新企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)課件

1、企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類(lèi)，2019版）填報(bào) 廬陽(yáng)國(guó)稅納服科企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類(lèi)，2019版）填報(bào) 廬陽(yáng)國(guó)稅1.新申報(bào)表主體架構(gòu)2.申報(bào)表主表3.重點(diǎn)介紹幾個(gè)常用的附表講解的內(nèi)容1.新申報(bào)表主體架構(gòu)講解的內(nèi)容企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）1封面1清單41張表單 新申報(bào)表包括1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張彌補(bǔ)虧損表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）1封面新申報(bào)表包括1張基 主表收入費(fèi)用明細(xì)表6境外抵免明細(xì)表1匯總納稅明細(xì)表1稅收優(yōu)惠明細(xì)表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表1納稅調(diào)整明細(xì)表12級(jí)附表12張2級(jí)附表3張2級(jí)

2、附表5張3級(jí)附表6張3級(jí)附表2張2級(jí)附表1張基礎(chǔ)信息表 主表收入費(fèi)用明細(xì)表6境外抵免明細(xì)表1匯總納稅明細(xì)表1稅收優(yōu) 新申報(bào)表體系的變化1張基礎(chǔ)信息表1張主表6張收入費(fèi)用明細(xì)表（編號(hào)1-4）15張納稅調(diào)整表（編號(hào)5）1張彌補(bǔ)虧損表（編號(hào)6）11張稅收優(yōu)惠表（編號(hào)7）4張境外所得抵免表（編號(hào)8)2張匯總納稅表（編號(hào)9） 新申報(bào)表體系的變化年度申報(bào)表：封面主要填報(bào)納稅人基本信息，包括納稅人識(shí)別號(hào)、名稱(chēng)、稅款所屬時(shí)期等信息增加了納稅人聲明和法定代表人簽章欄，還權(quán)還責(zé)于納稅人納稅人聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)的，需蓋代理機(jī)構(gòu)公章未聘請(qǐng)的，填“無(wú)”年度申報(bào)表：封面主要填報(bào)納稅人基本信息，包括納稅人識(shí)別號(hào)、名年度申

3、報(bào)表：填報(bào)表單羅列申報(bào)表中所有41張的表單編號(hào)和表單名，供納稅人選擇；對(duì)選擇“不填報(bào)”的表格，可以不上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)，選擇“填報(bào)”或“不填報(bào)”。選擇“填報(bào)”的，需完成該表格相關(guān)內(nèi)容的填報(bào)；選擇“不填報(bào)”的，可以不填報(bào)該表格。部分表單為必填項(xiàng)據(jù)總局統(tǒng)計(jì)，平均1戶(hù)企業(yè)大約要填12張；大部分小微企業(yè)可能只需填報(bào)45張。年度申報(bào)表：填報(bào)表單羅列申報(bào)表中所有41張的表單編號(hào)和表單名年度申報(bào)表：填報(bào)表單必填表企業(yè)基礎(chǔ)信息表（A000000） 年度申報(bào)表主表（A100000） 收入成本費(fèi)用，根據(jù)情況選填收入明細(xì)表、支出明細(xì)表（根據(jù)企業(yè)性質(zhì)不同，分別選填不同類(lèi)別）其他選填年度申報(bào)表：填報(bào)表單必

4、填表年度申報(bào)表：填報(bào)表單一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）可選項(xiàng)；自收自支事業(yè)單位填本表非自收自支事業(yè)單位，以及行業(yè)明細(xì)為“6610中央銀行服務(wù)”、“6620貨幣銀行服務(wù)”、“6711證券市場(chǎng)管理服務(wù)”、“6712證券經(jīng)紀(jì)交易服務(wù)”、“6811人壽保險(xiǎn)”、“6812健康和意外保險(xiǎn)”的納稅人不得勾選。一旦勾選，則A101020、A102020、A103000則不填報(bào)。 年度申報(bào)表：填報(bào)表單一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）年度申報(bào)表：填報(bào)表單事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表（A103000） 可選項(xiàng)，適用于事業(yè)單位和民間非營(yíng)利機(jī)構(gòu)填報(bào)，反映事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利性

5、組織等按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得收入、發(fā)生成本費(fèi)用支出情況。納稅人補(bǔ)錄信息的“自收自支事業(yè)單位”標(biāo)志為“否”的納稅人方能勾選。一旦勾選，則A101010、A102019、A101020、A102020表不填報(bào)。 年度申報(bào)表：填報(bào)表單事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)年度申報(bào)表：填報(bào)表單A109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表、A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表可選項(xiàng)， “2019版匯總合并納稅企業(yè)信息維護(hù)”模塊維護(hù)的，且在申報(bào)所屬時(shí)期內(nèi)有效信息，跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移標(biāo)志為“跨省、自治區(qū)、直轄市”、“跨地市”、“跨縣（區(qū)）”、“跨地市（比例預(yù)繳）、跨縣區(qū)（比例預(yù)繳）”的

6、“匯總納稅匯繳企業(yè)總機(jī)構(gòu)”，允許勾選。 年度申報(bào)表：填報(bào)表單A109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)年度分?jǐn)偲笃髽I(yè)基礎(chǔ)信息表，重要納稅人在填報(bào)申報(bào)表前，首先填報(bào)此表，為后續(xù)申報(bào)提供指引。申報(bào)類(lèi)型分“正常申報(bào)”、“更正申報(bào)”和“補(bǔ)充申報(bào)”除表頭外，主要包括三部分基本信息主要會(huì)計(jì)政策和估計(jì)企業(yè)主要股東及對(duì)外投資情況 企業(yè)基礎(chǔ)信息表，重要納稅人在填報(bào)申報(bào)表前，首先填報(bào)此表，企業(yè)基礎(chǔ)信息表基本信息部分“101匯總納稅企業(yè)” 根據(jù)情況單選。以下兩種選擇總機(jī)構(gòu)納稅人為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)總機(jī)構(gòu)的，選擇“總機(jī)構(gòu)”，需填報(bào)表A109000和A109010；納稅人根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定按比例繳納的總機(jī)構(gòu)，選擇“按比例繳納總機(jī)構(gòu)”；其他

