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1、PAGE PAGE 7建筑安裝業(yè)稅收政策 一、營(yíng)業(yè)稅 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事建筑、修繕、裝飾、安裝以及其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人都要按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅,稅率為3。征收范圍征收范圍主要包括建筑、修繕、裝飾、安裝以及其他工程作業(yè)5類(lèi),具體指:(一)建筑:是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè),包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè),以及各種窖爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。(二)安裝:是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè),包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油

2、漆等工程作業(yè)在內(nèi)。(三)修繕:是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善,使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。(四)裝飾:是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行裝飾,使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。(五)其他工程作業(yè):是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè),包括如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。此外,下列情況也應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅:1有線電視安裝費(fèi)以及天然氣公司、自來(lái)水公司、電力公司由于供氣、供水、供電等原因一次性向用戶收取的“初裝費(fèi)”、“管道煤氣集資費(fèi)”等;2單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售,其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù);3

3、納稅人承包的以工代賑工程;4綠化工程應(yīng)按照“其他工程作業(yè)”稅目征稅;5房產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行清潔、修繕取得的收入,應(yīng)按照“修繕”稅目征稅;而清潔公司取得的,不按“建筑業(yè)”征稅,而按“服務(wù)業(yè)”征稅;6對(duì)設(shè)計(jì)單位承包的建筑安裝工程,凡分別核算設(shè)計(jì)與建筑安裝收入的,分別按“服務(wù)業(yè)”和“建筑業(yè)”征稅;劃分不清楚的,一律按“服務(wù)業(yè)”征稅。營(yíng)業(yè)額的確定建筑營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額是建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用,無(wú)論在財(cái)務(wù)上與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi);所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)

4、。關(guān)于營(yíng)業(yè)額的幾個(gè)特殊規(guī)定:1建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包后的營(yíng)業(yè)額,是以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額;2建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi),不得從營(yíng)業(yè)額中扣除; 3施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng),應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅;4建筑安裝企業(yè)因質(zhì)量或延誤工期向建設(shè)單位支付的罰款和因延誤工期所造成損失不能沖減工程收入;5對(duì)于單包或雙包工程,施工單位無(wú)論在財(cái)務(wù)上如何核算,其營(yíng)業(yè)額均含材料部分,即以料、工、費(fèi)全額征稅;6自建建筑物后銷(xiāo)售,其自建行為征收營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額的確定:首先根據(jù)同類(lèi)工程的價(jià)格確定;

5、在沒(méi)有同類(lèi)工程價(jià)格的按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格:計(jì)稅價(jià)格工程成本(1成本利潤(rùn)率)(1營(yíng)業(yè)稅稅率)7實(shí)行招標(biāo)、投標(biāo)的建筑工程,其營(yíng)業(yè)額是中標(biāo)的價(jià)格,中標(biāo)的價(jià)格以后調(diào)整的,以工程竣工后實(shí)際結(jié)算價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;8建筑現(xiàn)場(chǎng)制造(生產(chǎn))的預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料直接用于本單位或企業(yè)建筑工程的,應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收;9建設(shè)單位自行采購(gòu)建筑材料后以預(yù)算價(jià)提供給施工企業(yè)的,其實(shí)際采購(gòu)價(jià)高于預(yù)算價(jià)的部分,應(yīng)并入施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額內(nèi)征稅;10實(shí)行全額承包的建筑安裝工程作業(yè),承包合同總金額與實(shí)際工程總造價(jià)的價(jià)差部分,應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額內(nèi)征稅,即應(yīng)按照實(shí)際工程造價(jià)征稅;11納稅人承包長(zhǎng)距離輸送管道工程,凡工程所用的構(gòu)成長(zhǎng)距離輸送管

6、道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品,屬于設(shè)備,如是由建設(shè)單位提供的,不征收營(yíng)業(yè)稅。其他為管道安裝所消耗的配件及現(xiàn)場(chǎng)制作的金屬結(jié)構(gòu)等為材料,應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征稅。減免稅規(guī)定1承包國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程,必須由軍一級(jí)軍事機(jī)關(guān)出具的國(guó)防工程、軍隊(duì)系統(tǒng)工程的證明,方可免征營(yíng)業(yè)稅。否則不予免征。該政策執(zhí)行到2000年12月31日止。自2001年1月1日起,以后新開(kāi)工的項(xiàng)目,恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅;以前開(kāi)工的項(xiàng)目,繼續(xù)執(zhí)行原免稅政策;2農(nóng)機(jī)部門(mén)利用推土機(jī)、拖拉機(jī)等機(jī)械進(jìn)行“坡改梯”取得的收入,因“坡改梯”屬于農(nóng)業(yè)機(jī)耕的范圍,農(nóng)業(yè)機(jī)械只

