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文檔簡介

1、增值稅運費抵扣稅收政策第一部分、運費抵扣抵扣率1、從19988年07月001日起,增值稅稅一般納稅人人購進和銷售售應(yīng)稅貨物支支付的運輸費費用的扣除率率降低為7%。財政部國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于調(diào)整運輸費費用扣除率的的通知(財稅字1998114號)1994年5月月1日以后銷銷售應(yīng)稅貨物物而支付的運運輸費用,除除中華人民民共和國增值值稅暫行條例例實施細則第第十二條所規(guī)規(guī)定的不并入入銷售額的代代墊運費外,可可按94財稅字0112號中有關(guān)關(guān)規(guī)定,依110%的扣除除率計算進項項稅額予以抵抵扣。財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于增值稅幾幾個稅收政策策問題的通知知(財稅字1994060號)2、增值稅一般般納稅人外購購

2、和銷售貨物物(固定資產(chǎn)產(chǎn)除外)所支支付的管道運運輸費用,按按10%計算算進項稅額抵抵扣。國家稅務(wù)總局局關(guān)于增值稅稅若干征管問問題的通知第四條(國稅稅發(fā)199961555號)第二部分、不得得抵扣的運費費1、隨同運費支支付的裝卸費費,保險費等等其他雜費不不得計算進項項稅額抵扣。 財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于運輸費用用和廢舊物資資抵扣進項稅稅額問題的通通知(94財稅字0112號)2、郵寄票不允允許計算進項項稅額抵扣國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)增增值稅問題解解答(之一)的的通知第二條(國稅稅函發(fā)199952888號)3、納稅人購買買或銷售免稅稅貨物所發(fā)生生的運輸費用用,不得計算算進項稅額抵抵扣。財政部、國家

3、家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于增值稅幾幾個稅收政策策問題的通知知(財稅字119940060號)4、準予計算進進項稅額扣除除的貨運發(fā)票票種類,不包包括增值稅一一般納稅人取取得的貨運定定額發(fā)票。國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強增增值稅征收管管理若干問題題的通知第一條第(一一)款第1項項(國稅發(fā)1995192號)5、納稅人購進進、銷售貨物物所支付的運運輸費用明顯顯偏高、經(jīng)過過審查不合理理的,不予抵抵扣運輸費用用。國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強增增值稅征收管管理若干問題題的通知(國國稅發(fā)199951992號)第一一條第(一)款款第3項6、準予計算進進項稅額抵扣扣的貨運發(fā)票票,其發(fā)貨人人、收貨人、起起運地、到達達地、貨物名名稱、貨物數(shù)

4、數(shù)量、運輸單單價、運費金金額等項目必必須填寫齊全全,與購貨發(fā)發(fā)票上所列的的有關(guān)項目必必須相符,否否則不予抵扣扣。國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強增增值稅征收管管理若干問題題的通知(國稅發(fā)1995192號)第第一條第(一一)款第2項項7、納稅人購進進貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù),支付付運輸費用,所所支付款項的的單位,必須須與開具抵扣扣憑證的銷貨貨單位、提供供勞務(wù)的單位位一致,才能能申報抵扣進進項稅額,否否則不予抵扣扣。國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強增增值稅征收管管理若干問題題的通知(國稅發(fā)1995192號)第一條第(三)款8、國際貨物運運輸代理業(yè)務(wù)務(wù)是國際貨運運代理企業(yè)作作為委托方和和承運單位的的中介人,受受托辦理國際際貨物

5、運輸和和相關(guān)事宜并并收取中介報報酬的業(yè)務(wù)。因因此,增值稅稅一般納稅人人支付的國際際貨物運輸代代理費用,不不得作為運輸輸費用抵扣進進項稅額。 國家稅務(wù)總局局關(guān)于增值稅稅一般納稅人人支付的貨物物運輸代理費費用不得抵扣扣進項稅額的的批復(fù) 國稅函200554號9、一般納稅人人取得的國際際貨物運輸代代理業(yè)發(fā)票和和國際貨物運運輸發(fā)票,不不得計算抵扣扣進項稅額。 財政部 國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于增值稅若若干政策的通通知 (財財稅200051655號)第七條條第三項10、一般納稅稅人取得的項項目填寫不齊齊全的運輸發(fā)發(fā)票(附有運運輸清單的匯匯總開具的運運輸發(fā)票除外外)不得計算算抵扣進項稅稅額。財政部 國家家稅務(wù)總局

6、關(guān)關(guān)于增值稅若若干政策的通通知 (財財稅200051655號)第七條條第五項第三部分、準予予抵扣運輸發(fā)發(fā)票1、根據(jù)規(guī)定,增增值稅一般納納稅人外購貨貨物和銷售貨貨物(固定資資產(chǎn)除外)所所支付的運輸輸費用,準予予抵扣的運費費結(jié)算單據(jù)(普普通發(fā)票),是是指國營鐵路路、民有航空空和水上運輸輸單位開具的的貨票,以及及從事貨物運運輸?shù)姆菄杏羞\輸單位開開具的套印全全國統(tǒng)一發(fā)票票監(jiān)制章的貨貨票。國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強增增值稅征收管管理若干問題題的通知第一條(國國稅發(fā)199951992號)第(一一)款第1項項2、增值稅一般般納稅人外購購貨物和銷售售貨物(固定定資產(chǎn)除外)所所支付的運輸輸費用,準予予抵扣的運費費

7、結(jié)算單據(jù)(普普通發(fā)票)是是指國營鐵路路,民有航空空、公路和水水上運輸單位位開具的貨票票,以及從事事貨物運輸?shù)牡姆菄羞\輸輸單位開具的的套印全國統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制制章的貨票。國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)增增值稅問題解解答(之一)的的通知(國稅函發(fā)發(fā)19955288號號)3、準予抵扣的的貨物運費金金額是指運輸輸單位開具的的貨票上注明明的運費、建建設(shè)基金,不不包括隨同運運費支付的裝裝卸費保險費費等其它雜費費。國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)增增值稅問題解解答(之一)(國稅函發(fā)1995288號)的通知第一條4、除國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于鐵路運費進進項稅額抵扣扣有關(guān)問題的的通知(國國稅發(fā)20000144號)中規(guī)定定的抵扣項目目

8、外,對鐵路路運輸部門開開具新增的北北疆線、西康康線、上鉛線線、內(nèi)六線、福福前線、塔十十線、廣深線線、南疆線貨貨票運費,允允許按7的的扣除率計算算抵扣進項稅稅額。中國鐵路包裹快快運公司(簡簡稱中鐵快運運)為客戶提提供運輸勞務(wù)務(wù),屬于鐵路路運輸企業(yè)。因因此,對增值值稅一般納稅稅人購進或銷銷售貨物取得得的中國鐵鐵路小件貨物物快運運單列列明的鐵路快快運包干費、超超重費、到付付運費和轉(zhuǎn)運運費,可按77%的扣除率率計算抵扣進進項稅額。本本通知自發(fā)文文之日起執(zhí)行行。國家稅務(wù)總局局關(guān)于鐵路運運費進項稅額額抵扣有關(guān)問問題的補充通通知 (國稅函2003970號)6、2000年年1月1日起起,增值稅一一般納稅人購購