7、納稅人選擇“否”。 企業(yè)基礎(chǔ)信息表基本信息部分“101匯總納稅企業(yè)” 根據(jù)企業(yè)基礎(chǔ)信息表基本信息部分“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)（GB/4754-2019）標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)行業(yè)明細(xì)：06 * 46 *，工業(yè)企業(yè)(工業(yè)小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷標(biāo)志)行業(yè)明細(xì)：7010（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)），可以填報(bào)表A105010中第21至29行 行業(yè)明細(xì)：66*（銀行業(yè)），67*（證券業(yè)）、68*（保險(xiǎn)業(yè)），需填報(bào)表A101020、A102020。 企業(yè)基礎(chǔ)信息表基本信息部分“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”，企業(yè)基礎(chǔ)信息表基本信息部分“107從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)”（一定選“是”）、 “104從業(yè)人數(shù)”、“10

8、5資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”主要用來(lái)判斷是否符合小微條件從業(yè)人數(shù)：與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額：按全年月平均值確定填表表說(shuō)明口徑多了一行，在月平均值的基礎(chǔ)上又*12，刪除企業(yè)基礎(chǔ)信息表基本信息部分“107從事國(guó)家非限制和禁止企業(yè)基礎(chǔ)信息表基本信息部分“102注冊(cè)資本” “106境外中資控股居民企業(yè)”： “109上市公司”： 根據(jù)實(shí)際情況填報(bào)注冊(cè)資本單位為萬(wàn)元在境內(nèi)上市的選擇“境內(nèi)”；在境外（含香港）上市的選擇“境外”；其他選擇“否”。“108存在境外關(guān)聯(lián)交易”選擇是的，還需報(bào)送“關(guān)聯(lián)關(guān)系交易報(bào)告表” 企業(yè)基礎(chǔ)信息表基本信息部分“102注冊(cè)資本” “10

9、6企業(yè)基礎(chǔ)信息表主要股東及投資情況“301企業(yè)主要股東（前5位）”，填報(bào)本企業(yè)投資比例前5位的股東情況。包括股東名稱(chēng)，證件種類(lèi)，證件號(hào)碼，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（單位投資的，按其登記注冊(cè)類(lèi)型填報(bào)；個(gè)人投資的，填報(bào)自然人），投資比例，國(guó)籍（注冊(cè)地址）。國(guó)外非居民企業(yè)證件種類(lèi)和證件號(hào)碼可不填寫(xiě) “302對(duì)外投資（前5位）”，填報(bào)本企業(yè)對(duì)外投資金額前5位的投資情況。包括被投資者名稱(chēng)，納稅人識(shí)別號(hào)，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（單位投資的，按其登記注冊(cè)類(lèi)型填報(bào)；個(gè)人投資的，填報(bào)自然人），投資比例，投資金額，注冊(cè)地址。企業(yè)基礎(chǔ)信息表主要股東及投資情況“301企業(yè)主要股東（主表結(jié)構(gòu)主表結(jié)構(gòu)主表結(jié)構(gòu)利潤(rùn)總額的計(jì)算第一部分：“利潤(rùn)總額計(jì)算”中

10、的項(xiàng)目，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。 實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表；實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)取自收入支出表；實(shí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)取自業(yè)務(wù)活動(dòng)表；實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，根據(jù)本表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。利潤(rùn)總額計(jì)算捐贈(zèng)的基數(shù)主表結(jié)構(gòu)利潤(rùn)總額的計(jì)算第一部分：“利潤(rùn)總額計(jì)算”中的項(xiàng)目，主表利潤(rùn)總額計(jì)算主表利潤(rùn)總額計(jì)算主表利潤(rùn)總額計(jì)算填報(bào)項(xiàng)目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表基本相同主表利潤(rùn)總額計(jì)算填報(bào)項(xiàng)目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表基本相同第1行“營(yíng)業(yè)收入”填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入總額。本行根據(jù)“主營(yíng)業(yè)

11、務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額填報(bào)。一般企業(yè)納稅人通過(guò)一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）填報(bào)；金融企業(yè)納稅人通過(guò)金融企業(yè)收入明細(xì)表(A101020)填報(bào)；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人通過(guò)事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表(A103000)填報(bào)。第1行“營(yíng)業(yè)收入”填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的第2行“營(yíng)業(yè)成本” 填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本總額。本行根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)額填報(bào)。一般企業(yè)納稅人通過(guò)一般企業(yè)成本支出明細(xì)表(A102019)填報(bào)；金融企業(yè)納稅人通過(guò)金融企業(yè)支出明細(xì)表(A102020)填報(bào)；事業(yè)單位、

12、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，通過(guò)事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表(A103000)填報(bào)。 第2行“營(yíng)業(yè)成本” 填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本行根據(jù)納稅人相關(guān)會(huì)計(jì)科目填報(bào)。納稅人在其他會(huì)計(jì)科目核算的本行不得重復(fù)填報(bào)。第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源第4行“銷(xiāo)售費(fèi)用”：納稅人在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。本行通過(guò)期間費(fèi)用明細(xì)表中對(duì)應(yīng)的“銷(xiāo)售費(fèi)用”填報(bào)。 第5行“管理費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為組織和管

