審計實施方案

1、第一章 總 則則一、制定目的與與依據(jù)為了規(guī)范注冊會會計師執(zhí)行醫(yī)醫(yī)院財務報表表（也稱會計計報表）審計計業(yè)務，明確確工作要求，保保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量量，根據(jù)中國國注冊會計師師審計準則（以以下簡稱審計計準則）、事事業(yè)單位會計計準則、醫(yī)醫(yī)院會計制度度及國家其其他有關(guān)法律律法規(guī)，制定定本指引。二、相關(guān)定義本指引中所稱醫(yī)醫(yī)院，是指中中華人民共和和國境內(nèi)各級級各類獨立核核算的公立醫(yī)醫(yī)院(以下簡簡稱醫(yī)院)，包包括綜合醫(yī)院院、中醫(yī)院、專?？漆t(yī)院、門門診部（所）、療療養(yǎng)院等，不不包括城市社社區(qū)衛(wèi)生服務務中心（站）、鄉(xiāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等等基層醫(yī)療衛(wèi)衛(wèi)生機構(gòu)。醫(yī)院財務報表包包括資產(chǎn)負債債表、收入費費用總表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表、財財政補助

2、收支支情況表以及及有關(guān)附表。醫(yī)醫(yī)院財務報表表附注是為便便于財務報表表使用者理解解財務報表的的內(nèi)容而對財財務報表的編編制基礎(chǔ)、編編制依據(jù)、編編制原則和方方法及主要項項目等所作的的解釋。此外外，財務情況況說明書也是是重要補充。財財務情況說明明書主要說明明醫(yī)院業(yè)務開開展、預算執(zhí)執(zhí)行情況、資資產(chǎn)利用與負負債管理情況況、成本核算算及內(nèi)部控制制情況、績效效考評情況以以及需要說明明的其他事項項。三、合理保證注冊會計師需要要按照審計準準則和本指引引的規(guī)定，對對被審計醫(yī)院院財務報表整整體是否不存存在由于舞弊弊或錯誤導致致的重大錯報報獲取合理保保證，以作為為發(fā)表審計意意見的基礎(chǔ)。當注冊會計師按按照審計準則則和本指

3、引的的規(guī)定執(zhí)行醫(yī)醫(yī)院財務報表表審計業(yè)務，并并獲取充分、適適當?shù)膶徲嬜C證據(jù)將審計風風險降至可接接受的低水平平時，就對被被審計醫(yī)院財財務報表不存存在重大錯報報獲取了合理理保證。四、職業(yè)懷疑在計劃和實施醫(yī)醫(yī)院財務報表表審計工作時時，注冊會計計師需要保持持職業(yè)懷疑態(tài)態(tài)度，充分考考慮可能存在在的導致被審審計醫(yī)院財務務報表發(fā)生重重大錯報的情情形，并以質(zhì)質(zhì)疑的思維方方式評價所獲獲取審計證據(jù)據(jù)的有效性，對對相互矛盾的的審計證據(jù)、引引起對作為審審計證據(jù)的文文件記錄和詢詢問的答復的的可靠性產(chǎn)生生懷疑的信息息、表明可能能存在舞弊的的情況、表明明需要實施除除審計準則規(guī)規(guī)定外的其他他審計程序的的情形保持警警覺。五、溝通

4、按照審計準則和和本指引的相相關(guān)規(guī)定，注注冊會計師還還可能就審計計中出現(xiàn)的事事項，與被審審計醫(yī)院管理理層和治理層層進行溝通。六、審計目標注冊會計師執(zhí)行行醫(yī)院財務報報表審計的總總體目標是：（一）對財務報報表整體是否否不存在由于于舞弊或錯誤誤導致的重大大錯報獲取合合理保證，使使得注冊會計計師能夠?qū)Ρ槐粚徲嬦t(yī)院財財務報表是否否在所有重大大方面按照事事業(yè)單位會計計準則、醫(yī)醫(yī)院會計制度度以及國家家其他有關(guān)法法律法規(guī)的規(guī)規(guī)定編制發(fā)表表審計意見。（二）按照審計計準則和本指指引的規(guī)定，根根據(jù)審計結(jié)果果對財務報表表出具審計報報告，并與管管理層和治理理層溝通。在任何情況下，如如果不能獲取取合理保證，并并且在審計報報

5、告中發(fā)表保保留意見也不不足以實現(xiàn)向向財務報表預預期使用者報報告的目的，注注冊會計師需需要按照審計計準則和本指指引的規(guī)定出出具無法表示示意見的審計計報告，或者者在法律法規(guī)規(guī)允許的情況況下終止審計計業(yè)務或解除除業(yè)務約定。七、職業(yè)道德要要求注冊會計師執(zhí)行行醫(yī)院財務報報表審計業(yè)務務，需要遵守守中國注冊會會計師職業(yè)道道德守則，遵遵循誠信、客客觀和公正原原則，在審計計工作中保持持獨立性，獲獲取和保持專專業(yè)勝任能力力，保持應有有的關(guān)注，并并對執(zhí)業(yè)過程程中獲知的涉涉密信息保密密，維護職業(yè)業(yè)聲譽、樹立立良好職業(yè)形形象。八、總體要求注冊會計師需要要了解被審計計醫(yī)院的基本本情況，考慮慮自身獨立性性和專業(yè)勝任任能力，

6、在初初步評估風險險的基礎(chǔ)上，確確定是否接受受業(yè)務委托。在承接業(yè)務時，注注冊會計師需需要確定審計計的前提條件件是否存在，并并在此基礎(chǔ)上上與被審計醫(yī)醫(yī)院就財務報報表審計的目目標和范圍、被被審計醫(yī)院管管理層的責任任、注冊會計計師的責任、審審計收費、審審計報告的預預期形式和內(nèi)內(nèi)容等達成一一致意見并簽簽訂審計業(yè)務務約定書。執(zhí)行醫(yī)院財務報報表審計業(yè)務務時，注冊會會計師需要實實施風險評估估程序，識別別和評估財務務報表重大錯錯報風險。風風險評估程序序本身并不足足以為發(fā)表審審計意見提供供充分、適當當?shù)膶徲嬜C據(jù)據(jù)，注冊會計計師還需要在在實施風險評評估程序的基基礎(chǔ)上設計和和實施進一步步審計程序，包包括實施控制制測試

7、（必要要時或決定測測試時）和實實質(zhì)性程序，獲獲取充分、適適當?shù)膶徲嬜C證據(jù)，得出合合理的審計結(jié)結(jié)論，作為形形成審計意見見的基礎(chǔ)。九、適用范圍本指引適用于注注冊會計師執(zhí)執(zhí)行醫(yī)院財務務報表審計業(yè)業(yè)務。本指引著重規(guī)范范醫(yī)院財務報報表審計業(yè)務務的特殊方面面，對于醫(yī)院院財務報表審審計業(yè)務涉及及的事項而本本指引未予規(guī)規(guī)范的，注冊冊會計師需要要遵守相關(guān)審審計準則的規(guī)規(guī)定。注冊會計師在對對企業(yè)事業(yè)單單位、社會團團體及其他社社會組織舉辦辦的非營利性性醫(yī)院進行審審計時，可根根據(jù)實際需要要參照本指引引。第二章 初步業(yè)業(yè)務活動一、初步業(yè)務活活動的目的（一）初步業(yè)務務活動的基本本要求開展初步業(yè)務活活動的目的是是幫助注冊會

