng)濟(jì)的比重都很低，由于缺乏競爭，經(jīng)營效率相對較差。隨著我國參加t和對外開放的擴(kuò)大，迫切要求在對外開放的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)開放。通過相應(yīng)的改革措施和政策調(diào)整，減少以致消除非國有企業(yè)進(jìn)入這些產(chǎn)業(yè)部門的體制障礙和限制，推動(dòng)各種所有制經(jīng)濟(jì)平等競爭和協(xié)調(diào)開展，促進(jìn)國有企業(yè)消費(fèi)率的進(jìn)步和民族產(chǎn)業(yè)競爭力的