企業(yè)納稅籌劃技巧及經(jīng)典案例解析

1、PAGE PAGE 1732011年度企業(yè)納稅籌劃技巧及經(jīng)典案例解析主講人：肖太壽博士博客地址： 第一講 企業(yè)進進行納稅稅籌劃方方案設計計的新理理念一、納稅籌籌劃的新新理念一一納稅籌劃的的新理念念一：三三證統(tǒng)一一三證統(tǒng)一的的內(nèi)涵：法律憑憑證、會會計憑證證和稅務務憑證。法律憑證是是：企業(yè)業(yè)經(jīng)常交交易過程程中的合合同、協(xié)協(xié)議 和企業(yè)業(yè)內(nèi)部的的各種文文件制度度規(guī)定。會計憑證是是：企業(yè)業(yè)正常賬賬務處理理中涉及及的會計計報表、會會計記賬賬憑證和和外來和和自制原原始憑證證。稅務憑證是是發(fā)票、各各類合法法憑證。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 張某欲欲長期租租賃某單單位一棟棟房屋，計計劃通過

2、過改造裝裝修后(裝修費費用在110萬元元)，將所所租賃的的房屋用用于經(jīng)營營性轉(zhuǎn)租租，從中中獲取差差額收益益。經(jīng)雙雙方協(xié)商商，張某某年定額額支付房房主租賃賃費1445萬元元，剩余余的租賃賃收益歸歸張某所所有。張張某通過過市場測測算，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租可以以取得收收入在1180萬萬元，差差額收益益為355萬元。張張某應當當如何與與房主簽簽訂合同同以節(jié)約約稅收成成本?案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 方案案一：張張某與房房主簽訂訂房屋租租賃合同同的稅負負分析。 根據(jù)國國家稅務務總局關關于印發(fā)發(fā)(試行稿稿)的通知知(國稅發(fā)發(fā)199931499號)規(guī)定：租賃業(yè)業(yè)，是指指在約定定的時間間內(nèi)將場場地、房

3、房屋、物物品、設設備或設設施等轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓他人人使用的的業(yè)務。同時，國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知(國稅發(fā)1995076號規(guī)定：單位和個人將承租的場地、物品、設備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應按服務業(yè)稅目中租賃業(yè)項目征收營業(yè)稅。在計稅依據(jù)上，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。因此，將租用房屋再轉(zhuǎn)租出去，應全額按租金收入計算繳納營業(yè)稅，不能扣除租賃成本。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 基于以上上政策規(guī)規(guī)定，張張某應承承擔以下下稅負：（1）租賃賃業(yè)營業(yè)業(yè)稅：11800000005=900

4、0000(元)；城市市維護建建設稅：9000007=63300(元)；教育育費附加加：90000003=27700(元)。（2）印花花稅。根根據(jù)印印花稅暫暫行條例例，財財產(chǎn)租賃賃合同應應按租賃賃金額的的千分之之一貼花花。承租租合同和和轉(zhuǎn)租合合同，均均應當按按規(guī)定繳繳納印花花稅。應應繳納印印花稅118000元。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 （3）房房產(chǎn)稅 根據(jù)據(jù)稅法的的規(guī)定，房房產(chǎn)稅的的實際承承擔人應應當為房房屋產(chǎn)權(quán)權(quán)所有人人。所以以，轉(zhuǎn)租租人不應應繳納房房產(chǎn)稅。但但在實踐踐中，部部分省(市)將房屋屋轉(zhuǎn)租看看作是房房屋出租租行為的的延續(xù)，規(guī)規(guī)定實際際取得收收益人即即轉(zhuǎn)租人人應

5、當就就轉(zhuǎn)租的的差額繳繳納房產(chǎn)產(chǎn)稅。以以湖北省省為例，張張某應繳繳納房產(chǎn)產(chǎn)稅：(180000000-1145000000)12=4220000(元)案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 （4）個個人所得得稅。 根據(jù)據(jù)個人所所得稅法法的規(guī)定定，個人人取得的的再轉(zhuǎn)租租所得應應當按財產(chǎn)租租賃所得得征收個個人所得得稅。財財產(chǎn)租賃賃所得以以一個月月內(nèi)取得得的收入入為一次次，每次次收入不不超過440000元的，減減除費用用8000元；40000元元以上的的，減除除百分之之二十的的費用，其其余額為為應納稅稅所得額額。需要要特別說說明的是是：對能能提供原原承租合合同及合合法完稅稅憑證的的，原支支付的

6、租租金可分分次(月)從租金金收入中中扣除，但但不再重重復扣除除基本費費用標準準。 案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 同同時準予予扣除的的項目除除了在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租過程程中實際際繳納的的稅金和和教育費費附加外外，還準準予扣除除能夠提提供有效效、準確確憑證，證證明由納納稅人負負擔的該該出租財財產(chǎn)實際際開支的的修繕費費用，以以每次8800元元為限，一一次扣除除不完的的，準予予在下一一次繼續(xù)續(xù)扣除，直直至扣完完為止。同同時，個個人出租租房屋取取得的所所得暫減減按l00的稅稅率征收收個人所所得稅。由由此計算算年個人人所得稅稅：(1180000000-9000000-63300-27000-118

7144500000-800012)(1-20)10=1558088(元)。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 以以上合計計張某應應繳納地地方各稅稅：9000000+63300+27000+118000+4220000+1558088=15586008(元元)。 房房主應繳繳納的地地方各稅稅(費)為25552000元。其其中：營營業(yè)稅：1455000005=7225000(元)；城市市維護建建設稅：7255007=50075(元)；教育育費附加加：72250003=21175(元)；房產(chǎn)產(chǎn)稅：114500000012=17740000(元元)；印花花稅：11

8、450000001=14450(元)。 張張某與房房主共同同應繳納納地方各各稅費：15886088+25552000=44138808(元)。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 方案二二：張某某與房主主簽訂委委托租賃賃合同的的稅負分分析。 張張某年定定額支付付房主租租賃費仍仍然是1145萬萬元，但但合同約約定：裝裝修費110萬元元由張某某負擔，超超過租賃賃費的收收益歸張張某所有有。那么么，張某某以房主主名義租租賃房屋屋，張某某應繳納納的各項項稅(費)：案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 （1）營營業(yè)稅、城城市維護護建設稅稅、教育育費附加加。根據(jù)據(jù)營業(yè)稅稅政策規(guī)規(guī)定，