8、會計師制定審審計計劃，確確保在計劃審審計工作時達達到下列要求求：1注冊會計師師具備執(zhí)行業(yè)業(yè)務所需的獨獨立性和專業(yè)業(yè)勝任能力。2不存在因被被審計醫(yī)院管管理層誠信問問題而可能影影響注冊會計計師承接該項項業(yè)務意愿的的情況。3注冊會計師師與被審計醫(yī)醫(yī)院之間不存存在對業(yè)務約約定條款的誤誤解。（二）開展初步步業(yè)務活動需需要考慮的特特殊事項1與被審計醫(yī)醫(yī)院管理層和和治理層討論論有關(guān)財務報報表審計的重重大問題，包包括這些重大大問題對總體體審計策略和和具體審計計計劃的影響。2分派了解醫(yī)醫(yī)院行業(yè)特點點、熟悉相關(guān)關(guān)政策、具有有專業(yè)勝任能能力的人員；針對預見到到的特別風險險，分派具有有適當經(jīng)驗、專專業(yè)勝任能力力較強的

9、人員員。3根據(jù)會計師師事務所接受受醫(yī)院財務報報表審計委托托的質(zhì)量控制制制度實施的的其他審計程程序。4被審計醫(yī)院院最近一個會會計年度接受受審計的情況況。二、初步業(yè)務活活動的內(nèi)容（一）實施相應應的質(zhì)量控制制程序無論是首次接受受審計委托還還是連續(xù)審計計，注冊會計計師都需要在在審計業(yè)務開開始時實施相相應的質(zhì)量控控制程序。在在首次接受審審計委托時，注注冊會計師需需要執(zhí)行針對對建立客戶關(guān)關(guān)系和承接具具體審計業(yè)務務的質(zhì)量控制制程序；而在在連續(xù)審計時時，注冊會計計師需要執(zhí)行行針對保持客客戶關(guān)系和承承接具體審計計業(yè)務的質(zhì)量量控制程序。在首次接受審計計委托或連續(xù)續(xù)審計時，注注冊會計師需需要考慮下列列事：1被審計醫(yī)

10、院院關(guān)鍵管理人人員和治理層層是否誠信。注冊會計師需要要與被審計醫(yī)醫(yī)院管理層和和治理層直接接溝通。必要要時，與被審審計醫(yī)院的行行業(yè)主管部門門（或舉辦單單位）或其他他有關(guān)部門的的人員進行溝溝通，或查閱閱相關(guān)資料，分分析判斷被審審計醫(yī)院關(guān)鍵鍵管理人員和和治理層的誠誠信情況。注冊會計師對被被審計醫(yī)院管管理層和治理理層誠信的考考慮可能需要要貫穿審計業(yè)業(yè)務的全過程程。例如，在在現(xiàn)場審計過過程中，如果果注冊會計師師發(fā)現(xiàn)財務報報表存在舞弊弊，因而對管管理層、治理理層的誠信產(chǎn)產(chǎn)生了重大疑疑慮，則需要要針對這一新新情況，考慮慮在必要時重重新實施相應應的質(zhì)量控制制程序，以決決定是否繼續(xù)續(xù)保持該項業(yè)業(yè)務及客戶關(guān)關(guān)系。

11、2項目組是否否具備專業(yè)勝勝任能力及必必要的時間和和資源。醫(yī)院財務報表審審計要求注冊冊會計師除了了需要具備財財務、會計、審審計方面的知知識與經(jīng)驗外外，還需要熟熟悉我國醫(yī)療療衛(wèi)生行業(yè)的的相關(guān)政策、發(fā)發(fā)展狀況以及及醫(yī)院的運營營與管理特征征等。在評價價專業(yè)勝任能能力時，注冊冊會計師需要要考慮是否已已具備這些專專業(yè)知識與經(jīng)經(jīng)驗。在考慮慮建立或保持持客戶關(guān)系并并接受業(yè)務委委托時，注冊冊會計師還需需要考慮能否否提供必要的的時間和資源源，以滿足執(zhí)執(zhí)行該項審計計業(yè)務的需要要。（二）評價遵守守相關(guān)職業(yè)道道德要求的情情況評價遵守相關(guān)職職業(yè)道德要求求的情況也是是一項非常重重要的初步業(yè)業(yè)務活動。職職業(yè)道德守則則和質(zhì)量控

12、制制準則對包括括誠信、獨立立性、客觀和和公正、專業(yè)業(yè)勝任能力和和應有的關(guān)注注、保密、良良好職業(yè)行為為在內(nèi)的有關(guān)關(guān)職業(yè)道德問問題提出了要要求，注冊會會計師需要按按照其規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。（三）就業(yè)務約約定條款與被被審計醫(yī)院達達成一致意見見在作出接受或保保持客戶關(guān)系系及接受業(yè)務務委托的決策策后，注冊會會計師需要按按照審計準則則和本指引的的規(guī)定，在審審計業(yè)務開始始前與被審計計醫(yī)院就審計計業(yè)務約定條條款達成一致致意見，以避避免雙方對審審計業(yè)務的理理解產(chǎn)生分歧歧。三、審計業(yè)務約約定書（一）審計的前前提條件被審計醫(yī)院管理理層和治理層層認可與財務務報表相關(guān)的的責任，是注注冊會計師執(zhí)執(zhí)行審計工作作的前提，構(gòu)構(gòu)成注冊會

13、計計師按照審計計準則和本指指引的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行審計工作作的基礎(chǔ)。為為了確定審計計的前提條件件是否存在，注注冊會計師需需要：1確定管理層層是否按照事事業(yè)單位會計計準則、醫(yī)醫(yī)院會計制度度以及國家家其他有關(guān)法法律法規(guī)的規(guī)規(guī)定編制財務務報表。2就管理層認認可并理解其其責任與管理理層達成一致致意見。如果審計的前提提條件不存在在，注冊會計計師需要就此此與管理層溝溝通，并采取取妥善措施加加以處理。（二）審計業(yè)務務約定書的內(nèi)內(nèi)容1審計業(yè)務約約定書的具體體內(nèi)容可能因因被審計醫(yī)院院的不同而存存在差異，但但需要包括下下列主要方面面：（1）財務報表表審計的目標標和范圍。（2）被審計醫(yī)醫(yī)院管理層的的責任。（3）注冊會計計師

14、的責任。（4）財務報表表的編制基礎(chǔ)礎(chǔ)。（5）擬出具的的審計報告的的預期形式和和內(nèi)容，以及及在特定情況況下對出具的的審計報告可可能不同于預預期形式和內(nèi)內(nèi)容的說明。 2注冊會計師師可以考慮在在審計業(yè)務約約定書中增加加下列條款：（1）詳細說明明審計工作的的范圍，包括括提及適用的的法律法規(guī)、審審計準則，以以及中國注冊冊會計師協(xié)會會發(fā)布的職業(yè)業(yè)道德守則和和其他公告。（2）對審計業(yè)業(yè)務結(jié)果的其其他溝通形式式。（3）說明由于于審計和內(nèi)部部控制的固有有限制，即使使審計工作按按照審計準則則和本指引的的規(guī)定得到恰恰當?shù)挠媱澓秃蛨?zhí)行，仍不不可避免地存存在某些重大大錯報未被發(fā)發(fā)現(xiàn)的風險。（4）計劃和執(zhí)執(zhí)行審計工作作的

15、安排，包包括審計項目目組的構(gòu)成。（5）管理層確確認將提供書書面聲明。（6）管理層同同意向注冊會會計師及時提提供財務報表表草稿和其他他所有附帶信信息，以使注注冊會計師能能夠按照預定定的時間表完完成審計工作作。（7）管理層同同意告知注冊冊會計師在審審計報告日至至財務報表報報出日之間注注意到的可能能影響財務報報表的事實。（8）收費的計計算基礎(chǔ)和收收費安排。（9）管理層確確認收到審計計業(yè)務約定書書并同意其中中的條款。 3如果情況需需要，審計業(yè)業(yè)務約定書也也可列明下列列內(nèi)容：（1）在某些方方面對利用其其他注冊會計計師和專家工工作的安排。（2）對審計涉涉及的內(nèi)部審審計人員和被被審計醫(yī)院其其他員工工作作的安