13、理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用 本行通過(guò)期間費(fèi)用明細(xì)表中對(duì)應(yīng)的“管理費(fèi)用”填報(bào)。第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的籌資費(fèi)用。 本行通過(guò)期間費(fèi)用明細(xì)表中對(duì)應(yīng)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填報(bào)。 第4行“銷(xiāo)售費(fèi)用”：納稅人在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中填報(bào)納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。本行根據(jù)企業(yè)“資產(chǎn)減值損失”科目上的數(shù)額填報(bào)。實(shí)行其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的比照填報(bào)。第7行“資產(chǎn)減值損失”填報(bào)納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。第7行“資產(chǎn)減值損填報(bào)納稅人在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變

14、動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債），以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具和套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本行根據(jù)企業(yè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的數(shù)額填報(bào)。（損失以“-”號(hào)填列）第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”填報(bào)納稅人在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。根據(jù)企業(yè)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)；實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人根據(jù)“其他收入”科目中的投資收益金額分析填報(bào)（損失以“-”號(hào)填列）。實(shí)行其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的比照填報(bào)。 第9行“投資收益”填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失

15、。第 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”填報(bào)納稅人取得的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。一般企業(yè)納稅人通過(guò)一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）填報(bào)；金融企業(yè)納稅人通過(guò)金融企業(yè)收入明細(xì)表(A101020)填報(bào)；事業(yè)單位通過(guò)A103000表第9行“其他收入其他” 填報(bào)。民間非營(yíng)利組織通過(guò)A103000表第17行“其他收入”填報(bào) 第11行“營(yíng)業(yè)外收入”填報(bào)納稅人取得的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。第1填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的金額。一般企

16、業(yè)納稅人通過(guò)一般企業(yè)成本支出明細(xì)表(A102019)填報(bào)；金融企業(yè)納稅人通過(guò)金融企業(yè)支出明細(xì)表(A102020)填報(bào)；事業(yè)單位通過(guò)A103000表第23行“其他支出” 填報(bào)。民間非營(yíng)利組織通過(guò)A103000表第28行“其他費(fèi)用”填報(bào) 第12行“營(yíng)業(yè)外支出”填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的金額。第1填報(bào)納稅人當(dāng)期的利潤(rùn)總額計(jì)算公益性捐贈(zèng)限額的依據(jù) 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 第13行“利潤(rùn)總額” 第13行“利潤(rùn)總額”舊版新版看點(diǎn)：第14行、17行、20行、21行應(yīng)納稅所得額計(jì)算的變化舊版新版看點(diǎn)：第14行、17行、20行、21行應(yīng)納稅所得額計(jì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和

17、原有申報(bào)表比有較大變化第一步，計(jì)算第19行納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得13會(huì)計(jì)利潤(rùn)14境外所得15納稅調(diào)增16納稅調(diào)減17收入減免和加計(jì)扣除18境外所得抵減境內(nèi)虧損第二步，計(jì)算第23行應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額19納稅調(diào)整后所得20所得減免21抵扣應(yīng)納稅所得額22彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和原有申報(bào)表比有較大變化第一步，計(jì)算第應(yīng)納稅所得額的計(jì)算境外所得的處理境外所得計(jì)算比較復(fù)雜，自成一塊，在不考慮境外所得情況下納稅調(diào)整后所得13會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整17收入減免和加計(jì)扣除關(guān)于境外所得調(diào)整及抵免部分不作詳細(xì)介紹應(yīng)納稅所得額的計(jì)算境外所得的處理境外所得計(jì)算比較復(fù)雜，自應(yīng)納稅所得額的計(jì)算所得減免、虧損彌補(bǔ)及

18、抵扣應(yīng)納稅所得額第23行應(yīng)納稅所得額19納稅調(diào)整后所得20所得減免21抵扣應(yīng)納稅所得額22彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額的計(jì)算所得減免、虧損彌補(bǔ)及抵扣應(yīng)納稅所得額根據(jù)A107020表填報(bào)7020表項(xiàng)目所得額可以0，對(duì)應(yīng)第7列減免所得額填負(fù)數(shù)主表第20行根據(jù)7020表第7列合計(jì)數(shù)填報(bào)，第7列合計(jì)數(shù)可能是負(fù)數(shù)，這時(shí)主表第20行填寫(xiě)0應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第20行所得減免根據(jù)A107020表填報(bào)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第20行所得減應(yīng)納稅所得額的計(jì)算A107030表第22行的填寫(xiě)說(shuō)明的修訂第21行根據(jù)A107030表填報(bào)第6行“本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額”：本行填報(bào)表A100000第19行-20行-22行的金額，若金

19、額小于0，則填報(bào)0。本年度主表第19行0，第20行0，則第22行=主表第19行-20行-21行，且減至0止；第20行0，填報(bào)此處時(shí)，以0計(jì)算。第22行根據(jù)A106000表填報(bào)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算A107030表第22行的填寫(xiě)說(shuō)明的修以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損填報(bào)舉例1納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免項(xiàng)目1055減免項(xiàng)目為免稅第19行=10，第20行=5，第23行=5。減免項(xiàng)目為減半第19行=10，第20行=2.5，第23行=7.5。以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損填報(bào)舉例1納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損填報(bào)舉例2納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免項(xiàng)目35-2減免項(xiàng)目為免稅第19行=3，第20行=0，第23

20、行=3。減免項(xiàng)目為減半第19行=3，第20行=0，第23行=3。以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損填報(bào)舉例2納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損填報(bào)舉例3納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免項(xiàng)目-5-3-2減免項(xiàng)目為免稅第19行=-5，第20行=0，第23行=0。減免項(xiàng)目為減半第19行=-5，第20行=0，第23行=0。減免項(xiàng)目真虧損，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損填報(bào)舉例3納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損填報(bào)舉例4納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免項(xiàng)目-1-54減免項(xiàng)目為免稅第19行=-1，第20行=4，第23行=0。減免項(xiàng)目為減半第19行=-1，第20行=2，第23行=0。應(yīng)稅項(xiàng)目

