第三張第一節(jié)稅收概述-新版2017

1、第三張第一節(jié)稅收概述-新版2017第一頁，共116頁。第一節(jié) 稅收概述一、稅收的概念與分類（一）概念稅收是國家為了滿足一般社會共同需要，憑借政治權(quán)利，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定分配方式。第二頁，共116頁。2.稅收的作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式；（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段；（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用；（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。第三頁，共116頁。（二）稅收的特征 1.強制性2.無償性國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。3.固定性是通過征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定征稅對象和征稅額度，稅收

2、的固定性特征，是稅收區(qū)別于罰沒、攤派等財政收入形式的重要特征。第四頁，共116頁。【多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）。A.強制性B.靈活性C.無償性D.固定性正確答案ACD答案解析稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。第五頁，共116頁。第六頁，共116頁。練習(xí)【例題多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（）。A.流轉(zhuǎn)稅B.工商稅C.中央稅D.從價稅答案ABD 我國的增值稅屬于中央地方共享稅。第七頁，共116頁。二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系1、稅法的概念稅法是指稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)力與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范

3、總稱，是國家法律的重要組成部分。第八頁，共116頁。（1）稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。稅收實體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等。如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法就屬于實體法。（2）稅收程序法是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。第九頁，共116頁。2.按照主權(quán)國家形式稅收管轄權(quán)的不同，可以將稅法分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法 國內(nèi)稅法：一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。 國際稅法：指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多變國家的稅收協(xié)定、條約和

4、國家慣例等，一般而言，其效力高于國內(nèi)稅法。 外國稅法：指外國各個國家制定的稅收制度。 第十頁，共116頁。3.按照稅法法律級次劃分，可以將稅法分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件（1）稅收法律（狹義的稅法）法（2）稅收行政法規(guī)條例，暫行條例（3）稅收規(guī)章（部門規(guī)章、地方規(guī)章）辦法，實施細則（4）稅收規(guī)范性文件效力排序：法律行政法規(guī)部門規(guī)章規(guī)范性文件第十一頁，共116頁?！径噙x題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。 A.稅收行政法規(guī) B.稅收實體法 C.稅收程序法 D.國際稅法答案BC 按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。第十二頁，共116頁。

5、.根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅收通常采用的分類方法有（ ）。 (A)按照計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅 (B)按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限，分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅 (C)按征稅對象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類 (D)按照征收管理的分工體系，分為工商稅類、關(guān)稅類 答案 ABCD 第十三頁，共116頁。（三）稅法的構(gòu)成要素稅收構(gòu)成要素（11項）1.征稅人 2.納稅義務(wù)人3.征稅對象 4.稅目5.稅率 6.計稅依據(jù)7.納稅環(huán)節(jié) 8.納稅期限9.納稅地點 10減免稅11.法律責(zé)任。其中：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個基本要素。（多選）第十四

6、頁，共116頁。1.征稅人-“征稅”主體 征稅人又稱為征稅主體。依法進行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。 由于稅收是以國家為主體的特殊分配形式，所以征稅主體只能是國家，而不是其他主體。在我國，稅收主體的具體部門有稅務(wù)部門、財政部門和海關(guān)。第十五頁，共116頁。2.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的自然人，法人或其他組織 。第十六頁，共116頁。3.征稅對象征稅對象又稱課稅對象，是指對什么征稅。征稅對象包括物或行為。是各個稅種直接相互區(qū)別的根本標(biāo)志，不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種。稅法最基本的要素第十七頁，共116頁。4.稅目稅目：是征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。規(guī)定

7、項目的主要目的是：明確征稅的具體范圍和對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。第十八頁，共116頁。5.稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象的比例或者征收額度，它是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率定額稅率累進稅率。第十九頁，共116頁。（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。（2）定額稅率（固定稅額），它是當(dāng)征稅對象為實務(wù)時使用的稅率，是適用于從量計征的稅種。通常對那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)化比較統(tǒng)一的商品征稅。（3）累進稅率，是隨稅基的增加而按其級距提高的稅率，一般適用于所得和財產(chǎn)征稅。我國目前實行的累進稅率包