16、排。（3）在首次審審計的情況下下，與前任注注冊會計師（如如適用）溝通通的安排。（4）說明對注注冊會計師責責任可能存在在的限制。（5）注冊會計計師與被審計計醫(yī)院之間需需要達成進一一步協(xié)議的事事項。（6）向其他機機構(gòu)或人員提提供審計工作作底稿的義務務。第三章 計劃審審計工作計劃審計工作包包括針對審計計業(yè)務制定總總體審計策略略和具體審計計計劃。一、總體審計策策略注冊會計師需要要制定總體審審計策略，以以確定審計工工作的范圍、時時間安排和方方向，并指導導具體審計計計劃的制定。（一）審計范圍圍注冊會計師需要要根據(jù)被審計計醫(yī)院采用的的事業(yè)單位會會計準則、醫(yī)醫(yī)院會計制度度及國家其其他有關(guān)法律律法規(guī)、醫(yī)療療衛(wèi)生

17、行業(yè)的的報告要求以以及被審計醫(yī)醫(yī)院組成部分分的分布等情情況，確定審審計范圍。在在確定審計范范圍時，注冊冊會計師需要要考慮下列事事項：1被審計醫(yī)院院財務報表是是否按照事業(yè)業(yè)單位會計準準則、醫(yī)院院會計制度及及國家其他有有關(guān)法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定編制制。2醫(yī)療衛(wèi)生行行業(yè)的報告要要求。如醫(yī)療療衛(wèi)生行業(yè)的的主管部門（或或舉辦單位）和和財政部門提提出的報告要要求。3預期的審計計工作涵蓋范范圍，包括被被審計醫(yī)院組組成部分的數(shù)數(shù)量及所在地地點。4由組成部分分注冊會計師師審計組成部部分的范圍。5擬審計的運運營分部的性性質(zhì)，包括是是否需要具備備專門知識。6外幣交易的的會計處理。7內(nèi)部審計工工作的可獲得得性及注冊會會計師

18、擬信賴賴內(nèi)部審計工工作的程度。8被審計醫(yī)院院使用服務機機構(gòu)的情況，以以及注冊會計計師如何取得得有關(guān)服務機機構(gòu)內(nèi)部控制制設計和運行行有效性的審審計證據(jù)。9對利用以前前審計工作中中獲取的審計計證據(jù)的預期期，如獲取的的與風險評估估程序和控制制測試相關(guān)的的審計證據(jù)。10信息技術(shù)術(shù)對審計程序序的影響，包包括數(shù)據(jù)的可可獲得性和對對使用計算機機輔助審計技技術(shù)的預期。11將審計工工作與中期財財務信息審閱閱的預期涵蓋蓋范圍和時間間安排進行協(xié)協(xié)調(diào)，并考慮慮中期審閱所所獲取的信息息對審計工作作的影響。12與被審計計醫(yī)院人員的的時間協(xié)調(diào)和和相關(guān)數(shù)據(jù)的的可獲得性。（二）審計時間間總體審計策略的的制定需要明明確審計業(yè)務務

19、的報告目標標，以計劃審審計的時間安安排，包括審審計工作的時時間、提交審審計報告的時時間以及預期期與管理層和和治理層溝通通的重要日期期等。為計劃報告目標標、時間安排排和溝通性質(zhì)質(zhì)，注冊會計計師需要考慮慮下列事項：1被審計醫(yī)院院對外報告的的時間表，包包括中間階段段和最終階段段。2與管理層和和治理層、被被審計醫(yī)院行行業(yè)主管部門門（或舉辦單單位）、財政政部門舉行會會談，討論審審計工作的性性質(zhì)、時間安安排和范圍。3與管理層和和治理層、被被審計醫(yī)院行行業(yè)主管部門門（或舉辦單單位）、財政政部門討論注注冊會計師擬擬出具的報告告的類型和時時間安排以及及溝通的其他他事項（口頭頭或書面溝通通），包括審審計報告、管管

20、理建議書和和向治理層通通報的其他事事項。4與管理層討討論就整個審審計業(yè)務中對對審計工作的的進展需要進進行的溝通。5與組成部分分注冊會計師師溝通擬出具具的報告的類類型和時間安安排，以及與與組成部分審審計相關(guān)的其其他事項。6項目組成員員之間溝通的的性質(zhì)和時間間安排，包括括項目組會議議的性質(zhì)和時時間安排，以以及復核已執(zhí)執(zhí)行工作的時時間安排。7是否需要和和第三方進行行其他溝通，包包括與審計相相關(guān)的法定或或約定的報告告責任。（三）審計方向向總體審計策略的的制定需要考考慮影響審計計業(yè)務的重要要因素以及從從初步業(yè)務活活動和從其他他業(yè)務獲得的的經(jīng)驗，以確確定項目組工工作方向，包包括確定適當當?shù)闹匾运剑?/p>

21、步識識別可能存在在較高的重大大錯報風險的的領(lǐng)域，初步步識別重要的的組成部分和和賬戶余額，評評價是否需要要針對內(nèi)部控控制的有效性性獲取審計證證據(jù)，識別被被審計醫(yī)院、醫(yī)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)業(yè)、財務報表表要求及其他他相關(guān)方面最最近發(fā)生的重重大變化等。在確定審計方向向時，注冊會會計師需要考考慮下列事項項：1重要性。在制定總體審計計策略時，注注冊會計師需需要確定財務務報表整體的的重要性。根根據(jù)被審計醫(yī)醫(yī)院的特定情情況，如果存存在一個或多多個特定類別別的交易、賬賬戶余額或披披露，其發(fā)生生的錯報金額額雖然低于財財務報表整體體的重要性，但但合理預期可可能影響財務務報表使用者者依據(jù)財務報報表作出的經(jīng)經(jīng)濟決策，注注冊會計

22、師還還需要確定適適用于這類交交易、賬戶余余額或披露的的一個或多個個重要性水平平。在確定重要性時時，注冊會計計師可能還需需要考慮下列列事項：（1）按照中中國注冊會計計師審計準則則第1 4001號 對集團財務務報表審計的的特殊考慮的的規(guī)定，為組組成部分確定定重要性并就就此與組成部部分注冊會計計師進行溝通通。（2）初步識別別重要組成部部分和重要的的交易、賬戶戶余額和披露露?？紤]到醫(yī)院屬于于非營利性組組織，注冊會會計師可以使使用費用總額額、收入總額額或資產(chǎn)總額額作為重要性性水平確定的的基準。2初步識別的的可能存在較較高重大錯報報風險的領(lǐng)域域。3評估的財務務報表層次的的重大錯報風風險對指導、監(jiān)監(jiān)督和復核

23、的的影響。4就項目組成成員在收集和和評價審計證證據(jù)過程中保保持質(zhì)疑的思思維方式和職職業(yè)懷疑的必必要性，向項項目組成員強強調(diào)所采用的的方式。5以前審計中中對內(nèi)部控制制運行有效性性評價的結(jié)果果，包括識別別出的缺陷的的性質(zhì)和應對對措施。6與會計師事事務所內(nèi)部向向被審計醫(yī)院院提供其他服服務的人員討討論可能對審審計產(chǎn)生影響響的事項。7有關(guān)管理層層對設計、執(zhí)執(zhí)行和維護內(nèi)內(nèi)部控制重視視程度的證據(jù)據(jù)，包括有關(guān)關(guān)這些內(nèi)部控控制得以適當當記錄的證據(jù)據(jù)。8交易量規(guī)模模，以確定注注冊會計師信信賴內(nèi)部控制制是否使審計計工作更有效效率。9被審計醫(yī)院院全體人員對對內(nèi)部控制對對于業(yè)務有效效運行的重要要性的認識。10.影響被審