9、進或銷售貨貨物(固定資資產(chǎn)除外)所所支付的鐵路路運輸費用,準準予抵扣的范范圍限于鐵路路運輸部門開開具的貨票上上注明的以下下項目:運輸輸經(jīng)營費用(即即發(fā)到費用和和運行費用);鐵路建設(shè)基基金;臨管鐵鐵路運費及新新線運費(包包括:大秦煤煤運費、京秦秦煤運費、京京原煤運費、豐豐沙大煤運費費、京九分流流加價、京九九運費、大沙沙運費、侯月月運費、南昆昆運費、宣杭杭運費、伊敏敏運費、通霍霍運費、塔韓韓運費、北侖侖運費)。國家稅務(wù)總局局關(guān)于鐵路運運費進項稅額額抵扣有關(guān)問問題的通知(國稅發(fā)200014號文件件)7、合久鐵路運運輸費用是的的“鐵路貨物運運費”和“代收國鐵運運費”可列入增值值稅的進項稅稅額予以抵扣扣

10、。國家稅務(wù)總局局關(guān)于合久鐵鐵路運費抵扣扣進項稅額問問題的批復(fù)(國稅函20001037號號)8、國家稅務(wù)總總局關(guān)于加強強貨物運輸業(yè)業(yè)稅收管理及及運輸發(fā)票增增值稅抵扣管管理的公告一、從20033年11月11日起,提供供貨物運輸勞勞務(wù)的納稅人人必須經(jīng)主管管地方稅務(wù)局局認定方可開開具貨物運輸輸業(yè)發(fā)票。凡凡未經(jīng)地方稅稅務(wù)局認定的的納稅人開具具的貨物運輸輸業(yè)發(fā)票不得得作為記帳憑憑證和增值稅稅抵扣憑證。納納稅人必須于于2003年年10月311日前向主管管地方稅務(wù)局局繳回已經(jīng)領(lǐng)領(lǐng)購的貨物運運輸業(yè)發(fā)票,經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審審核界定為自自開票納稅人人的再返還其其繼續(xù)使用;未繳回的貨貨物運輸業(yè)發(fā)發(fā)票不得開具具和使用,也也

11、不得作為記記帳憑證和增增值稅抵扣憑憑證。二、從20033年12月11日起,國家家稅務(wù)局將對對增值稅一般般納稅人申請請抵扣的所有有運輸發(fā)票與與營業(yè)稅納稅稅人開具的貨貨物運輸業(yè)發(fā)發(fā)票進行比對對。凡比對不不符的,一律律不予抵扣。對對比對異常情情況進行核查查,并對違反反有關(guān)法律法法規(guī)開具或取取得貨物運輸輸業(yè)發(fā)票的單單位進行處罰罰。三、從20033年12月11日起經(jīng)地方方稅務(wù)局認定定的自開票納納稅人在申報報繳納營業(yè)稅稅時應(yīng)向主管管地方稅務(wù)局局報送自開開票納稅人貨貨物運輸發(fā)票票清單紙制制文件和電子子信息。增值稅一般納稅稅人在申報抵抵扣20033年11月11日起取得的的運輸發(fā)票增增值稅進項稅稅額時,應(yīng)向向主

12、管國家稅稅務(wù)局填報增增值稅運輸發(fā)發(fā)票抵扣清單單紙制文件件及電子信息息,未報送的的其進項稅額額不得抵扣。四、納稅人取得得的20033年10月331日以后開開具的運輸發(fā)發(fā)票,應(yīng)當(dāng)自自開票之日起起90天內(nèi)向向主管國家稅稅務(wù)局申報抵抵扣,超過990天的不得得予以抵扣。納納稅人取得的的2003年年10月311日以前開具具的運輸發(fā)票票,必須在22004年11月31日前前抵扣完畢,逾逾期不再抵扣扣。納稅人辦辦理時,應(yīng)附附抵扣發(fā)票清清單。國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)國國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強貨貨物運輸業(yè)稅稅收管理及運運輸發(fā)票增值值稅抵扣管理理的公告的的通知 (國稅發(fā)220031120號 ) 9、增增值稅一般納納稅人購

13、進或或銷售貨物(固固定資產(chǎn)除外外)所支付的的運輸費用(包包括未列明的的新增的鐵路路臨管線及鐵鐵路專線運輸輸費用)準予予抵扣。準予予抵扣的范圍圍僅限于鐵路路運輸企業(yè)開開具各種運營營費用和鐵路路建設(shè)基金,隨隨同運費支付付的裝卸費、保保險費等其他他雜費不得抵抵扣。東北地區(qū)擴大增增值稅抵扣范范圍企業(yè)購進進或銷售固定定資產(chǎn)支付的的運輸費用準準予抵扣。國家稅務(wù)總局局關(guān)于鐵路運運費進項稅額額抵扣問題的的補充通知 ( 國稅稅函200053322號) 100、運輸發(fā)票票抵扣問題 (一)一般納稅人人購進或銷售售貨物(東北北以外地區(qū)固固定資產(chǎn)除外外)通過鐵路路運輸,并取取得鐵路部門門開具的運輸輸發(fā)票,如果果鐵路部門

14、開開具的鐵路運運輸發(fā)票托運運人或收貨人人名稱與其不不一致,但鐵鐵路運輸發(fā)票票托運人欄或或備注欄注有有該納稅人名名稱的(手寫寫無效),該該運輸發(fā)票可可以作為進項項稅額抵扣憑憑證,允許計計算抵扣進項項稅額。 (二)一般納稅人人在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中所支支付的運輸費費用,允許計計算抵扣進項項稅額。 (三)一般納稅人人取得的國際際貨物運輸代代理業(yè)發(fā)票和和國際貨物運運輸發(fā)票,不不得計算抵扣扣進項稅額。 (四)一般納稅人人取得的匯總總開具的運輸輸發(fā)票,凡附附有運輸企業(yè)業(yè)開具并加蓋蓋財務(wù)專用章章或發(fā)票專用用章的運輸清清單,允許計計算抵扣進項項稅額。 (五)一般納稅人人取得的項目目填寫不齊全全的運輸發(fā)票票(附有運

15、輸輸清單的匯總總開具的運輸輸發(fā)票除外)不得計算抵抵扣進項稅額額。財政部 國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于增值稅若若干政策的通通知 (財財稅200051655號)第七條條 附件一:國家稅務(wù)總局局關(guān)于進一步步加強貨物運運輸業(yè)發(fā)票審審核檢查工作作的通知 國國稅函200058660號 發(fā)發(fā)文日期 22005-99-1 各省、自治區(qū)、直直轄市和計劃劃單列市國家家稅務(wù)局、地地方稅務(wù)局: 自20005年1月月國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于增增值稅專用發(fā)發(fā)票和其他抵抵扣憑證審核核檢查有關(guān)問問題的補充通通知(國稅稅發(fā)200056號)下下發(fā)以來,各各級稅務(wù)機關(guān)關(guān)按照總局要要求,精心組組織、協(xié)調(diào)配配合,做了大大量艱苦細致致的工作,取取得一

16、定成績績。但從近期期查處的虛開開發(fā)票案件看看,信息采集集質(zhì)量不高,審審核檢查不到到位,協(xié)查運運轉(zhuǎn)不順暢等等問題仍然存存在。利用虛虛假貨物運輸輸發(fā)票騙抵稅稅款問題時有有發(fā)生。為此此,各地必須須進一步提高高貨物運輸業(yè)業(yè)發(fā)票信息采采集質(zhì)量,不不斷加強貨物物運輸業(yè)發(fā)票票的審核檢查查工作,現(xiàn)將將有關(guān)問題通通知如下: 一、地地稅征收機關(guān)關(guān)必須對所有有開具的貨物物運輸業(yè)發(fā)票票依法征稅,并并認真核對納納稅人填報的的清單,同時時要將征稅以以后的貨物運運輸業(yè)發(fā)票存存根聯(lián)數(shù)據(jù)形形成的清單完完整、準確上上傳。國稅征征收機關(guān)必須須對納稅人填填報的清單進進行認真核對對,并將清單單信息完整、準準確上傳。 省級國國家稅務(wù)局、