9、張張某提供供的是屬屬服務業(yè)業(yè)中的代代理業(yè)務務，對其其受托辦辦理的事事項應當當按服務業(yè)業(yè)繳納營營業(yè)稅。張張某代理理取得的的勞務收收入為335萬元元，由此此計算應應繳納營營業(yè)稅：350000005=1775000(元)；城市市維護建建設稅：1755007=12225(元)；教育育費附加加：17750003=5225(元元)。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 （2）個個人所得得稅。根根據(jù)個人人所得稅稅法規(guī)定定，張某某提供的的代辦服服務屬勞務報報酬所得得范疇。另另外，對對個人取取得的勞勞務報酬酬所得，一一次取得得應納稅稅所得額額超過2200000元至至500000元元的部分分，依照照稅

10、法規(guī)規(guī)定計算算應納稅稅額后再再按照應應納稅額額加征五五成：超超過5000000元的部部分，加加征十成成。但勞勞務報酬酬所得屬屬于同一一項目連連續(xù)性收收入的，是是以一個個月內(nèi)取取得的收收入為一一次，張張某月所所得處于于200000元元到5000000元之間間，由此此計算應應繳納年年個人所所得稅：(33500000/12-175500/12-12225/112-5525/12)(1-20)30-2000012=553380(元)。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 以上合計張張某應繳繳納地方方各稅(費)：175500+12225+5525+553380=746630(元)。加上上張某

11、負負擔的裝裝修費110萬元元，張某某共負擔擔的稅費費總額為為846630元元，比方方案一節(jié)節(jié)省15586008元-8446300元=7339788元。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 房房主應繳繳納的地地方各稅稅(費)為25552000元。其其中：營營業(yè)稅：1455000005=7225000(元)；城市市維護建建設稅：7255007=50075(元)；教育育費附加加：72250003=21175(元)；房產(chǎn)產(chǎn)稅：114500000012=17740000(元元)；印花花稅：11450000001=14450(元)。 張某某與房主主共同應應繳納地地方各稅稅(費)：746630+

12、 25552000 =32998300(元)。二、納稅籌籌劃的新新理念二二 納稅籌籌劃的新新理念二二：納稅稅籌劃必必須考慮慮到公司司發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略。 納稅籌籌劃是公公司發(fā)展展戰(zhàn)略的的一部分分，公司司在做籌籌劃時必必須于公公司的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略不相悖悖！第二講、企企業(yè)所得得稅的新新節(jié)稅籌籌劃技巧巧及經(jīng)典典案例分分析 一、業(yè)務招招待費、廣廣告費和和業(yè)務宣宣傳費的的籌劃 業(yè)務招招待費、廣廣告費和和業(yè)務宣宣傳費作作為期間間費用籌籌劃的基基本原則則是：在在遵循稅稅法與會會計準則則的前提提下，盡盡可能加加大據(jù)實實扣除費費用的額額度，對對于有扣扣除限額額的費用用應該用用夠標準準，直到到規(guī)定的的上限。一、業(yè)務招招待費

13、、廣廣告費和和業(yè)務宣宣傳費的的籌劃（一）設立立獨立核核算的銷銷售公司司可提高高扣除費費用額度度按規(guī)定定，業(yè)務務招待費費、廣告告費和業(yè)業(yè)務宣傳傳費均是是以營業(yè)業(yè)收入作作為扣除除計算標標準的，如如果將集集團公司司的銷售售部門設設立成一一個獨立立核算的的銷售公公司，將將集團公公司產(chǎn)品品銷售給給銷售公公司，再再由銷售售公司實實現(xiàn)對外外銷售，這這樣就增增加了一一道營業(yè)業(yè)收入，在在整個利利益集團團的利潤潤總額并并未改變變的前提提下，費費用限額額扣除的的標準可可同時獲獲得提高高。 案例分析22【案例】 維維思集團團20110年度度實現(xiàn)產(chǎn)產(chǎn)品銷售售收入880000萬元，“管理費費用”中列支支業(yè)務招招待費115

14、0萬萬元，“營業(yè)費費用”中列支支廣告費費、業(yè)務務宣傳費費合計112500萬元，稅稅前會計計利潤總總額為1100萬萬元。試試計算企企業(yè)應納納所得稅稅額并擬擬進行納納稅籌劃劃。分析 業(yè)務招招待費若若按發(fā)生生額1550萬的的60扣扣除，則則超過了了稅法規(guī)規(guī)定的銷銷售收入入的5，根據(jù)據(jù)孰低原原則，只只能扣除除40萬元元（80000萬萬元5）。企企業(yè)發(fā)生生的廣告告費和業(yè)業(yè)務宣傳傳費合計計共12250萬萬元，超超過當年年銷售收收入的115，兩兩者取其其低故只只能扣除除12000萬元元。該企企業(yè)總計計應納稅稅所得額額為2660萬元元（1000萬元元+1110萬元元+50萬元）。企企業(yè)應納納所得稅稅65萬元元

15、（2660萬元元25）。案例分析22【籌劃方案案】 把維維思集團團將其下下設的銷銷售部門門注冊成成一個獨獨立核算算的銷售售公司。先先將產(chǎn)品品以75500萬萬元的價價格銷售售給銷售售公司，銷銷售公司司再以880000萬元的的價格對對外銷售售，維思思集團與與銷售公公司發(fā)生生的業(yè)務務招待費費分別為為90萬元元和600萬元，廣廣告費和和業(yè)務宣宣傳費分分別為9900萬萬元、3350萬萬元。假假設維思思集團的的稅前利利潤為440萬元元，銷售售公司的的稅前利利潤為660萬元元。兩企企業(yè)分別別繳納企企業(yè)所得得稅。案例分析22【籌劃后分分析】 維思集集團當年年業(yè)務招招待費可可扣除337.55萬元（775000萬

16、元5）；廣告費費和業(yè)務務宣傳費費合計發(fā)發(fā)生9000萬元元，未超超過銷售售收入的的15。則則維思集集團合計計應納稅稅所得額額為922.5萬萬元（440萬元元+900萬元337.55萬元），應應納企業(yè)業(yè)所得稅稅23.1255萬元（992.55萬元25）。銷售公公司當年年業(yè)務招招待費可可扣除336萬元元，未超超過銷售售收入的的5；廣廣告費和和業(yè)務宣宣傳費合合計發(fā)生生3500萬元，未未超過銷銷售收入入的155。則則銷售公公司合計計應納稅稅所得額額為844萬元（660萬元元+244萬元），應應納企業(yè)業(yè)所得稅稅21萬元元（844萬元25） 。案例分析22 因因此，則則整個利利益集團團總共應應納企業(yè)業(yè)所得稅