24、審計醫(yī)院業(yè)務務的重大發(fā)展展變化，包括括信息技術(shù)和和業(yè)務流程的的變化，關(guān)鍵鍵管理人員變變化以及醫(yī)院院的重組。11重大的行行業(yè)發(fā)展情況況，如行業(yè)法法規(guī)和報告要要求的變化。12財務報表表編制基礎(chǔ)的的重大變化，如如被審計醫(yī)院院采用新的事事業(yè)單位會計計準則和醫(yī)醫(yī)院會計制度度。13其他相關(guān)關(guān)重大變化，如如影響被審計計醫(yī)院的法律律環(huán)境的變化化。（四）審計資源源調(diào)配1項目組成員員（在必要時時包括項目質(zhì)質(zhì)量控制復核核人員）的選選擇以及對項項目組成員審審計工作的分分派，包括向向可能存在較較高重大錯報報風險的領(lǐng)域域分派具備適適當經(jīng)驗的人人員。2項目預算，包包括為可能存存在較高重大大錯報風險的的領(lǐng)域預留適適當?shù)墓ぷ鲿r

25、時間。二、具體審計計計劃注冊會計師需要要為審計工作作制定具體審審計計劃。具具體審計計劃劃比總體審計計策略更加詳詳細，其內(nèi)容容包括為獲取取充分、適當當?shù)膶徲嬜C據(jù)據(jù)以將審計風風險降至可接接受的低水平平，項目組成成員擬實施的的審計程序的的性質(zhì)、時間間安排和范圍圍。具體審計計計劃包括計計劃實施的風風險評估程序序、在認定層層次計劃實施施的進一步審審計程序和計計劃實施的其其他審計程序序。（一）計劃實施施的風險評估估程序注冊會計師需要要根據(jù)中國國注冊會計師師審計準則第第 121111號通通過了解被審審計單位及其其環(huán)境識別和和評估重大錯錯報風險和和其他審計準準則的規(guī)定，計計劃實施的風風險評估程序序的性質(zhì)、時時

26、間安排和范范圍。（二）計劃實施施的進一步審審計程序注冊會計師需要要根據(jù)中國國注冊會計師師審計準則第第 12311號針對對評估的重大大錯報風險采采取的應對措措施的規(guī)定定，計劃實施施的進一步審審計程序的性性質(zhì)、時間安安排和范圍。（三）計劃實施施的其他審計計程序注冊會計師需要要根據(jù)審計準準則的規(guī)定，針針對審計業(yè)務務計劃需要實實施的其他審審計程序。計計劃實施的其其他審計程序序可以包括上上述計劃進一一步審計程序序中沒有涵蓋蓋的、根據(jù)審審計準則的要要求注冊會計計師需要執(zhí)行行的既定審計計程序（如閱閱讀含有已審審計財務報表表的文件中的的其他信息，與與被審計醫(yī)院院律師直接溝溝通）。需要提醒的是，隨隨著審計工作作

27、的推進，對對審計程序的的計劃會逐步步深入，并貫貫穿于整個審審計過程。例例如，計劃風風險評估程序序在審計過程程的較早階段段進行，而計計劃進一步審審計程序的性性質(zhì)、時間安安排和范圍，取取決于風險評評估程序的結(jié)結(jié)果。此外，注注冊會計師可可能先執(zhí)行與與某些類別的交易、賬戶戶余額和披露露相關(guān)的進一一步審計程序序，再計劃其其他所有的進進一步審計程程序。第四章 風險評評估了解被審計醫(yī)院院及其環(huán)境（包包括內(nèi)部控制制），評估重重大錯報風險險是注冊會計計師實施進一一步審計程序序的基礎(chǔ)。注注冊會計師需需要有針對性性地實施詢問問被審計醫(yī)院院管理層以及及內(nèi)部其他人人員、分析程程序、觀察和和檢查等風險險評估程序，為為識別

28、和評估估財務報表層層次和認定層層次的重大錯錯報風險提供供基礎(chǔ)。但是是，風險評估估程序本身并并不能為形成成審計意見提提供充分、適適當?shù)膶徲嬜C證據(jù)。本章重重點規(guī)范了解解被審計醫(yī)院院及其環(huán)境和和評估重大錯錯報風險，第第五章規(guī)范了了解被審計醫(yī)醫(yī)院內(nèi)部控制制。一、了解被審計計醫(yī)院及其環(huán)環(huán)境（一）行業(yè)狀況況、法律環(huán)境境和監(jiān)管環(huán)境境以及其他外外部因素1行業(yè)狀況。（1）市場與競競爭，包括市市場需求、服服務能力和價價格競爭。了解被審計醫(yī)院院周邊醫(yī)療市市場的資源配配置狀況（如如醫(yī)院的數(shù)量量、布局、等等級），地區(qū)區(qū)經(jīng)濟發(fā)展趨趨勢，以及市市民醫(yī)療消費費需求發(fā)展情情況，明確周周邊醫(yī)療衛(wèi)生生資源分布是是否合理，被被審計醫(yī)

29、院的的醫(yī)療服務關(guān)關(guān)鍵指標值與與行業(yè)指標值值相比是否存存在較大差異異，并影響被被審計醫(yī)院的的醫(yī)療服務水水平。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的的關(guān)鍵指標和和統(tǒng)計數(shù)據(jù)主主要包括，衛(wèi)衛(wèi)生資源總量量（如衛(wèi)生機機構(gòu)總數(shù)、醫(yī)醫(yī)療機構(gòu)床位位數(shù)、衛(wèi)生人人力總量、衛(wèi)衛(wèi)生總費用等等）、醫(yī)療服服務狀況（如如門診服務、住住院服務、病病床使用等）、病病人醫(yī)藥費用用（如門診和和住院病人人人均醫(yī)藥費用用）、疾病控控制與公共衛(wèi)衛(wèi)生（如傳染染病報告發(fā)病病和死亡）以以及衛(wèi)生監(jiān)督督（如醫(yī)療服服務、采供血血和傳染病防防治監(jiān)督）等等。（2）醫(yī)療服務務的季節(jié)性和和周期性。了解被審計醫(yī)院院醫(yī)療服務的的種類，以及及相關(guān)病種的的暴發(fā)是否具具有一定的季季節(jié)性和周期

30、期性等特點。（3）醫(yī)療服務務的技術(shù)水平平。了解被審計醫(yī)院院醫(yī)療服務的的總體技術(shù)狀狀況，以及醫(yī)醫(yī)療科研成果果的應用、先先進診療技術(shù)術(shù)的實施和專專業(yè)技術(shù)人才才的引進對總總體技術(shù)水平平的影響。同同時了解同行行業(yè)其他醫(yī)院院的相關(guān)信息息。（4）能源供應應與成本。了解被審計醫(yī)院院開展日常醫(yī)醫(yī)療服務時所所需能源的供供應及其成本本。在了解被被審計醫(yī)院的的行業(yè)狀況時時，注冊會計計師還需要注注意醫(yī)院的行行業(yè)性質(zhì)及其其監(jiān)管環(huán)境所所導致的特定定重大錯報風風險。例如，由由于所處行業(yè)業(yè)的特殊性，醫(yī)醫(yī)院是不以營營利為目的的的公益性事業(yè)業(yè)單位，國家家對其有較為為嚴格的預決決算規(guī)范和監(jiān)監(jiān)督，注冊會會計師需要考考慮被審計醫(yī)醫(yī)院是