17、地地方稅務(wù)局必必須按規(guī)定的的時限將采集集的貨物運輸輸業(yè)發(fā)票抵扣扣聯(lián)、存根聯(lián)聯(lián)數(shù)據(jù)上報總總局,以確保??偩旨皶r進進行稽核比對對。對未按時時上傳數(shù)據(jù)、影影響全國稽核核比對的地區(qū)區(qū),總局將予予以通報批評評。 二、對對今年以來比比對異常的貨貨物運輸業(yè)發(fā)發(fā)票,各地稅稅務(wù)機關(guān)要集集中時間、集集中力量進行行審核檢查,不不僅要查票面面信息與采集集的清單電子子信息,還要要查有關(guān)的賬賬務(wù)處理、資資金往來情況況,確保每票票必查,查深深查細,查出出結(jié)果。 三、比比對異常的貨貨物運輸業(yè)發(fā)發(fā)票先由抵扣扣方主管國稅稅機關(guān)進行審審核檢查,經(jīng)經(jīng)審核檢查后后,仍不能查查清原因的,及及時向開票方方主管地稅機機關(guān)傳遞信息息,發(fā)函核查

18、查。具體的信信息傳遞辦法法按國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于增值稅專用用發(fā)票和其他他抵扣憑證審審核檢查有關(guān)關(guān)問題的通知知(國稅發(fā)發(fā)20044119號號)執(zhí)行。 地稅機機關(guān)在收到國國稅機關(guān)轉(zhuǎn)來來的需要審核核檢查的貨物物運輸業(yè)發(fā)票票后,對屬于于本稅務(wù)機關(guān)關(guān)管轄范圍的的,應(yīng)及時進進行審核檢查查,并將審核核檢查結(jié)果反反饋國稅機關(guān)關(guān);對不屬于于本稅務(wù)機關(guān)關(guān)管轄范圍的的,應(yīng)及時轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交其主管地地稅機關(guān),由由主管地稅機機關(guān)進行審核核檢查,并將將審核檢查結(jié)結(jié)果反饋國稅稅機關(guān);對無無法確定主管管地稅機關(guān)的的,應(yīng)及時退退回委托審核核檢查的國稅稅機關(guān)。 四、對對國稅機關(guān)、地地稅機關(guān)不認認真核對納稅稅人填報的清清單并及時準準確上傳

19、、不不進行審核檢檢查、不按審審核檢查結(jié)果果進行相應(yīng)處處理、不按規(guī)規(guī)定傳遞、反反饋有關(guān)信息息的,以及地地稅機關(guān)不按按本通知第一一條的規(guī)定依依法征稅的(如如不按規(guī)定稅稅率征收、漏漏征稅款等),按按執(zhí)法責(zé)任制制的有關(guān)規(guī)定定追究有關(guān)單單位和人員的的責(zé)任。 五、各各省級國稅機機關(guān)、地稅機機關(guān)必須嚴格格按照國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于增值稅專專用發(fā)票和其其他抵扣憑證證審核檢查有有關(guān)問題的通通知(國稅稅發(fā)200041199號)文件規(guī)規(guī)定的上報時時限和上報路路徑,及時向向總局上報審審核檢查結(jié)果果。 六、22005年11-6月總局局下發(fā)的貨物物運輸業(yè)發(fā)票票缺聯(lián)票數(shù)據(jù)據(jù)存在問題,總總局將重新下下發(fā)這部分缺缺聯(lián)票數(shù)據(jù),請請

20、各地到1301服服務(wù)器的目錄錄下(“/dataa/downnload/補20055年1月-66月貨運缺聯(lián)聯(lián)票/”)獲取新的的缺聯(lián)發(fā)票數(shù)數(shù)據(jù)。各地下下載數(shù)據(jù)后,要要與前期總局局下發(fā)的缺聯(lián)聯(lián)票數(shù)據(jù)進行行核對,對未未進行審核檢檢查的缺聯(lián)票票要抓緊組織織審核檢查。 國家稅稅務(wù)總局 二五年九月月一日附件二:財政部 國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于增值稅若若干政策的通通知 財稅稅20055165號號 發(fā)文日日期 20005-11-28 各省、自治區(qū)、直直轄市、計劃劃單列市財政政廳(局)、國國家稅務(wù)局,新新疆生產(chǎn)建設(shè)設(shè)兵團財務(wù)局局: 經(jīng)研究究,現(xiàn)對增值值稅若干政策策問題明確如如下: 一、銷銷售自產(chǎn)貨物物提供增值稅稅勞務(wù)

21、并同時時提供建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)征收增增值稅,納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間的確定 按照國國家稅務(wù)總局局關(guān)于納稅人人銷售自產(chǎn)貨貨物提供增值值稅勞務(wù)并同同時提供建筑筑業(yè)勞務(wù)征收收流轉(zhuǎn)稅問題題的通知(國稅發(fā)220021117號)規(guī)規(guī)定,納稅人人銷售自產(chǎn)貨貨物提供增值值稅勞務(wù)并同同時提供建筑筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征征增值稅的,其其增值稅納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間依照中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例實施施細則第三三十三條的規(guī)規(guī)定執(zhí)行。 二、企企業(yè)在委托代代銷貨物的過過程中,無代代銷清單納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間的確定 (一)納稅人以代代銷方式銷售售貨物,在收收到代銷清單單前已收到全全部或部分貨貨款的,其納納稅義務(wù)發(fā)生生時間為收到到全部或部分

22、分貨款的當(dāng)天天。 (二)對于發(fā)出代代銷商品超過過180天仍仍未收到代銷銷清單及貨款款的,視同銷銷售實現(xiàn),一一律征收增值值稅,其納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間為發(fā)出代代銷商品滿1180天的當(dāng)當(dāng)天。 三、個個別貨物進口口環(huán)節(jié)與國內(nèi)內(nèi)環(huán)節(jié)以及國國內(nèi)地區(qū)間增增值稅稅率執(zhí)執(zhí)行不一致進進項稅額抵扣扣問題 對在進進口環(huán)節(jié)與國國內(nèi)環(huán)節(jié),以以及國內(nèi)地區(qū)區(qū)間個別貨物物(如初級農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)產(chǎn)品等)增值值稅適用稅率率執(zhí)行不一致致的,納稅人人應(yīng)按其取得得的增值稅專專用發(fā)票和海海關(guān)進口完稅稅憑證上注明明的增值稅額額抵扣進項稅稅額。 主管稅稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)同一貨物進進口環(huán)節(jié)與國國內(nèi)環(huán)節(jié)以及及地區(qū)間增值值稅稅率執(zhí)行行不一致的,應(yīng)應(yīng)當(dāng)將

23、有關(guān)情情況逐級上報報至共同的上上一級稅務(wù)機機關(guān),由上一一級稅務(wù)機關(guān)關(guān)予以明確。 四、不不得抵扣增值值稅進項稅額額的計算劃分分問題 納稅人人兼營免稅項項目或非應(yīng)稅稅項目(不包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)在建工程)無法準確劃劃分不得抵扣扣的進項稅額額部分,按下下列公式計算算不得抵扣的的進項稅額:不得抵扣的進項項稅額(當(dāng)當(dāng)月全部進項項稅額當(dāng)月月可準確劃分分用于應(yīng)稅項項目、免稅項項目及非應(yīng)稅稅項目的進項項稅額)當(dāng)月免稅項項目銷售額、非非應(yīng)稅項目營營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷銷售額、營業(yè)業(yè)額合計當(dāng)當(dāng)月可準確劃劃分用于免稅稅項目和非應(yīng)應(yīng)稅項目的進進項稅額 五、增增值稅一般納納稅人(以下下簡稱一般納納稅人)轉(zhuǎn)為為小規(guī)模納稅稅人有

