全面預(yù)算管理的講座

1、全面預(yù)算管理目錄1 全面預(yù)算管管理的涵義 2 現(xiàn)代企業(yè)為為什么要進(jìn)行行全面預(yù)算管管理 3 全面預(yù)算管管理的特點(diǎn) 4 推行全面預(yù)預(yù)算管理應(yīng)注注意的注意1、全面預(yù)算管管理的涵義預(yù)算是一種系統(tǒng)統(tǒng)的方法，用用來分配企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)實(shí)物及人力等等資源，以實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定定的戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)。企業(yè)可以以通過預(yù)算來來監(jiān)控戰(zhàn)略目目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)進(jìn)度，有助于于控制開支，并并預(yù)測(cè)企業(yè)的的現(xiàn)金流量與與利潤(rùn)。 全面預(yù)算算反映的是企企業(yè)未來某一一特定期間（一一般不超過一一年或一個(gè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)周期的全全部生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)財(cái)務(wù)計(jì)劃），它它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)（企業(yè)一定定期間內(nèi)利潤(rùn)潤(rùn)的預(yù)計(jì)額，是是企業(yè)奮斗的的目標(biāo)，根據(jù)據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制制定

2、作業(yè)指標(biāo)標(biāo)，如銷售量量、生產(chǎn)量、成成本、資金籌籌集額等）為為目的，以銷銷售預(yù)測(cè)為起起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)對(duì)生產(chǎn)、成本本及現(xiàn)金收支支等進(jìn)行預(yù)測(cè)測(cè)，并編制預(yù)預(yù)計(jì)損益表、預(yù)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量量表和預(yù)計(jì)資資產(chǎn)負(fù)債表，反反映企業(yè)在未未來期間的財(cái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果。 全面預(yù)算管理作作為對(duì)現(xiàn)代企企業(yè)成熟與發(fā)發(fā)展起過重大大推動(dòng)作用的的管理系統(tǒng)，是是企業(yè)內(nèi)部管管理控制的一一種主要方法法。這一方法法自從上個(gè)世世紀(jì)20年代代在美國(guó)的通通用電氣、杜杜邦、通用汽汽車公司產(chǎn)生生之后，很快快就成了大型型工商企業(yè)的的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程程序。從最初初的計(jì)劃、協(xié)協(xié)調(diào)，發(fā)展到到現(xiàn)在的兼具具控制、激勵(lì)勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸諸多功能的一一種綜合貫徹徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)戰(zhàn)略的

3、管理工工具，全面預(yù)預(yù)算管理在企企業(yè)內(nèi)部控制制中日益發(fā)揮揮核心作用。正正如著名管理理學(xué)家戴維奧利所說的的，全面預(yù)算算管理是為數(shù)數(shù)不多的幾個(gè)個(gè)能把企業(yè)的的所有關(guān)鍵問問題融合于一一個(gè)體系之中中的管理控制制方法之一。2、全面預(yù)算管管理的重要性性常言道，凡事預(yù)預(yù)則立，不預(yù)預(yù)則廢。全面面預(yù)算管理已已經(jīng)成為現(xiàn)代代化企業(yè)不可可或缺的重要要管理模式。它它通過業(yè)務(wù)、資資金、信息、人人才的整合，明明確適度的分分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的的資源合理配配置并真實(shí)的的反映出企業(yè)業(yè)的實(shí)際需要要，進(jìn)而對(duì)作作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與價(jià)價(jià)值增長(zhǎng)等方方面的最終決決策提供支持持。就像美國(guó)國(guó)著名管理學(xué)學(xué)家

4、戴維奧利所指出出的那樣：全全面預(yù)算管理理是為數(shù)不多多的幾個(gè)能把把組織的所有有關(guān)鍵問題融融合于一個(gè)體體系之中的管管理控制方法法之一。3、現(xiàn)代企業(yè)為為什么要進(jìn)行行全面預(yù)算管管理？綜述預(yù)算管理是信息息社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)管理的客觀觀要求。市場(chǎng)場(chǎng)風(fēng)云變幻，能能否及時(shí)把握握全面預(yù)算管管理信息，抓抓住機(jī)遇是企企業(yè)駕馭市場(chǎng)場(chǎng)的關(guān)鍵。全全面預(yù)算管理理對(duì)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)的意義可以以概括為：（1）提升戰(zhàn)略略管理能力戰(zhàn)略目標(biāo)通過全全面預(yù)算加以以固化與量化化，預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)成為同一一過程；對(duì)預(yù)預(yù)算的有效監(jiān)監(jiān)控，將確保保最大程度地地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。 通過預(yù)算監(jiān)控可可以發(fā)現(xiàn)未能能預(yù)知的機(jī)遇遇和挑戰(zhàn)，這這些信息

5、通過過預(yù)算匯報(bào)體體系反映到?jīng)Q決策機(jī)構(gòu)，可可以幫助企業(yè)業(yè)動(dòng)態(tài)地調(diào)整整戰(zhàn)略規(guī)劃，提提升企業(yè)戰(zhàn)略略管理的應(yīng)變變能力。（2）有效的監(jiān)監(jiān)控與考核預(yù)算的編制過程程向集團(tuán)企業(yè)業(yè)和子公司雙雙方提供了設(shè)設(shè)定合理業(yè)績(jī)績(jī)指標(biāo)的全面面信息，同時(shí)時(shí)預(yù)算執(zhí)行結(jié)結(jié)果是業(yè)績(jī)考考核的重要依依據(jù)。 將預(yù)算與執(zhí)行情情況進(jìn)行對(duì)比比和分析，為為經(jīng)營(yíng)者提供供了有效的監(jiān)監(jiān)控手段。（3）高效使用用企業(yè)資源預(yù)算計(jì)劃過程和和預(yù)算指標(biāo)數(shù)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)現(xiàn)了（集團(tuán)公公司）各子公公司和各部門門使用資源的的效率以及對(duì)對(duì)各種資源的的需求，因此此是調(diào)度與分分配企業(yè)資源源的起點(diǎn)。 通過全面預(yù)算的的編制和平衡衡，企業(yè)可以以對(duì)有限的資資源進(jìn)行最佳佳的安排使用用，避免