31、否存在在虛列支出、隱隱瞞或錯誤列列報人員薪酬酬福利等特定定重大錯報風風險。2法律環(huán)境及及監(jiān)管環(huán)境。（1）會計原則則和國家法律律法規(guī)的規(guī)定定。了解被審計醫(yī)院院是否遵循事事業(yè)單位會計計準則和醫(yī)醫(yī)院會計制度度，以及國國家其他有關(guān)關(guān)法律法規(guī)的的相關(guān)規(guī)定。（2）醫(yī)療衛(wèi)生生行業(yè)的法規(guī)規(guī)框架與監(jiān)管管。了解被審計醫(yī)院院所處的醫(yī)療療衛(wèi)生行業(yè)的的法律法規(guī)框框架。了解行行業(yè)主管部門門（或舉辦單單位）所制訂訂的相關(guān)監(jiān)管管制度，包括括行業(yè)主管部部門（或舉辦辦單位）直接接開展的定期期和不定期的的監(jiān)管活動。（3）稅收政策策。了解作為不以盈盈利為目的的的公益性事業(yè)業(yè)單位所處的的稅收環(huán)境，特特別是了解適適用的稅種及及相關(guān)稅率情

32、情況。（4）對被審計計醫(yī)院開展醫(yī)醫(yī)療服務產(chǎn)生生影響的政府府相關(guān)政策。了解目前國家開開展的醫(yī)療衛(wèi)衛(wèi)生體制改革革動因、方式式、步驟、政政策等具體情情況以及對被被審計醫(yī)院開開展醫(yī)療服務務產(chǎn)生的影響響。如初步建建立國家基本本藥品制度將將改變以往以以藥養(yǎng)醫(yī)的格格局，對被審審計醫(yī)院藥品品采用、選擇擇、核算、考考核、監(jiān)督產(chǎn)產(chǎn)生的重大影影響。（5）影響行業(yè)業(yè)和被審計醫(yī)醫(yī)院醫(yī)療服務務的環(huán)保要求求。了解國家對醫(yī)院院提出的環(huán)保保要求。如對對醫(yī)療垃圾的的處理是否遵遵循中華人人民共和國固固體廢物污染染環(huán)境防治法法、醫(yī)療療廢物管理條條例和國家家環(huán)?？偩值牡南嚓P(guān)規(guī)定，是是否存在因環(huán)環(huán)保未達標而而影響提供正正常醫(yī)療服務務的情

33、況。（二）被審計醫(yī)醫(yī)院的性質(zhì)1組織結(jié)構(gòu)。（1）部門設置置與分布。例例如，被審計計醫(yī)院是否在在多個地區(qū)擁擁有分院或擁擁有多個科室室等。（2）各部門職職能及其業(yè)務務流程。（3）管理組織織機構(gòu)設置是是否合理，是是否建立院、科科兩級管理責責任制，是否否能夠滿足管管理工作需要要，三級醫(yī)院院是否按規(guī)定定設置總會計計師。一般來來說，較為復復雜的組織結(jié)結(jié)構(gòu)通常較有有可能產(chǎn)生導導致重大錯報報風險的問題題。（4）是否有完完整的規(guī)章制制度和崗位職職責。 （5）是否建立立了科學的決決策機制，“三三重一大”（即即重大問題決決策、重要干干部任免、重重大項目投資資決策、大額額資金使用）事事項是否經(jīng)集集體決策并按按規(guī)定程序報

34、報批。 2所有權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)。了解被審計醫(yī)院院的所有權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)與主要所所有者，識別別被審計醫(yī)院院吸收社會資資本的情況，分分析他們之間間的關(guān)系是否否會對財務報報表的合法性性、公允性產(chǎn)產(chǎn)生影響。3業(yè)務活動。（1）被審計醫(yī)醫(yī)院各項收入入的來源，提提供的所有醫(yī)醫(yī)療服務項目目的名稱、收收費標準以及及價格水平。（2）被審計醫(yī)醫(yī)院臨床檢查查、診斷和治治療的開展情情況。（3）聯(lián)盟、合合營與外包情情況。如是否否存在加盟、合合營分院，科科室對外承包包等情況。（4）被審計醫(yī)醫(yī)院的地區(qū)分分布與行業(yè)細細分情況。如如是否在全國國、全省范圍圍內(nèi)設有分支支機構(gòu)，是否否為?？漆t(yī)院院或由不同分分院提供不同同的醫(yī)療服務務。（5）被審計醫(yī)醫(yī)

35、院是否存在在自制藥品的的情況，其主主要生產(chǎn)設施施、倉庫和辦辦公室的地理理位置；醫(yī)院院科室樓層分分布情況以及及藥品等存貨貨存放地點和和數(shù)量。（6）了解被審審計醫(yī)院的關(guān)關(guān)鍵客戶及貨貨物和服務的的重要供應商商，勞動用工工安排（包括括是否存在工工會合同、退退休金和其他他退休福利或或激勵性獎金金安排以及與與勞動用工事事項相關(guān)的政政府法規(guī)）。如如部隊醫(yī)院可可能只對某些些軍種或人員員提供醫(yī)療服服務，這些特特定人員可能能是其關(guān)鍵客客戶；被審計計醫(yī)院的某些些化驗可能交交由外部專業(yè)業(yè)化驗機構(gòu)開開展，該外部部專業(yè)化驗機機構(gòu)有可能是是醫(yī)院的重要要供應商。（7）承擔醫(yī)療療衛(wèi)生科研與與教學的有關(guān)關(guān)情況。（8）關(guān)聯(lián)方交交易

36、。（9）藥品使用用、大型醫(yī)療療設備的配置置和使用、衛(wèi)衛(wèi)生材料及植植（介）入類類醫(yī)療器械等等的控制和管管理。（10）是否能能夠承擔突發(fā)發(fā)事件緊急醫(yī)醫(yī)療救援任務務，是否有突突發(fā)事件（突突發(fā)公共衛(wèi)生生事件、災害害事故等）應應急預案并組組織演練，是是否能夠及時時、妥善處理理突發(fā)事件。（11）國家重重大公共衛(wèi)生生服務項目的的開展情況。如如為 15歲歲以下人群補補種乙肝疫苗苗。（12）醫(yī)療事事故發(fā)生件數(shù)數(shù)、等級、責責任程度，以以及重大醫(yī)療療過失行為和和醫(yī)療事故報報告率。（13）醫(yī)患關(guān)關(guān)系及醫(yī)療糾糾紛情況。在了解上述內(nèi)容容時，注冊會會計師需要考考慮是否利用用醫(yī)療衛(wèi)生及及信息技術(shù)等等行業(yè)有關(guān)專專家的工作。4投

37、資與投資資活動。（1）近期擬實實施或已實施施的并購活動動或資產(chǎn)處置置。（2）證券投資資與委托貸款款的處置。（3）資本性投投資活動。如如固定資產(chǎn)（尤尤其是大型醫(yī)醫(yī)療設備的購購置）和無形形資產(chǎn)的采購購等。（4）其他投資資。注冊會計師還需需要關(guān)注被審審計醫(yī)院的投投資活動是否否符合醫(yī)院院財務制度的的相關(guān)規(guī)定，是是否僅限于以以貨幣資金購購買國家債券券或以實物、無無形資產(chǎn)等開開展投資活動動。5籌資與籌資資活動。（1）主要子公公司和聯(lián)營企企業(yè)（無論是是否處于合并并范圍內(nèi)）。（2）債務結(jié)構(gòu)構(gòu)和相關(guān)條款款，包括資產(chǎn)產(chǎn)負債表外融融資和租賃安安排。（3）實際受益益方及關(guān)聯(lián)方方。 6信息化建設設。（1）是否以醫(yī)醫(yī)院管

