以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估

1、關(guān)于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估第1頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四第一部分 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì) 價(jià)值評(píng)估的需要財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其他估值服務(wù)的需要應(yīng)用評(píng)估價(jià)值于財(cái)務(wù)報(bào)表中的總體考慮第2頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的之一第3頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要（1）新準(zhǔn)則初始確認(rèn)后續(xù)計(jì)量附注披露CAS1存貨FV*CAS2 長期股權(quán)投資FV*CAS3 投資性房地產(chǎn) FVFVCAS4固定資產(chǎn)FV*CAS5生物資產(chǎn) FV*FVCAS6無形資產(chǎn)FV*CAS7非貨幣性資產(chǎn)交換FV不

2、適用CAS8資產(chǎn)減值不適用FVCAS9職工薪酬FV*CAS10企業(yè)年金FVFVFV*某些情況下明確需按公允價(jià)值計(jì)量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價(jià)值不公允；通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；通過非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等第4頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要（2）*某些情況下明確需按公允價(jià)值計(jì)量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價(jià)值不公允；通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；通過非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等新準(zhǔn)則初始確認(rèn)后續(xù)計(jì)量附注披露CAS11股份支付FVFVFVCAS12

3、債務(wù)重組FV不適用FVCAS14 收入 FV*不適用CAS16政府補(bǔ)助FV*CAS20企業(yè)合并FV*不適用CAS21租賃FV*CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24套期保值CAS37金融工具列報(bào)FVFVFV第5頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其他價(jià)值評(píng)估的需要存貨可變現(xiàn)凈值固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的減值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值金融資產(chǎn)/負(fù)債攤余成本未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值非持續(xù)經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表清算價(jià)值第6頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)評(píng)估方法的影響應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估，需要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定估值方法基準(zhǔn)日估值假設(shè)不同

4、的會(huì)計(jì)核算要求，可能會(huì)影響公司對(duì)估值結(jié)果的偏好和敏感度估值結(jié)果是否影響公司經(jīng)營業(yè)績、凈資產(chǎn)價(jià)值問題：紅星公司持有某公司股票20萬股，財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該投資時(shí)是否需要估值服務(wù)？如需要，則需要何種估值？第7頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四問題紅星公司持有某公司股票20萬股，財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該投資時(shí)：是否需要估值服務(wù)？如需要，則需要何種估值？第8頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四應(yīng)用評(píng)估價(jià)值于財(cái)務(wù)報(bào)表中的總體考慮第9頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的具體要求公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí)生物資產(chǎn)和投資性房

5、地產(chǎn)商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第10頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值的基本概念公允價(jià)值是在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第11頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)了解的意義（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)了解公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)的意義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司在應(yīng)用公允價(jià)值于財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，應(yīng)優(yōu)先采用第一層級(jí)、其次第二層級(jí)、最后第三層級(jí)評(píng)估師通過多種方法提供估值結(jié)果時(shí)，公司需要確定這些估值結(jié)果在公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)，從而判斷選擇哪個(gè)估值結(jié)果應(yīng)用在財(cái)務(wù)報(bào)表

6、中某些準(zhǔn)則要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露其使用的公允價(jià)值的層級(jí)第12頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)了解的意義（2）例1，CAS 3投資性房地產(chǎn)在規(guī)定如何確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，有優(yōu)先順序的要求應(yīng)當(dāng)參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價(jià)格(市場公開報(bào)價(jià))無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價(jià)格的可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價(jià)格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素。從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)也可以基于預(yù)計(jì)未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量第13頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值

7、計(jì)量的三個(gè)層級(jí)了解的意義（3）例2，公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露其于2010年12月31日金融資產(chǎn)/負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)第一層級(jí)公開市場價(jià)格第二層級(jí)估值技術(shù)可觀察到的市場變量第三層級(jí)估值技術(shù)不可觀察到的市場變量合計(jì)交易性金融資產(chǎn)27 32022 5209049 930衍生金融資產(chǎn)1 36031 34068033 380可供出售金融資產(chǎn)13 00015 0005 38033 380交易性金融負(fù)債17 1201 740018 860衍生金融負(fù)債26 00050 20020 10096 300第14頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（1）公允價(jià)值計(jì)量