6、資源源浪費(fèi)和低效效使用。（4）有效管理理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)全面預(yù)算可以初初步揭示企業(yè)業(yè)下一年度的的經(jīng)營(yíng)情況，使使可能的問題題提前暴露。 參照預(yù)算結(jié)果，公公司高級(jí)管理理層可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)所在，并預(yù)預(yù)先采取相應(yīng)應(yīng)的防范措施施，從而達(dá)到到規(guī)避與化解解風(fēng)險(xiǎn)的目的的。（5）收入提升升及成本節(jié)約約全面預(yù)算管理和和考核、獎(jiǎng)懲懲制度共同作作用，可以激激勵(lì)并約束相相關(guān)主體追求求盡量高的收收入增長(zhǎng)和盡盡量低的成本本費(fèi)用。 編制全全面預(yù)算過程程中相關(guān)人員員要對(duì)企業(yè)環(huán)環(huán)境變化做出出的理性分析析，從而保證證企業(yè)的收入入增長(zhǎng)和成本本節(jié)約計(jì)劃切切實(shí)可行。 預(yù)算算執(zhí)行的監(jiān)控控過程關(guān)注收收入和成本這這兩個(gè)關(guān)鍵指指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和和變化趨

7、勢(shì)，這這迫使預(yù)算執(zhí)執(zhí)行主體對(duì)市市場(chǎng)變化和成成本節(jié)約造成成的影響作出出迅速有效的的反應(yīng)，提升升企業(yè)的應(yīng)變變能力。4、全面預(yù)算管管理的特點(diǎn)(1)對(duì)未來的的精確規(guī)劃。 (2)以提高企企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益為根本本出發(fā)點(diǎn)。全全面預(yù)算管理理將企業(yè)管理理的職能化整整合為企業(yè)管管理的整體化化，講究聯(lián)合合管理、聯(lián)合合行動(dòng)，大大大提高了管理理效率，從而而增進(jìn)企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益。 (3)以價(jià)值形形式為主的定定量描述。 (4)以市場(chǎng)為為導(dǎo)向。在企企業(yè)全面預(yù)算算的編制、監(jiān)監(jiān)督、控制與與考核中必須須始終牢牢樹樹立以市場(chǎng)為為導(dǎo)向的管理理意識(shí)，注意意把握市場(chǎng)的的特點(diǎn)和變動(dòng)動(dòng)，揣摩市場(chǎng)場(chǎng)規(guī)律，并在在實(shí)際工作中中較好地運(yùn)用用規(guī)律為企業(yè)

8、業(yè)創(chuàng)造效益。 (5)以企業(yè)全全員參與為保保障。只有企企業(yè)全體人員員重視并積極極參與預(yù)算編編制工作，企企業(yè)制定的預(yù)預(yù)算才易于被被員工接受，才才能減少企業(yè)業(yè)管理層和一一般員工之間間的信息不對(duì)對(duì)稱造成的負(fù)負(fù)面影響，為為順利實(shí)現(xiàn)企企業(yè)全面預(yù)算算管理目標(biāo)提提供保障。 (6)以財(cái)務(wù)管管理為核心。預(yù)預(yù)算的編制、執(zhí)執(zhí)行、控制和和考評(píng)等一系系列環(huán)節(jié)，以以及眾多信息息的搜集、傳傳遞工作都離離不開財(cái)務(wù)管管理工作，財(cái)財(cái)務(wù)管理部門門是全面預(yù)算算管理的中堅(jiān)堅(jiān)力量，具有有不可替代的的重要作用。6、推行全面預(yù)預(yù)算管理應(yīng)注注意的問題預(yù)算管理是企業(yè)業(yè)對(duì)未來整體體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的的總體安排，是是一項(xiàng)重要的的管理工具，能能幫助管理者者進(jìn)行

9、計(jì)劃、協(xié)協(xié)調(diào)、控制和和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。推推行全面預(yù)算算管理是發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家成功企企業(yè)多年積累累的經(jīng)驗(yàn)之一一，對(duì)企業(yè)建建立現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度，提高高管理水平，增增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有有著十分重要要的意義。本文就推行全面面預(yù)算管理應(yīng)應(yīng)注意的問題題談點(diǎn)看法。 （1）預(yù)算編制制宜采用自上上而下、自下下而上、上下下結(jié)合的主與與性編制方法法。 整個(gè)過程為：先先由高層管理理者提出企業(yè)業(yè)總目標(biāo)和部部門分目標(biāo)；各基層單位位根據(jù)一級(jí)管管理一級(jí)的原原則據(jù)以制定定本單位的預(yù)預(yù)算方案，呈呈報(bào)分部門；分部門再根根據(jù)各下屬單單位的預(yù)算方方案，制定本本部門的預(yù)算算草案，呈報(bào)報(bào)預(yù)算委員會(huì)會(huì)；最后，預(yù)預(yù)算委員會(huì)審審查各分部預(yù)預(yù)算草案，進(jìn)進(jìn)行溝通和綜綜合