8、括超額累進稅率（個人所得稅）和超率累進稅率（土地增值稅）。第二十頁，共116頁。超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得?！九e例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的超額累進稅率： 某三級全額累進稅率表級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1 5000（含）以下 102 500020000（含） 203 20000以上 30正確答案該納稅人本月應(yīng)納稅額=500010%=500（元）；若該納稅人本月應(yīng)納稅所得

9、稅為5001元，則該納稅人本月應(yīng)納稅額=500010%+120%=500.2（元）。第二十一頁，共116頁。超率累進稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種：土地增值稅第二十二頁，共116頁。6.計稅依據(jù)（計稅標(biāo)準(zhǔn)）計算應(yīng)納稅額的根據(jù)（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計稅金額適用稅率（2）從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量單位適用稅額（3）復(fù)合計征。既包括從量計征又包括從價計征。應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量單位適用稅額+計稅金額適用稅率第二十三頁，共116頁。7.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定

10、的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。第二十四頁，共116頁。8.納稅期限指稅法規(guī)定的納稅主體向主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的時間期限。納稅期限基本分為兩種：按期納稅按次納稅第二十五頁，共116頁。9.納稅地點指納稅人根據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報繳納稅款的具體地點。(屬地)主要有：機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等第二十六頁，共116頁。10.減免稅是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定 。（1）減稅和免稅 減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收一部分。免稅是按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。（2）起征點 也稱征稅起點，是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限。 征稅對象的數(shù)額

11、沒有達到規(guī)定起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。 （3）免征額：只就超過該部分的征稅，如工資所得稅。第二十七頁，共116頁?！九e例】某類稅種起征點為1000，超過起征點稅率為10%ABCD四人的征稅對象數(shù)額分別為A999元,B1000元,C1001元,D2000元假設(shè)：起征點為1000元A應(yīng)納稅=0（元）B應(yīng)納稅=100010%=100（元） （達到或超過起征點的全額納稅）C應(yīng)納稅=100110%=100.1（元）D應(yīng)納稅=200010%=200（元）假設(shè)上例中的1000為免征額，則A應(yīng)納稅=0（元）B應(yīng)納稅=0（元） （只對超過免征額部分納稅）C應(yīng)納稅=（1001-1000

12、）10%=0.1（元）D應(yīng)納稅=（2000-1000）10%=100（元） 起征點與免征額的區(qū)別第二十八頁，共116頁。11.法律責(zé)任稅收法律關(guān)系的主體因違反稅法所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。第二十九頁，共116頁?！締芜x題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是（）。A.稅率 B.納稅人 C.征稅對象 D.納稅期限答案C 區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是征稅對象?！締芜x題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。A.比例稅率 B.超額累進稅率C.超率累進稅率 D.全額累進稅率答案B 所得稅中的工資薪金是按照超額累進稅率計算的。第三十頁，共116頁。第二節(jié) 主要稅種1.增值稅2.消費稅3.企業(yè)所得稅4

13、.個人所得稅第三十一頁，共116頁。一.增值稅1.概念增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第三十二頁，共116頁?！纠}單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的（）為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。A.銷售額B.營業(yè)額C.增值額D.收入額正確答案C答案解析增值稅的征稅對象是增值額。第三十三頁，共116頁。2.增值稅的分類分類根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。 收入型增值稅：只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)

14、折舊部分。 消費型增值稅：納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。第三十四頁，共116頁?！纠}單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。A.消費型增值稅B.收入型增值稅C.生產(chǎn)型增值稅D.積累型增值稅 正確答案A答案解析我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。第三十五頁，共116頁?！纠}單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（）。A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金B(yǎng).允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含稅金C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款D.上述說法都不正確正確答案A答案解析消費