8、中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最低層級(jí)的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價(jià)值計(jì)量整體角度考慮。估值時(shí)使用的參數(shù)第15頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（2）第一層級(jí)在活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債的未經(jīng)調(diào)整報(bào)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最低層級(jí)的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價(jià)值計(jì)量整體角度考慮。關(guān)鍵點(diǎn)活躍市場企業(yè)方便且定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等場所獲得報(bào)價(jià)這些報(bào)價(jià)代表了正常情況下實(shí)際和經(jīng)常發(fā)生的市場交易相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)未經(jīng)調(diào)整第16頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期

9、四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（3）例3，A公司持有某非上市開放式基金之基金份額。該開放式基金不在證券交易所交易，也不能出售給第三方，A公司只能通過基金公司或基金管理公司進(jìn)行申購或贖回。由于該基金并未上市交易，基金管理公司僅計(jì)算該基金份額于每日特定時(shí)點(diǎn)的價(jià)格，以用于申購或贖回交易。申購或贖回交易根據(jù)基金管理公司計(jì)算的上述價(jià)格進(jìn)行。基金管理公司計(jì)算的上述價(jià)格被確定為該基金份額的公允價(jià)值。問題：A公司持有的非上市投資基金的公允價(jià)值是否是第一層級(jí)？第17頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（4）例3的分析及解答第18頁，共97頁，2022年，5月2

10、0日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（5）例4，B公司購買了某外匯期權(quán)，該期權(quán)于計(jì)量日在活躍市場中有市場報(bào)價(jià)。此外，B公司針對(duì)同一外匯與銀行簽訂了遠(yuǎn)期外匯合約， 該遠(yuǎn)期外匯合約根據(jù)遠(yuǎn)期匯率及收益率曲線定價(jià)。問題：該外匯期權(quán)和遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值是否是第一層級(jí)?第19頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（6）例4的分析及解答第20頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（7）第一層級(jí)在活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債的未經(jīng)調(diào)整報(bào)價(jià)第二層級(jí)直接或間接可觀察到的、除市場報(bào)價(jià)以外的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸

11、入值公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最低層級(jí)的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價(jià)值計(jì)量整體角度考慮。關(guān)鍵點(diǎn)不滿足第一層級(jí)要求重要輸入值是可觀察到的第21頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（8）例5，C公司投資于D公司的股票，該股票在上海和倫敦的證券交易所上市。 C公司取得了該股票于報(bào)告日在上海證券交易所的收盤價(jià)格。然而，在上海證券交易所收市后的一個(gè)小時(shí)，D公司發(fā)布一個(gè)重要公告，該公告影響了D公司股票在倫敦證券交易所進(jìn)行的少量交易的價(jià)格。因此，C公司認(rèn)為該公告對(duì)D公司股票的公允價(jià)值有影響。在這種情況下，C公司根據(jù)倫敦證券交易所

12、的交易價(jià)格對(duì)該股票在上海證券交易所的收盤價(jià)進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，作為該股票于報(bào)告日的公允價(jià)值。問題：上述股權(quán)投資的公允價(jià)值是第一層級(jí)還是第二層級(jí)？第22頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（9）例5的分析及解答第23頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（10）第一層級(jí)在活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債的未經(jīng)調(diào)整報(bào)價(jià)第二層級(jí)直接或間接可觀察到的、除市場報(bào)價(jià)以外的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值第三層級(jí)以可觀察到的市場數(shù)據(jù)以外的變量為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值（不可觀察輸入值）公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大

13、意義的最低層級(jí)的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價(jià)值計(jì)量整體角度考慮。關(guān)鍵點(diǎn)：重要輸入值是不可觀察的第24頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（11）可觀察的輸入值舉例相同資產(chǎn)/負(fù)債在非活躍市場中的交易價(jià)格類似資產(chǎn)/負(fù)債在活躍市場中的報(bào)價(jià)類似資產(chǎn)/負(fù)債在非活躍市場中的交易價(jià)格根據(jù)債券報(bào)價(jià)得出的利率外匯報(bào)價(jià)及利率報(bào)價(jià)不可觀察的輸入值舉例估計(jì)三年期股票期權(quán)公允價(jià)值時(shí)使用的參數(shù)股票波動(dòng)性，該參數(shù)根據(jù)股票歷史價(jià)格估計(jì)，通常不能反映當(dāng)前市場對(duì)未來波動(dòng)性的預(yù)期估計(jì)資產(chǎn)組公允價(jià)值時(shí)使用了資產(chǎn)組的財(cái)務(wù)預(yù)測（未來現(xiàn)金流或盈利），該預(yù)測使用了公司自己的數(shù)據(jù)，這些數(shù)