17、稅為444.1225萬元元（233.1225萬元元+211萬元），相相較與納納稅籌劃劃前節(jié)省省所得稅稅20.8755萬元（665萬元元一444.1225萬元元）?！撅L險提示示】 設設立獨立立核算的的銷售公公司除了了可以獲獲得節(jié)稅稅收益外外，對于于擴大整整個利益益集團產(chǎn)產(chǎn)品銷售售市場，規(guī)規(guī)范銷售售管理均均有重要要意義，但但也會因因此增加加一些管管理成本本。納稅稅人應根根據(jù)企業(yè)業(yè)規(guī)模的的大小以以及產(chǎn)品品的具體體特點，兼兼顧成本本與效益益原則，從從長遠利利益考慮慮，決定定是否設設立獨立立納稅單單位。一、業(yè)務招招待費、廣廣告費和和業(yè)務宣宣傳費的的籌劃（二）業(yè)務務招待費費應與會會務費、差差旅費分分別核算

18、算 在核核算業(yè)務務招待費費時，企企業(yè)應將將會務費費（會議議費）、差差旅費等等項目與與業(yè)務招招待費等等嚴格區(qū)區(qū)分，不不能將會會務費、差差旅費等等擠入業(yè)業(yè)務招待待費，否否則對企企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)生不利利影響。因因為納稅稅人發(fā)生生的與其其經(jīng)營活活動有關關的合理理的差旅旅費、會會務費、董董事費，只只要能夠夠提供證證明其真真實性的的合法憑憑證，均均可獲得得稅前全全額扣除除，不受受比例的的限制。例例如發(fā)生生會務費費時，按按照規(guī)定定應該有有詳細的的會議簽簽到簿、召召開會議議的文件件，否則則不能證證實會議議費的真真實性，仍仍然不得得稅前扣扣除。同同時，不不能故意意將業(yè)務務招待費費混入會會務費、差差旅費中中核算，否否則

19、屬于于逃避繳繳納稅款款。 案例分析33【案例】 A企業(yè)業(yè)20110年度度發(fā)生會會務費、差差旅費共共計188萬元，業(yè)業(yè)務招待待費6萬元，其其中，部部分會務務費的會會議邀請請函以及及相關憑憑證等保保存不全全，導致致5萬元的的會務費費無法扣扣除。該該企業(yè)220100年度的的銷售收收入為4400萬萬元。試試計算企企業(yè)所得得稅額并并擬進行行納稅籌籌劃。 案例分析33【籌劃前分分析】 根根據(jù)稅法法的規(guī)定定，如憑憑證票據(jù)據(jù)齊全則則18萬元元的會務務費、差差旅費可可以全部部扣除，但但其中憑憑證不全全的5萬元會會務費和和會議費費只能算算作業(yè)務務招待費費，而該該企業(yè)220088年度可可扣除的的業(yè)務招招待費限限額為

20、22萬元（4400萬萬元5）。超超過的99萬元（66萬元+55萬元一一2萬元）不不得扣除除，也不不能轉(zhuǎn)到到以后年年度扣除除。僅此此項超支支費用企企業(yè)需繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅2.225萬元元（9萬元25）。案例分析33【籌劃后分分析】 如如果在220111年度，企企業(yè)加強強了財務務管理，準準確把握握相關政政策的同同時進行行事先納納稅籌劃劃。嚴格格將業(yè)務務招待費費盡量控控制在22萬元以以內(nèi)，各各種會務務費、差差旅費都都按稅法法規(guī)定保保留了完完整合法法的憑證證，同時時，在不不違反規(guī)規(guī)定的前前提下將將部分類類似會務務費性質(zhì)質(zhì)的業(yè)務務招待費費并入會會務費項項目核算算，使得得當年可可扣除費費用達88萬元。由

21、由此可節(jié)節(jié)約企業(yè)業(yè)所得稅稅2萬元（88萬元25）。 一、業(yè)務招招待費、廣廣告費和和業(yè)務宣宣傳費的的籌劃（三）業(yè)務務招待費費與廣告告費、業(yè)業(yè)務宣傳傳費合理理轉(zhuǎn)換 在核核算業(yè)務務招待費費時，企企業(yè)除了了應將會會務費（會會議費）、差差旅費等等項目與與業(yè)務招招待費等等嚴格區(qū)區(qū)分外，還還應當嚴嚴格區(qū)分分業(yè)務招招待費和和業(yè)務宣宣傳費，并并通過二二者間的的合理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換進行行納稅籌籌劃。案例分析44【案例】 AA企業(yè)計計劃20008年年度的業(yè)業(yè)務招待待費支出出為1550萬元元，業(yè)務務宣傳費費支出為為1200萬元，廣廣告費支支出為4480萬萬元。該該企業(yè)220111年度的的預計銷銷售額880000萬元。試試對該企

22、企業(yè)進行行納稅籌籌劃。籌劃前分分析 根根據(jù)稅法法的規(guī)定定，該企企業(yè)20011年年度的業(yè)業(yè)務招待待費的扣扣除限額額為400萬元（880000萬元5）。該該企業(yè)220111年度業(yè)業(yè)務招待待費發(fā)生生額的660為為90萬元元，故該該企業(yè)無無法稅前前扣除的的業(yè)務招招待費為為1100萬元（1150萬萬元一440萬元元）。該該企業(yè)220111年度廣廣告費和和業(yè)務宣宣傳費的的扣除限限額為112000萬元（880000萬元15），該該企業(yè)廣廣告費和和業(yè)務宣宣傳費的的實際發(fā)發(fā)生額為為6000萬元（1120萬萬元+4480萬萬元），可可以全額額扣除。 案例分析44【分析】 如如果該企企業(yè)事前前進行納納稅籌劃劃，可以

23、以考慮將將部分業(yè)業(yè)務招待待費轉(zhuǎn)為為業(yè)務宣宣傳費，比比如，可可以將若若干次餐餐飲招待待費改為為宣傳產(chǎn)產(chǎn)品用的的贈送禮禮品。這這樣可以以將業(yè)務務招待費費的總額額降低為為65萬元元，而將將業(yè)務宣宣傳費的的支出提提高到2205萬萬元。此此時，該該企業(yè)220088年度業(yè)業(yè)務招待待費的發(fā)發(fā)生額的的60為為39萬元元，可以以全額扣扣除。該該企業(yè)廣廣告費和和業(yè)務宣宣傳費的的總發(fā)生生額為6685萬萬元，亦亦可全額額扣除。通通過納稅稅籌劃，企企業(yè)不得得稅前扣扣除的業(yè)業(yè)務招待待費支出出為255萬元，由由此可以以少繳企企業(yè)所得得稅211萬元（1100萬元一一25萬元元）25。 二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點