15、型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。第三十六頁，共116頁。（二）增值稅征稅范圍1.征稅范圍的基本規(guī)定（1）銷售貨物：貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。 （2）提供應(yīng)稅勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)（3）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。 第三十七頁，共116頁。2.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的具體內(nèi)容指提供的交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)第三十八頁，共116頁。（1）交通運輸服務(wù)：陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務(wù)。（2）郵政普遍服務(wù) 指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基礎(chǔ)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動函件、包裹等

16、郵件寄遞郵票發(fā)行、報刊發(fā)行郵政匯兌（不包括郵政儲蓄） 郵政特殊服務(wù) 指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動 其他郵政服務(wù) 指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動 第三十九頁，共116頁。（3）電信服務(wù)：利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源。分為有基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)提供語音通話服務(wù)提供短信和彩信服務(wù)第四十頁，共116頁。（4）建筑服務(wù)：（新增）工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)。（5）金融服務(wù)：（新增）貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等。第四十一頁，共116頁。（6）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)第四十二頁，共116頁。（7）生

17、活服務(wù)：（新增）包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)。第四十三頁，共116頁。2.銷售無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的，但能帶來經(jīng)濟利益的資源，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。3.銷售不動產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物、轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)和永久使用權(quán)第四十四頁，共116頁。3.征收范圍的特殊規(guī)定（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。【解釋】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿1

18、80天的當(dāng)天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計算銷項稅額。（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)“用于銷售”，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。第四十五頁，共116頁。第四十六頁，共116頁。3.征收范圍的特殊規(guī)定（2）視同提供應(yīng)稅服務(wù)A.單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：B.向其他單位和個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；C.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第四十七頁，共116頁。(3)混合銷售即涉及貨物又涉及服務(wù)的。（同一購買者）(4)兼營非增值

19、稅應(yīng)稅勞務(wù)：包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的。（非同一購買者）每一項目核定稅率的，按稅率，未核定一律從高征稅。第四十八頁，共116頁。小規(guī)模納稅人VS一般納稅人第四十九頁，共116頁。特殊情況第五十頁，共116頁?！究偨Y(jié)】分類 第五十一頁，共116頁。增值稅納稅人按規(guī)模大小和會計核算是否健全，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。屬于一般納稅人：1.工業(yè)性及主營工業(yè)（工業(yè)是銷售額占50%以上）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額不低于50萬；商業(yè)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額不低于80萬。2.會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。3.總機構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機構(gòu)。第五十二頁，共

20、116頁。4.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。5.已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年1月底前申請變成一般納稅人。6.個體經(jīng)營者符合條件的，可以向省級國稅局申請，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第五十三頁，共116頁。小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認定標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；生產(chǎn)型其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；非生產(chǎn)型

21、第五十四頁，共116頁。1.【例題多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認定為一般納稅人的有（）。A年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年不含稅銷售額在80萬元以下的從事貨物零售的納稅人C年不含稅銷售額在50超過萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人 正確答案AC答案解析本題考核增值稅一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)。第五十五頁，共116頁?！纠}判斷題】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為一般納稅人。（）正確答案答案解析除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第五十六頁，共116頁

22、。（五）增值稅稅率比例稅率增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。 17%增值稅一般納稅人銷售貨物或進口貨物（適用13%除外），提供加工、修理修配勞務(wù)，以及有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。第五十七頁，共116頁。2. 低稅率13%增值稅一般納稅人銷售或進口下列貨物，按13%的低稅率計征增值稅：A.糧食、食用植物油；B.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；C.圖書、報紙、雜志；D.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜；E.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 第五十八頁，共116頁。（2）低稅率11%提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷

23、售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。（3）低稅率6%：增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)。第五十九頁，共116頁。3.零稅率納稅人出口貨物適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。4.征收率3%自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。 第六十頁，共116頁?！纠}判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）正確答案答案解析增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的?！纠}判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為3%。（）正確答案答案解析增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅征收率為3%。第六十一頁，共116頁

24、。（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額為納稅人當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 =當(dāng)期銷售額適用稅率一當(dāng)期進項稅額 當(dāng)期銷項稅小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。第六十二頁，共116頁。2.銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額以及代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。價外費用：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費