14、據(jù)市場參與者無法獲知，或不同于市場參與者的假設(shè)第25頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（12）當(dāng)采用多個(gè)層級(jí)的輸入值對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，確定某項(xiàng)調(diào)整對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量是否重要，需要考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特定因素進(jìn)行判斷引入較低層級(jí)的輸入值可能表明該輸入值是重要的，因?yàn)槠渫ǔ１硎竟菊J(rèn)為該輸入值對(duì)于公允價(jià)值的整體計(jì)量具有重要意義最終確定某輸入值是否重要，需要考慮該輸入值對(duì)于公允價(jià)值整體計(jì)量的影響進(jìn)行判斷（包括該輸入值的可替代性假設(shè)）公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最低層級(jí)的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價(jià)值計(jì)量整體角度考慮。第

15、26頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（13）例6：G公司對(duì)其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。G公司根據(jù)同一地區(qū)類似房地產(chǎn)的每平米交易價(jià)格確定其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。問題：上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是第幾層級(jí)？第27頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（14）例6的分析及解答第28頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)由第三方提供估值結(jié)果的考慮（1）是否使用第三方估值服務(wù)不影響對(duì)公允價(jià)值層級(jí)中輸入值分類的判斷第三方的估值結(jié)果不能僅僅因?yàn)槠鋪碜杂诘谌骄秃?/p>

16、單地被視為可觀察的價(jià)格使用第三方估值服務(wù)的企業(yè)應(yīng)對(duì)估值所采用的輸入值進(jìn)行了解，依據(jù)這些輸入值來判斷公允價(jià)值計(jì)量的層級(jí)例如，如果第三方估值服務(wù)使用估值模型確定價(jià)格，那么，根據(jù)模型使用的輸入值的可觀察性及重要性，相應(yīng)的公允價(jià)值計(jì)量可能屬于第二層級(jí)或第三層級(jí)第29頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)由第三方提供估值結(jié)果的考慮（2）從經(jīng)紀(jì)人獲取交易價(jià)格時(shí)也需進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)經(jīng)紀(jì)人的報(bào)價(jià)通常不是一項(xiàng)具有約束力的要約即使經(jīng)紀(jì)人的報(bào)價(jià)是一項(xiàng)具有約束力的要約，它可能并不代表市場參與者進(jìn)行有序交易時(shí)的價(jià)格當(dāng)經(jīng)紀(jì)人的報(bào)價(jià)是根據(jù)估值模型得出的指導(dǎo)性價(jià)格時(shí)，該報(bào)價(jià)可能屬于第二層

17、級(jí)或第三層級(jí)第30頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的具體要求公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí)生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第31頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（1）初始計(jì)量特殊情況下需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)通過債務(wù)重組取得通過非同一控制企業(yè)合并取得生物資產(chǎn)初始計(jì)量特殊情況下需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)通過債務(wù)重組取得通過非同一控制企業(yè)合并取得投資性房地產(chǎn)第32頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四生物資

18、產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（2）后續(xù)計(jì)量（無選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量否則，按歷史成本計(jì)量生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（有選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價(jià)值計(jì)量否則，按歷史成本計(jì)量投資性房地產(chǎn)第33頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（3）后續(xù)計(jì)量（無選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量否則，按歷史成本計(jì)量生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（有選擇權(quán)）有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價(jià)值計(jì)量否則，按歷史成本計(jì)量投資性房地產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得資

19、產(chǎn)有活躍的交易市場；能夠從交易市場上取得同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)第34頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（4）生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)按下述順序確定公允價(jià)值參照活躍市場上同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價(jià)值是可靠的，也可以采用采用公允價(jià)值計(jì)量從交易日到資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交易市場價(jià)格對(duì)資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場價(jià)格行業(yè)基準(zhǔn)，比如以畝表示的果園價(jià)值、千克肉表示的畜牧價(jià)格等以使用該項(xiàng)生物