24、關(guān)問題題 納稅人人一經(jīng)認定為為正式一般納納稅人,不得得再轉(zhuǎn)為小規(guī)規(guī)模納稅人;輔導(dǎo)期一般般納稅人轉(zhuǎn)為為小規(guī)模納稅稅人問題繼續(xù)續(xù)按照國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于加強新辦辦商貿(mào)企業(yè)增增值稅征收管管理有關(guān)問題題的緊急通知知(國稅發(fā)發(fā)明電20004377號)的有關(guān)關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 六、一一般納稅人注注銷時存貨及及留抵稅額處處理問題 一般納納稅人注銷或或被取消輔導(dǎo)導(dǎo)期一般納稅稅人資格,轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納納稅人時,其其存貨不作進進項稅額轉(zhuǎn)出出處理,其留留抵稅額也不不予以退稅。 七、運運輸發(fā)票抵扣扣問題 (一)一般納稅人人購進或銷售售貨物(東北北以外地區(qū)固固定資產(chǎn)除外外)通過鐵路路運輸,并取取得鐵路部門門開具的運輸輸發(fā)票,如

25、果果鐵路部門開開具的鐵路運運輸發(fā)票托運運人或收貨人人名稱與其不不一致,但鐵鐵路運輸發(fā)票票托運人欄或或備注欄注有有該納稅人名名稱的(手寫寫無效),該該運輸發(fā)票可可以作為進項項稅額抵扣憑憑證,允許計計算抵扣進項項稅額。 (二)一般納稅人人在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中所支支付的運輸費費用,允許計計算抵扣進項項稅額。 (三)一般納稅人人取得的國際際貨物運輸代代理業(yè)發(fā)票和和國際貨物運運輸發(fā)票,不不得計算抵扣扣進項稅額。 (四)一般納稅人人取得的匯總總開具的運輸輸發(fā)票,凡附附有運輸企業(yè)業(yè)開具并加蓋蓋財務(wù)專用章章或發(fā)票專用用章的運輸清清單,允許計計算抵扣進項項稅額。 (五)一般納稅人人取得的項目目填寫不齊全全的運輸發(fā)

26、票票(附有運輸輸清單的匯總總開具的運輸輸發(fā)票除外)不得計算抵抵扣進項稅額額。 八、對對從事公用事事業(yè)的納稅人人收取的一次次性費用是否否征收增值稅稅問題 對從事事熱力、電力力、燃氣、自自來水等公用用事業(yè)的增值值稅納稅人收收取的一次性性費用,凡與與貨物的銷售售數(shù)量有直接接關(guān)系的,征征收增值稅;凡與貨物的的銷售數(shù)量無無直接關(guān)系的的,不征收增增值稅。 九、納納稅人代行政政部門收取的的費用是否征征收增值稅問問題 納稅人人代有關(guān)行政政管理部門收收取的費用,凡凡同時符合以以下條件的,不不屬于價外費費用,不征收收增值稅。 (一)經(jīng)國務(wù)院、國國務(wù)院有關(guān)部部門或省級政政府批準; (二)開具經(jīng)財政政部門批準使使用的

27、行政事事業(yè)收費專用用票據(jù); (三)所收款項全全額上繳財政政或雖不上繳繳財政但由政政府部門監(jiān)管管,??顚S糜?。 十、代代辦保險費、車車輛購置稅、牌牌照費征稅問問題 納稅人人銷售貨物的的同時代辦保保險而向購買買方收取的保保險費,以及及從事汽車銷銷售的納稅人人向購買方收收取的代購買買方繳納的車車輛購置稅、牌牌照費,不作作為價外費用用征收征增值值稅。 十一、關(guān)關(guān)于計算機軟軟件產(chǎn)品征收收增值稅有關(guān)關(guān)問題 (一)嵌入式軟件件不屬于財政政部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于鼓勵軟件件產(chǎn)業(yè)和集成成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)發(fā)展有關(guān)稅收收政策問題的的通知)(財稅20000255號)規(guī)定的的享受增值稅稅優(yōu)惠政策的的軟件產(chǎn)品。 (二)納稅人銷

28、售售軟件產(chǎn)品并并隨同銷售一一并收取的軟軟件安裝費、維維護費、培訓(xùn)訓(xùn)費等收入,應(yīng)應(yīng)按照增值稅稅混合銷售的的有關(guān)規(guī)定征征收增值稅,并并可享受軟件件產(chǎn)品增值稅稅即征即退政政策。 對軟件件產(chǎn)品交付使使用后,按期期或按次收取取的維護、技技術(shù)服務(wù)費、培培訓(xùn)費等不征征收增值稅。 (三)納稅人受托托開發(fā)軟件產(chǎn)產(chǎn)品,著作權(quán)權(quán)屬于受托方方的征收增值值稅,著作權(quán)權(quán)屬于委托方方或?qū)儆陔p方方共同擁有的的不征收增值值稅。 十二、印印刷企業(yè)自己己購買紙張,接接受出版單位位委托,印刷刷報紙書刊等等印刷品的征征稅問題 印刷企企業(yè)接受出版版單位委托,自自行購買紙張張,印刷有統(tǒng)統(tǒng)一刊號(CCN)以及采采用國際標準準書號編序的的圖書

29、、報紙紙和雜志,按按貨物銷售征征收增值稅。 十三、會會員費收入 對增值值稅納稅人收收取的會員費費收入不征收收增值稅。 財財政部 國家家稅務(wù)總局 二五年十一一月二十八日日附件三國家稅務(wù)總局局關(guān)于鐵路運運費進項稅額額抵扣問題的的補充通知 國稅函200053332號 發(fā)文日期 2005-4-18 各省、自治區(qū)、直直轄市和計劃劃單列市國家家稅務(wù)局: 近據(jù)鐵鐵道部和各地地國稅局反映映,國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于鐵路運費進進項稅額抵扣扣有關(guān)問題的的通知(國國稅發(fā)20000144號)和國國家稅務(wù)總局局關(guān)于鐵路運運費進項稅額額抵扣有關(guān)問問題的補充通通知(國稅稅函200039700號)規(guī)定,對對列明的臨管管線、新線運

30、運費允許抵扣扣,未列明新新增的鐵路臨臨管線及鐵路路專線的貨物物運輸費用不不能抵扣。由由于我國鐵路路建設(shè)發(fā)展較較快,新線不不斷投入使用用,沒有列明明的臨管線和和新線運費不不能抵扣,導(dǎo)導(dǎo)致鐵路運費費增值稅抵扣扣政策不平衡衡。為解決上上述問題,經(jīng)經(jīng)研究,現(xiàn)將將鐵路運費進進項稅額抵扣扣問題補充通通知如下: 一、增增值稅一般納納稅人購進或或銷售貨物(固固定資產(chǎn)除外外)所支付的的運輸費用(包包括未列明的的新增的鐵路路臨管線及鐵鐵路專線運輸輸費用)準予予抵扣。準予予抵扣的范圍圍僅限于鐵路路運輸企業(yè)開開具各種運營營費用和鐵路路建設(shè)基金,隨隨同運費支付付的裝卸費、保保險費等其他他雜費不得抵抵扣。 東北地地區(qū)擴大