25、、包裝物租金、儲備費等第六十三頁，共116頁。增值稅一般采取稅款抵扣的方式計算增值稅應(yīng)納稅額第六十四頁，共116頁。含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+17%）或（1+13%）【例題單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價格為10000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為（）。A.1700B.1300C.300 D.無法確定答案A增值稅銷項稅額=1000017%=1700（元）。第六十五頁，共116頁?！纠}單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為（）元。

26、A.3400B.3978C.2600D.3042 正確答案A答案解析不含稅銷售額=23400（1+17%）=20000（元）增值稅銷項稅額=2000017%=3400（元）。第六十六頁，共116頁。3.進項稅額進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣，兩種計算抵扣）（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。進項稅額計算公式為：進項稅額=買價扣除率第六十七頁，共116頁。（4）

27、一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，按11%的扣除率計算進項稅額并準(zhǔn)予扣除；但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。第六十八頁，共116頁?！纠}單選題】某一般納稅人購進貨物的進項稅額為1200元，購進固定資產(chǎn)的進項稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進項稅額為（）元。A.1200B.1500C.300 D.900 正確答案B答案解析可抵扣的進項稅額為1200+300=1500元第六十九頁，共116頁?！纠}單選題】某商場本月向消費者零售貨物，含稅銷售額為23.4萬元。本月購進甲貨物，取得增值稅專

28、用發(fā)票，進項稅額為1.4萬元，同時，購進乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為（）萬元。C.1.64 D.2 正確答案D答案解析本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4（1+17%）17%-1.4=2（萬元）。第七十頁，共116頁。4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）【例題單選題】根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（）萬元。正確答案C答案解析由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/（1+3%）*3

29、%=1.75萬元。第七十一頁，共116頁。真題回放應(yīng)納稅額銷售額征收率。這個公式適用于（ ）應(yīng)納稅額的計算。A.一般納稅人 B.小規(guī)模納稅人 C.進口貨物 D.以上都不對答案：B 第七十二頁，共116頁。2009年5月中旬，某商店（小規(guī)模納稅人）購進童裝150套，六一兒童節(jié)之前，以每套98元的含稅價格全部銷售出去，該批童裝應(yīng)納增值稅稅額為（ ）A.441 B.588 C. 565.38 D.428.16答案：D解析：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=銷售額*3%的征收率。故應(yīng)納增值稅=98/(1+3%)*3%*150=428.16元第七十三頁，共116頁。某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2010年3

30、月，該商業(yè)零售企業(yè)銷售商品收入（含增值稅）41200元。已知該商業(yè)零售企業(yè)增值稅征收率為3%。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納增值稅為（ ）。 (A)1766.04元 (B)1200元 (C)1872元 (D)1248元 答案 B 解析 該企業(yè)3月份應(yīng)繳納增值稅為=41200/（1+3%）*3%=1200元 第七十四頁，共116頁。某增值稅一般納稅人2010年2月，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價格為20000元，該項準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（）A3400元 B2600元 C2000元 D 0答案：B解析：一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷

31、售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額額。故準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=20000*13%=2600元第七十五頁，共116頁。小規(guī)模納稅人銷售貨物，對其進項稅額的處理規(guī)定是( )。A.可按3%抵扣進項稅額 B.不得抵扣任何進項稅額C.可按10%抵扣進項稅額 D.可按13%抵扣進項稅額答案：B解釋：小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)，應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算。見教材P152第七十六頁，共116頁。單選題下列各項中，采用13%稅率征收增值稅的有（ ）A草種 B柴油 C暖氣 D汽車配件答案：C解釋：見教材149！農(nóng)業(yè)用品，居民生活用品和報紙、雜志等精神文明用品采用低稅率！第七十七頁，共116

32、頁。下列關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人的說法中，正確的有（ ） 。 (A)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅 (B)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人 (C)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬以下的為小規(guī)模納稅人 (D)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3% 答案 ABD 解析 C選項的100萬錯了，應(yīng)該是50萬以下！ 第七十八頁，共116頁。（六）增值稅征收管理（了解）1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間P139-140 、直接