20、資產(chǎn)的預(yù)期凈現(xiàn)金流量按當(dāng)前市場確定比率折現(xiàn)的現(xiàn)值（應(yīng)當(dāng)反映市場參與者預(yù)期該資產(chǎn)在其最相關(guān)市場產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量）作為該資產(chǎn)當(dāng)前的公允價(jià)值市場法收益法成本法第35頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（5）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)按下述順序確定公允價(jià)值參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價(jià)格(市場公開報(bào)價(jià))無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價(jià)格的可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價(jià)格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)也可以基于預(yù)計(jì)未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量市場法收益法

21、成本法第36頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的具體要求公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí)生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第37頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，在特殊情況下需按（或參考）公允價(jià)值計(jì)量，例如以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)減值測試時(shí)，需要考慮公允價(jià)值

22、和使用價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此有若干具體規(guī)定第38頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四確定減值測試的基礎(chǔ)在可能的情況下，應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試否則，以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試第39頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四資產(chǎn)組幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，應(yīng)將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入需要進(jìn)行判斷第40頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四資產(chǎn)

23、組問題某化妝品公司的管理層認(rèn)為其只有一個(gè)資產(chǎn)組。管理層的理由是，雖然該公司有兩項(xiàng)不同的產(chǎn)品賣給不同的客戶，但其所有的化妝品都在同一工廠里使用相同的設(shè)備生產(chǎn)。你同意管理層的觀點(diǎn)嗎？第41頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四商譽(yù)只能在企業(yè)合并中確認(rèn)不具有可辨認(rèn)性，不能被單獨(dú)識(shí)別能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流第42頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四基于協(xié)同效應(yīng)分?jǐn)偵套u(yù)（1）與本企業(yè)研發(fā)部門合作，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)收購某創(chuàng)新公司第43頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四基于協(xié)同效應(yīng)分?jǐn)偵套u(yù)（2）基于內(nèi)部管理目的對(duì)商譽(yù)進(jìn)行監(jiān)控的最低水平不應(yīng)

24、當(dāng)大于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35 號(hào)分部報(bào)告所確定的報(bào)告分部第44頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四注意與若干資產(chǎn)組相關(guān)的商譽(yù)=總部資產(chǎn)第45頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四減值測試頻率：不同資產(chǎn)要求不同每年測試+有減值跡象時(shí)測試商譽(yù)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)有減值跡象時(shí)測試其他資產(chǎn)第46頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四計(jì)算減值損失當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即產(chǎn)生減值損失。第47頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四如何確定可收回金額?資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)的公允價(jià)值

25、減去處置費(fèi)用后的凈額兩者較高者第48頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（1）基本概念減去處置費(fèi)用（不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用）公平交易中銷售協(xié)議價(jià)活躍市場中的市場價(jià)格可獲取的最佳信息基于可獲取的最佳證據(jù)第49頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四不考慮公司特定因素資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（2）在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下反映市場參與者的考慮因素選擇合理且可靠的方法使用估值技術(shù)第50頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（1）基本要求恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率資產(chǎn)在持續(xù)使用過程

26、中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行最佳估計(jì)第51頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四反映資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（2）現(xiàn)金流量的構(gòu)成以經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的增長率為基礎(chǔ)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量第52頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（3）折現(xiàn)率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率并反映資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值第53頁，共97頁

27、，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（4）一致性現(xiàn)金流量折現(xiàn)率現(xiàn)金流量已經(jīng)根據(jù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)做出調(diào)整折現(xiàn)率無需再反映上述風(fēng)險(xiǎn)使用稅前現(xiàn)金流量使用稅前折現(xiàn)率使用外幣現(xiàn)金流量使用該貨幣適用的折現(xiàn)率第54頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四合理性測試：資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額考慮控制權(quán)的影響或者與收益率進(jìn)行比較與市場價(jià)格進(jìn)行比較第55頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四合理性測試：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或者與收益率進(jìn)行比較與市場價(jià)格進(jìn)行比較對(duì)預(yù)測現(xiàn)金流量所使用的關(guān)鍵假設(shè)執(zhí)行敏感性分析第56頁，共97頁，2022年，5月