24、和和加速折折舊法進進行籌劃劃1、政策法法律依據(jù)據(jù) 企業(yè)業(yè)所得稅稅法實施施條例第第六十條條規(guī)定，除除國務院院財政、稅稅務主管管部門另另有規(guī)定定外，固固定資產(chǎn)產(chǎn)計算折折舊的最最低年限限如下： 房屋屋、建筑筑物，為為20年； （2）飛飛機、火火車、輪輪船、機機器、機機械和其其他生產(chǎn)產(chǎn)設備，為為10年； 與生生產(chǎn)經(jīng)營營活動有有關的器器具、工工具、家家具等，為為5年； ）飛飛機、火火車、輪輪船以外外的運輸輸工具，為為4年； ）電電子設備備，為33年。 二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點和和加速折折舊法進進行籌劃劃1、政策法法律依據(jù)據(jù) （2）企企業(yè)固定定資產(chǎn)加加速折舊舊的 規(guī)定 根據(jù)國國家稅務務總局

25、關關于企業(yè)業(yè)固定資資產(chǎn)加速速折舊所所得稅處處理有關關問題的的通知（國國稅發(fā)20009881號）第第一條和和中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅法（中中華人民民共和國國主席令令第六十十三號）第第三十二二條的規(guī)規(guī)定可以以知道，企企業(yè)采用用加速折折舊方法法的固定定資產(chǎn)必必須是具具備以下下四個條條件的固固定資產(chǎn)產(chǎn)： 一是企企業(yè)擁有有的固定定資產(chǎn)； 是是企業(yè)用用于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的的固定資資產(chǎn)； 是是企業(yè)主主要或關關鍵的固固定資產(chǎn)產(chǎn)； 確確實需加加速折舊舊的固定定資產(chǎn)。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點和和加速折折舊法進進行籌劃劃（2）企業(yè)業(yè)固定資資產(chǎn)加速速折舊的的政策規(guī)規(guī)定 根據(jù)據(jù)國家稅稅務總局局關于于企

26、業(yè)固固定資產(chǎn)產(chǎn)加速折折舊所得得稅處理理有關問問題的通通知（國國稅發(fā)20009881號）第第一條和和中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅法實實施條例例（中中華人民民共和國國國務院院令第5512號號）第九九十八條條的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)采用加加速折舊舊方法的的固定資資產(chǎn)必須須是以下下原因之之一： 由于技技術進步步，產(chǎn)品品更新?lián)Q換代較快快的； 常年處處于強震震動、高高腐蝕狀狀態(tài)的。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點和和加速折折舊法進進行籌劃劃（2）企業(yè)業(yè)固定資資產(chǎn)加速速折舊的的政策規(guī)規(guī)定 根據(jù)國國稅發(fā)20009881號第第二條的的規(guī)定，企企業(yè)擁有有并使用用的固定定資產(chǎn)符符合以上上所述兩兩條原因因之一的的

27、，可按按以下情情況分別別處理： 企業(yè)過過去沒有有使用過過與該項項固定資資產(chǎn)功能能相同或或類似的的固定資資產(chǎn)，但但有充分分的證據(jù)據(jù)證明該該固定資資產(chǎn)的預預計使用用年限短短于實實施條例例規(guī)定定的計算算折舊最最低年限限的，企企業(yè)可根根據(jù)該固固定資產(chǎn)產(chǎn)的預計計使用年年限和國國稅發(fā)20009881號的的規(guī)定，對對該固定定資產(chǎn)采采取縮短短折舊年年限或者者加速折折舊的方方法。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點和和加速折折舊法進進行籌劃劃 1、政政策法律律依據(jù) （2）企企業(yè)固定定資產(chǎn)加加速折舊舊的政策策規(guī)定 企業(yè)在在原有的的固定資資產(chǎn)未達達到實實施條例例規(guī)定定的最低低折舊年年限前，使使用功能能相同或或類

28、似的的新固定定資產(chǎn)替替代舊固固定資產(chǎn)產(chǎn)的，企企業(yè)可根根據(jù)舊固固定資產(chǎn)產(chǎn)的實際際使用年年限和國國稅發(fā)20009881號的的規(guī)定，對對新替代代的固定定資產(chǎn)采采取縮短短折舊年年限或者者加速折折舊的方方法。 對其購購置的新新固定資資產(chǎn)，最最低折舊舊年限不不得低于于實施施條例第第六十條條規(guī)定的的折舊年年限的660%；若為購購置已使使用過的的固定資資產(chǎn)，其其最低折折舊年限限不得低低于實實施條例例規(guī)定定的最低低折舊年年限減去去已使用用年限后后剩余年年限的660%.最低折折舊年限限一經(jīng)確確定，一一般不得得變更。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點和和加速折折舊法進進行籌劃劃2、籌劃分分析 （1）根根據(jù)稅法

29、法有關固固定資產(chǎn)產(chǎn)最低折折舊年限限的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)只要折折舊年限限大于稅稅法規(guī)定定的最低低年限，就就不要進進行納稅稅調(diào)整，反反之則要要進行納納稅調(diào)整整。因此此，享受受企業(yè)所所得稅減減免期間間的企業(yè)業(yè)可以把把折舊年年限定在在高于稅稅法規(guī)定定的最低低折舊年年限，可可以在以以后少繳繳納稅。 （22）由于于折舊具具有抵稅稅的作用用，從應應納稅額額的現(xiàn)值值來看，運運用雙倍倍余額遞遞減法計計算折舊舊時，稅稅額最少少，年數(shù)數(shù)總和法法次之，而而運用直直線法計計算折舊舊時，稅稅額最多多。所以以采用加加速折舊舊法比直直線法能能獲得更更大的時時間價值值。 二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點和和加速折折舊法進進

30、行籌劃劃2、籌劃分分析 （3）新的的會計制制度及稅稅法，對對固定資資產(chǎn)的預預計使用用年限和和預計凈凈殘值沒沒有做出出具體的的規(guī)定，只只要求企企業(yè)根據(jù)據(jù)固定資資產(chǎn)的性性質(zhì)和消消耗方式式，合理理確定固固定資產(chǎn)產(chǎn)的預計計使用年年限和預預計凈殘殘值，只只要是“合理的的”即可。這這樣企業(yè)業(yè)便可根根據(jù)自己己的具體體情況，選選擇對企企業(yè)有利利的固定定資產(chǎn)折折舊年限限，以此此來達到到節(jié)稅及及其他理理財目的的。一般般情況下下，在企企業(yè)創(chuàng)辦辦初期且且享有減減免稅優(yōu)優(yōu)惠待遇遇時，企企業(yè)可以以通過延延長固定定資產(chǎn)折折舊年限限，將計計提的折折舊遞延延到減免免稅期滿滿后計入入成本，從從而獲得得節(jié)稅的的好處。而而對一般般性

