新準(zhǔn)則 下的關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策披露

1、 新準(zhǔn)那么 下的關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策披露提要2022年2月，我國財(cái)政部發(fā)布了?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第36號關(guān)聯(lián)方披露?以下簡稱“新準(zhǔn)那么，為企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易信息披露提供了更為標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，但仍有一些缺乏之處，如關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策信息披露還需要進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；定價(jià)政策；信息披露?新準(zhǔn)那么?對于披露章節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)分兩部分：首先是對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露；其次是對關(guān)聯(lián)方交易的披露。?新準(zhǔn)那么?在標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露方面發(fā)揮了重要作用，但是也存在一些問題。本文就關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策信息披露中存在的問題進(jìn)展討論，進(jìn)而提出標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策信息披露的建議措施。一、標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策信息披露的必

2、要性關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策是關(guān)聯(lián)方交易的核心問題，是上市公司進(jìn)展資金轉(zhuǎn)移和盈余管理的重要途徑，也是判斷關(guān)聯(lián)方交易是否公允的關(guān)鍵。充分披露關(guān)聯(lián)方之間的定價(jià)政策及轉(zhuǎn)讓價(jià)格，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者充分理解關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度，增強(qiáng)了會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性。因此，對關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策進(jìn)展充分披露是會計(jì)準(zhǔn)那么監(jiān)管的重要內(nèi)容。目前，我國?新準(zhǔn)那么?雖然將定價(jià)政策信息披露作為最低披露要求，但是，?新準(zhǔn)那么?并未對定價(jià)政策的披露進(jìn)展詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，形成了監(jiān)管的盲點(diǎn)。因此，絕大多數(shù)上市公司對關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策的信息披露非常模糊，也非常混亂，因此缺乏可比性。多數(shù)上市公司僅披露了

3、本錢價(jià)、內(nèi)部價(jià)、優(yōu)惠價(jià)、協(xié)議價(jià)等定價(jià)政策，但對這些定價(jià)與市場正常交易價(jià)格有何區(qū)別卻很少提及；對提供或接收擔(dān)保的披露中，只有個(gè)別公司披露了有關(guān)費(fèi)用收支標(biāo)準(zhǔn)及金額；尤其對資產(chǎn)重組中的定價(jià)披露更是非常模糊，有的公司僅說明重組中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或收買使用的是協(xié)議價(jià)，詳細(xì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)卻只字未提，顯然這種披露方式不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對關(guān)聯(lián)方交易的信息需求。因此，會計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)該對定價(jià)政策的信息披露進(jìn)展詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，對于進(jìn)步會計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)那么目的有重要的意義。二、標(biāo)準(zhǔn)定價(jià)政策信息披露的思路如何對關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策的信息披露進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)，是我國關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)那么應(yīng)該研究的內(nèi)容。對此問題的討論應(yīng)該從該準(zhǔn)那么的目的和定位開場

4、，結(jié)合披露的定價(jià)政策的會計(jì)信息質(zhì)量要求及準(zhǔn)那么的實(shí)際執(zhí)行力進(jìn)展全面考慮。一以準(zhǔn)那么的目的和定位為指導(dǎo)。對新準(zhǔn)那么的目的本文進(jìn)一步明確為：為了提供給財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響的充分信息，標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?，制定本準(zhǔn)那么。而新準(zhǔn)那么的定位是標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)方交易的信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，不包括對關(guān)聯(lián)方定價(jià)政策的計(jì)量。因此，新準(zhǔn)那么沒有要求關(guān)聯(lián)方交易采取哪種定價(jià)政策，而是要求企業(yè)對其定價(jià)政策進(jìn)展披露，而披露的方式可以有助于判斷關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度，因此準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容和對象是定

5、價(jià)政策的披露方式。二披露的定價(jià)政策信息應(yīng)滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求。從我國?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?對會計(jì)信息質(zhì)量要求中，可以看出，我國會計(jì)信息的質(zhì)量特征主要包括會計(jì)信息的可靠性、完好性、相關(guān)性、可比性，會計(jì)準(zhǔn)那么制定應(yīng)該遵循本質(zhì)重于形式的原那么、慎重性原那么和及時(shí)性原那么。從會計(jì)信息的可靠性和完好性特征要求來分析，企業(yè)應(yīng)該充分披露關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策有關(guān)的信息，影響定價(jià)政策的主要因素。從相關(guān)性和可比性特征來分析，企業(yè)披露的信息應(yīng)有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評價(jià)和預(yù)測關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，因此，準(zhǔn)那么應(yīng)借鑒美國提出的“正常交易準(zhǔn)那么，要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)是否公允，如不公允

6、，應(yīng)該披露與公允價(jià)值的區(qū)別。而且，針對我國定價(jià)政策披露混亂沒有根據(jù)的情況，我國準(zhǔn)那么可以借鑒國際上的研究成果提供幾種關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)方法。但是，最重要的是要求企業(yè)披露與公允性相關(guān)的信息。慎重性的應(yīng)用也是非常重要的。我國?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)當(dāng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)假如對關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策的披露不遵循慎重性原那么，對于定價(jià)政策的公允性就無法正確判斷，也就失去了披露的意義。所以，我國關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)那么和國際會計(jì)準(zhǔn)那么都明確規(guī)定企業(yè)只有在可以提供確鑿證據(jù)時(shí)，才能說明關(guān)聯(lián)方交易是公允的，這在定價(jià)政策的披露標(biāo)準(zhǔn)中也

