13注會稅法基礎(chǔ)班068第十一章個人所得稅法

1、PAGE PAGE 5二、征稅范圍（六）特許權(quán)使用費所得（能力等級2）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！咀⒁獗嫖觥孔⒁鈪^(qū)分特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得；2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。【例題多選題】下列個人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有（ ）。A.個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)訣竅取得的收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.作家公開拍賣自

2、己寫作時用過的金筆的收入D.電視劇編劇從電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入【答案】ABD（七）利息、股息、紅息所得（能力等級2）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?！鞠嚓P(guān)鏈接1】個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。對個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征個人所得稅?！鞠嚓P(guān)鏈接2】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)給投資者或親屬購買住房，按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅；除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)給投資者購買住房，按照利息股息紅利所得計算繳納個人所得稅；企業(yè)為投資者以外的職工

3、購房，按照工資薪金所得計算繳納個人所得稅。關(guān)于企業(yè)資金用于投資者消費支出或財產(chǎn)性支出的比較：行為投資者身份征稅項目企業(yè)資金用于投資者或家人、相關(guān)人員消費性支出或車房等財產(chǎn)性支出；投資者從本企業(yè)借款不歸還個人獨資、合伙企業(yè)投資者個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得其他企業(yè)投資者利息、股息、紅利所得儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫

4、免征收個人所得稅?！纠}多選題】以下應(yīng)按照利息股息紅利項目征收個人所得稅的有（ ）。A.個人購買上市公司股票得到的股利分紅B.合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房C.股份有限公司的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車D.單位經(jīng)批準(zhǔn)向個人集資支付的集資利息【答案】ACD（八）財產(chǎn)租賃所得（能力等級2）包括個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的

5、個人為納稅義務(wù)人。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（能力等級2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個人拍賣其他財產(chǎn)所得。1.（境內(nèi)上市公司）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅；股票與股權(quán)不是等同概念。2.企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題（1）個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）不征個人所得稅；（2）個人在實質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）緩征個人所得稅；

6、（3）個人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅；（4）個人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。3.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。【注意辨析】作者將自己的文字作品手

7、稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目繳納個人所得稅；個人拍賣別人作品手稿或個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，都應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅?！纠}多選題】以下應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅的有（ ）。A.個人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得B.個人轉(zhuǎn)讓住房取得的所得C.個人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得D.個人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得【答案】ABC（十）偶然所得（能力等級2）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位和機構(gòu)代扣代繳。（十一）其他所得（能力等級2）具體體現(xiàn)：個

8、人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬；企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，個人由此取得的禮品所得；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人由此取得的禮品所得等。三、所得來源地的確定所得的來源地和所得的支付地不是一個概念。下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： （一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； （二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （五）從中國境內(nèi)的

9、公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得?！纠}】外籍人員詹姆斯受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè)做長駐總經(jīng)理，合同期三年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。則:其來源于我國境內(nèi)的所得是每月5000美元。第二節(jié) 稅率與應(yīng)納稅所得額的確定一、稅率提示：個人所得稅稅率中的比例稅率需要考生記憶。（一）適用稅率一覽（熟悉，能力等級2）稅率適用情況3%45%的七級超額累進稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%35%的五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營

10、成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得（二）減征和加成征稅規(guī)定1.【減按低稅率征稅的特例】個人出租居住房屋自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率；2【稅額減征】稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%；3【稅額加征】勞務(wù)報酬所得畸高的加征對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%；【例題單選題】個人所得稅法規(guī)定，對一次勞務(wù)報酬收入畸高的應(yīng)實行加成征收，所謂“一次勞務(wù)報酬收入畸高”是指（ ）。A.一次取得的勞務(wù)報酬的應(yīng)

11、納稅所得額超過10000元B.一次取得的勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元C.一次取得的勞務(wù)報酬收入超過10000元D.一次取得的勞務(wù)報酬收入超過20000元【答案】B二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）計稅依據(jù)的主要規(guī)定一覽（掌握，能力等級2）征稅項目計稅依據(jù)和費用扣除稅率計稅方法計稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元七級超額累進稅率按月計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失五級超額累進稅率按年計算，分月繳納應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)對

12、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用（每月3500元）按年計算，分次繳納勞務(wù)報酬所得每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）20%比例稅率按次納稅特殊規(guī)定有：勞務(wù)報酬所得實行超額累進加征；稿酬所得減征30%；個人出租居住用房減按10%計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%勞務(wù)報酬所得超額累進加征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用利息股息紅

13、利所得從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。偶然所得按收入總額計稅，不扣費用（特殊受贈房產(chǎn)所得可扣受贈稅費）其他所得【解釋】個人獨資、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得也需按五級超額累進稅率計算個人所得稅?！練w納】費用減除標(biāo)準(zhǔn)（掌握，能力等級2）扣除辦法所得項目可以扣除費用1.定額扣除工資薪金所得2.定額和定率扣除勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

14、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得不得扣除費用 利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得【例題單選題】依據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，下列各項準(zhǔn)予扣除的是（ ）。A定額800元 B定額800元或定率20%C財產(chǎn)凈值 D財產(chǎn)原值和合理費用【答案】D（二）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（掌握，能力等級2）1.捐贈的扣除 （1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。 （2）自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。2.資助的扣除個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