31、企業(yè)業(yè)，即：處于正正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營期期且未享享有稅收收優(yōu)惠待待遇的企企業(yè)來說說，縮短短固定資資產(chǎn)折舊舊年限，往往往可以以加速固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本的的回收，使使企業(yè)后后期成本本費用前前移，前前期利潤潤后移，從從而獲得得延期納納稅的好好處。 案例分析55 某某企業(yè)2201年6月取得得一臺新新設備，原原值1000萬元元，預計計凈殘值值10萬元元，企業(yè)業(yè)按規(guī)定定辦理了了加速折折舊備案案，稅法法規(guī)定的的最低折折舊年限限為100年，企企業(yè)選用用縮短年年限法。按按照規(guī)定定，企業(yè)業(yè)可選用用最低折折舊年限限為10060%6（年），縮縮短年限限前，企企業(yè)年折折舊額為為（100010）109（萬元元），月月折舊額額為91

32、2=0.775（萬萬元）；縮短年年限后，企企業(yè)年折折舊額為為（100010）615（萬萬元），月月折舊額額為155121.225（萬萬元），月月折舊額額提高11.2550.7750.55（萬元元），可可以少繳繳納所得得稅0.5萬元元25%=12250元元。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點和和加速折折舊法進進行籌劃劃 3、稅務務風險提提示 （1）加速速折舊需需考慮55年補虧虧期 在特殊殊情況下下，企業(yè)業(yè)采取加加速折舊舊也存在在一定的的風險。因因為企業(yè)業(yè)發(fā)生虧虧損只能能向以后后結(jié)轉(zhuǎn)彌彌補5個年度度，因此此，不排排除由于于加速折折舊產(chǎn)生生的虧損損在以后后得不到到彌補。相相反，如如果不使使用加

33、速速折舊，企企業(yè)的折折舊額反反而可以以在稅前前扣除。案例分析66 某某企業(yè)各各年適用用稅率均均為255%，20008年不不采取加加速折舊舊時的應應納稅所所得額為為2萬元，采采取加速速折舊時時的應納納稅所得得額為-18萬萬元，220088年以后后連續(xù)55個年度度共能彌彌補虧損損8萬元，220144年應納納稅所得得額為330萬元元，則企企業(yè)共有有10萬元元虧損得得不到彌彌補。如如果企業(yè)業(yè)不采取取加速折折舊，即即使在220099年20013年年發(fā)生虧虧損，也也能在220144年得到到稅前彌彌補。因因此，在在這種情情況下，企企業(yè)由于于使用加加速折舊舊最終導導致多繳繳企業(yè)所所得稅11025%=2.5（萬

34、萬元）。案例分析66 假設某某公司采采用加速速折舊，當當年虧損損總額110000萬元，此此后連續(xù)續(xù)5年的稅稅前收益益總額為為7000萬元，則則此7000萬元元可全額額彌補虧虧損，無無需納稅稅，余下下的3000萬元元虧損須須用稅后后利潤彌彌補；而而該公司司若采用用平均年年限法計計提折舊舊，當年年虧損總總額7000萬元元，此后后連續(xù)55年的稅稅前收益益總額為為7000萬元，則則7000萬元虧虧損可全全額用稅稅前收益益彌補，實實際稅負負為零。同同樣的收收益，因因為折舊舊方法不不同，采采用加速速折舊法法比平均均年限法法增加稅稅負300025%75（萬萬元）。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點和和

35、加速折折舊法進進行籌劃劃3、稅務風風險提示示 （22）稅收收減免期期不宜加加速折舊舊 在在企業(yè)所所得稅實實行比例例稅率的的情況下下，固定定資產(chǎn)在在使用前前期多提提折舊，后后期少提提折舊，在在正常生生產(chǎn)經(jīng)營營條件下下，這種種加速折折舊的方方法可以以遞延繳繳納稅款款。但若若企業(yè)處處于稅收收減免優(yōu)優(yōu)惠期間間，加速速折舊對對企業(yè)所所得稅的的影響是是負的，不不僅不能能少繳稅稅，反而而會多繳繳稅案例分析77案例 某公公司20008年年20012年年每年不不提折舊舊前的應應納稅所所得額為為20000萬元元，沒有有其他納納稅調(diào)整整事項，2008年、2009年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬

36、元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。分析 （ 1）采采用平均均年限法法，5年的實實際稅負負總額（20000340003）25%12000（萬萬元），平平均每年年負擔112000/5=2400萬元； （2） 采取加加速折舊舊法，55年的實實際稅負負總額（200003288821662166）25%13110（萬萬元），平平均每年年負擔113100/5=2622萬元。 可可以看出出，加速速折舊比比平均年年限法折折舊平均均每年增增加稅負負2622-2440=222萬元元，增加加稅負總總額13310-12000=1110萬萬元。三、利用不

37、不同的組組織形式式進行籌籌劃 按照新新企業(yè)所所得稅法法的規(guī)定定，在中中華人民民共和國國境內(nèi)，企企業(yè)和其其他取得得收入的的組織(以下統(tǒng)統(tǒng)稱企業(yè)業(yè))為企業(yè)業(yè)所得稅稅的納稅稅人，不不包括個個人獨資資企業(yè)、合合伙企業(yè)業(yè)。企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅人人又分為為居民企企業(yè)和非非居民企企業(yè)。居居民企業(yè)業(yè)應當就就其來源源于中國國境內(nèi)、境境外的所所得繳納納企業(yè)所所得稅。非非居民企企業(yè)在中中國境內(nèi)內(nèi)設立機機構(gòu)、場場所的，應應當就其其所設機機構(gòu)、場場所取得得的來源源于中國國境內(nèi)的的所得。以以及發(fā)生生在中國國境外但但與其所所設機構(gòu)構(gòu)、場所所有實際際聯(lián)系的的所得，繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅；非居居民企業(yè)業(yè)在中國國境內(nèi)未未設立機機構(gòu)、

38、場場所的，或或者雖設設立機構(gòu)構(gòu)、場所所但取得得的所得得與其所所設機構(gòu)構(gòu)、場所所沒有實實際聯(lián)系系的，應應當就其其來源于于中國境境內(nèi)的所所得繳納納企業(yè)所所得稅。 三、利用不不同的組組織形式式進行籌籌劃 按照照這些規(guī)規(guī)定，企企業(yè)所得得稅稅收收籌劃策策略可歸歸結(jié)為兩兩個方面面：（一）是內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)的稅收收籌劃。 內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)是設立立成具有有法人資資格的企企業(yè)如公公司制企企業(yè)還是是設立成成個人獨獨資企業(yè)業(yè)或合伙伙企業(yè)，其其稅收負負擔明顯顯不同。對對于個人人投資設設立營業(yè)業(yè)機構(gòu)。若若設立為為具有法法人資格格的公司司制企業(yè)業(yè)，就會會面臨雙雙重納稅稅的責任任。即：企業(yè)在在獲利時時要繳納納一次企企業(yè)所得得稅，在