31、增值值稅抵扣范圍圍企業(yè)購進或或銷售固定資資產(chǎn)支付的運運輸費用準予予抵扣。 二、本本通知自20005年4月月1日起執(zhí)行行。此前規(guī)定定凡與本通知知規(guī)定不符的的,一律按本本通知規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。 國家稅稅務(wù)總局 二二五年四月月十八日國家稅務(wù)總局局關(guān)于增值稅稅一般納稅人人支付的貨物物運輸代理費費用不得抵扣扣進項稅額的的批復(fù) 國稅函22005554號 發(fā)發(fā)文日期 22005-11-18 重慶市國家稅務(wù)務(wù)局: 你局關(guān)于于國內(nèi)段運輸輸費用能否抵抵扣進項稅額額的請示(渝渝國稅發(fā)220042219號)收收悉,經(jīng)研究究,批復(fù)如下下: 國際貨物運運輸代理業(yè)務(wù)務(wù)是國際貨運運代理企業(yè)作作為委托方和和承運單位的的中介人,受受托

32、辦理國際際貨物運輸和和相關(guān)事宜并并收取中介報報酬的業(yè)務(wù)。因因此,增值稅稅一般納稅人人支付的國際際貨物運輸代代理費用,不不得作為運輸輸費用抵扣進進項稅額。 特此批復(fù)。 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)國國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強貨貨物運輸業(yè)稅稅收管理及運運輸發(fā)票增值值稅抵扣管理理的公告的的通知 文號 國稅發(fā)發(fā)20033120號號 發(fā)文單位位 國家稅務(wù)務(wù)總局 發(fā)文文日期 20003-100-18 有效 各省、自治區(qū)、直直轄市和計劃劃單列市國家家稅務(wù)局、地地方稅務(wù)局:現(xiàn)將國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于加強貨物物運輸業(yè)稅收收管理及運輸輸發(fā)票增值稅稅抵扣管理的的公告(以以下簡稱公公告)印發(fā)發(fā)給你們,請請切實做好公公告的印制制和

33、發(fā)放工作作,并通知各各級稅務(wù)征收收機關(guān)將公公告張貼于于所有辦稅服服務(wù)廳。公告同同時作為稅務(wù)務(wù)部門致納稅稅人的一封信信。(請各地速速向下轉(zhuǎn)發(fā))附件:國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于加加強貨物運輸輸業(yè)稅收管理理及運輸發(fā)票票增值稅抵扣扣管理的公告告為了進一步步貫徹國務(wù)院院關(guān)于整頓市市場經(jīng)濟秩序序的決定,國國家稅務(wù)總局局發(fā)布了貨貨物運輸業(yè)營營業(yè)稅征收管管理試行辦法法、運費費發(fā)票增值稅稅抵扣管理試試行辦法和和貨物運輸輸業(yè)營業(yè)稅納納稅人認定和和年審試行辦辦法,決定定對貨物運輸輸業(yè)的稅收秩秩序進行整頓頓,以加強貨貨物運輸業(yè)營營業(yè)稅稅收管管理,規(guī)范貨貨物運輸業(yè)發(fā)發(fā)票增值稅抵抵扣。現(xiàn)就有有關(guān)涉及納稅稅人的主要事事項公告如下下

34、:一、從20003年111月1日起,公公路、內(nèi)河貨貨物運輸業(yè)(以以下簡稱貨物物運輸業(yè))發(fā)發(fā)票的印制、領(lǐng)領(lǐng)購、開具、取取得、保管、繳繳銷均由地方方稅務(wù)局管理理和監(jiān)督。凡凡已委托給其其他部門管理理的,必須依依法收回。稅務(wù)局將對對公路、內(nèi)河河貨物運輸業(yè)業(yè)發(fā)票進行一一次清理。從從2003年年11月1日日起,提供貨貨物運輸勞務(wù)務(wù)的納稅人必必須經(jīng)主管地地方稅務(wù)局認認定方可開具具貨物運輸業(yè)業(yè)發(fā)票。凡未未經(jīng)地方稅務(wù)務(wù)局認定的納納稅人開具的的貨物運輸業(yè)業(yè)發(fā)票不得作作為記帳憑證證和增值稅抵抵扣憑證。納稅人必須須于20033年10月331日前向主主管地方稅務(wù)務(wù)局繳回已經(jīng)經(jīng)領(lǐng)購的貨物物運輸業(yè)發(fā)票票,經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)審核界

35、定定為自開票納納稅人的再返返還其繼續(xù)使使用;未繳回回的貨物運輸輸業(yè)發(fā)票不得得開具和使用用,也不得作作為記帳憑證證和增值稅抵抵扣憑證。二、從20003年122月1日起,國國家稅務(wù)局將將對增值稅一一般納稅人申申請抵扣的所所有運輸發(fā)票票與營業(yè)稅納納稅人開具的的貨物運輸業(yè)業(yè)發(fā)票進行比比對。凡比對對不符的,一一律不予抵扣扣。對比對異異常情況進行行核查,并對對違反有關(guān)法法律法規(guī)開具具或取得貨物物運輸業(yè)發(fā)票票的單位進行行處罰。三、從20003年122月1日起經(jīng)經(jīng)地方稅務(wù)局局認定的自開開票納稅人在在申報繳納營營業(yè)稅時應(yīng)向向主管地方稅稅務(wù)局報送自自開票納稅人人貨物運輸發(fā)發(fā)票清單紙紙制文件和電電子信息。增值稅一般

36、般納稅人在申申報抵扣20003年111月1日起取取得的運輸發(fā)發(fā)票增值稅進進項稅額時,應(yīng)應(yīng)向主管國家家稅務(wù)局填報報增值稅運運輸發(fā)票抵扣扣清單紙制制文件及電子子信息,未報報送的其進項項稅額不得抵抵扣。對自開票票納稅人貨物物運輸發(fā)票清清單、增增值稅運輸發(fā)發(fā)票抵扣清單單的電子信信息采集軟件件,由國家稅稅務(wù)總局統(tǒng)一一開發(fā),并免免費提供使用用。納稅人可可從國家稅務(wù)務(wù)總局網(wǎng)站(hhttp:/n)下載。四、納稅人人取得的20003年100月31日以以后開具的運運輸發(fā)票,應(yīng)應(yīng)當(dāng)自開票之之日起90天天內(nèi)向主管國國家稅務(wù)局申申報抵扣,超超過90天的的不得予以抵抵扣。納稅人人取得的20003年100月31日以以前開具

37、的運運輸發(fā)票,必必須在20004年1月331日前抵扣扣完畢,逾期期不再抵扣。納納稅人辦理時時,應(yīng)附抵扣扣發(fā)票清單(清清單式樣附后后)。特此公告。 清單式式樣略 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于鐵路運費費進項稅額抵抵扣有關(guān)問題題的補充通知知 文號 國稅函函20033970號號 發(fā)文單位位 國家稅務(wù)務(wù)總局 發(fā)文文日期 20003-8-22 有有效 各省、自治區(qū)、直直轄市和計劃劃單列市國家家稅務(wù)局:近期以來,鐵鐵道部和部分分地區(qū)國稅局局及納稅人反反映,新增的的鐵路臨管線線及鐵路專線線的貨物運輸輸費用得不到到抵扣,增加加了納稅人的的負擔(dān)。為規(guī)規(guī)范鐵路運費費的增值稅抵抵扣政策,現(xiàn)現(xiàn)將鐵路運費費抵扣范圍明明確如下:一、