10、平衡，擬擬訂整個(gè)組織織的預(yù)算方案案；預(yù)算方案案再反饋回各各部門征求意意見。經(jīng)過自自下而上、自自上而下的多多次反復(fù)，形形成最終預(yù)算算，經(jīng)企業(yè)最最高決策層審審批后，成為為正式預(yù)算，逐逐級(jí)下達(dá)各部部門執(zhí)行。 （2）預(yù)算內(nèi)容容要以營(yíng)業(yè)收收入、成本費(fèi)費(fèi)用、現(xiàn)金流流量為重點(diǎn)。會(huì)會(huì)議營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是是全面預(yù)算管管理的中樞環(huán)環(huán)節(jié)，它上承承市場(chǎng)調(diào)查與與預(yù)測(cè)，下啟啟企業(yè)在整個(gè)個(gè)預(yù)算期的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃劃。營(yíng)業(yè)收入入預(yù)算是否得得當(dāng)，關(guān)系到到整個(gè)預(yù)算的的合理性和可可行性。成本本費(fèi)用預(yù)算是是預(yù)算支出的的重點(diǎn)，在收收入一定的情情況下，成本本費(fèi)用是決定定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效效益高低的關(guān)關(guān)鍵因素；制制造成本和期期間費(fèi)用的控控制也是企業(yè)業(yè)管

11、理的基本本功，可以反反映出企業(yè)管管理的水平。現(xiàn)現(xiàn)金流量預(yù)算算則是企業(yè)在在預(yù)算期內(nèi)全全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)和諧運(yùn)行的的保證，否則則整個(gè)預(yù)算管管理將是無米米之炊。在企企業(yè)預(yù)算管理理中，特別是是對(duì)資本性支支出項(xiàng)目的預(yù)預(yù)算管理，要要堅(jiān)決貫徹“量入為出，量量力而行”的原則。這這里的“入”一方面要從從過去自有資資金的狹義范范圍拓寬到舉舉債經(jīng)營(yíng)，同同時(shí)又要考慮慮企業(yè)的償債債能力，杜絕絕沒有資金來來源或負(fù)債風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)過大的資資本預(yù)算。 （3）預(yù)算管理理工作要建立立單位、部門門行政主要負(fù)負(fù)責(zé)人責(zé)任制制。 開開展全面預(yù)算算管理，是企企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理，增強(qiáng)強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提提高經(jīng)濟(jì)效益益的一項(xiàng)長(zhǎng)期期任務(wù)。因此此，要把全面面預(yù)算管理

12、作作為加強(qiáng)內(nèi)部部基礎(chǔ)管理的的首要工作內(nèi)內(nèi)容，成立預(yù)預(yù)算管理組織織機(jī)構(gòu)，并確確定預(yù)算管理理的第一責(zé)任任人為各單位位、部門的行行政主要負(fù)責(zé)責(zé)人，切實(shí)加加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明明確責(zé)任，落落實(shí)措施。 （4）推行全面面預(yù)算管理必必須切實(shí)抓好好“四個(gè)結(jié)合”。 第一，要與實(shí)行行現(xiàn)金收支兩兩條線管理相相結(jié)合。預(yù)算算控制以成本本控制為基礎(chǔ)礎(chǔ)，現(xiàn)金流量量控制為核心心。只有通過過控制現(xiàn)金流流量才能確保保收入項(xiàng)目資資金的及時(shí)回回籠及各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用的合理支支出；只有嚴(yán)嚴(yán)格實(shí)行現(xiàn)金金收支兩條線線管理，充分分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算算中心的功能能，才能確保保資金運(yùn)用權(quán)權(quán)力的高度集集中，形成資資金合力，降降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，保證企業(yè)業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)

13、設(shè)、投資等資資金的合理需需求，提高資資金使用效率率。 第二，要同深化化目標(biāo)成本管管理相結(jié)合。全全面預(yù)算管理理直接涉及到到企業(yè)的中心心目標(biāo)利利潤(rùn)，因此，必必須進(jìn)一步深深化目標(biāo)成本本管理，從實(shí)實(shí)際情況出發(fā)發(fā)，找準(zhǔn)影響響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效效益的關(guān)鍵問問題，瞄準(zhǔn)國(guó)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水水平，制定降降低成本、扭扭虧增效的規(guī)規(guī)劃、目標(biāo)和和措施，積極極依靠全員降降成本和科技技降成本，加加強(qiáng)成本、費(fèi)費(fèi)用指標(biāo)的控控制，以確保保企業(yè)利潤(rùn)目目標(biāo)的完成。 第三，要同落實(shí)實(shí)管理制度、提提高預(yù)算的控控制和約束力力相結(jié)合。預(yù)預(yù)算管理的本本質(zhì)全面預(yù)算算管理要求是一切經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)都圍繞繞企業(yè)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)而開展展，在預(yù)算執(zhí)執(zhí)行過程中落落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略略

14、，強(qiáng)化企業(yè)業(yè)管理。因此此，必須圍繞繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)預(yù)算，落實(shí)管管理制度，提提高預(yù)算的控控制力和約束束力。預(yù)算一一經(jīng)確定，在在企業(yè)內(nèi)部即即具有“法律效力”，企業(yè)各部部門在生產(chǎn)營(yíng)營(yíng)銷及相關(guān)的的各項(xiàng)活動(dòng)中中，要嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行，切實(shí)圍圍繞預(yù)算開展展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企企業(yè)的執(zhí)行機(jī)機(jī)構(gòu)按照預(yù)算算的具體要求求，按“以月保季，以以季保年”的原則，編編制季、月滾滾動(dòng)預(yù)算，并并建立每周資資金調(diào)度會(huì)、每每月預(yù)算執(zhí)行行情況分析會(huì)會(huì)等例會(huì)制度度。按照預(yù)算算方案跟蹤實(shí)實(shí)施預(yù)算控制制管理，重點(diǎn)點(diǎn)圍繞資金管管理和成本管管理兩大主題題，嚴(yán)格執(zhí)行行預(yù)算政策，及及時(shí)反映和監(jiān)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行行情況，適時(shí)時(shí)實(shí)施必要的的制約手段，把把企業(yè)管理的的方法策略