39、在將稅后后利潤分分配給自自然人股股東時還還要繳納納一次個個人所得得稅，造造成雙重重征稅。而而個人投投資設立立營業(yè)機機構(gòu)時，若若設立成成個人獨獨資企業(yè)業(yè)或合伙伙企業(yè)，就就僅需要要繳納個個人所得得稅，不不需繳納納企業(yè)所所得稅。從從而避免免了雙重重征稅的的發(fā)生，這這顯然會會產(chǎn)生稅稅收籌劃劃利益； 三、利用不不同的組組織形式式進行籌籌劃 按照照這些規(guī)規(guī)定，企企業(yè)所得得稅稅收收籌劃策策略可歸歸結(jié)為兩兩個方面面： （二二）外資資在中國國境內(nèi)設設立營業(yè)業(yè)機構(gòu)的的籌劃 外資若若在中國國境內(nèi)設設立為具具有法人人資格的的企業(yè)，包包括中外外合資企企業(yè)、中中外合作作企業(yè)和和外資企企業(yè)。就就會成為為中國的的居民納納稅人

40、，對對在中國國境內(nèi)注注冊的企企業(yè)的境境內(nèi)、境境外所得得全部在在中國納納稅；若若設立為為外國企企業(yè)的分分支機構(gòu)構(gòu)，就是是中國的的非居民民納稅人人，其納納稅義務務就會不不同，僅僅就其來來源于中中國境內(nèi)內(nèi)的所得得以及發(fā)發(fā)生在中中國境外外但與其其所設機機構(gòu)、場場所有實實際聯(lián)系系的所得得，繳納納企業(yè)所所得稅。因因此，外外資在中中國設立立營業(yè)機機構(gòu)也有有稅收籌籌劃的空空間。 三、利用不不同的組組織形式式進行籌籌劃 按照中中華人民民共和國國公司法法規(guī)定定，子公公司是獨獨立法人人，如果果盈利或或虧損，均均不能并并入母公公司利潤潤，應當當作為獨獨立的居居民企業(yè)業(yè)單獨繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。當子子公司微微利的情情況

41、下，子子公司可可以按220%的的稅率繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅，使集集團公司司整體稅稅負降低低，在給給母公司司分配現(xiàn)現(xiàn)金股利利或利潤潤時，可可以免稅稅，則設設立子公公司對于于整個集集團公司司來說，其其稅負為為子公司司繳納的的所得稅稅和母公公司自身身負擔的的企業(yè)所所得稅。 分公司司不是獨獨立法人人，不形形成所得得稅的居居民企業(yè)業(yè)，其實實現(xiàn)的利利潤或虧虧損應當當并入總總公司，由由總公司司匯總納納稅。如如果是微微利，總總公司就就其實現(xiàn)現(xiàn)的利潤潤在繳納納所得稅稅時，不不能減少少公司的的整體稅稅負，如如果是虧虧損，可可抵減總總公司的的應納稅稅所得額額，當巨巨額虧損損的情況況下，從從而達到到降低總總公司的的整體

42、稅稅負。案例分析88案例 A公公司所得得稅稅率率為255%.220099年1月擬投投資設立立一公司司，預測測其當年年的稅前前會計利利潤為33萬元，假假定A公司當當年實現(xiàn)現(xiàn)稅前會會計利潤潤1000萬元?，F(xiàn)現(xiàn)有兩種種方案可可供參考考：一是是設立全全資子公公司，并并向甲公公司分配配利潤22萬元；二是設設立分公公司（假假設不存存在納稅稅調(diào)整事事項）?；I劃分析析 1、設設立全資資子公司司情況下下集團公公司的所所得稅稅稅負：子公公司繳納納的所得得稅=3320%=0.6萬元元；A公司繳繳納的所所得稅=100025%=255.133萬元；集集團公司司整體稅稅負=00.6+25.13=25.萬元。案例分析88籌

43、劃分析析 2.設立分分公司的的情況下下總公司司的所得得稅稅負負：A公司繳繳納的所所得稅=（1000+3）25%=255.755萬元。 3.比比較A公司的的整體稅稅負，設設立分公公司的所所得稅稅稅負比設設立子公公司的所所得稅稅稅負多00.755（25.75-25）萬萬元。結(jié)論 從從上述實實例看出出，企業(yè)業(yè)投資設設立下屬屬公司，當當下屬公公司微利利的情況況下，企企業(yè)應選選擇設立立子公司司的組織織形式。 案例分析99 案例 B公司司所得稅稅稅率為為25%，20009年1月擬投投資設立立回收期期長的公公司，預預測該投投資公司司當年虧虧損6000萬元元，假定定B公司當當年實現(xiàn)現(xiàn)利潤110000萬元，現(xiàn)現(xiàn)

44、有兩方方案可供供選擇：一是設設立全資資子公司司；二是是設立分分公司（假假設不存存在其他他納稅調(diào)調(diào)整事項項）。籌劃分析析 1、設設立子公公司情況況下的所所得稅稅稅負：子公公司當年年虧損，不不繳納所所得稅，其其虧損可可結(jié)轉(zhuǎn)以以后年度度，用以以后年度度所得彌彌補。B公司當當年繳納納的所得得稅=11000025%=2550萬元元；集團團公司整整體稅負負=2550萬元元。案例分析99籌劃分析析 2、設設立分公公司情況況下的所所得稅稅稅負： B公司司當年繳繳納的所所得稅=（10000-6600）25%=1000萬元元。 3、比比較B公司的的整體稅稅負，設設立子公公司情況況下繳納納的所得得稅比設設立分公公司

45、繳納納的所得得稅多繳繳納1550（2500-1000）萬萬元。結(jié)論 從上上述實例例可看出出，企業(yè)業(yè)投資設設立下屬屬公司，當當下屬公公司虧損損的情況況下，企企業(yè)應選選擇設立立分公司司的組織織形式。綜綜上所述述，在設設立企業(yè)業(yè)時，要要考慮好好各種組組織形式式的利弊弊，做好好所得稅稅的納稅稅籌劃，再再決定是是設立公公司還是是合伙企企業(yè)，是是子公司司還是分分公司四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時時間進行行籌劃（一）新辦辦軟件企企業(yè)的納納稅籌劃劃 根據(jù)據(jù)關于于企業(yè)所所得稅若若干優(yōu)惠惠政策的的通知（財財稅2200881號號）第一一條第二二款：“我國境境內(nèi)新辦辦軟件生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)經(jīng)認定定后，自自獲利年年度起，