33、收款方式收到銷售款或者取得憑據(jù)的當(dāng)天。 、托收承付和委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 、賒銷和分期收款合同約定收款的當(dāng)天， 無合同的或書面合同沒有約定收款日期的發(fā)出的當(dāng)天。 、預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天； 、代銷貨物收到代銷清單的當(dāng)天； 、銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 、視同銷售貨物行為為貨物移送的當(dāng)天。第七十九頁，共116頁。2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。申報納稅：自XXX之日起15日內(nèi)

34、。第八十頁，共116頁。3.納稅地點（增值稅暫行條例規(guī)定）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。第八十一頁，共116頁?！纠}單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為（）。A.4%B.6%C.13% D.17%【答案】C第八十二頁，共116頁?！纠}單選題】

35、某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當(dāng)月購進貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）。A.51000B.85000C.34000D.5000 【答案】A。應(yīng)納稅額=500 000 17%-34 000=51 000元。 第八十三頁，共116頁。【例題單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）。A.900B.30000C.9000D.927 【答案】A。應(yīng)納稅額=30 900（1+3%）3%=900元

36、 第八十四頁，共116頁。某納稅人于2009年7月5日成立，并發(fā)生經(jīng)營活動，該納稅人的第一個納稅年度是（ ）。 (A)公歷2009年7月5日 到2010年7月5日 (B)公歷2009年7月5日 到2009年12月31日 (C)農(nóng)歷2009年7月5日 到2009年12月31日 (D)農(nóng)歷2009年7月5日 到2010年7月5日 答案 B 解析 我國的納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。 第八十五頁，共1

37、16頁。第二節(jié) 主要稅種二、消費稅（價格內(nèi)）1.概念消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 第八十六頁，共116頁。(二)消費稅征稅范圍1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品-生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅.2、 委托加工應(yīng)稅消費品除受托方為個人外由受托方在在向委托方交貨時代收代繳稅款委托個人由委托方收回后繳納稅款第八十七頁，共116頁。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；（如煙絲生產(chǎn)卷煙）直接銷售，不再繳納消費稅；委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售，為直接銷售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬

38、于直接銷售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代扣代繳的消費稅。第八十八頁，共116頁。3.進口應(yīng)稅消費品 單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。第八十九頁，共116頁。(三)消費稅納稅人在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。第九十頁，共116頁。消費稅的計稅方法從價定率：如化妝品（30%），金銀首飾（5%）；從量定額：如無鉛汽油（1.0元/升），含鉛汽油（1.4元/升），甲

39、類啤酒（250元/噸）乙類啤酒（220元/噸），黃酒（240元/噸）；從價定率和從量定額復(fù)合征收：如甲類卷煙（56%+0.003元/支）、乙類卷煙（36%+0.003元/支） 、白酒（20%+0.5元/500克）。第九十一頁，共116頁。（四）消費稅的稅目與稅率稅目共15個：煙 ；酒；化妝品；重首飾與珠寶玉石；鞭炮、焰火；成品油；摩托車；小汽車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木質(zhì)一次性筷子；實木地板；電池；涂料。第九十二頁，共116頁。消費稅稅目與稅率：15個稅目1.煙1）甲類卷煙45%+0.003元/支；乙類卷煙30%+0.003元/支；2）雪茄25%3）煙絲30%2.酒及酒精1）白酒20

40、%+0.5元/500克（或500毫升）2）黃酒240元/噸3）甲類啤酒250元/噸；乙類啤酒220元/噸；4）其他酒10%5）酒精5%第九十三頁，共116頁。3.化妝品30%4.貴重首飾和珠寶玉石 金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品5% 其他貴重首飾和珠寶玉石10%5.鞭炮、焰火15%6.成品油 含鉛汽油0.28元/升，無鉛汽油0.20元/升 柴油、航空煤油、燃料油0.1元/升； 石腦油、潤滑油、溶劑油0.2元/升87.摩托車 氣缸容量250毫升以下3%，以上10%第九十四頁，共116頁。9.小汽車 氣缸容量1.0升以下：1% 1-1.5升，3%；1.5-2升，5%； 2-2.5升，9%；2.