21、偽虧損得不到彌補(bǔ)；減免項(xiàng)目所得相當(dāng)于未減免。是不是盈虧互抵了？以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損填報(bào)舉例4納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損填報(bào)舉例5納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免項(xiàng)目4-15減免項(xiàng)目為免稅第19行=4，第20行=5，第23行=0。減免項(xiàng)目為減半第19行=4，第20行=2.5，第23行=1.5。4*0.5以前年度沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損填報(bào)舉例5納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免考慮跨年度虧損彌補(bǔ)填報(bào)舉例6年度納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免項(xiàng)目2019-12-3201968-22019年第19行=-1，第20行=0，第23行=0。2019年虧損彌補(bǔ)表，2019=-1,2019=6-0，彌補(bǔ)虧損1第19

22、行=6，第20行=0，第22行=1，第23行=5考慮跨年度虧損彌補(bǔ)填報(bào)舉例6年度納稅調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目減免應(yīng)納稅所得額的計(jì)算關(guān)于21行、22行的填報(bào)申明按總局申報(bào)表填報(bào)要求進(jìn)行先抵扣應(yīng)納稅所得額再?gòu)浹a(bǔ)虧損保持政策的確定性保持執(zhí)行口徑一致應(yīng)納稅所得額的計(jì)算關(guān)于21行、22行的填報(bào)申明按總局申報(bào)主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算流程主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算流程應(yīng)納稅所得額的計(jì)算彌補(bǔ)虧損企業(yè)因政策性搬遷停業(yè)年限，可從法定結(jié)轉(zhuǎn)年限中扣除納稅人應(yīng)首先填報(bào)第6行本年度，再依次從第5行往第1行倒推填報(bào)以前年度。第2列“納稅調(diào)整后所得”，本年和以前年度不同本年度需在主表第19行的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；以前年度直接填主表第19行數(shù)

23、據(jù)；考慮了合并、分立特殊重組下虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)問(wèn)題被分立企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出虧損應(yīng)納稅所得額的計(jì)算彌補(bǔ)虧損企業(yè)因政策性搬遷停業(yè)年限，可從應(yīng)納稅額計(jì)算變化不大25行應(yīng)納所得稅額23行應(yīng)納稅所得額2528行應(yīng)納稅額25行26減免所得稅額27抵免所得稅額 減免稅：小型微利、高新技術(shù)、民族自治、以及其他專(zhuān)項(xiàng)減免（23項(xiàng)）；抵免稅：購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備的抵免情況，明細(xì)表相當(dāng)于臺(tái)賬應(yīng)納稅額計(jì)算變化不大25行應(yīng)納所得稅額減免稅：小型微利減免所得額的填報(bào)A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)填報(bào)本年發(fā)生的減免所得稅優(yōu)惠情況高新技術(shù)企業(yè)、新辦集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)需填寫(xiě)優(yōu)惠明細(xì)子表部分欄次，安徽企業(yè)不填所得減免和減免所得稅不

24、得疊加享受通過(guò)第28行“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠 ”調(diào)增 減免所得額的填報(bào)A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)填報(bào)本年減免所得額的填報(bào)所得減免和減免所得稅不得疊加享受所得減半是按25法定稅率減半企業(yè)既有所得減半，又適用較低稅率由于所得減免在先，減免所得稅額在后，會(huì)造成疊加享受比如某高新技術(shù)企業(yè)全部所得為A，其中減半所得B，實(shí)際應(yīng)納（AB）15%+B12.5國(guó)稅函2019157號(hào)（A0.5B）（2510）（AB0.5B)15（AB）15B7.5若不調(diào)整減免所得額的填報(bào)所得減免和減免所得稅不得疊加享受所得減半減免所得額的填報(bào)所得減免和減免所得稅不得疊加享受實(shí)際應(yīng)納（AB

25、）15%+B12.5按納稅調(diào)整后所得（A0.5B）減10減多了，應(yīng)減（AB)10，正確填報(bào)：25行（A0.5B）2526行應(yīng)填（A0.5B）100.5B1025行26行（AB）150.5B25第23行所得減免中減半征收部分減免所得額的填報(bào)所得減免和減免所得稅不得疊加享受實(shí)際應(yīng)納A公司2019年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬(wàn)元，其他應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)納稅額為100015%+20050%25%175萬(wàn)元所得減免優(yōu)惠明細(xì)表第34行填列500萬(wàn)元，第35行填列100萬(wàn)元（即200萬(wàn)50%），累計(jì)減免600萬(wàn)主表第23行1000+700-6001100萬(wàn)減免

26、所得稅優(yōu)惠明細(xì)表 第2行高新技術(shù)：填110010110萬(wàn)第28行：填1001010萬(wàn)第29行合計(jì)110-10100萬(wàn)主表第25行110025275萬(wàn)主表第26行100萬(wàn)主表第28行275-100-0175萬(wàn)A公司2019年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得符合條件的技術(shù)應(yīng)納稅額計(jì)算31實(shí)際應(yīng)納稅額28行應(yīng)納稅額29境外應(yīng)納-30境外應(yīng)抵33本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額31行32行本年累計(jì)已預(yù)繳34、35、36 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總機(jī)構(gòu)填寫(xiě)應(yīng)納稅額計(jì)算31實(shí)際應(yīng)納稅額34、35、36 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅額計(jì)算跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)（退）稅款的分配境外產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)稅款集中在總機(jī)構(gòu)入庫(kù)，不參與分配總實(shí)際應(yīng)納（境外實(shí)際應(yīng)納）本