46、第第一年和和第二年年免征企企業(yè)所得得稅，第第三年至至第五年年減半征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅?！币?guī)定可可知：新新辦軟件件企業(yè)的的稅收優(yōu)優(yōu)惠起始始時間為為自獲利利年度開開始。 這種企企業(yè)享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠的納納稅籌劃劃方法主主要有兩兩點： 1、盡量量推遲獲獲利年度度。方法法有：（1）加大大前期費費用；四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時時間進行行籌劃（一）新辦辦軟件企企業(yè)的納納稅籌劃劃（2）推遲遲確認收收入和進進行業(yè)務務分拆；（3）將前前期盈利利項目由由關聯(lián)企企業(yè)經(jīng)營營。也就就是至少少要等到到企業(yè)獲獲得資質(zhì)質(zhì)認證后后才能進進入獲利利年度，以以便充分分享受兩兩免三減減半的稅稅收優(yōu)惠惠。 2、在企企業(yè)的優(yōu)優(yōu)惠期

47、內(nèi)內(nèi)固定資資產(chǎn)的平平均年限限法優(yōu)于于加速折折舊法，不不能因企企業(yè)獲得得的資質(zhì)質(zhì)盲目選選用加速速折舊法法。 四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時時間進行行籌劃（二）公共共基礎設設施項目目、環(huán)境境保護和和節(jié)能節(jié)節(jié)水項目目所得的的納稅籌籌劃法律依據(jù)據(jù) 根據(jù)中中華人民民共和國國主席令令第633號第二二十七條條第二款款、第三三款：“從事國國家重點點扶持的的公共基基礎設施施項目投投資經(jīng)營營的所得得和從事事符合條條件的環(huán)環(huán)境保護護、節(jié)能能節(jié)水項項目的所所得；企企業(yè)的下下列所得得，可以以免征、減減征企業(yè)業(yè)所得稅稅：”和中華華人民共共和國國國務院令令第5112號第第八十七七條：“企業(yè)所所得稅法法第二十十七條第第（

48、二）項項所稱國國家重點點扶持的的公共基基礎設施施項目，是是指公公共基礎礎設施項項目企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄規(guī)規(guī)定的港港口碼頭頭、機場場、鐵路路、公路路、城市市公共交交通、電電力、水水利等項項目。四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時時間進行行籌劃（二）公共共基礎設設施項目目、環(huán)境境保護和和節(jié)能節(jié)節(jié)水項目目所得的的納稅籌籌劃 法律依依據(jù) 企業(yè)業(yè)從事前前款規(guī)定定的國家家重點扶扶持的公公共基礎礎設施項項目的投投資經(jīng)營營的所得得，自項項目取得得第一筆筆生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營收入入所屬納納稅年度度起，第第一年至至第三年年免征企企業(yè)所得得稅，第第四年至至第六年年減半征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。”和第八八十八條條：“企業(yè)所所得稅

49、法法第二十十七條第第（三）項項所稱符符合條件件的環(huán)境境保護、節(jié)節(jié)能節(jié)水水項目，包包括公共共污水處處理、公公共垃圾圾處理、沼沼氣綜合合開發(fā)利利用、節(jié)節(jié)能減排排技術改改造、海海水淡化化等。項項目的具具體條件件和范圍圍由國務務院財政政、稅務務主管部部門商國國務院有有關部門門制訂，報報國務院院批準后后公布施施行。 四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時時間進行行籌劃（二）公共共基礎設設施項目目、環(huán)境境保護和和節(jié)能節(jié)節(jié)水項目目所得的的納稅籌籌劃 法律依依據(jù) 企企業(yè)從事事前款規(guī)規(guī)定的符符合條件件的環(huán)境境保護、節(jié)節(jié)能節(jié)水水項目的的所得，自自項目取取得第一一筆生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營收收入所屬屬納稅年年度起，第第一年至至第三年

50、年免征企企業(yè)所得得稅，第第四年至至第六年年減半征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅?！币?guī)定可可知：新新辦國家家重點扶扶持的公公共基礎礎設施項項目和從從事符合合條件的的環(huán)境保保護、節(jié)節(jié)能節(jié)水水項目享享受稅收收優(yōu)惠的的開始時時間為：第一筆筆生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營收入入。 四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時時間進行行籌劃（二）公共共基礎設設施項目目、環(huán)境境保護和和節(jié)能節(jié)節(jié)水項目目所得的的納稅籌籌劃 籌劃技技巧 11、選擇擇好第一一筆生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營收收入的時時間。新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅優(yōu)惠的的幾個要要素中，減減免稅期期限長度度，時間間長度是是政策法法規(guī)規(guī)定定好的，基基本沒有有籌劃余余地；減減征比例例或完全全免稅也也是政策策法規(guī)規(guī)規(guī)定好

51、的的，視企企業(yè)達到到相關條條件的程程度而定定，有籌籌劃之處處，而享享受優(yōu)惠惠的起止止時間大大可籌劃劃。因為為一旦優(yōu)優(yōu)惠期限限開始，那那么不管管企業(yè)盈盈虧，優(yōu)優(yōu)惠固定定期限都都得連續(xù)續(xù)計算，不不得更改改。通常常而言，企企業(yè)在初初創(chuàng)階段段，投入入比較大大，虧損損多盈利利少，幾幾乎沒有有應稅所所得，如如果急忙忙享受優(yōu)優(yōu)惠政策策，恐怕怕就白享享優(yōu)惠之之名而無無優(yōu)惠之之實。因因此，什什么時候候取得第第一筆收收入，是是企業(yè)應應當認真真思考的的問題。案例分析110案例 江江蘇省南南京市吉吉祥有限限公司是是一家220088年新辦辦的從事事節(jié)能節(jié)節(jié)水項目目的公司司。20008年年12月開開業(yè)，220088年應納

52、納稅所得得額為5000萬元。220099年到20014年年彌補虧虧損前的的應納稅稅所得額額分別為為1000萬元元、6000萬元元、20000萬萬元、330000萬元、440000萬元、550000萬元。假假設該公公司20009年年提供申申報資料料，于220100年獲得得有關部部門的資資格確認認。案例分析110籌劃前分分析 220088年到20010年年的應納納稅額為為0萬元。（2010年的應納稅所得額為5001006000萬元） 20011年年到20014年年各年的的應納稅稅額分別別為 2000025%50%2500萬元 3000025%50%375萬元 4000025%50%5000萬元 5

