企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策課件

1、 廣東省自主創(chuàng)新政策法規(guī)巡講專題之一：企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院：牟小容2013.7 E-mail: mou-qyzx21 1目 錄一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算二、研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù)三、擬申報企業(yè)的要求四、研究開發(fā)活動的認(rèn)定五、研究開發(fā)費用的認(rèn)定六、申報流程與資料及扣除爭議的處理2一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算研發(fā)活動流程： 研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途研發(fā)人員 專利權(quán) 轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料 結(jié)果1 非專利技術(shù) 成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設(shè)備 版權(quán)等 結(jié)果2 自用(投入生產(chǎn)) 其他 研發(fā)失敗3 激勵研發(fā)活動的稅收政策針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠：研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費稅前扣除（國稅發(fā)200

2、8116號）研發(fā)設(shè)備加速折舊 （財稅200688號）研發(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅 (財稅字1999273號) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 （國稅函2009212號、財稅2010111號）針對研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；4 研發(fā)費的會計核算方法研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費不同會計核算方法：1. 費用化處理。舊企業(yè)會計準(zhǔn)則和舊會計制度（已作廢），采用此觀點。核算科目：“管理費用-研究開發(fā)費用”2. 資本化處理。3. 有條件的資本化處理 。（）新企業(yè)會計準(zhǔn)則：采用此觀點。核算科目：“研發(fā)支出費用化支出” 期末 “管理費用研究開發(fā)費”“研發(fā)支出資本化

3、支出” 預(yù)計可使用 “無形資產(chǎn)”5二、研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù)（一）執(zhí)行依據(jù)：法律： 企業(yè)所得稅法（第30條第1款） 法規(guī)： 企業(yè)所得稅法實施條例（第95條） 企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行) （國稅發(fā)2008116號） 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南地方政策：全國性部門規(guī)章：7（二）研發(fā)費稅前扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時 加計扣除。加計扣除：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。84)集

4、中研發(fā)項目（第15-18條）集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙?0(三） 研發(fā)費稅前扣除政策圖解政策執(zhí)行關(guān)鍵點：1.企業(yè)？2.研發(fā)項目？3.研發(fā)費用 ？稅務(wù)部門研發(fā)部門財務(wù)部門中介鑒證？（X）科技部門11三、擬申報企業(yè)的要求 （即哪些企業(yè)可以享受加計扣除？有何要求？）第2條：適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè) 。1.必須是居民企

5、業(yè)。（查賬征收）123. 準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用申請加計扣除時，須按照稅法允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，從日常的會計核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫：“ 研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表”14四、研究開發(fā)活動的認(rèn)定(一)稅法上：研究開發(fā)活動的定義（第3條）為獲得 科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。 1) 基礎(chǔ)研究3) 試驗發(fā)展2) 應(yīng)用研究 自然科學(xué)、農(nóng)業(yè)科學(xué)、醫(yī)藥科學(xué)、工程與技術(shù)科學(xué)、人文與社會科學(xué)15不屬于研究開發(fā)的活動（1）企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案的運用，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、新工藝、材

6、料及其系統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售或商業(yè)化運營；（2）通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)產(chǎn)品的改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整等活動；（3）一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動；（4）一般檢測、測試、鑒定、仿制等應(yīng)用活動； （5）其他非研究開發(fā)活動。17（二）加計扣除：范圍限制-研究開發(fā)活動的范圍（第4條）18（三）會計上對研發(fā)活動的界定企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)：將企業(yè)研發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段。研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或

7、設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。19研究與開發(fā)的區(qū)別：(1) 研究活動：研究階段是探索性的，旨在為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。研究活動的典型例子：意在獲取知識而進(jìn)行的活動研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等20(2) 開發(fā)活動：開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條