38、除國國家稅務(wù)總局局關(guān)于鐵路運運費進項稅額額抵扣有關(guān)問問題的通知(國國稅發(fā)20000144號)中規(guī)定定的抵扣項目目外,對鐵路路運輸部門開開具新增的北北疆線、西康康線、上鉛線線、內(nèi)六線、福福前線、塔十十線、廣深線線、南疆線貨貨票運費,允允許按7的的扣除率計算算抵扣進項稅稅額。二、中國鐵鐵路包裹快運運公司(簡稱稱中鐵快運)為為客戶提供運運輸勞務(wù),屬屬于鐵路運輸輸企業(yè)。因此此,對增值稅稅一般納稅人人購進或銷售售貨物取得的的中國鐵路路小件貨物快快運運單列列明的鐵路快快運包干費、超超重費、到付付運費和轉(zhuǎn)運運費,可按77%的扣除率率計算抵扣進進項稅額。本通知自發(fā)發(fā)文之日起執(zhí)執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于合九鐵路

39、路運費抵扣進進項稅額問題題的批復(fù) 文號 國國稅函2000010037號 發(fā)發(fā)文單位 中中共中央 發(fā)發(fā)文日期 22000-112-1 有效 安徽省國家稅務(wù)務(wù)局: 你局關(guān)關(guān)于合九鐵路路運費抵扣進進項稅額問題題的請示(皖國稅發(fā)2000164號)收悉,經(jīng)研研究,現(xiàn)批復(fù)復(fù)如下: 合九鐵鐵路運輸費用用中的“鐵路貨物運運費”和“代收國鐵運運費”,其性質(zhì)與與國家稅務(wù)務(wù)總關(guān)于鐵路路運費進項稅稅額抵扣有關(guān)關(guān)問題的通知知(國稅發(fā)發(fā)2000014號)中列舉的準準予抵扣的運運費項目相同同。因此,對對合九鐵路的的上述兩項鐵鐵路運費,可可列入增值稅稅的進項稅額額予以抵扣。 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于納稅人取得得

40、虛開的增值值稅專用發(fā)票票處理問題的的通知的補補充通知 文號 國稅發(fā)發(fā)20000182號號 發(fā)文單位位 國家稅務(wù)務(wù)總局 發(fā)文文日期 20000-111-6 有有效 為了嚴格格貫徹執(zhí)行(國稅發(fā)發(fā)19977134號號,以下簡稱稱134號文文件),嚴厲厲打擊虛開增增值稅專用發(fā)發(fā)票活動,保保護納稅人的的合法權(quán)益,現(xiàn)對有關(guān)問問題進一步明明確如下: 有下列情情形之一的,無論購貨方方(受票方)與銷售方是是否進行了實實際的交易,增值稅專用用發(fā)票所注明明的數(shù)量,金金額與實際交交易是否相符符,購貨方向向稅務(wù)機關(guān)申申請抵扣進項項稅款或者出出口退稅的,對其均應(yīng)按按偷稅或者騙騙取出口退稅稅處理. 一,購貨貨方取得的增增值

41、稅專用發(fā)發(fā)票所注明的的銷售方名稱稱,印章與其其進行實際交交易的銷售方方不符的,即即134號文文件第二條規(guī)規(guī)定的購貨貨方從銷售方方取得第三方方開具的專用用發(fā)票的情情況. 二,購貨貨方取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票為銷售方方所在省(自自治區(qū),直轄轄市和計劃單單列市)以外外地區(qū)的,即即134號文文件第二條規(guī)規(guī)定的從銷銷貨地以外的的地區(qū)取得專專用發(fā)票的的情況. 三,其他他有證據(jù)表明明購貨方明知知取得的增值值稅專用發(fā)票票系銷售方以以非法手段獲獲得的,即1134號文件件第一條規(guī)定定的受票方方利用他人虛虛開的專用發(fā)發(fā)票,向稅務(wù)務(wù)機關(guān)申報抵抵扣稅款進行行偷稅的情情況. 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于納稅人善善意取得虛開開的增值

42、稅專專用發(fā)票處理理問題的通知知 文號 國稅發(fā)發(fā)20000187號號 發(fā)文單位位 國家稅務(wù)務(wù)總局 發(fā)文文日期 20000-111-16 有效 近接一些地區(qū)反反映,在購貨貨方(受票方方)不知道取取得的增值稅稅專用發(fā)票(以下簡稱專專用發(fā)票)是是銷售方虛開開的情況下,對對購貨方應(yīng)當(dāng)當(dāng)如何處理的的問題不夠明明確。經(jīng)研究究,現(xiàn)明確如如下: 購貨方與與銷售方存在在真實的交易易,銷售方使使用的是其所所在省(自治治區(qū)、直轄市市和計劃單列列市)的專用用發(fā)票,專用用發(fā)票注明的的銷售方名稱稱、印章、貨貨物數(shù)量、金金額及稅額等等全部內(nèi)容與與實際相符,且且沒有證據(jù)表表明購貨方知知道銷售方提提供的專用發(fā)發(fā)票是以非法法手段獲

43、得的的,對購貨方方不以偷稅或或者騙取出口口退稅論處。但但應(yīng)按有關(guān)規(guī)規(guī)定不予抵扣扣進項稅款或或者不予出口口退稅;購貨貨方已經(jīng)抵扣扣的進項稅款款或者取得的的出口退稅,應(yīng)應(yīng)依法追繳。 購貨方方能夠重新從從銷售方取得得防偽稅控系系統(tǒng)開出的合合法、有效專專用發(fā)票的,或或者取得手工工開出的合法法、有效專用用發(fā)票且取得得了銷售方所所在地稅務(wù)機機關(guān)已經(jīng)或者者正在依法對對銷售方虛開開專用發(fā)票行行為進行查處處證明的,購購貨方所在地地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)應(yīng)依法準予抵抵扣進項稅款款或者出口退退稅。 如有證據(jù)表明購購貨方在進項項稅款得到抵抵扣、或者獲獲得出口退稅稅前知道該專專用發(fā)票是銷銷售方以非法法手段獲得的的,對購貨方方應(yīng)按國

44、家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于納稅人取取得虛開的增增值稅專用發(fā)發(fā)票處理問題題的通知(國稅發(fā)119971134號)和和國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總總局關(guān)于納稅稅人取得虛開開的增值稅專專用發(fā)票處理理問題的通知知的補充通通知(國稅稅發(fā)200001822號)的規(guī)定定處理。 本本通知自印發(fā)發(fā)之日起執(zhí)行行。 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于鐵路運費費進項稅額抵抵扣有關(guān)問題題的通知 文號 國稅發(fā)發(fā)20000014號號 發(fā)文單位位 國家稅務(wù)務(wù)總局 發(fā)文文日期 20000-1-19 有有效 近據(jù)一些些地區(qū)反映,(國稅函1999124號)文件下發(fā)后后,發(fā)生在鐵鐵路臨管線及及鐵路專線的的貨物運輸費費用由于得不不到增值稅抵抵扣,造成部部分納稅

45、人增增值稅負擔(dān)上上升幅度較高高,為了平衡衡鐵路運費的的增值稅抵扣扣政策,現(xiàn)將將鐵路運費抵抵扣范圍重新新明確如下: 增值稅一一般納稅人購購進或銷售貨貨物(固定資資產(chǎn)除外)所所支付的鐵路路運輸費用,準予抵扣的的范圍限于鐵鐵路運輸部門門開具的貨票票上注明的以以下項目:運運輸運營費用用(即發(fā)到運運費和運行運運費);鐵路路建設(shè)基金;臨管鐵路運運費及新線運運費(包括:大秦煤運費費,京秦煤運運費,京原煤煤運費,豐沙沙大煤運費,京九分流加加價,太古嵐嵐加價,京九九運費,大沙沙運費,侯月月運費,南昆昆運費,宣杭杭運費,伊敏敏運費,通霍霍運費,塔韓韓運費,北侖侖運費).原原(國稅函1999124號)廢止. 本通知