7、起到了非常重要的作用。三進(jìn)步準(zhǔn)那么的實(shí)際執(zhí)行力。關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策信息披露具有一定的特殊性。一方面企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)方法呈現(xiàn)多樣性、復(fù)雜化的特征；另一方面關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格涉及企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，假如完全揭露價(jià)格差異，企業(yè)可能不予執(zhí)行，進(jìn)而影響了準(zhǔn)那么的實(shí)際執(zhí)行效力。因此，為了實(shí)際解決這一問題，準(zhǔn)那么在制定過程中應(yīng)該聽取企業(yè)的意見。因此，準(zhǔn)那么的實(shí)際執(zhí)行力也是制定準(zhǔn)那么時(shí)需要考慮的方面。綜上所述，準(zhǔn)那么對于關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策信息披露的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是提供定價(jià)政策的參考標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)對價(jià)格的公允性的相關(guān)信息進(jìn)展披露，以有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出合理的決策。三、標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策信息披露的詳細(xì)措施基于上述準(zhǔn)那

8、么標(biāo)準(zhǔn)的思路，本文認(rèn)為對定價(jià)政策的信息披露需要區(qū)分以下幾種情況：一是區(qū)分經(jīng)營性交易和非經(jīng)營性交易；二是區(qū)分公允價(jià)值是否可以獲得。區(qū)分經(jīng)營性交易和非經(jīng)營性交易是因?yàn)檫@兩種交易的定價(jià)方式有一定的差異，對公司財(cái)務(wù)狀況的影響方式也不一樣。區(qū)分公允價(jià)值是否可以獲得是因?yàn)閷τ趦r(jià)格公允性的披露方式也不同，因此建議準(zhǔn)那么區(qū)別詳細(xì)情況標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)的披露要求。一經(jīng)營性關(guān)聯(lián)方交易的信息披露。經(jīng)營性交易，比方采購原材料、銷售貨物、提供勞務(wù)等，一方面企業(yè)一般有比較系統(tǒng)的定價(jià)方法。對于這些類型的交易，根本上是采取上述總結(jié)的定價(jià)方法，比方可比非受控法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、本錢加利法，交易凈利潤率法或利潤分割法；另一方面該類交易的市場競

9、爭性比較強(qiáng)，公允價(jià)值比較容易獲得。對該類業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，包括兩方面的內(nèi)容：1、定價(jià)方法的披露。對于這一類型的交易，企業(yè)不能簡單地披露“協(xié)議價(jià)，而是應(yīng)該詳細(xì)披露企業(yè)定價(jià)采取的方法根據(jù)上述哪一種方法，假如不是采取上述方法，企業(yè)應(yīng)該特殊說明詳細(xì)定價(jià)方法及其原因。2、價(jià)格公允性信息的披露。企業(yè)應(yīng)承擔(dān)對交易價(jià)格與公允價(jià)格比較的責(zé)任。在這種情況下，準(zhǔn)那么應(yīng)按照公允價(jià)格是否可以獲得進(jìn)展進(jìn)一步劃分。假如可以獲得公允價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)該披露關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格與公允價(jià)值的差異，對于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格與公允價(jià)值的偏向可以通過一定的比例區(qū)間進(jìn)展劃分，比方1%10%，10%20%，以此類推，這樣，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以對關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格與

10、公允價(jià)格的大概區(qū)別有一定理解，并在此根底上對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)展分析，來判斷關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)的影響，有助于其決策需要。并且，企業(yè)還應(yīng)對實(shí)際的交易價(jià)格與其公允價(jià)格的差異區(qū)間進(jìn)展披露，并對定價(jià)政策影響因素予以解釋。企業(yè)無法提供價(jià)格差異區(qū)間，但企業(yè)應(yīng)該對交易的公允性予以說明。按照準(zhǔn)那么要求，沒有確鑿證據(jù)證明交易是公允的情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)該披露交易是非公允的，并應(yīng)對定價(jià)政策影響因素予以說明。二非經(jīng)營性關(guān)聯(lián)方交易的信息披露。非經(jīng)營性交易，比方資產(chǎn)置換、無形資產(chǎn)買賣等交易行為，該類交易的定價(jià)方法比較復(fù)雜，而且替代性非常小，公允價(jià)值不易獲得，與此同時(shí)，該類交易往往金額宏大，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的影響比較大。對該類業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)

11、，也包括兩方面的內(nèi)容：1、定價(jià)方法的披露。企業(yè)必須詳細(xì)披露定價(jià)方法和價(jià)格確定影響因素。假如是采用可比非受控法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、本錢加利法、交易凈利潤率法或利潤分割法，那么企業(yè)應(yīng)該予以披露，并且說明價(jià)格確定中重要影響因素確實(shí)定根據(jù)。假如是按照評估方法確定金額的情況，可以采用現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法等。企業(yè)應(yīng)該說明詳細(xì)的定價(jià)方法，并對價(jià)格確定影響因素進(jìn)展詳細(xì)的解釋。2、價(jià)格公允性信息的披露。企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)對交易價(jià)格與公允價(jià)格比較的責(zé)任。在這種情況下，準(zhǔn)那么應(yīng)該按照公允價(jià)格是否可以獲得進(jìn)展進(jìn)一步劃分。假如可以獲得公允價(jià)值的，可以參照經(jīng)營性交易進(jìn)展披露。那么，對于無法獲得公允價(jià)值的情況，應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)部門和注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定進(jìn)展披露。按照準(zhǔn)那么要求，沒有確鑿證據(jù)證明交易是公允的情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)該披露交易非公允的，并且對定價(jià)政策影響因素予以說明?？傊?，我國企業(yè)之間關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生頻繁，形式多樣，對交易雙方的