53、000025%12550萬元元。 2550375550001255023775萬元元。案例分析110納稅籌劃劃方案 220099年開始始營業(yè)，假假設20008年年的虧損損金額在在轉(zhuǎn)移到到20009年后后，其它它條件不不變的情情況下，2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。案例分析110籌劃后分分析 吉吉祥公司司20009年20111年免免稅。220122年到20014年年的應納納稅額為為 3000025%50%3755萬元 4000025%50%5000萬元 5000025%50%6255萬元。 377

54、55000625515000萬元元。 納稅稅籌劃方方案節(jié)稅稅：23375150008755萬元。案例分析110籌劃后分分析 根據(jù)據(jù)中華人人民共和和國主席席令第663號第第五十三三條：“企業(yè)所所得稅按按納稅年年度計算算。納稅稅年度自自公歷11月1日起至122月31日止。企企業(yè)在一一個納稅稅年度中中間開業(yè)業(yè)，或者者終止經(jīng)經(jīng)營活動動，使該該納稅年年度的實實際經(jīng)營營期不足足十二個個月的，應應當以其其實際經(jīng)經(jīng)營期為為一個納納稅年度度?！币?guī)定可可知： 企企業(yè)在一一個納稅稅年度中中間開業(yè)業(yè)，使該該納稅年年度的實實際經(jīng)營營期不足足十二個個月的，應應當以其其實際經(jīng)經(jīng)營期為為一個納納稅年度度。 上上述吉祥祥公司2

55、20088年12月開開業(yè)，吉吉祥公司司20008年實實際經(jīng)營營期為11個月，但但還是要要作為一一個納稅稅年度，損損失了111個月月的稅收收優(yōu)惠。如如果開業(yè)業(yè)時間是是下半年年，盡量量延遲到到第二年年開始銷銷售，如如此第二二年才能能完全享享受稅收收優(yōu)惠！ 四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時時間進行行籌劃（一）公共共基礎設設施項目目、環(huán)境境保護和和節(jié)能節(jié)節(jié)水項目目所得的的納稅籌籌劃 籌劃技技巧 2、盡快快取得有有關資格格證明或或證書。企企業(yè)的實實際享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠期限限是否就就是法定定的優(yōu)惠惠期限，取取決于企企業(yè)能否否盡快取取得相應應資格。也也就是說說，取得得資格要要在享受受優(yōu)惠開開始之前前，如果果

56、優(yōu)惠期期限開始始了，而而相應的的資格證證書還沒沒拿到，那那么只能能在剩余余期限享享受優(yōu)惠惠。 這里要要提醒納納稅人的的是，不不同的資資格證書書由不同同的管理理部門審審批發(fā)給給。有關關部門要要對企業(yè)業(yè)的情況況一一審審查核實實，而且且在認定定過程中中需要互互相監(jiān)督督制約，防防止舞弊弊，不是是短時間間內(nèi)能辦辦成的。從從企業(yè)提提出申請請，到最最后取得得證書，需需要一定定的時間間。因此此，企業(yè)業(yè)必須未未雨綢繆繆，算好好時間提提前量。案例分析111案例 某公公司是一一家20008年年新辦的的從事環(huán)環(huán)境保護護項目的的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為600萬元、6

57、00萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關部門的資格確認。案例分析111籌劃分析析 該該公司220100年彌補補20009年虧虧損不納納稅。220111年應納納稅金額額為2000025%5000萬元。 20012年年到20014年年的應納納稅額為為： 3000025%50%3755萬元 4000025%50%5000萬元 5000025%50%6255萬元。 37755000625515000萬元元。案例分析111籌劃分析析 該公司司在20011年年應納稅稅金額為為2000025%5000萬元。220099年到200

58、11年年為三免免期，220122年到20014年年為半征征期。企企業(yè)實際際上少享享受稅收收優(yōu)惠33年。只只不過220099年和20010年年因無應應納稅所所得額，享享受稅收收優(yōu)惠與與否沒有有太大的的關系，但但企業(yè)220111年不能能享受稅稅收優(yōu)惠惠，白白白繳納了了5000萬元的的企業(yè)所所得稅！ 從上可可以看出出：企業(yè)業(yè)可根據(jù)據(jù)新辦企企業(yè)稅收收優(yōu)惠的的開始時時間不同同選擇不不同的納納稅籌劃劃方法，減減輕自身身稅負的的同時達達到提高高經(jīng)濟效效益的目目的。 五、適時利利用對外外捐贈進進行納稅稅籌劃 企業(yè)業(yè)捐贈是是一種支支出，但但有時候候捐贈時時機選擇擇得好，相相當于一一種廣告告，并且且這種廣廣告效益

59、益比一般般的廣告告要好得得多，特特別有利利于樹立立企業(yè)良良好的社社會形象象。因此此，大企企業(yè)往往往利用捐捐贈獲得得節(jié)稅和和做廣告告的雙重重利益，建筑安裝企業(yè)同樣可以利用捐贈進行納稅籌劃。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在捐贈時應加以注意。 企企業(yè)所得得稅法第九條條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)發(fā)生的公公益性捐捐贈支出出，不超超過年度度利潤總總額122%的部部分，準準予扣除除?！边@里的的公益性性捐贈，是是指企業(yè)業(yè)通過公公益性社社會團體體或者縣縣級以上上人民政政府及其其部門，用用于中華人人民共和和國公益益事業(yè)捐捐贈法規(guī)定的的公益事事業(yè)的捐捐贈。對對于企業(yè)業(yè)自行直直接發(fā)生生的捐贈贈以及非非公益性性捐

60、贈不不得在稅稅前扣除除。此外外，建筑筑安裝企企業(yè)在對對外捐贈贈時還應應注意時時機。案例分析112 某建筑安安裝企業(yè)業(yè)20008年和和20009年預預計會計計利潤分分別為1100萬萬元和1100萬萬元，企企業(yè)所得得稅率為為25%，該企企業(yè)為提提高其產(chǎn)產(chǎn)品知名名度及競競爭力，樹樹立良好好的社會會形象，決決定向貧貧困地區(qū)區(qū)捐贈220萬元元?，F(xiàn)提提出三套套方案： 第一套套方案是是20008年底底直接捐捐給某貧貧困地區(qū)區(qū) 第二套套方案是是20008年底底通過省省級民政政部門捐捐贈給貧貧困地區(qū)區(qū)； 第三套套方案是是20008年底底通過省省級民政政部門捐捐贈100萬元，220099年初通通過省級級民政部部門