28、20日，21點(diǎn)3分，星期四商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值測試中的考慮確定測試對(duì)象資產(chǎn)資產(chǎn)組商譽(yù)和總部資產(chǎn)的分?jǐn)偣乐捣椒ㄙY產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額可獲得性資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值準(zhǔn)則規(guī)范較多合理性測試估值假設(shè)的一致性第57頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的具體要求公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí)生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第58頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四金融工具的定義金融工具是一項(xiàng)合同，形成：一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具和第59頁，共97頁，2022年

29、，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四金融工具公允價(jià)值計(jì)量的要求初始核算交易價(jià)格通常是其初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值的最好證據(jù)，除非有其他客觀證據(jù)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，但以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債除外初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量第60頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四金融工具公允價(jià)值計(jì)量的要求后續(xù)核算攤余成本可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益 不適用計(jì)入其他綜合收益，但債權(quán)投資形成的匯兌差額除外持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)/負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失（不包括減值損失）類別

30、計(jì)量方法公允價(jià)值公允價(jià)值豁免規(guī)定：在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資；也包括與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具。第61頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四蘭星公司持有債券20萬元，會(huì)計(jì)核算時(shí)是否應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量？交易性金融資產(chǎn)(FV-差異計(jì)入利潤)應(yīng)收款項(xiàng)(攤余成本)持有至到期投資(攤余成本)可供出售金融資產(chǎn)(FV-差異計(jì)入權(quán)益)考慮：合約的特點(diǎn)管理層的意圖第62頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四蘭星公司持有債券20萬元，會(huì)計(jì)核算時(shí)是否應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量？持有資產(chǎn)目的是否為了近期交易？是否被指定為以公允價(jià)值計(jì)

31、量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？ 是否被指定為可供出售金融資產(chǎn)？是否滿足貸款與應(yīng)收款項(xiàng)的定義?企業(yè)是否有明確意圖和能力將資產(chǎn)持有至到期？以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是否是否可供出售金融資產(chǎn)是貸款與應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資是否否否是FVFV攤余第63頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值: 總體考慮公允價(jià)值是指在公平交易下，熟悉情況并自愿交易的雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~前提假設(shè)是，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易確定公允價(jià)值的目的是找到市場參與者于計(jì)量日進(jìn)行有序交易的價(jià)格不扣除將來處置

32、該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用第64頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四該報(bào)價(jià)用于確定金融工具的公允價(jià)值公允價(jià)值: 層級(jí)順序的要求 是否在活躍市場中有公開報(bào)價(jià)？使用估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值是活躍市場企業(yè)方便且定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等場所獲得報(bào)價(jià)這些報(bào)價(jià)代表了正常情況下實(shí)際和經(jīng)常發(fā)生的市場交易否第65頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四要價(jià)(買入價(jià)，較低)出價(jià)(賣出價(jià), 較高)中間價(jià)公允價(jià)值：在活躍市場中有公開報(bào)價(jià)時(shí)，出價(jià)、要價(jià)、中間價(jià)已持有的資產(chǎn)已承擔(dān)的負(fù)債可抵銷市場風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債差異為買賣價(jià)差第66頁，共97頁，2022年

33、，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值: 出價(jià)、要價(jià)、中間價(jià)（舉例）交易幣 交易幣單位 基本幣 中間價(jià) 賣出價(jià) 現(xiàn)匯買入價(jià) 時(shí)間 港幣 100 人民幣 81.93 82.08 81.75 14:35:13 澳元 100 人民幣 651.25 653.72 648.51 14:35:13 美元 100 人民幣 638.61 639.76 637.21 14:35:13 歐元 100 人民幣 869.47 872.77 865.82 14:35:13 加元 100 人民幣 643.70 646.15 641.00 14:35:13 英鎊 100 人民幣 1001.60 1005.41 997.3