38、理為重重點，大力推推進醫(yī)院信息息化建設，構(gòu)構(gòu)建信息網(wǎng)絡絡平臺。是否否能夠利用網(wǎng)網(wǎng)絡信息技術(shù)術(shù)，開展與其其他醫(yī)療衛(wèi)生生機構(gòu)的合作作。（2）信息系統(tǒng)統(tǒng)是否符合醫(yī)醫(yī)院信息系統(tǒng)統(tǒng)基本功能規(guī)規(guī)范，并滿滿足醫(yī)院管理理和臨床工作作需要。其中中，對固定資資產(chǎn)是否采取取了電子信息息化管理，定定期與財務部部門核對，做做到賬賬相符符、賬卡相符符、賬實相符符。（3）信息系統(tǒng)統(tǒng)運行是否穩(wěn)穩(wěn)定、安全和和高效，是否否可連續(xù)、系系統(tǒng)、準確收收集、整理、分分析和反饋醫(yī)醫(yī)院管理和醫(yī)醫(yī)療質(zhì)量控制制等需要的信信息，是否能能夠與其他醫(yī)醫(yī)療機構(gòu)、衛(wèi)衛(wèi)生行政部門門及相關(guān)部門門實現(xiàn)信息共共享。（4）是否嚴格格執(zhí)行保密制制度，實行信信息系統(tǒng)操

39、作作權(quán)限分級管管理，保障網(wǎng)網(wǎng)絡安全，保保護患者隱私私。 7財務報表。（1）會計政策策和行業(yè)特定定慣例，包括括特定行業(yè)的的重要活動（如如醫(yī)院的研究究與開發(fā)活動動）。（2）收入確認認的特殊性及及其慣例。（3）公允價值值會計核算。（4）外幣資產(chǎn)產(chǎn)、負債與交交易。（5）異?；驈蛷碗s交易（包包括在有爭議議或新興領(lǐng)域域的交易）的的會計處理。注冊會計師在了了解被審計醫(yī)醫(yī)院的性質(zhì)時時，還需要注注意其以前期期間發(fā)生的重重大變化可能能導致或改變變重大錯報風風險。（三）對會計政政策的選擇與與運用注冊會計師需要要了解被審計計醫(yī)院對會計計政策的選擇擇和運用是否否符合事業(yè)單單位會計準則則、醫(yī)院會會計制度以以及國家其他他有

40、關(guān)法律法法規(guī)的規(guī)定，是是否符合被審審計醫(yī)院的具具體情況。在在了解被審計計醫(yī)院對會計計政策的選擇擇和運用是否否適當時，注注冊會計師需需要關(guān)注下列列事項：1醫(yī)院會計制制度的總體特特點。醫(yī)院是公益性事事業(yè)單位，其其會計核算反反映了國庫集集中支付和財財政收支分類類等財政內(nèi)容容，與我國現(xiàn)現(xiàn)行財政體制制緊密相關(guān)。從從會計科目的的設置上看，“零零余額賬戶用用款額度”、“財財政應返還額額度”、“應應繳款項”，主主要用于核算算實行國庫集集中支付的醫(yī)醫(yī)院收到或需需上繳的款項項，并且設置置了“財政直直接支付”和和“財政授權(quán)權(quán)支付”兩個個明細科目，以以反映這兩種種支付方式下下的醫(yī)院財政政收支情況?！笆率聵I(yè)基金”核核算

41、醫(yī)院擁有有的非限定用用途的凈資產(chǎn)產(chǎn)，主要包括括滾存的結(jié)余余資金和科教教項目結(jié)余解解除限定后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的金額等等；“專用基基金”核算醫(yī)醫(yī)院按規(guī)定設設置、提取的的具有專門用用途的凈資產(chǎn)產(chǎn)；“待沖基基金”核算醫(yī)醫(yī)院使用財政政補助、科教教項目收入購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)或購買藥品品、衛(wèi)生材料料等物資所形形成的，留待待計提資產(chǎn)折折舊、攤銷或或領(lǐng)用發(fā)出庫庫存物資時予予以沖減的基基金;“財政政補助收入”核核算按部門預預算隸屬關(guān)系系從同級財政政部門取得的的各類財政補補助；“科教教項目收入”核核算醫(yī)院取得得的除財政補補助收入外專專門用于科研研、教學項目目的補助收入入。 2重要項目的的會計政策和和行業(yè)慣例。醫(yī)院會

42、計制度中中某些交易和和事項的會計計處理具有一一定特點，例例如,藥品采采用實際采購購價格確定，醫(yī)醫(yī)院購進庫存存物資單獨發(fā)發(fā)生的運雜費費，能夠直接接計入醫(yī)療業(yè)業(yè)務成本的，計計入醫(yī)療業(yè)務務成本，不能能直接計入醫(yī)醫(yī)療業(yè)務成本本的，計入管管理費用；低低值易耗品領(lǐng)領(lǐng)用實行一次次性攤銷，個個別價值較高高或領(lǐng)用報廢廢相對集中的的可采用五五五攤銷法；對對長期股權(quán)投投資只采用成成本法核算；在發(fā)生固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、毀毀損等情況時時，如果按規(guī)規(guī)定上繳時，應應貸記應繳款款項。除會計政策以外外，可能還存存在一些行業(yè)業(yè)慣例，注冊冊會計師需要要熟悉這些行行業(yè)慣例。當當醫(yī)院采用與與行業(yè)慣例不不同的會計處

43、處理方法時，注注冊會計師需需要了解其原原因，并考慮慮采用與行業(yè)業(yè)慣例不同的的會計處理方方法是否適當當。3會計政策的的變更。注冊會計師需要要了解被審計計醫(yī)院本期會會計政策的選選用與前期相相比是否發(fā)生生重大變化，包包括對本期新新發(fā)生的交易易或事項選用用的會計政策策，對前期不不重大而本期期重大的交易易或事項選用用的會計政策策等。如果被審計醫(yī)院院變更了重要要的會計政策策，注冊會計計師需要考慮慮變更的原因因及其適當性性，即考慮：會計政策的的變更是否是是法律法規(guī)或或者事業(yè)單位位會計準則、醫(yī)醫(yī)院會計制度度要求的變變更；會計政政策變更是否否能夠提供更更可靠、更相相關(guān)的會計信信息。除此之之外，注冊會會計師還需要

44、要關(guān)注會計政政策的變更是是否得到充分分披露。（四）目標、戰(zhàn)戰(zhàn)略以及相關(guān)關(guān)業(yè)務風險1被審計醫(yī)院院是否準確把把握國家的宏宏觀政策取向向，并結(jié)合最最新醫(yī)藥衛(wèi)生生體制改革的的總體要求，制制訂了相應的的總體規(guī)劃；被審計醫(yī)院院近期的工作作思路和工作作目標。2醫(yī)院是否了了解自身的核核心競爭力，是是否有一套與與發(fā)展戰(zhàn)略相相適應的戰(zhàn)略略規(guī)劃。3被審計醫(yī)院院的外部環(huán)境境（機遇與風風險）和內(nèi)部部情況（優(yōu)勢勢和劣勢）。注注冊會計師可可以對有關(guān)人人員、設備、技技術(shù)力量、服服務能力、工工作量等方面面的歷年數(shù)據(jù)據(jù)進行加工、分分析，了解被被審計醫(yī)院面面臨的業(yè)務風風險。例如，是是否存在研究究開發(fā)新式醫(yī)醫(yī)療手段失敗敗的風險，是是

45、否存在業(yè)務務擴大導致內(nèi)內(nèi)部管理欠缺缺的風險，是是否存在會計計人員未能正正確理解新醫(yī)醫(yī)院會計制度度的風險，是是否存在行業(yè)業(yè)監(jiān)管機構(gòu)進進一步加強監(jiān)監(jiān)管的風險，是是否存在現(xiàn)金金流量及融資資方面的風險險，是否存在在信息系統(tǒng)癱癱瘓的風險等等。（五）被審計醫(yī)醫(yī)院財務業(yè)績績的衡量和評評價被審計醫(yī)院內(nèi)部部或外部的業(yè)業(yè)績衡量和評評價可能對管管理層產(chǎn)生壓壓力，促使其其采取措施改改善財務業(yè)績績或歪曲財務務報表。注冊冊會計師需要要了解被審計計醫(yī)院財務業(yè)業(yè)績的衡量和和評價情況，考考慮這種壓力力是否可能導導致管理層采采取行動，以以至于增加財財務報表發(fā)生生重大錯報的的風險。在了解被審計醫(yī)醫(yī)院財務業(yè)績績衡量和評價價情況時，注