27、年用于分配稅款本年用于分配稅款已預(yù)分配稅款應(yīng)補(bǔ)分配稅款對(duì)匯繳計(jì)算出的應(yīng)補(bǔ)分配稅款，按規(guī)定進(jìn)行分配，并填寫(xiě)A109010分配表25給總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偅?5給財(cái)政集中分配；50由分支機(jī)構(gòu)按分配表分配；其中總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)參與境外實(shí)際應(yīng)納由總機(jī)構(gòu)入庫(kù)主表34行主表34行主表35行主表36行應(yīng)納稅額計(jì)算跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)（退）稅款的分配境外產(chǎn)生的附列資料37行：以前年度多繳稅款在本年抵減額以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額 38行：以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)額以前納稅年度應(yīng)繳未繳在本納稅年度入庫(kù)所得稅額。 還要看下一步CTAIS怎么實(shí)現(xiàn)附列資料37

28、行：以前年度多繳稅款在本年抵減額還要看下一步CT一般企業(yè)收入明細(xì)表A101010執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，填報(bào)A103000執(zhí)行非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，填填報(bào)A103000金融企業(yè)，填報(bào)A101020參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南設(shè)計(jì)收入、成本、費(fèi)用表的設(shè)計(jì)思路：完全按會(huì)計(jì)口徑填，不考慮稅收，所以把視同銷(xiāo)售拿出去了比如某非營(yíng)利組織，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它應(yīng)該填A(yù)101010表，不填A(yù)103000表一般企業(yè)收入明細(xì)表A101010執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，填報(bào)一般企業(yè)收入明細(xì)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)⒄掌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入進(jìn)行分類(lèi)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)收入租賃為主營(yíng)業(yè)務(wù)的，將租賃

29、收入填入“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”，不單獨(dú)列示；1少，2避免其他企業(yè)誤填一般企業(yè)收入明細(xì)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)⒄掌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入進(jìn)一般企業(yè)收入明細(xì)表其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售材料收入出租固定資產(chǎn)收入出租無(wú)形資產(chǎn)收入出租包裝物和商品收入其他一般企業(yè)收入明細(xì)表其他業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售材料收入一般企業(yè)收入明細(xì)表營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助利得盤(pán)盈利得捐贈(zèng)利得罰沒(méi)利得確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)匯兌收益（小企業(yè)準(zhǔn)則）其他小企業(yè)出租包裝物，不在其他業(yè)務(wù)收入，填入營(yíng)業(yè)外收入一般企業(yè)收入明細(xì)表營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得小企業(yè)出租包一般企業(yè)成本支出明細(xì)表主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出

30、刪除了期間費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)應(yīng)于一般企業(yè)收入表項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失非常損失捐贈(zèng)支出贊助支出罰沒(méi)支出壞賬損失無(wú)法收回的債券股權(quán)投資損失其他一般企業(yè)成本支出明細(xì)表主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)應(yīng)于一般企業(yè)收入表項(xiàng)目事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表范圍執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度企業(yè)具有免稅資格的非營(yíng)利組織事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度其他事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表范圍事業(yè)單位會(huì)計(jì)制事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入支出表民間非營(yíng)利組織-業(yè)務(wù)活動(dòng)表完全會(huì)計(jì)口徑，原

31、封不動(dòng)抄過(guò)來(lái)就行不填期間費(fèi)用表事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表包含成本與費(fèi)用區(qū)分了營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、投資收益營(yíng)業(yè)外收入投資收益事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表包含成本與費(fèi)用營(yíng)業(yè)外事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表營(yíng)業(yè)外支出事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表營(yíng)業(yè)外支出期間費(fèi)用表新增表格，原先40多項(xiàng)，試填后減少為20多項(xiàng)，看運(yùn)行情況可能調(diào)整沒(méi)有明確對(duì)應(yīng)或國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)分析填報(bào)除事業(yè)單位、民間非營(yíng)利之外都要報(bào)八項(xiàng)內(nèi)容要求披露是否向境外支付，預(yù)提稅期間費(fèi)用表新增表格，原先40多項(xiàng)，試填后減少為20多項(xiàng)

32、，看運(yùn)收入費(fèi)用明細(xì)表的變化一般企業(yè)、金融企業(yè)： 收入明細(xì)表中沒(méi)有需要納稅調(diào)整的視同銷(xiāo)售收入 成本支出明細(xì)表中沒(méi)有需要納稅調(diào)整的視同銷(xiāo)售成本事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織： 社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位改稱(chēng)為民間非營(yíng)利組織 事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入和支出并入一張表收入費(fèi)用明細(xì)表的變化一般企業(yè)、金融企業(yè)：期間費(fèi)用明細(xì)表企業(yè)需要分析填報(bào)，無(wú)法與會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目情況填報(bào)在“銷(xiāo)售費(fèi)用”列中除事業(yè)單位、民間非營(yíng)利之外都要報(bào)期間費(fèi)用明細(xì)表期間費(fèi)用明細(xì)表新增表格1-3行： 人工成本4-6行： 有扣除限額的項(xiàng)目7行： 折舊攤銷(xiāo)費(fèi)9-20行： 根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用

33、期間費(fèi)用明細(xì)表新增表格期間費(fèi)用表勞務(wù)費(fèi)咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi)傭金和手續(xù)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)修理費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)研究費(fèi)用需要披露是否有向境外支付期間費(fèi)用表勞務(wù)費(fèi)需要披露是否有向境外支付納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的變化目標(biāo)：凡是有稅、會(huì)差異的項(xiàng)目都要在此表中反映，沒(méi)有稅、會(huì)差異的項(xiàng)目不一定在此表中不填報(bào)結(jié)構(gòu)：行次 1-11 一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目行次 12-29 二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目行次 30-34 三、資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目行次 35-40 四、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目行次 41 五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得行次 42 六、其他行次 43 合計(jì)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的變化目標(biāo)：凡是有稅、會(huì)差異的項(xiàng)目都要在此收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目（一）視同銷(xiāo)售收入 A105

34、010 填報(bào)會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而稅法規(guī)定確認(rèn)收入如會(huì)計(jì)上已經(jīng)做銷(xiāo)售處理，則不需再填；如具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣型資產(chǎn)交換，按準(zhǔn)則已確認(rèn)收入 原則上應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入涉及稅收政策： 條例第25條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 國(guó)稅函【2019】828號(hào)： 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。 用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售； 用于交際應(yīng)酬； 用