46、自自2000年年1月1日起起執(zhí)行. 財政部國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于調(diào)整增值稅稅運輸費用扣扣除率的通知知 文號 財稅字字19988114號號 發(fā)文單位位 財政部、國國家稅務(wù)總局局 發(fā)文日期期 19988-6-122 有效 經(jīng)國務(wù)院院批準,從11998年77月1日起,將增值稅一一般納稅人購購進或銷售應(yīng)應(yīng)稅貨物支付付的運輸費用用的扣除率由由10%降低低為7%.凡凡1998年年7月1日以以后申報抵扣扣的運輸費用用進項稅額,不論運輸發(fā)發(fā)票何時開具具,其所注明明的運輸費用用是否已經(jīng)支支付,均按77%的扣除率率計算進項稅稅額. 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于納稅人取取得虛開的增增值稅專用發(fā)發(fā)票處理問題題的通知 文號 國稅發(fā)

47、發(fā)19977134號號 發(fā)文單位位 國家稅務(wù)務(wù)總局 發(fā)文文日期 19997-8-8 有效效 最近,一一些地區(qū)國家家稅務(wù)局詢問問,對納稅人人取得虛開的的增值稅專用用發(fā)票(以下下簡稱專用發(fā)發(fā)票)如何處處理.經(jīng)研究究,現(xiàn)明確如如下: 一,受票票方利用他人人虛開的專用用發(fā)票,向稅稅務(wù)機關(guān)申報報抵扣稅款進進行偷稅的,應(yīng)當(dāng)依照及有關(guān)規(guī)定定追繳稅款,處以偷稅數(shù)數(shù)額五倍以下下的罰款;進進項稅金大于于銷項稅金的的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)減其留抵的的進項稅額.利用虛開的的專用發(fā)票進進行騙取出口口退稅的,應(yīng)應(yīng)當(dāng)依法追繳繳稅款,處以以騙稅數(shù)額五五倍以下的罰罰款. 二,在貨貨物交易中,購貨方從銷銷售方取得第第三方開具的的專用發(fā)票,

48、或者從銷貨貨地以外的地地區(qū)取得專用用發(fā)票,向稅稅務(wù)機關(guān)申報報抵扣稅款或或者申請出口口退稅的,應(yīng)應(yīng)當(dāng)按偷稅,騙取出口退退稅處理,依依照及有關(guān)關(guān)規(guī)定追繳稅稅款,處以偷偷稅,騙稅數(shù)數(shù)額五倍以下下的罰款. 三,納稅稅人以上述第第一條,第二二條所列的方方式取得專用用發(fā)票未申報報抵扣稅款,或者未申請請出口退稅的的,應(yīng)當(dāng)依照照及有關(guān)規(guī)定定,按所取得得專用發(fā)票的的份數(shù),分別別處以一萬元元以下的罰款款;但知道或或者應(yīng)當(dāng)知道道取得的是虛虛開的專用發(fā)發(fā)票,或者讓讓他人為自己己提供虛開的的專用發(fā)票的的,應(yīng)當(dāng)從重重處罰. 四,利用用虛開的專用用發(fā)票進行偷偷稅,騙稅,構(gòu)成犯罪的的,稅務(wù)機關(guān)關(guān)依法進行追追繳稅款等行行政處理

49、,并并移送司法機機關(guān)追究刑事事責(zé)任. 國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)最高人人民法院關(guān)于于適用全國國人民代表大大會常務(wù)委員員會關(guān)于懲治治虛開、偽造造和非法出售售增值稅專用用發(fā)票犯罪的的決定的若若干問題的解解釋的通知知 文號 國稅發(fā)發(fā)19966210號號 發(fā)文單位位 國家稅務(wù)務(wù)總局 發(fā)文文日期 19996-111-15 有效 (通知略略) 最高人民法法院關(guān)于適用用 的若干問問題的解釋 (最高人民民法院審判委委員會第4446次會議討討論通過) 為正確執(zhí)執(zhí)行(以下下簡稱),依法法懲治虛開,偽造和非法法出售增值稅稅專用發(fā)票和和其他發(fā)票犯犯罪,現(xiàn)就適適用的若干具體體問題解釋如如下: 一,根據(jù)據(jù)第第一條規(guī)定,虛開增值稅

50、稅專用發(fā)票的的,構(gòu)成虛開開增值稅專用用發(fā)票罪. 具有下列列行為之一的的,屬于虛虛開增值稅專專用發(fā)票:(1)沒有有貨物購銷或或者沒有提供供或接受應(yīng)稅稅勞務(wù)而為他他人,為自己己,讓他人為為自己,介紹紹他人開具增增值稅專用發(fā)發(fā)票;(2)有貨物購銷銷或者提供或或接受了應(yīng)稅稅勞務(wù)但為他他人,為自己己,讓他人為為自己,介紹紹他人開具數(shù)數(shù)量或者金額額不實的增值值稅專用發(fā)票票;(3)進進行了實際經(jīng)經(jīng)營活動,但但讓他人為自自己代開增值值稅專用發(fā)票票. 虛開稅款款數(shù)額1萬元元以上的或者者虛開增值稅稅專用發(fā)票致致使國家稅款款被騙取50000元以上上的,應(yīng)當(dāng)依依法定罪處罰罰. 虛開稅款款數(shù)額10萬萬元以上的,屬于虛開

51、開的稅款數(shù)額額較大;具具有下列情形形之一的,屬屬于有其他他嚴重情節(jié):(1)因因虛開增值稅稅專用發(fā)票致致使國家稅款款被騙取5萬萬元以上的;(2)具有有其他嚴重情情節(jié)的. 虛開稅款款數(shù)額50萬萬元以上的,屬于虛開開的稅款數(shù)額額巨大;具具有下列情形形之一的,屬屬于有其他他特別嚴重情情節(jié):(11)因虛開增增值稅專用發(fā)發(fā)票致使國家家稅款被騙取取30萬元以以上的;(22)虛開的稅稅款數(shù)額接近近巨大并有其其他嚴重情節(jié)節(jié)的;(3)具有其他特特別嚴重情節(jié)節(jié)的. 利用虛開開的增值稅專專用發(fā)票實際際抵扣稅款或或者騙取出口口退稅1000萬元以上的的,屬于騙騙取國家稅款款數(shù)額特別巨巨大;造成成國家稅款損損失50萬元元以

52、上并且在在偵查終結(jié)前前仍無法追回回的,屬于給國家利益益造成特別重重大損失.利用虛開的的增值稅專用用發(fā)票騙取國國家稅款數(shù)額額特別巨大,給國家利益益造成特別重重大損失,為為情節(jié)特別別嚴重的基基本內(nèi)容. 虛開增值值稅專用發(fā)票票犯罪分子與與騙取稅款犯犯罪分子均應(yīng)應(yīng)當(dāng)對虛開的的稅款數(shù)額和和實際騙取的的國家稅款數(shù)數(shù)額承擔(dān)刑事事責(zé)任. 利用虛開開的增值稅專專用發(fā)票抵扣扣稅款或者騙騙取出口退稅稅的,應(yīng)當(dāng)依依照第一條的規(guī)規(guī)定定罪處罰罰;以其他手手段騙取國家家稅款的,仍仍應(yīng)依照的的有關(guān)規(guī)定定定罪處罰. 二,根據(jù)據(jù)第第二條規(guī)定,偽造或者出出售偽造的增增值稅專用發(fā)發(fā)票的,構(gòu)成成偽造,出售售偽造的增值值稅專用發(fā)票票罪.