46、注冊會計師需需要關(guān)注下列列信息：1是否有專門門的機構(gòu)（如如薪酬與績效效管理委員會會）和人員負負責財務業(yè)績績的衡量與評評價。2是否建立了了完善的財務務業(yè)績的衡量量和評價體系系，衡量和評評價體系包含含的財務分析析指標是否全全面、完整。醫(yī)院財務分析指指標一般包括括：（1）預算管理理指標。如預預算執(zhí)行率、財財政專項撥款款執(zhí)行率。（2）結(jié)余和風風險管理指標標。如業(yè)務收收支結(jié)余率、資資產(chǎn)負債率、流流動比率。（3）資產(chǎn)運營營指標。如總總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率率、應收醫(yī)療療款周轉(zhuǎn)天數(shù)數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率。（4）成本管理理指標。如每每門診人次收收入、每門診診人次支出及及門診收入成成本率，每出出院人次收入入、每出院人人次支出及住

47、住院收入成本本率，百元收收入藥品、衛(wèi)衛(wèi)生材料消耗耗。（5）收支結(jié)構(gòu)構(gòu)指標。如人人員經(jīng)費支出出比率、公用用經(jīng)費支出比比率、管理費費用率、藥品品、衛(wèi)生材料料支出率、藥藥品收入占醫(yī)醫(yī)療收入比重重。（6）發(fā)展能力力指標。如總總資產(chǎn)增長率率、凈資產(chǎn)增增長率、固定定資產(chǎn)凈值率率。 3本期財務分分析指標與上上期財務分析析指標的比較較分析。4是否制定了了相應的年度度預算，并將將預算執(zhí)行結(jié)結(jié)果、成本控控制目標實現(xiàn)現(xiàn)情況和業(yè)務務工作效率等等一并作為內(nèi)內(nèi)部業(yè)務綜合合考核的重要要內(nèi)容。5.以服務質(zhì)量量及崗位工作作量為主的綜綜合績效考核核和崗位績效效工資制度的的實施情況，并并與分配激勵勵制度、人力力資源管理制制度相聯(lián)系

48、。6與競爭對手手的業(yè)績比較較。二、評估重大錯錯報風險注冊會計師需要要在了解被審審計醫(yī)院及其其環(huán)境的整個個過程中，結(jié)結(jié)合對財務報報表中各類交交易、賬戶余余額和披露的的考慮，識別別和評估財務務報表的重大大錯報風險，包包括識別和評評估財務報表表層次和認定定層次的重大大錯報風險，確確定需要特別別考慮的重大大錯報風險和和僅通過實質(zhì)質(zhì)性程序無法法應對的重大大錯報風險，以以及對風險評評估的結(jié)果作作出修正。（一）識別和評評估重大錯報報風險的程序序1在了解被審審計醫(yī)院及其其環(huán)境（包括括與風險相關(guān)關(guān)的控制）的的整個過程中中，結(jié)合對財財務報表中各各類交易、賬賬戶余額和披披露的考慮，識識別風險。2評估識別出出的風險，

49、并并評價其是否否更廣泛地與與財務報表整整體相關(guān)，進進而潛在地影影響多項認定定。3結(jié)合對擬測測試的相關(guān)控控制的考慮，將將識別出的風風險與認定層層次可能發(fā)生生錯報的領(lǐng)域域相聯(lián)系。4考慮發(fā)生錯錯報的可能性性（包括發(fā)生生多項錯報的的可能性），以以及潛在錯報報的重大程度度是否足以導導致重大錯報報。（二）可能表明明被審計醫(yī)院院存在重大錯錯報風險的事事項和情況1醫(yī)藥衛(wèi)生體體制改革使醫(yī)醫(yī)院運營所處處的行業(yè)環(huán)境境、政策環(huán)境境發(fā)生變化。2受到相關(guān)法法律法規(guī)和主主管衛(wèi)生部門門的嚴格監(jiān)管管。3醫(yī)療事故的的發(fā)生導致運運營失敗。4開發(fā)新的醫(yī)醫(yī)藥產(chǎn)品或提提供新的醫(yī)療療服務。5建立新的醫(yī)醫(yī)院分支機構(gòu)構(gòu)。6發(fā)生重大重重組、并購

50、或或其他非經(jīng)常常性事項。7缺乏具備勝勝任能力的會會計人員。8關(guān)鍵人員變變動。9內(nèi)部控制薄薄弱，內(nèi)部控控制制度不健健全，執(zhí)行不不到位。10存在未決決訴訟和預計計負債。11違規(guī)使用用財政撥付資資金。12會計政策策和會計估計計發(fā)生重大變變化。13以往存在在重大錯報或或期末出現(xiàn)重重大會計調(diào)整整。14發(fā)生重大大、異?；虺稣＿\營營過程的交易易（如期末發(fā)發(fā)生大量收入入）。15會計計量量、計算過程程過于復雜。16事項或交交易在計量時時存在重大不不確定性（包包括會計估計計）。17管理層過過多地干預會會計處理或按按其特定意圖圖記錄的交易易（如債務重重組、資產(chǎn)出出售）。18對數(shù)據(jù)的的收集和處理理在采用信息息系

51、統(tǒng)的背景景下仍進行很很多人工干預預。19采用新的的與財務報表表有關(guān)的重大大信息技術(shù)系系統(tǒng)。20其他事項項和情況。注冊會計師需要要充分關(guān)注可可能表明被審審計醫(yī)院存在在錯報風險的的上述事項和和情況，并考考慮由于上述述事項和情況況導致的風險險是否重大，以以及該風險導導致財務報表表發(fā)生重大錯錯報的可能性性。（三）識別與評評估重大錯報報風險在對重大錯報風風險進行識別別和評估后，注注冊會計師需需要確定，識識別的重大錯錯報風險是與與特定的某類類交易、賬戶戶余額和披露露的認定相關(guān)關(guān)，還是與財財務報表整體體廣泛相關(guān)。1識別與評估估的財務報表表層次的重大大錯報風險。某些重大錯報風風險可能與財財務報表整體體廣泛相關(guān)

52、，進進而影響多項項認定。例如如，醫(yī)藥衛(wèi)生生體制改革使使被審計醫(yī)院院運營所處的的行業(yè)環(huán)境發(fā)發(fā)生變化。通通過實行藥品品購銷差別加加價、設立藥藥事服務費等等多種方式逐逐步改革或取取消藥品加成成政策，同時時采取適當調(diào)調(diào)整醫(yī)療服務務價格、增加加政府投入、改改革支付方式式等措施完善善被審計醫(yī)院院補償機制。這這些改革會對對被審計醫(yī)院院的藥品采購購、醫(yī)療收入入、財政補助助等多個方面面產(chǎn)生影響，并并可能導致重重大錯報的發(fā)發(fā)生。又如，管管理層缺乏誠誠信或承受異異常的壓力可可能引發(fā)舞弊弊風險，這些些風險與財務務報表整體廣廣泛相關(guān)。財務報表層次的的重大錯報風風險可能源于于薄弱的控制制環(huán)境。薄弱弱的控制環(huán)境境帶來的風險