15、全全部融會(huì)貫通通于執(zhí)行預(yù)算算的過程中，最最終形成全員員和全方位的的預(yù)算管理局局面。 第四，要同企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職職工的經(jīng)濟(jì)利利益相結(jié)合。全全面預(yù)算管理理是一項(xiàng)全員員參與、全面面復(fù)蓋和全程程跟蹤、控制制的系統(tǒng)工程程，為了確保保預(yù)算各項(xiàng)主主要指標(biāo)的全全面完成，必必須制定嚴(yán)格格的預(yù)算考核核辦法，依據(jù)據(jù)各責(zé)任部門門對(duì)預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行結(jié)果，實(shí)實(shí)施績(jī)效考核核?？蓪?shí)行月月度預(yù)考核、季季度兌現(xiàn)、年年度清算的辦辦法，并做到到清算結(jié)果獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲堅(jiān)決到位位。把預(yù)算執(zhí)執(zhí)行情況與經(jīng)經(jīng)營(yíng)者、職工工的經(jīng)濟(jì)利益益掛鉤，獎(jiǎng)懲懲分明，從而而使經(jīng)營(yíng)者、職職工與企業(yè)形形成責(zé)、權(quán)、利利相統(tǒng)一的責(zé)責(zé)任共同體，最最大限度地調(diào)調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、職職工的積極

16、性性和創(chuàng)造性。7、整合性管理理系統(tǒng)全面預(yù)算管理是是一種整合性性管理系統(tǒng)，具具有全面控制制的能力。 湯谷良良說，公司預(yù)預(yù)算不僅是出出資者與經(jīng)理理人之間的游游戲規(guī)則，還還體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)營(yíng)者與其下屬屬員工之間的的權(quán)力、責(zé)任任安排，即在在為實(shí)現(xiàn)整體體利益的目標(biāo)標(biāo)下，明確各各單位的權(quán)利利和責(zé)任區(qū)間間。預(yù)算使各各責(zé)任單位的的權(quán)力得以用用表格化的形形式體現(xiàn)，這這種分權(quán)以不不失去控制為為最低限度。預(yù)預(yù)算是權(quán)力控控制者采用的的合理方式，否否定預(yù)算也即即是否定經(jīng)營(yíng)營(yíng)者自身，經(jīng)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)威威也就無從談?wù)勂稹?經(jīng)理人需要協(xié)同同各種業(yè)務(wù)活活動(dòng)和管理方方案，使企業(yè)業(yè)內(nèi)部各部門門、各環(huán)節(jié)均均能統(tǒng)籌規(guī)劃劃，協(xié)調(diào)行動(dòng)動(dòng)，需要有效效

17、的聚集各項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包包括人力、物物力、財(cái)力、信信息等，使之之形成一種強(qiáng)強(qiáng)有力的、有有序的集合；所以從內(nèi)容容上分析，企企業(yè)預(yù)算既是是由銷售、采采購、生產(chǎn)、盈盈利、現(xiàn)金流流量等單項(xiàng)預(yù)預(yù)算組成的責(zé)責(zé)任指標(biāo)體系系，又是公司司的整體“作戰(zhàn)方案”。各個(gè)預(yù)算算應(yīng)該統(tǒng)一于于總預(yù)算體系系，所以稱之之為“全面預(yù)算”。它不只是是財(cái)務(wù)部門的的事情，而是是企業(yè)綜合的的、全面的管管理，是具有有全面控制約約束力的機(jī)制制。什么是全面預(yù)算算管理全面預(yù)算管理是是指企業(yè)在戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的指指導(dǎo)下，對(duì)未未來的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行行充分、全面面的預(yù)測(cè)和籌籌劃，并通過過對(duì)執(zhí)行過程程的監(jiān)控，將將實(shí)際完成情情況與預(yù)算目目標(biāo)不斷對(duì)照

18、照和分析，從從而及時(shí)指導(dǎo)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的改善和調(diào)整整，以幫助管管理者更加有有效地管理企企業(yè)和最大程程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全全面預(yù)算管理理需要充分的的雙向溝通以以及所有相關(guān)關(guān)部門的參與與。現(xiàn)代企業(yè)為什么么要進(jìn)行全面面預(yù)算管理？ 預(yù)算管理是信息息社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)管理的客觀觀要求。市場(chǎng)場(chǎng)風(fēng)云變幻，能能否及時(shí)把握握信息，抓住住機(jī)遇是企業(yè)業(yè)駕馭市場(chǎng)的的關(guān)鍵。全面面預(yù)算管理對(duì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的的意義可以概概括為： （1）提升戰(zhàn)略略管理能力 戰(zhàn)略目標(biāo)通過過全面預(yù)算加加以固化與量量化，預(yù)算的的執(zhí)行與企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)成為同同一過程；對(duì)對(duì)預(yù)算的有效效監(jiān)控，將確確保最大程度度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。 通過預(yù)算監(jiān)控控可以發(fā)現(xiàn)

19、未未能預(yù)知的機(jī)機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這這些信息通過過預(yù)算匯報(bào)體體系反映到?jīng)Q決策機(jī)構(gòu)，可可以幫助企業(yè)業(yè)動(dòng)態(tài)地調(diào)整整戰(zhàn)略規(guī)劃，提提升企業(yè)戰(zhàn)略略管理的應(yīng)變變能力。 （2）有效的監(jiān)監(jiān)控與考核 預(yù)算的編制過過程向集團(tuán)企企業(yè)和子公司司雙方提供了了設(shè)定合理業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)的全全面信息，同同時(shí)預(yù)算執(zhí)行行結(jié)果是業(yè)績(jī)績(jī)考核的重要要依據(jù)。 將預(yù)算與執(zhí)行行情況進(jìn)行對(duì)對(duì)比和分析，為為經(jīng)營(yíng)者提供供了有效的監(jiān)監(jiān)控手段。 （3）高效使用用企業(yè)資源 預(yù)算計(jì)劃過程程和預(yù)算指標(biāo)標(biāo)數(shù)據(jù)直接體體現(xiàn)了（集團(tuán)團(tuán)公司）各子子公司和各部部門使用資源源的效率以及及對(duì)各種資源源的需求，因因此是調(diào)度與與分配企業(yè)資資源的起點(diǎn)。 通過全面預(yù)算算的編制和平平衡，企業(yè)可可