41、5-3升，12%； 3-4升，25%；4.0升以上，40%中輕型商用客車 5%10.高爾夫球及球具10%11.高檔手表20%12.游艇10%13.木制一次性筷子5%14.實木地板5%第九十五頁，共116頁?！纠}多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有（）。A.煙絲 B.卷煙C.白酒D.藥酒 正確答案BC答案解析現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。第九十六頁，共116頁?！纠}多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（）。A.酒精 B.復(fù)合地板C.木質(zhì)筷子D.音像制品 正確答案BCD答案解析消費稅稅目包括：煙、酒及酒精

42、、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。第九十七頁，共116頁。（四）消費稅應(yīng)納稅額1.銷售額的確認。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅款。價外費用：價外向購買方收取的手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等。 銷售額=全部價款+價外費用 不包括向購貨方收取的增值稅2.銷售量的確認。第九十八頁，共116頁。從價定率：應(yīng)納稅額銷售額比例稅率【例】某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品一批取得30000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100 元，其適用

43、的消費稅稅率為10 。則其應(yīng)交納的消費稅稅額為：應(yīng)交納的消費稅稅額= 3000010=3000（元）第九十九頁，共116頁。某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛,取得價款(不含稅)550萬元。另外,向購買方收取價外費用5萬元（含稅）。 (2)銷售自產(chǎn)小汽車輪胎取得銷售額(含稅)58.50萬元。要求計算：(1) 銷售小汽車應(yīng)納消費稅稅額。 (2) 銷售小汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額.已知小汽車的消費稅稅率是5%，輪胎的消費稅稅率是3%。銷售小汽車應(yīng)納消費稅稅額(550+5（1+17%）)5%27.71(萬元)銷售小汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額58.50(1+1

44、7%)3%1.5(萬元）第一百頁，共116頁。.甲企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是銷售轎車，是增值稅一般納稅人，本月銷售轎車300臺，每臺含稅售價17.55萬，消費稅為9%，則企業(yè)本月應(yīng)繳納消費稅額為（ ）。（A）405萬 （B）275萬 （C）765萬 （D）528萬，A。計算消費稅的銷售額應(yīng)是含消費稅但不含增值稅。故應(yīng)納消費稅 =17.55*300 /（1+17%） * 9% = 405第一百零一頁，共116頁。從量定額：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率【例】某企業(yè)銷售黃酒2 噸，每噸適用的消費稅額為240 元，則其應(yīng)交納的消費稅稅額為：應(yīng)交納的消費稅稅額=2240 = 480（元）第一百零二頁，共116頁。某

45、企業(yè)生產(chǎn)了啤酒15000噸，賣了10000噸，取得含稅收入為117萬元，則消費稅的計稅依據(jù)為（ ）A15000噸 B10000噸 .C117萬 D100萬答案：B解析：消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，啤酒黃酒成品油按照單位重量或者單位體積確定單位稅額，啤酒屬于從量定額計稅，以應(yīng)稅消費品的數(shù)量為基數(shù)乘以單位稅額計算應(yīng)納稅額。銷售量的確認，銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)于銷售時納稅。第一百零三頁，共116頁。復(fù)合計征即從量計征又從價計征應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率卷煙、白酒第一百零四頁，共116頁。例題某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費稅稅額為（）元。（已知甲類卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56%）應(yīng)納消費稅稅額93600（117%）56%20010000.0034480060045400（元）。第一百零五頁，共116頁?！纠}單選題】下列消費品中，實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法的是（）。A.啤酒 B.白酒 C.酒糟 D.葡萄酒正確答案B只有卷煙、白酒實行復(fù)合計征的方法。第一百零六頁，共116頁。4.應(yīng)稅消費品已納稅