8、件。開發(fā)活動的典型例子：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等21（四）對企業(yè)研發(fā)活動（項目）的管理建議企業(yè)價值鏈增值過程分析： 市場 研發(fā) 采購 生產(chǎn) 銷售 維護(hù)客戶需求獲取設(shè)計解決方案需求轉(zhuǎn)化為研發(fā)設(shè)計準(zhǔn)備生產(chǎn)使用物料研發(fā)設(shè)計轉(zhuǎn)換產(chǎn)品商品報價決策實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值售后服務(wù)提供增值服務(wù)價值創(chuàng)造曲線討論： 實務(wù)中，如何區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)？如何進(jìn)行研發(fā)管理？如何核算研發(fā)活動？22企業(yè)研發(fā)管理參考建議：建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)配備研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)施及設(shè)備制定研發(fā)項目管理制度，并有效實施內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計劃、立項管理、過程管理、結(jié)題驗收、成果

9、保護(hù)與專利申請等政府科研項目的管理研發(fā)項目流程管理建立研發(fā)部門與財務(wù)、人事、知識產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機(jī)制24（一）稅法上：允許“加計扣除”的研發(fā)費內(nèi)容（第4條） (申報時需填歸集表)五、研究開發(fā)費用的認(rèn)定25會計上研發(fā)費的歸集范圍27財企2007194號文對研發(fā)費用的排除性規(guī)定：企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出,從管理費用據(jù)實列支,不應(yīng)納入研發(fā)費用。 分析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理28“財企2007194號文”界定的研發(fā)費不可加計扣除部分：企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。用

10、于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費用。用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 292. 新會計準(zhǔn)則研發(fā)費的核算方法：有條件的資本化法將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段.研究階段的支出：于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益；若確實無法

11、區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。30研發(fā)支出資本化的五個條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量.31研發(fā)費核算的科目設(shè)置一級科目：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出XX研發(fā)項目費用化支出人工費等研發(fā)支出XX研發(fā)項目資本化支出人工費等32研發(fā)費的具體會計處理：日常會計核算：相關(guān)研

12、發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出-費用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目會計期末： A. 對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出-費用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費用 貸：累計攤銷33（三）對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的管理及核算建議制定并有效實施“研究開發(fā)項目經(jīng)費管理制度”涉及：研發(fā)經(jīng)費來源、研發(fā)經(jīng)費支出、研發(fā)經(jīng)費報銷等內(nèi)容實行預(yù)算、決算管理制定并有效實施“研究開發(fā)費用會計核算制度”注意研

13、發(fā)費的歸集標(biāo)準(zhǔn)：遵循會計規(guī)范申報各研發(fā)稅收優(yōu)惠時：遵循稅法的規(guī)定從日常會計核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字34六、申報流程與資料及扣除爭議的處理1.國家政策規(guī)定的申報流程 ：企業(yè)政府科技部門主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(1) 申報資料(2) 研發(fā)項目爭議(3) 研發(fā)項目鑒證35附：（廣州）申報流程：企業(yè)政府科技部門主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 廣州備案政策文件:關(guān)于明確申報企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除備案工作要求的通知 (穗科信字201345號 )研發(fā)項目鑒證申請時間：2013年3月30日4月20日備案流程:企業(yè)也可先到廣州市科技部門進(jìn)行項目鑒定，取得項目鑒定意見書后，再到稅務(wù)部門進(jìn)行報送備案資料進(jìn)行備案登記。1) 辦理備案申請2) 進(jìn)行備案登記3) 準(zhǔn)予備案 / 不予備案4) 研發(fā)項 目鑒證5)頒發(fā)鑒證意見書互通信息362. 國家政策規(guī)定的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的資料：373. 申報方式：年度中間預(yù)繳所得稅時：據(jù)實扣除；年度申報匯算清繳時：享受加計扣除。注意填寫：國稅：納稅人稅收優(yōu)惠申請表；地稅：企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表 384.扣除爭議的處理(1) 研究開發(fā)項目的爭議（第13條）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。(2) 研究開發(fā)費用的爭議（第14條）企業(yè)研究開發(fā)費各項目的