20、以對(duì)有限的的資源進(jìn)行最最佳的安排使使用，避免資資源浪費(fèi)和低低效使用。 （4）有效管理理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 全面預(yù)算可以以初步揭示企企業(yè)下一年度度的經(jīng)營(yíng)情況況，使可能的的問題提前暴暴露。 參照預(yù)算結(jié)果果，公司高級(jí)級(jí)管理層可以以發(fā)現(xiàn)潛在的的風(fēng)險(xiǎn)所在，并并預(yù)先采取相相應(yīng)的防范措措施，從而達(dá)達(dá)到規(guī)避與化化解風(fēng)險(xiǎn)的目目的。 （5）收入提升升及成本節(jié)約約 全面預(yù)算管理理和考核、獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲制度共同同作用，可以以激勵(lì)并約束束相關(guān)主體追追求盡量高的的收入增長(zhǎng)和和盡量低的成成本費(fèi)用。 編制全面預(yù)算算過程中相關(guān)關(guān)人員要對(duì)企企業(yè)環(huán)境變化化做出的理性性分析，從而而保證企業(yè)的的收入增長(zhǎng)和和成本節(jié)約計(jì)計(jì)劃切實(shí)可行行。 預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)監(jiān)控過

21、程關(guān)注注收入和成本本這兩個(gè)關(guān)鍵鍵指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)和變化趨勢(shì)勢(shì)，這迫使預(yù)預(yù)算執(zhí)行主體體對(duì)市場(chǎng)變化化和成本節(jié)約約造成的影響響作出迅速有有效的反應(yīng)，提提升企業(yè)的應(yīng)應(yīng)變能力。全面預(yù)算是關(guān)于于企業(yè)在一定定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)營(yíng)、資本、財(cái)財(cái)務(wù)等各方面面的總體計(jì)劃劃，它將企業(yè)業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)用貨幣形形式表示出來來。全面預(yù)算算的最終反映映是一整套預(yù)預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表和其他附附表，主要是是用來規(guī)劃計(jì)計(jì)劃期內(nèi)企業(yè)業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)及其相相關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)果果。全面預(yù)算算可以按其涉涉及的業(yè)務(wù)活活動(dòng)領(lǐng)域分為為財(cái)務(wù)預(yù)算和和非財(cái)務(wù)預(yù)算算。其中財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算是關(guān)于于資金籌措和和使用的預(yù)算算；非財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算主要是指指業(yè)務(wù)預(yù)算，用用于預(yù)測(cè)和規(guī)規(guī)劃企業(yè)的基基

22、本經(jīng)濟(jì)行為為. 全面預(yù)算管理作作為對(duì)現(xiàn)代企企業(yè)成熟與發(fā)發(fā)展起過重大大推動(dòng)作用的的管理系統(tǒng)，是是企業(yè)內(nèi)部管管理控制的一一種主要方法法。這一方法法自從上個(gè)世世紀(jì)20年代代在美國(guó)的通通用電氣、杜杜邦、通用汽汽車公司產(chǎn)生生之后，很快快就成了大型型工商企業(yè)的的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程程序。問題：什么是全全面預(yù)算管理理？全面預(yù)算算管理是什么么意思？從最初的計(jì)劃、協(xié)協(xié)調(diào)，發(fā)展到到現(xiàn)在的兼具具控制、激勵(lì)勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸諸多功能的一一種綜合貫徹徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)戰(zhàn)略的管理工工具，全面預(yù)預(yù)算管理在企企業(yè)內(nèi)部控制制中日益發(fā)揮揮核心作用。正正如著名管理理學(xué)家戴維奧利所說的的，全面預(yù)算算管理是為數(shù)數(shù)不多的幾個(gè)個(gè)能把企業(yè)的的所有關(guān)鍵問問題融合于

23、一一個(gè)體系之中中的管理控制制方法之一。 什么是全全面預(yù)算管理理預(yù)算編制的起點(diǎn)點(diǎn)在編制預(yù)算的實(shí)實(shí)際操作之前前確定全面預(yù)預(yù)算的編制起起點(diǎn)，是任何何預(yù)算編制機(jī)機(jī)構(gòu)首先應(yīng)當(dāng)當(dāng)解決的問題題。 1.以銷售為起起點(diǎn)以銷售為起點(diǎn)的的預(yù)算模式是是指以銷售預(yù)預(yù)算的結(jié)果為為起點(diǎn)，分別別編制銷售預(yù)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)預(yù)算、成本預(yù)預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)預(yù)算等模式的的一種預(yù)算方方式，該預(yù)算算以銷售收入入為主導(dǎo)指標(biāo)標(biāo)，以利潤(rùn)和和現(xiàn)金回收為為輔助指標(biāo)。由于該模式以市市場(chǎng)為導(dǎo)向、以以銷售為基點(diǎn)點(diǎn)，適應(yīng)市場(chǎng)場(chǎng)狀況，比較較符合實(shí)際，適適合于成長(zhǎng)期期的企業(yè)和成成長(zhǎng)期的市場(chǎng)場(chǎng)，尤其適合合于以價(jià)值最最大化為目標(biāo)標(biāo)的企業(yè)及實(shí)實(shí)行以銷定產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)