34、9 14:35:13 日元 100 人民幣 8.3435 8.3752 8.3085 14:35:13 新元 100 人民幣 503.24 505.15 501.13 14:35:13 瑞郎 100 人民幣 721.19 723.93 718.16 14:35:13 2011年9月20日，某銀行網(wǎng)上公布的外匯實(shí)時(shí)匯率第67頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值：不存在活躍市場的，需采用估值技術(shù)估值技術(shù)盡可能使用所有市場參數(shù)，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用可觀察的市場交易數(shù)據(jù)校正所采用的估值技術(shù)使用估值技術(shù)的目的是找到市場參與者于計(jì)量日進(jìn)行有序交易的價(jià)

35、格第68頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)務(wù)問題第69頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價(jià)值計(jì)量（1）不是所有的金融工具都按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量(CAS 22)的準(zhǔn)則核算問題：紅星公司持有某公司股票20萬股，哪些不能按CAS 22的規(guī)定計(jì)量公允價(jià)值？第70頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四紅星公司持有某公司股票20萬股，應(yīng)如何核算和估值？對(duì)子公司投資(合并報(bào)表)交易性金融資產(chǎn)(FV-差異計(jì)入利潤表)對(duì)合營/聯(lián)營公司投資(權(quán)益法)其他長期股權(quán)投資(成本法)可供出售金融

36、資產(chǎn)(FV-差異計(jì)入權(quán)益)持有待售的長期股權(quán)投資(賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低)如何估值?不屬于CAS 22規(guī)范的金融工具，不能按CAS 22的相關(guān)規(guī)定計(jì)量公允價(jià)值。第71頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價(jià)值計(jì)量（2）容易忽視的項(xiàng)目衍生金融工具嵌入衍生金融工具第72頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四其價(jià)值隨標(biāo)的變量的變動(dòng)而變動(dòng)不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資在未來某一日期結(jié)算金融工具特殊項(xiàng)目衍生金融工具（定義）三項(xiàng)特征具有與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財(cái)務(wù)標(biāo)的變量的工具，不是衍生金融工具：我們認(rèn)為以上規(guī)

37、定的目的是排除保險(xiǎn)合同，例如，在市場價(jià)值及車況下降的情況下，汽車持有人可以獲得補(bǔ)償?shù)钠囀Ｓ鄡r(jià)值保險(xiǎn)然而，在我們看來，交易對(duì)方的稅前利潤、利潤和收入等項(xiàng)目也可能被認(rèn)為是與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財(cái)務(wù)標(biāo)的變量 會(huì)計(jì)政策選擇第73頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四主要變量利率匯率商品價(jià)格權(quán)益工具的價(jià)格金融工具特殊項(xiàng)目衍生金融工具（舉例）利率互換合約合同類別遠(yuǎn)期外匯合約商品期權(quán)股票買入或賣出期權(quán)注：衍生金融工具需按公允價(jià)值初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，除少數(shù)情形外第74頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四嵌入衍生金融工具與股票指數(shù)掛鉤的利息支付與通貨膨脹指數(shù)掛鉤的租金支

38、付買入期權(quán)遠(yuǎn)期外匯合約金融工具特殊項(xiàng)目嵌入衍生金融工具（舉例）利息支付與股票指數(shù)掛鉤的債券合同類別通貨膨脹指數(shù)租賃合同以第三方貨幣結(jié)算的銷售合同嵌入買入期權(quán)的債券注：嵌入衍生金融工具，如需分拆出來單獨(dú)核算，需按公允價(jià)值初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，除少數(shù)情形外第75頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四金融工具特殊項(xiàng)目嵌入衍生金融工具分拆是否不須分拆，將該工具整體作為一項(xiàng)合同處理將混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債處理按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定處理嵌入衍生工具、按其他準(zhǔn)則處理主合同是是否否否否是是嵌入衍生工具與主合同是否存在緊密關(guān)系？嵌入衍生工具是

39、否符合衍生工具定義？混合工具是否劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債？嵌生衍生工具的公允價(jià)值是否能夠單獨(dú)、可靠地計(jì)量？主合同是否屬于金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象？按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則要求分別對(duì)主合同和分拆的衍生工具處理第76頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四金融工具特殊項(xiàng)目嵌入衍生金融工具分拆（舉例）T公司發(fā)行了一項(xiàng)到期還本付息的理財(cái)產(chǎn)品，該產(chǎn)品的利息與黃金價(jià)格掛鉤。N公司投資于一項(xiàng)債券，該債券可以轉(zhuǎn)換為股權(quán)。問題：以上項(xiàng)目是否包含嵌入衍生金融工具？如包含，是否應(yīng)分拆？注：分拆的結(jié)果，將決定合約（或其一部分）是否按公允價(jià)值計(jì)量第77頁，共9