35、于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 用于股息分配； 用于對(duì)外捐贈(zèng) 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目（一）視同銷(xiāo)售收入 A105010第2行 視同銷(xiāo)售收入 （填寫(xiě) A105010） 稅收政策 國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)： 企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。以上涉及到廣告和宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)和捐贈(zèng)支出等的費(fèi)用調(diào)增（即納稅調(diào)減）問(wèn)題第2行 視同銷(xiāo)售收入 （填寫(xiě) A105010） 第2行 視同銷(xiāo)售收入 A1050

36、10例 某機(jī)電有限公司以自產(chǎn)的機(jī)電產(chǎn)品換入藍(lán)天商貿(mào)公司的一項(xiàng)專(zhuān)利，庫(kù)存商品的成本為60萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值100萬(wàn)元。藍(lán)天商貿(mào)公司該專(zhuān)利的原價(jià)150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)40萬(wàn)元，雙方協(xié)議價(jià)117萬(wàn)元。假定交易過(guò)程中除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)。 注意：根據(jù)不同的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行不同的申報(bào)表填報(bào)第2行 視同銷(xiāo)售收入 A105010例 某機(jī)電有限公第2行 視同銷(xiāo)售收入例題1.公允價(jià)值模式： 借：無(wú)形資產(chǎn) 117萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17萬(wàn)元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品 60萬(wàn)元不需調(diào)整，計(jì)入A101010中第4行”非貨幣性資產(chǎn)交換收入“2.成本模式： 借：無(wú)形資

37、產(chǎn) 77萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品 60萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)賬載金額77萬(wàn)元，計(jì)稅依據(jù)為117萬(wàn)元，需要在A105010中第2行 調(diào)整收入 第13行 調(diào)整成本第2行 視同銷(xiāo)售收入例題1.公允價(jià)值模式：第3行 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 A105020 跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入分期確認(rèn)收入分期收款（配比 ,可能會(huì)進(jìn)一步涉及到“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)并在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”的調(diào)整 )持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的建造合同（完工進(jìn)度）其他分期確認(rèn)收入政府補(bǔ)助遞延收入其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入產(chǎn)品分成方式納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，

38、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。條例第9條、 條例第23條、 國(guó)稅函【2019】875號(hào)、國(guó)稅函【2019】79號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局2019年第23號(hào)公告（金融企業(yè)）第3行 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 A10502第3行 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 A105020案例：2019年年初企業(yè)銷(xiāo)售大型產(chǎn)品，約定5年中每年年末收取200萬(wàn)元，總價(jià)款1000萬(wàn)元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬(wàn)元。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日如果愿意一次支付貨款,只需付800萬(wàn)元即可。利用內(nèi)插法可求得實(shí)際利率為7.93 。（增值稅單獨(dú)處理）第3行 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 A10502第3行 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 A105020借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1

39、000萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800萬(wàn)元 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200萬(wàn)元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500萬(wàn)元 貸： 庫(kù)存商品 500萬(wàn)元 2019年末：借：銀行存款 200萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200萬(wàn)元 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 800*7.93%=63.44萬(wàn)元 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.44萬(wàn)元 2019年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬載金額800萬(wàn)稅收 200萬(wàn)調(diào)減 600萬(wàn)A105020 第6行 a105000 第3行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬載金額500萬(wàn)稅收 100萬(wàn)調(diào)增 400萬(wàn)A105000第26行財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)減63.44萬(wàn)A105000第22行第4列第3行 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 A1050第3行 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入

40、 A1050202019年利息（800-136.56）*7.93%=52.61萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬載金額0萬(wàn)稅收 200萬(wàn)調(diào)增 200萬(wàn)A105020 第6行 a105000 第3行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬載金額0萬(wàn)稅收 100萬(wàn)調(diào)減 100萬(wàn)A105000第26行財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)減52.61萬(wàn)A105000第22行第4列2019年利息（400-83.95）*7.93%=40.92萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬載金額0萬(wàn)稅收 200萬(wàn)調(diào)增 200萬(wàn)A105020 第6行 a105000 第3行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬載金額0萬(wàn)稅收 100萬(wàn)調(diào)減 100萬(wàn)A105000第26行財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)減40.92萬(wàn)A105000第22行第4列第3行 未

41、按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 A105020稅收規(guī)定財(cái)政性資金企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。第8 行 不征稅收入例外：煤炭企業(yè)排水支出補(bǔ)助稅收規(guī)定財(cái)政性資金第8 行 不征稅收入例外：煤炭稅收規(guī)定不征稅收入從縣以上政府取得，同時(shí)滿(mǎn)足財(cái)稅

42、201970號(hào)文規(guī)定的三項(xiàng)條件，可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： A.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；B.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；C.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用不得扣除，形成的資產(chǎn)不得提折舊、攤銷(xiāo)在5年（60個(gè)月）內(nèi)未支出且未繳回的部分，應(yīng)計(jì)入第六年征稅。第8 行 不征稅收入稅收規(guī)定不征稅收入第8 行 不征稅收入第8 行 不征稅收入會(huì)計(jì)處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收入相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并

43、在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第8 行 不征稅收入會(huì)計(jì)處理 企業(yè) 第8 行 不征稅收入 申報(bào)表的填寫(xiě)未滿(mǎn)足70號(hào)文三項(xiàng)條件，作征稅收入對(duì)應(yīng)的支出可以扣除，不涉及調(diào)整。對(duì)收入確認(rèn)的差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整填寫(xiě)A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表不填A(yù)105040專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表只需對(duì)遞延收益進(jìn)行調(diào)整如果會(huì)計(jì)上已在當(dāng)期確認(rèn)，則與稅法一致不需調(diào)整表A105020表A105000第3