24、，所所以該模式被被預(yù)算企業(yè)普普遍采用。2.以目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)為起點(diǎn)以利潤(rùn)為起點(diǎn)的的預(yù)算模式就就是以目標(biāo)利利潤(rùn)為起點(diǎn)，分分別編制企業(yè)業(yè)收入預(yù)算、成成本預(yù)算，并并進(jìn)行反復(fù)平平衡，直到實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)為止。該模模式的指標(biāo)體體系以利潤(rùn)為為主導(dǎo)指標(biāo)，銷銷售收入和成成本為輔助指指標(biāo)。該模式適合于提提高企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)、改善企業(yè)業(yè)管理、降低低營(yíng)運(yùn)成本，比比較適合以利利潤(rùn)最大化為為目標(biāo)的企業(yè)業(yè)或大型企業(yè)業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)潤(rùn)中心。但以利潤(rùn)為核心心的預(yù)算管理理行為可能引引發(fā)短期行為為，使企業(yè)只只顧預(yù)算年度度利潤(rùn)，忽略略企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)發(fā)展；可能引引發(fā)冒險(xiǎn)行為為，使企業(yè)只只顧追求高額額利潤(rùn)，增加加企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。預(yù)算編制過程對(duì)對(duì)

25、預(yù)算編制起起點(diǎn)的依賴程程度。生產(chǎn)能能量起點(diǎn)論對(duì)對(duì)產(chǎn)量的依賴賴程度最高，銷銷售起點(diǎn)論對(duì)對(duì)銷售量的依依賴程度最高高，而利潤(rùn)起起點(diǎn)論則對(duì)預(yù)預(yù)算編制起點(diǎn)點(diǎn)的依賴程度度相應(yīng)降低。因因?yàn)?，利?rùn)起起點(diǎn)論所規(guī)劃劃的目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)及其經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)不僅需要要落實(shí)于市場(chǎng)場(chǎng)銷售，而且且也需要落實(shí)實(shí)于內(nèi)部各項(xiàng)項(xiàng)管理。影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的變量因因素錯(cuò)綜復(fù)雜雜，是多方面面的。往往并并不局限于一一項(xiàng)，因此，不不能簡(jiǎn)單地將將一個(gè)單項(xiàng)因因素作為企業(yè)業(yè)整個(gè)預(yù)算的的自變量。即即使在以銷定定產(chǎn)的企業(yè)，商商品的銷售量量可作為預(yù)算算體系中的重重要變化因素素，也不能將將其固定為惟惟一變化因素素。全面預(yù)算應(yīng)配合合企業(yè)戰(zhàn)略目目標(biāo)，提供并并分析有關(guān)企企

26、業(yè)財(cái)務(wù)、學(xué)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)、內(nèi)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程程、顧客等綜綜合信息，通通過運(yùn)用財(cái)務(wù)務(wù)和非財(cái)務(wù)信信息體現(xiàn)企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略方針，利利用更為靈活活合理的全面面預(yù)算編制方方法構(gòu)筑較完完善的全面預(yù)預(yù)算并成為戰(zhàn)戰(zhàn)略管理體系系的核心部分分。所以，編制企業(yè)業(yè)全面預(yù)算時(shí)時(shí)應(yīng)多起點(diǎn)，多多方位綜合考考慮。預(yù)算編制的方法法預(yù)算可以根據(jù)不不同的預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目，分別采采用相應(yīng)方法法進(jìn)行編制。主主要方法有： 1.固定預(yù)算概念：又稱靜態(tài)態(tài)預(yù)算，是根根據(jù)預(yù)算期內(nèi)內(nèi)正常的、可可實(shí)現(xiàn)的某一一業(yè)務(wù)量水平平為基礎(chǔ)來編編制的預(yù)算。特點(diǎn)：是用這個(gè)個(gè)方法做出來來的預(yù)算，算算多少是多少少，一般情況況金額都不變變。所以，適適用于固定費(fèi)費(fèi)用或者數(shù)額額比較穩(wěn)定的的預(yù)算

27、項(xiàng)目。2.彈性預(yù)算概念：彈性預(yù)算算在按照成本本（費(fèi)用）習(xí)習(xí)慣性分類的的基礎(chǔ)上，根根據(jù)量、本、利利之間的依存存關(guān)系，考慮慮到計(jì)劃期間間內(nèi)業(yè)務(wù)量可可能發(fā)生變動(dòng)動(dòng)，編制出一一套適應(yīng)多種種業(yè)務(wù)量的費(fèi)費(fèi)用預(yù)算。特點(diǎn)：是為了反反映的是不同同的業(yè)務(wù)情況況下所應(yīng)支付付的費(fèi)用水平平，它是為了了彌補(bǔ)固定預(yù)預(yù)算的缺陷而而產(chǎn)生的。固定預(yù)算與彈性性預(yù)算的應(yīng)用用（1）確定固定定成本（費(fèi)用用）與變動(dòng)成成本（費(fèi)用）項(xiàng)項(xiàng)目這些項(xiàng)目的確定定，應(yīng)該根據(jù)據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情情況進(jìn)行劃分分，如果財(cái)務(wù)務(wù)部門負(fù)責(zé)人人不能確定，應(yīng)應(yīng)采納其他部部門負(fù)責(zé)人的的意見。（2）選擇編制制方法對(duì)于固定性成本本（費(fèi)用）采采用固定預(yù)算算編制方法；對(duì)于變動(dòng)性成本本（