40、7頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四金融工具特殊項(xiàng)目嵌入衍生金融工具分拆（舉例）解答第78頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價(jià)值計(jì)量（3）混合金融工具分拆:發(fā)行人應(yīng)將混合金融工具中的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別確認(rèn)為金融負(fù)債和權(quán)益負(fù)債成份權(quán)益成份和第79頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四混合金融工具初始賬面價(jià)值的分拆混合金融工具的整體公允價(jià)值(例如：可轉(zhuǎn)換債券 ￥100)確定負(fù)債成份(包括嵌入衍生金融工具)的公允價(jià)值 (例如：￥60)2. 剩余金額為權(quán)益成份的初始價(jià)值 (例如：可轉(zhuǎn)換期權(quán) ￥40)第80頁

41、，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四金融工具估值了解會(huì)計(jì)核算方法，確定估值對(duì)象合約整體合約的一部分估值方法出價(jià)要價(jià)中間價(jià)公允價(jià)值的披露三個(gè)層級(jí)第81頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的具體要求公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí)生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金融工具企業(yè)合并第82頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四非同一控制下企業(yè)合并購買法的應(yīng)用購買法是從購買方的角度出發(fā)，確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，包括被購買方原來未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債第一步第二步確定購買方和購買日第三步確認(rèn)和計(jì)量合并中取

42、得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債確定企業(yè)合并成本第四步商譽(yù)FVFV第83頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四非同一控制企業(yè)合并應(yīng)用考慮估值基準(zhǔn)日與購買日估值對(duì)象合并支付的對(duì)價(jià)，包括或有對(duì)價(jià)合并中取得的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，包括被合并方財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有反映的項(xiàng)目無形資產(chǎn)或有負(fù)債僅有被合并企業(yè)的整體價(jià)值，不能滿足合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要第84頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四第三部分 未來發(fā)展國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào) 公允價(jià)值計(jì)量第85頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四背景2005年9月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)將公允價(jià)值項(xiàng)目加入其議程2

43、006年11月，IASB發(fā)表了一份公允價(jià)值計(jì)量的討論文件，該文件以美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(US SFAS)第157號(hào)公允價(jià)值計(jì)量為初步觀點(diǎn)2008年10月， IASB的專家咨詢小組發(fā)布了一份不再活躍市場中的金融工具公允價(jià)值的計(jì)量與披露的報(bào)告(專家咨詢小組報(bào)告)2009年5月， IASB發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量征求意見稿2010年6月， IASB就公允價(jià)值計(jì)量披露要求發(fā)布了再次征求意見稿；美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(FASB)發(fā)布了修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編專題(ASC Topic)820(以前的US SFAS第157號(hào)公允價(jià)值計(jì)量)的征求意見稿2011年5月， IASB發(fā)布了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)公允價(jià)值計(jì)量(IFR

44、S 13)，并且FASB修改了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編專題820以與IFRS 13保持一致第86頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四IFRS 13概覽提出了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)下公允價(jià)值計(jì)量的基本原則提出了公允價(jià)值計(jì)量的額外披露要求，包括對(duì)非金融資產(chǎn)和負(fù)債IFRS 13 提供了如何計(jì)量公允價(jià)值的指引，而不是何時(shí)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，并未對(duì)公允價(jià)值計(jì)量提出新的要求第87頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四公允價(jià)值計(jì)量的基本原則（1）公允價(jià)值的定義在計(jì)量日市場參與者進(jìn)行有序交易時(shí)賣出資產(chǎn)所取得的或轉(zhuǎn)移債務(wù)所付出的價(jià)格計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，考慮資產(chǎn)或負(fù)債的特征，而不考慮企業(yè)自身的特征如果市場參與者在計(jì)量日確定資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格時(shí)會(huì)考慮資產(chǎn)或者負(fù)債的某些特性，例如資產(chǎn)的狀態(tài)和地理位置，那么在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮這些特性第88頁，共97頁，2022年，5月20日，21點(diǎn)3分，星期四