44、行主表納稅15行調(diào)增或16行調(diào)減 第8 行 不征稅收入 申報(bào)表的填寫(xiě)第8 行 不征稅收入例題案例4：W公司2019年2月從政府獲得1000萬(wàn)元政府補(bǔ)助，專(zhuān)項(xiàng)用于補(bǔ)助未來(lái)企業(yè)所發(fā)生的資本性支出，該項(xiàng)補(bǔ)助符合不征稅收入條件。假設(shè)2019年花費(fèi)400萬(wàn)用于指定用途， 2019年 借：銀行存款 1000萬(wàn) 貸：遞延收益 1000萬(wàn) 2019年 借：管理費(fèi)用 400萬(wàn) 貸：銀行存款 400萬(wàn) 借: 遞延收益 400萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400萬(wàn) 稅法：調(diào)減管理費(fèi)用 400萬(wàn)，調(diào)減收入400萬(wàn)第8 行 不征稅收入例題案例4：W公司2019年2第10行 銷(xiāo)售折扣、折讓和退回填報(bào)不符合稅法規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓

45、應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷(xiāo)售退回因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。調(diào)整1，不符合稅法規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?zhuān)徽{(diào)整2，銷(xiāo)售退回財(cái)稅處理差異稅法上，銷(xiāo)售退回沖當(dāng)期收入會(huì)計(jì)上，一般也是沖當(dāng)期收入；但屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷(xiāo)售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。 銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 對(duì)于應(yīng)調(diào)整的日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的 事項(xiàng)一樣進(jìn)行賬務(wù)處理，并對(duì)已編制會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行 調(diào)整。 第10行 銷(xiāo)售折扣、折讓和退回填報(bào)不符合稅法規(guī)定的銷(xiāo)某企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2019年4月20日，其2019年2月15日發(fā)生銷(xiāo)售退回

46、70萬(wàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本50萬(wàn)，因?qū)儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上追溯到2019年調(diào)整，稅收在實(shí)際發(fā)生年度（2019年）調(diào)整收入2019年會(huì)計(jì)銷(xiāo)售退回凈調(diào)整額20萬(wàn)，稅收無(wú)銷(xiāo)售退回，應(yīng)納稅調(diào)增20萬(wàn)；2019年會(huì)計(jì)無(wú)銷(xiāo)售退回，稅收銷(xiāo)售退回影響凈損益為20萬(wàn)，應(yīng)納稅調(diào)減20萬(wàn)第10行 銷(xiāo)售退回差異舉例某企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2019年4月20日，其2019年第14行 職工薪酬（填寫(xiě)105050）有關(guān)的扣除規(guī)定合理的標(biāo)準(zhǔn)，按國(guó)稅函20093號(hào)文規(guī)定執(zhí)行要求企業(yè)實(shí)際發(fā)放包括上市公司的股權(quán)激勵(lì)按規(guī)定繳納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予扣除為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療，不超過(guò)工資總額5的部分，準(zhǔn)予扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工

47、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)，限額扣除為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除第14行 職工薪酬（填寫(xiě)105050）有關(guān)的扣除規(guī)定增加了專(zhuān)門(mén)A105050表第13行第5列轉(zhuǎn)A105000表第14行調(diào)整增加了專(zhuān)門(mén)A105050表第13行第5列轉(zhuǎn)A105000具體填寫(xiě)說(shuō)明工資薪金第1列，填會(huì)計(jì)上已計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額；第4列，填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；第5（1-4）列為納稅調(diào)整額。差異：1會(huì)計(jì)上預(yù)提與稅收上實(shí)際發(fā)放的調(diào)整2國(guó)有企業(yè)超政府限額部分調(diào)整3股權(quán)激勵(lì)等待期與行權(quán)日之間的調(diào)整具體填寫(xiě)說(shuō)明工資薪金具體填寫(xiě)說(shuō)明職工福利費(fèi)稅收規(guī)定扣除率，填報(bào)14%

48、第1列，填會(huì)計(jì)上確認(rèn)的福利費(fèi)支出；第4列，填寫(xiě)下列兩者孰小值1、按稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額 2、本表第1行第4列14第1-4列為納稅調(diào)整額。加上企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利的調(diào)整具體填寫(xiě)說(shuō)明職工福利費(fèi)加上企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利具體填寫(xiě)說(shuō)明下列支出是在會(huì)計(jì)正確核算的基礎(chǔ)上，再通過(guò)本表調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)支出；工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；如果會(huì)計(jì)未正確核算，比如將商業(yè)保險(xiǎn)誤計(jì)入補(bǔ)充保險(xiǎn)，誤計(jì)入的商業(yè)保險(xiǎn)不能填在第1列“帳載金額”內(nèi)具體填寫(xiě)說(shuō)明下列支出是在會(huì)計(jì)正確核算的基礎(chǔ)上，再通過(guò)本表調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)分全額扣除和限額扣除兩部分全額扣除部分，不結(jié)轉(zhuǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)

49、、集成電路企業(yè)航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)用，作為運(yùn)輸成本在稅前扣除。核電廠(chǎng)操縱員培養(yǎng)費(fèi)用，作為發(fā)電成本在稅前扣除。 限額扣除部分，超限額部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)2.5%；8%（技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、中關(guān)村等試點(diǎn)地區(qū)）職工教育經(jīng)費(fèi)分全額扣除和限額扣除兩部分全額扣除部分，不結(jié)職工教育經(jīng)費(fèi)分全額扣除和限額扣除兩部分全額扣除部分，不存在結(jié)轉(zhuǎn)扣除問(wèn)題扣除率填100第5列第1列會(huì)計(jì)金額第4列稅收金額限額扣除部分，超限額部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)第2列扣除比例按企業(yè)實(shí)際享受政策填第3列填以前年度結(jié)轉(zhuǎn)本年度扣除額第4列，小于或等于下列兩者孰小值1、第1列第3列2、本表第1行第4列本行第2列第6列，填寫(xiě)134列申報(bào)表填報(bào)口徑修改職工教育