28、費(fèi)用）采采用彈性預(yù)算算編制方法。（3）預(yù)算中的的固定成本（費(fèi)費(fèi)用）與變動(dòng)動(dòng)成本（費(fèi)用用）合計(jì)，即即為預(yù)算總金金額。企業(yè)不同，固定定成本（費(fèi)用用）與變動(dòng)成成本（費(fèi)用）劃劃分的標(biāo)準(zhǔn)和和方式也不一一樣的，切記記，根據(jù)企業(yè)業(yè)的實(shí)際情況況確定，否則則，編制出來來的預(yù)算會(huì)與與實(shí)際會(huì)有很很大的差異。對(duì)于公司的管理理者，其對(duì)于于企業(yè)日常發(fā)發(fā)生費(fèi)用性質(zhì)質(zhì)的界定，是是考核其對(duì)業(yè)業(yè)務(wù)管理能力力的一個(gè)重要要指標(biāo)。3.增量預(yù)算概念：這種預(yù)算算是在上期成成本費(fèi)用的基基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)情情況，再結(jié)合合管理需求，調(diào)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用用項(xiàng)目。4.零基預(yù)算概念：零基預(yù)算算，簡(jiǎn)單的講講就是一切從從零開始，不不考慮以前發(fā)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)

29、目和其金額額。從實(shí)際需需要逐項(xiàng)審議議預(yù)算期內(nèi)各各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)內(nèi)容及開支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否合理理，在綜合平平衡的基礎(chǔ)上上編制費(fèi)用預(yù)預(yù)算。（1）零基預(yù)算算的優(yōu)點(diǎn)合理、 有效效地進(jìn)行資源源分配；有助于企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的溝通、協(xié)協(xié)調(diào)， 激勵(lì)勵(lì)各基層單位位參與預(yù)算的的積極性和主主動(dòng)性；目標(biāo)明確，可可區(qū)別方案的的輕重緩急；有助于提高管管理人員的投投入產(chǎn)出意識(shí)識(shí)；特別適用于產(chǎn)產(chǎn)出較難辨認(rèn)認(rèn)的服務(wù)性部部門，克服資資金浪費(fèi)的缺缺點(diǎn)。（2）零基預(yù)算算的缺點(diǎn)業(yè)績(jī)差的經(jīng)理理人員會(huì)認(rèn)為為零基預(yù)算是是對(duì)他的一種種威脅，因此此拒絕接受；工作量較大，費(fèi)費(fèi)用較昂貴；評(píng)級(jí)和資源分分配具有主觀觀性，易于引引起部門間的的矛盾；易于引起人們們注重短期

30、利利益而忽視企企業(yè)長(zhǎng)期利益益。（3）零基預(yù)算算的基本做法法劃分基層預(yù)算算單位對(duì)基層預(yù)算單單位的業(yè)務(wù)活活動(dòng)提出計(jì)劃劃，說明每項(xiàng)項(xiàng)活動(dòng)計(jì)劃的的目的性以及及需要開支的的費(fèi)用。由基層預(yù)算單單位對(duì)本身的的業(yè)務(wù)活動(dòng)作作具體分析，并并提出“一攬子業(yè)務(wù)務(wù)方案”。（4）零基預(yù)算算的編制須明明確以下三點(diǎn)點(diǎn)：確定計(jì)劃期內(nèi)內(nèi)應(yīng)該發(fā)生費(fèi)費(fèi)用的項(xiàng)目及及其金額；劃分不可避免免費(fèi)用項(xiàng)目與與可避免費(fèi)用用項(xiàng)目；確定費(fèi)用項(xiàng)目目發(fā)生的時(shí)間間，是當(dāng)期必必須支付還是是可以延期。5.定期預(yù)算與與滾動(dòng)預(yù)算定期預(yù)算是以不不變的會(huì)計(jì)期期間作為預(yù)算算期。多數(shù)情情況下該期間間為一年，并并與會(huì)計(jì)期間間相對(duì)應(yīng)。滾動(dòng)預(yù)算是指在在編制預(yù)算時(shí)時(shí)，將預(yù)算期期與

31、會(huì)計(jì)期間間脫離，隨著著預(yù)算的執(zhí)行行不斷的補(bǔ)充充預(yù)算，逐期期向后滾動(dòng)，使使預(yù)算期間始始終保持在一一個(gè)固定的長(zhǎng)長(zhǎng)度（一般為為12個(gè)月）。（1）滾動(dòng)預(yù)算算的缺點(diǎn)預(yù)算期較長(zhǎng)，因因而難于預(yù)測(cè)測(cè)未來預(yù)算期期的某些活動(dòng)動(dòng)，從而給預(yù)預(yù)算的執(zhí)行帶帶來種種困難難；事先預(yù)見到的的某些活動(dòng)，在在預(yù)算執(zhí)行過過程中往往會(huì)會(huì)有所變動(dòng)，而而原有預(yù)算卻卻未能及時(shí)調(diào)調(diào)整，從而使使原有預(yù)算顯顯得不相適應(yīng)應(yīng)；受預(yù)算期的限限制使管理人人員的決策視視野局限于剩剩余的預(yù)算期期間的活動(dòng)，缺缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的打打算，不利于于企業(yè)的長(zhǎng)期期穩(wěn)定有序發(fā)發(fā)展。（2）滾動(dòng)預(yù)算算的優(yōu)點(diǎn)能使企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局對(duì)未來一一年的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)續(xù)不斷的計(jì)劃劃，并在預(yù)算算中

32、經(jīng)常保持持一個(gè)穩(wěn)定的的視野，而不不致于等到原原有預(yù)算執(zhí)行行快結(jié)束時(shí)，倉倉促編制新預(yù)預(yù)算，從而有有利于保證企企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管管理工作能穩(wěn)穩(wěn)定而有序地地進(jìn)行。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如如何進(jìn)行全面面預(yù)算管理對(duì)入世之后激烈烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)，如何加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的的管理、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)與國(guó)外跨國(guó)國(guó)公司相抗衡衡，成為一個(gè)個(gè)急待解決的的問題。企業(yè)業(yè)集團(tuán)管理的的核心問題是是將下屬各二二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位位及其內(nèi)部各各個(gè)層級(jí)和各各位員工聯(lián)合合起來，圍繞繞著企業(yè)集團(tuán)團(tuán)的總體目標(biāo)標(biāo)而運(yùn)行，即即所謂整合。而而實(shí)施全面預(yù)預(yù)算管理則是是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整整合的有效途途徑。全面預(yù)預(yù)算管理不同同于單純的預(yù)預(yù)算編制，它它是將企業(yè)的的決策目標(biāo)及及其資源配置置以預(yù)算的方方