53、險可能對財務務報表產(chǎn)生廣廣泛影響。例例如，被審計計醫(yī)院管理層層對內(nèi)部控制制的重要性缺缺乏認識，沒沒有建立完善善的制度和程程序；被審計計醫(yī)院信息系系統(tǒng)的運行狀狀況直接決定定財務信息的的質(zhì)量，但信信息系統(tǒng)的運運行缺乏有效效的維護。注注冊會計師對對此需要采取取總體應對措措施。2識別與評估估的認定層次次的重大錯報報風險。某些重大錯報風風險可能與特特定的交易、賬賬戶余額和披披露的認定相相關(guān)。例如，醫(yī)醫(yī)療收入沒有有按照權(quán)責發(fā)發(fā)生制的要求求確認，住院院醫(yī)療費在預預收醫(yī)療款科科目掛賬，在在住院病人辦辦理出院手續(xù)續(xù)結(jié)算醫(yī)療費費時，才確認認醫(yī)療收入，導導致醫(yī)療收入入的完整性存存在重大錯報報風險。住院院部護士站在在

54、領(lǐng)用藥品和和衛(wèi)生材料時時，這些藥品品和衛(wèi)生材料料就被確認為為醫(yī)療業(yè)務成成本，然而這這些藥品和衛(wèi)衛(wèi)生材料的耗耗用期限并不不確定，醫(yī)療療業(yè)務成本沒沒有分期確認認，甚至會存存在多領(lǐng)藥品品和衛(wèi)生材料料，侵占被審審計醫(yī)院資產(chǎn)產(chǎn)的情況，導導致醫(yī)療業(yè)務務成本存在重重大錯報風險險。固定資產(chǎn)產(chǎn)管理不到位位，如固定資資產(chǎn)入賬不及及時，或存在在未入賬的固固定資產(chǎn)（如如被審計醫(yī)院院在購置設備備或藥品時，供供應商贈予的的固定資產(chǎn)未未入賬，或者者在執(zhí)行科研研項目時采購購了科研用固固定資產(chǎn)而作作為費用核銷銷），致使被被審計醫(yī)院存存在賬外資產(chǎn)產(chǎn)。錯報還可能由舞舞弊導致，注注冊會計師在在風險評估過過程中還需關(guān)關(guān)注舞弊風險險。例

55、如，除除自收自支的的資金外，被被審計醫(yī)院還還可獲得財政政資金補助，因因此，被審計計醫(yī)院可能存存在收入、支支出舞弊和預預算舞弊的風風險，以獲取取更多的財政政補助；被審審計醫(yī)院還可可能存在違規(guī)規(guī)設立銀行賬賬號隱匿資金金，下屬部門門、科室或人人員違規(guī)收費費，管理者違違規(guī)侵占或挪挪用資金等。由于內(nèi)部控制有有助于防止或或發(fā)現(xiàn)并糾正正認定層次的的重大錯報，在在評估重大錯錯報風險時，注注冊會計師需需要將所了解解的內(nèi)部控制制與特定認定定相聯(lián)系。在在評估重大錯錯報發(fā)生的可可能性時，除除了考慮可能能的風險外，還還要考慮控制制對風險的抵抵消和遏制作作用。有效的的內(nèi)部控制會會減少錯報發(fā)發(fā)生的可能性性，而控制不不當或缺

56、乏控控制，錯報就就會由可能變變成現(xiàn)實。例如，由于被審審計醫(yī)院缺乏乏必要的審批批和稽核，相相關(guān)控制存在在缺陷，致使使收入入賬不不完整，退費費處理不規(guī)范范；藥品和醫(yī)醫(yī)療器械采購購環(huán)節(jié)的控制制存在缺陷，如如采購的授權(quán)權(quán)與審批權(quán)限限設置不合理理，缺乏有效效的制約，存存在違規(guī)采購購，收取供應應商回扣的情情況；固定資資產(chǎn)管理權(quán)限限不清，資產(chǎn)產(chǎn)購置、使用用和處置的授授權(quán)與審批權(quán)權(quán)限的設計不不合理或執(zhí)行行無效，資產(chǎn)產(chǎn)安全存在隱隱患。（四）需要特別別考慮的重大大錯報風險注冊會計師需要要運用職業(yè)判判斷，確定識識別的風險哪哪些是需要特特別考慮的重重大錯報風險險。在確定哪哪些風險是特特別風險時，注注冊會計師需需要在考

57、慮識識別出的控制制對相關(guān)風險險的抵消效果果前，根據(jù)風風險的性質(zhì)、潛潛在錯報的重重要程度和發(fā)發(fā)生的可能性性，判斷風險險是否屬于特特別風險。在確定風險的性性質(zhì)時，注冊冊會計師需要要考慮下列事事項：1風險是否屬屬于舞弊風險險。2風險是否與與醫(yī)藥衛(wèi)生體體制改革、會會計制度和其其他方面的重重大變化有關(guān)關(guān)。3交易的復雜雜程度。4風險是否涉涉及重大的關(guān)關(guān)聯(lián)方交易。5財務信息計計量的主觀程程度，特別是是計量結(jié)果是是否具有高度度的不確定性性。6風險是否涉涉及異?；虺稣＿\營營過程的重大大交易。對特別風險，注注冊會計師需需要評價相關(guān)關(guān)控制的設計計情況，并確確定其是否已已經(jīng)得到執(zhí)行行。由于與重重大非常規(guī)交交易或

58、判斷事事項相關(guān)的風風險很少受到到日?？刂频牡募s束，管理理層可能采取取其他措施應應對此類風險險，注冊會計計師需要了解解被審計醫(yī)院院是否針對該該特別風險設設計和實施了了控制。例如如，作出會計計估計所依據(jù)據(jù)的假設是否否由管理層或或?qū)＜疫M行復復核，是否建建立作出會計計估計的內(nèi)部部程序，重大大會計估計結(jié)結(jié)果是否經(jīng)適適當機構(gòu)批準準等；管理層層在收到重大大訴訟事項的的通知時采取取的措施，包包括這類事項項是否提交適適當?shù)膶＜姨幪幚?、是否對對該事項的潛潛在影響作出出評估、是否否確定該事項項在財務報表表中的披露問問題以及如何何確定等。如如果管理層未未能實施控制制以恰當應對對特別風險，注注冊會計師應應當認為內(nèi)部部控

59、制存在重重大缺陷，并并考慮其對風風險評估的影影響。在此情情況下，注冊冊會計師需要要就此類事項項與治理層溝溝通。（五）僅通過實實質(zhì)性程序無無法應對的重重大錯報風險險作為風險評估的的一部分，如如果認為僅從從實質(zhì)性程序序中無法獲取取充分、適當當?shù)膶徲嬜C據(jù)據(jù)，將認定層層次的重大錯錯報風險降至至可接受的低低水平，注冊冊會計師需要要評價被審計計醫(yī)院針對這這些風險設計計的控制，并并確定其執(zhí)行行情況。在被審計醫(yī)院對對日常交易采采用高度自動動化處理的情情況下，審計計證據(jù)可能僅僅以電子形式式存在，其充充分性和適當當性通常取決決于自動化信信息系統(tǒng)相關(guān)關(guān)控制的有效效性，注冊會會計師需要考考慮僅通過實實施實質(zhì)性程程序無

60、法獲取取充分、適當當審計證據(jù)的的可能性。例例如，被審計計醫(yī)院使用符符合行業(yè)主管管部門要求的的管理軟件，醫(yī)醫(yī)療處方和診診療服務以及及患者繳費情情況均通過該該軟件管理，該該信息系統(tǒng)的的運行狀況將將直接決定財財務信息的質(zhì)質(zhì)量。在這種種情況下，如如果認為僅通通過實施實質(zhì)質(zhì)性程序不能能獲取充分、適適當?shù)膶徲嬜C證據(jù)，注冊會會計師需要考考慮依賴的相相關(guān)控制的有有效性，并對對其進行了解解、評估和測測試。（六）對風險評評估的修正注冊會計師對認認定層次重大大錯報風險的的評估需要以以獲取的審計計證據(jù)為基礎(chǔ)礎(chǔ)，并可能隨隨著不斷獲取取審計證據(jù)而而作出相應的的變化。例如如，注冊會計計師對重大錯錯報風險的評評估可能基于于預