50、經(jīng)費(fèi)分全額扣除和限額扣除兩部分全額扣除部分，不存工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出不存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除第1列，填會(huì)計(jì)上扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出第2列填2第4列稅收允許扣除金額，小于或等于下列兩者孰小值1、本行第1列2、本表第1行第4列2第1-4列為納稅調(diào)整額。1、憑證2、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出不存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除1、憑證補(bǔ)充醫(yī)療、補(bǔ)充養(yǎng)老不存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除第1列填會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充養(yǎng)老（醫(yī)療）保險(xiǎn)金額第2列填5第4列稅收允許扣除金額，小于或等于下列兩者孰小值1、本行第1列2、本表第1行第4列5第1-4列為納稅調(diào)整額。申報(bào)表填報(bào)口徑修改補(bǔ)充醫(yī)療、補(bǔ)充養(yǎng)老不存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除申報(bào)表填報(bào)口徑修改具體填寫(xiě)說(shuō)明五險(xiǎn)一金第1列，填會(huì)計(jì)上已計(jì)

51、入成本費(fèi)用的五險(xiǎn)一金；第4列，填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；第5列納稅調(diào)整額第1-4列。具體填寫(xiě)說(shuō)明五險(xiǎn)一金第15行 業(yè)務(wù)招待費(fèi)條例43條）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除第15行 業(yè)務(wù)招待費(fèi)第16行 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 A105060所得稅條例44條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除;超過(guò)部分無(wú)限期向以

52、后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 財(cái)稅【2019】48號(hào) 自2019年1月1日起至2019年12月31日止對(duì)化妝品制造和銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除第16行 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 A10506第16行 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出注意：根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議分進(jìn)、分出的廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的填制對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議

53、（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。案例：A企業(yè)和B企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，B企業(yè)在2019年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的40%歸集至A企業(yè)扣除。假設(shè)2019年B企業(yè)銷(xiāo)售收入為3000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)600萬(wàn)元。2019年A企業(yè)銷(xiāo)售收入為6000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬(wàn)元

54、。根據(jù)資料確定A企業(yè)當(dāng)年稅廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整金額為多少？B 3000*15%=450萬(wàn) 450*40%=180萬(wàn)在A扣除 會(huì)計(jì)上180萬(wàn)，稅法0 調(diào)增180萬(wàn)A 6000*15%=900萬(wàn) 調(diào)增1200-900=300萬(wàn) 分進(jìn)180萬(wàn) 會(huì)計(jì)上0萬(wàn) 稅法180萬(wàn) 調(diào)減180萬(wàn)（會(huì)計(jì)上未扣，稅收可以多扣，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減）分進(jìn)的調(diào)減，分出的調(diào)增第16行 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出注意：根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議分進(jìn)、分第17行 捐贈(zèng)支出 A105070 基本規(guī)定 ：稅法第9條、財(cái)稅2019160號(hào)、財(cái)稅2009124號(hào)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 公

55、益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 捐贈(zèng)用途（性質(zhì)）：用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 捐贈(zèng)方式（途徑）：縣以上人民政府及其部門(mén)和公益性社會(huì)團(tuán)體（財(cái)稅【2019】45號(hào) ）第17行 捐贈(zèng)支出 A105070 基本規(guī)定 ：稅第17行 捐贈(zèng)支出 A

56、105070縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)指縣級(jí)(含縣級(jí)，下同)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)。（不需要認(rèn)定） 公益性社會(huì)團(tuán)體財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公布獲得2019年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知 財(cái)稅201969號(hào) 公益性群眾團(tuán)體 財(cái)稅【2019】29號(hào) 關(guān)于確認(rèn)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)中華全國(guó)總工會(huì)和中國(guó)宋慶齡基金會(huì)2019年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知、關(guān)于確認(rèn)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì) 中華全國(guó)總工會(huì) 中國(guó)宋慶齡基金會(huì)和中國(guó)國(guó)際人才交流基金會(huì)2019年度公益性捐 贈(zèng)稅前扣除資格的通知 財(cái)稅201979號(hào)扣除標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)）：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)

57、總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。第17行 捐贈(zèng)支出 A105070縣級(jí)以上人民政府及其第18行 利息支出一、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出 條例38條關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題 根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融 企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第34號(hào)） 第18行 利息支出一、非金融企業(yè)向非金

58、融企業(yè)借款發(fā)生第18行 利息支出“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 “同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率 第18行 利息支出“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)第18行 利息支出二、非金融企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出 國(guó)稅函【2009】777號(hào)企業(yè)向股東或其他與

59、企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的： 1.其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 2. 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 3.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 第18行 利息支出二、非金融企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息第18行 利息支出三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出 國(guó)稅函2009312號(hào) 不準(zhǔn)扣除例 A公司2019年1月1日成立，注冊(cè)資本100萬(wàn)，注冊(cè)時(shí)一次性到位60萬(wàn)，章程約定2019年7月1日剩余的40萬(wàn)到位，但直到10月31日才到位30萬(wàn)元，其余到12

60、月31日尚未到位。2019年3月1日向銀行貸款40萬(wàn)元，年利率7%，貸款期限1年，該公司2019年就40萬(wàn)元的利息支出需要調(diào)整嗎？會(huì)計(jì)計(jì)提利息為 40*7%/12*10=2.33萬(wàn)稅法上不準(zhǔn)扣除為 40*7%/12*3+10*7%/12*3=0.87萬(wàn) 調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用0.87萬(wàn)第18行 利息支出三、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息第18行 利息支出非金融企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出 財(cái)稅【2019】121號(hào) 國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào) 除（企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料、并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的）外，其關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)