7、要在土地上耕作,所取得的勞務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅;3承包世行貸款糧食流通項(xiàng)目的建筑安裝工程,凡符合世行貸款糧食流通項(xiàng)目一覽表所列明的項(xiàng)目,免征營(yíng)業(yè)稅,但免稅額應(yīng)按照國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)實(shí)際批復(fù)該項(xiàng)目的總投資額進(jìn)行核定,不得擴(kuò)大免稅范圍和免稅額;4校辦建筑安裝企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供建筑安裝勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅;5對(duì)承建內(nèi)昆鐵路宜賓至安邊、安邊至梅花山、六盤(pán)水樞紐內(nèi)昆引入及六盤(pán)水南編組站三部分工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,減半征收。特殊規(guī)定(一)、對(duì)于路橋工程公司承擔(dān)本段的路橋養(yǎng)護(hù)工作,如果該公司屬于養(yǎng)護(hù)段附屬的獨(dú)立核算單位,應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅;如屬于非獨(dú)立核算單位,凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的,應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅;凡不與本

8、單位結(jié)算工程價(jià)款的,不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于承擔(dān)管段外的路橋工程,無(wú)論是否獨(dú)立核算,均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。(二)、單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程征免營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題:如果內(nèi)部施工隊(duì)伍是獨(dú)立核算單位,不論是承擔(dān)本單位的建筑安裝工程。還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位,承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅;而承擔(dān)本單位建安業(yè)務(wù),凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的,不論是否編制工程概(預(yù))算,也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金,均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅;凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的,不征收營(yíng)業(yè)稅。(三)、工程承包公司的建筑安裝工程如何征稅問(wèn)題:如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂了

9、承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù),無(wú)論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。(四)、建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu),如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的,則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營(yíng)業(yè)稅,并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營(yíng)業(yè)稅額;如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu),但有代理人的,則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包,全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款均由代理者扣繳;如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu),又沒(méi)有代理者的,不論其總承包的工程是否分包或轉(zhuǎn)包,全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。(五

10、)對(duì)各鐵路局(分局)下屬的非獨(dú)立核算單位在本鐵路局(分局)范圍內(nèi)從事鐵路大修業(yè)務(wù),由于均未與本單位結(jié)算大修工程價(jià)款,因此,不繳納營(yíng)業(yè)稅,但為其他鐵路局(分局)提供大修勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)征稅。 二、企業(yè)所得稅(一)對(duì)建筑安裝企業(yè)離開(kāi)工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的,應(yīng)當(dāng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,并在開(kāi)工之日起3個(gè)月內(nèi),到施工地地稅機(jī)關(guān)辦理有關(guān)手續(xù),其經(jīng)營(yíng)所得,可返回企業(yè)所在地繳納所得稅。否則,其經(jīng)營(yíng)所得一律在企業(yè)項(xiàng)目施工地繳納所得稅。(二)建安企業(yè)所得稅可根據(jù)企業(yè)的不同情況分別采取查賬征收、核定征收(包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收)及委托代征等

11、征收方式。1對(duì)賬務(wù)核算較健全、能如實(shí)反映企業(yè)收支情況和財(cái)務(wù)成果的建安企業(yè),應(yīng)按查賬征收方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。建安企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則;工程未完工的,以完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn);各項(xiàng)支出的確定須與收入實(shí)行配比原則。建安企業(yè)對(duì)一個(gè)工程項(xiàng)目竣工后尚未辦理決算的,應(yīng)視同已決算進(jìn)行預(yù)繳,待決算完畢后清算。2具有國(guó)稅發(fā)200030號(hào)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法第二條情形之一的,企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收。其中裝飾裝修工程的應(yīng)稅所得率為企業(yè)項(xiàng)目收入的1030,建筑施工、安裝工程等為企業(yè)項(xiàng)目收入的520。應(yīng)納稅所得稅額應(yīng)稅所得額適用稅率應(yīng)稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率三、個(gè)人所得稅(一)對(duì)于獨(dú)

12、資或合伙的建筑安裝企業(yè),若賬務(wù)健全則按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目查賬征收個(gè)人所得稅;若賬務(wù)不健全,則核定征收個(gè)人所得稅。(二)從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人,以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的,其從事建筑安裝業(yè)取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅。(三)對(duì)建筑企業(yè)承包的承包經(jīng)營(yíng)所得征稅問(wèn)題:若承包經(jīng)營(yíng)所得歸承包人個(gè)人所有,或按照承包合同(協(xié)議)規(guī)定、將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得,對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;以其他分配方式取得的所得,按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。(四)對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人,工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其按工程投資總額1繳納稅收保證金。四、印花稅建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同按照收取費(fèi)用的萬(wàn)分之五貼花;建筑安裝工程承包合同,包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同,

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