53、 偽造或者者出售偽造的的增值稅專用用發(fā)票25份份以上或者票票面額(百元元版以每份1100元,千千元版以每份份1000元元,萬元版以以每份1萬元元計算,以此此類推.下同同)累計100萬元以上的的應(yīng)當(dāng)依法定定罪處罰. 偽造或者者出售偽造的的增值稅專用用發(fā)票1000份以上或者者票面額累計計50萬元以以上的,屬于于數(shù)量較大大;具有下下列情形之一一的,屬于有其他嚴重重情節(jié):(1)違法所所得數(shù)額在11萬元以上的的;(2)偽偽造并出售偽偽造的增值稅稅專用發(fā)票660份以上或或者票面額累累計30萬元元以上的;(3)造成嚴嚴重后果或者者具有其他嚴嚴重情節(jié)的. 偽造或者者出售偽造的的增值稅專用用發(fā)票5000份以上或

54、者者票面額累計計250萬元元以上的,屬屬于數(shù)量巨巨大;具有有下列情形之之一的,屬于于有其他特特別嚴重情節(jié)節(jié):(1)違法所得數(shù)數(shù)額在5萬元元以上的;(2)偽造并并出售偽造的的增值稅專用用發(fā)票3000份以上或者者票面額累計計200萬元元以上的;(3)偽造或或者出售偽造造的增值稅專專用發(fā)票接近近數(shù)量巨大大并有其他他嚴重情節(jié)的的;(4)造造成特別嚴重重后果或者具具有其他特別別嚴重情節(jié)的的. 偽造并出出售偽造的增增值稅專用發(fā)發(fā)票10000份以上或者者票面額累計計1000萬萬元以上的,屬于偽造造并出售偽造造的增值稅專專用發(fā)票數(shù)量量特別巨大;具有下列列情形之一的的,屬于情情節(jié)特別嚴重重:(1)違法所得數(shù)數(shù)額

55、在5萬元元以上的;(2)因偽造造,出售偽造造的增值稅專專用發(fā)票致使使國家稅款被被騙取1000萬元以上的的;(3)給給國家稅款造造成實際損失失50萬元以以上的;(44)具有其他他特別嚴重情情節(jié)的.對于于偽造并出售售偽造的增值值稅專用發(fā)票票數(shù)量達到特特別巨大,又又具有特別嚴嚴重情節(jié),嚴嚴重破壞經(jīng)濟濟秩序的,應(yīng)應(yīng)當(dāng)依照第二條條第二款的規(guī)規(guī)定處罰. 偽造并出出售同一宗增增值稅專用發(fā)發(fā)票的,數(shù)量量或者票面額額不重復(fù)計算算. 變造增值值稅專用發(fā)票票的,按照偽偽造增值稅專專用發(fā)票行為為處理. 三,根據(jù)據(jù)第第三條規(guī)定,非法出售增增值稅專用發(fā)發(fā)票的,構(gòu)成成非法出售增增值稅專用發(fā)發(fā)票罪. 非法出售售增值稅專用用發(fā)

56、票案件的的定罪量刑數(shù)數(shù)量標準按照照本解釋第二二條第二,三三,四款的規(guī)規(guī)定執(zhí)行. 四,根據(jù)據(jù)第第四條規(guī)定,非法購買增增值稅專用發(fā)發(fā)票或者購買買偽造的增值值稅專用發(fā)票票的,構(gòu)成非非法購買增值值稅專用發(fā)票票,偽造的增增值稅專用發(fā)發(fā)票罪. 非法購買買增值稅專用用發(fā)票或者購購買偽造的增增值稅專用發(fā)發(fā)票25份以以上或者票面面額累計100萬元以上的的,應(yīng)當(dāng)依法法定罪處罰. 非法購買買真,偽兩種種增值稅專用用發(fā)票的,數(shù)數(shù)量累計計算算,不實行數(shù)數(shù)罪并罰. 五,根據(jù)據(jù)第第五條規(guī)定,虛開用于騙騙取出口退稅稅,抵扣稅款款的其他發(fā)票票的,構(gòu)成虛虛開專用發(fā)票票罪,依照第一一條的規(guī)定處處罰. 用于騙騙取出口退稅稅,抵扣稅款

57、款的其他發(fā)票票是指可以以用于申請出出口退稅,抵抵扣稅款的非非增值稅專用用發(fā)票,如運運輸發(fā)票,廢廢舊物品收購購發(fā)票,農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)發(fā)票等. 六,根據(jù)據(jù)第第六條規(guī)定,偽造,擅自自制造或者出出售偽造,擅擅自制造的可可以用于騙取取出口退稅,抵扣稅款的的其他發(fā)票的的,構(gòu)成非法法制造專用發(fā)發(fā)票罪或出售售非法制造的的專用發(fā)票罪罪. 偽造,擅擅自制造或者者出售偽造,擅自制造的的可以用于騙騙取出口退稅稅,抵扣稅款款的其他發(fā)票票50份以上上的,應(yīng)當(dāng)依依法定罪處罰罰;偽造,擅擅自制造或者者出售偽造,擅自制造的的可以用于騙騙取出口退稅稅,抵扣稅款款的其他發(fā)票票200份以以上的,屬于于數(shù)量巨大大;偽造,擅自制造或或者

58、出售偽造造,擅自制造造的可以用于于騙取出口退退稅,抵扣稅稅款的其他發(fā)發(fā)票10000份以上的,屬于數(shù)量量特別巨大. 七,盜竊竊增值稅專用用發(fā)票或者可可以用于騙取取出口退稅,抵扣稅款的的其他發(fā)票225份以上,或者其他發(fā)發(fā)票50份以以上的;詐騙騙增值稅專用用發(fā)票或者可可以用于騙取取出口退稅,抵扣稅款的的其他發(fā)票550份以上,或者其他發(fā)發(fā)票100份份以上的,依依照刑法第一一百五十一條條的規(guī)定處罰罰. 盜竊增值值稅專用發(fā)票票或者可以用用于騙取出口口退稅,抵扣扣稅款的其他他發(fā)票2500份以上,或或者其他發(fā)票票500份以以上的;詐騙騙增值稅專用用發(fā)票或者可可以用于騙取取出口退稅,抵扣稅款的的其他發(fā)票5500份以上上,或者其他他發(fā)票10000份以上的的,依照刑法法第一百五十十二條的規(guī)定定處罰. 盜竊增值值稅專用發(fā)票票或者其他發(fā)發(fā)票情節(jié)特別別嚴重的,依依照第一條條第(一)項項的規(guī)定處罰罰. 盜竊,詐詐騙增值稅專專用發(fā)票或者者其他發(fā)票后后,又實施規(guī)定定的虛開,出出售等犯罪的的,按照其中中的重罪定罪罪處罰,不實實行數(shù)罪并罰罰. 國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于增值稅若若干征管問題題的通知 文號 國稅發(fā)發(fā)19966155號號 發(fā)文單位位 國家稅務(wù)務(wù)總局 發(fā)文文日期 19996-9-9 有效效 為有利于各各級稅務(wù)機關(guān)關(guān)和納稅人正正確理解增值值稅的有關(guān)規(guī)規(guī)定,稅務(wù)機機關(guān)嚴格

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