33、式加以量化化，并使之得得以實(shí)現(xiàn)的企企業(yè)內(nèi)部管理理活動(dòng)或過程程的總稱。全全面預(yù)算管理理體現(xiàn)了“權(quán)力共享前前提下的分權(quán)權(quán)”的哲學(xué)思想想，通過“分散權(quán)責(zé)，集集中監(jiān)督”促進(jìn)企業(yè)資資源有效配置置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)目標(biāo)、提高高生產(chǎn)效率。全面預(yù)算管理模模式是一套由由預(yù)算的編制制、執(zhí)行、內(nèi)內(nèi)審、評(píng)估與與激勵(lì)組成的的可運(yùn)行、可可操作的管理理控制系統(tǒng)。具具有如下的特特點(diǎn)：（ 11 ）總部作作為戰(zhàn)略籌劃劃者，根據(jù)市市場(chǎng)環(huán)境與集集團(tuán)戰(zhàn)略提出出企業(yè)集團(tuán)的的戰(zhàn)略目標(biāo)；（ 2 ）采采用上下結(jié)合合式預(yù)算編制制模式，強(qiáng)化化預(yù)算審批權(quán)權(quán)；（ 3 ）重點(diǎn)審核核各子公司及及二級(jí)單位的的業(yè)務(wù)預(yù)算，對(duì)對(duì)獲準(zhǔn)通過的的業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)進(jìn)行全方位監(jiān)監(jiān)控；

34、（ 44 ）加強(qiáng)對(duì)對(duì)各子公司及及二級(jí)單位預(yù)預(yù)算執(zhí)行情況況的評(píng)估與考考核；（ 55 ）注重信信息的及時(shí)反反饋和嚴(yán)格控控制預(yù)算調(diào)整整。以下就全全面預(yù)算管理理模式下的組組織設(shè)置、預(yù)預(yù)算編制、執(zhí)執(zhí)行與監(jiān)督、評(píng)評(píng)估與考核、反反饋與調(diào)整分分別進(jìn)行分析析。（一）全面預(yù)算算管理的組織織設(shè)置由于全面預(yù)算管管理模式是對(duì)對(duì)企業(yè)的決策策目標(biāo)及資源源配置加以量量化，并使企企業(yè)的整個(gè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行行協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的的控制系統(tǒng)，因因而必須設(shè)立立一個(gè)權(quán)威性性和獨(dú)立性較較強(qiáng)的預(yù)算管管理委員會(huì)作作為預(yù)算管理理的最高權(quán)威威機(jī)構(gòu)。其主主要部門及其其職能設(shè)置如如下：（ 1）預(yù)算管管理委員會(huì)的的主任一般由由集團(tuán)總經(jīng)理理擔(dān)任，負(fù)責(zé)責(zé)預(yù)算管理的的

35、重要事項(xiàng)，以以保證預(yù)算管管理的權(quán)威性性。（ 2 ）預(yù)算算管理委員會(huì)會(huì)下設(shè)置辦公公室，由集團(tuán)團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)責(zé)人當(dāng)主任，以以財(cái)務(wù)部為主主導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)預(yù)算管理的日日常工作。（3 ）預(yù)算管管理委員會(huì)分分別吸收營(yíng)銷銷、生產(chǎn)、采采購、技術(shù)、信信息、質(zhì)檢、內(nèi)內(nèi)審、人事部部門的最高負(fù)負(fù)責(zé)人擔(dān)任委委員。在預(yù)賽賽委員會(huì)之下下，設(shè)立價(jià)格格委員會(huì)、業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)委員員會(huì)和內(nèi)部審審計(jì)委員會(huì)負(fù)負(fù)責(zé)制定供銷銷價(jià)格和轉(zhuǎn)移移價(jià)格的政策策；業(yè)績(jī)考核核委員會(huì)負(fù)責(zé)責(zé)業(yè)績(jī)考核。制制定和實(shí)施獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲制度；內(nèi)內(nèi)部審計(jì)委員員會(huì)除負(fù)責(zé)預(yù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果果的審計(jì)外，還還應(yīng)在預(yù)算執(zhí)執(zhí)行過程中對(duì)對(duì)各子公司、二二級(jí)單位進(jìn)行行審計(jì)。（二）預(yù)算的編編制全面預(yù)算體系包包

36、括資本預(yù)算算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算算和財(cái)務(wù)預(yù)算算三大部分，這這三部分相輔輔相成，缺一一不可。不少少企業(yè)注意資資本預(yù)算和財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算，卻卻不注重經(jīng)營(yíng)營(yíng)預(yù)算，造成成經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)指指標(biāo)的生成游游離于系統(tǒng)之之外而特別易易于操縱，使使得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)潤(rùn)指標(biāo)在執(zhí)行行過程中缺少少一個(gè)規(guī)范、系系統(tǒng)和連續(xù)的的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來來反饋利潤(rùn)指指標(biāo)的執(zhí)行情情況。全面預(yù)算管理中中，預(yù)算的編編制應(yīng)采取上上下結(jié)合、橫橫向協(xié)調(diào)的程程序，體現(xiàn)出出分權(quán)與集權(quán)權(quán)的統(tǒng)一。其其順序如下：（ l ）首先先由集團(tuán)總部部提出預(yù)算思思想與目標(biāo)；（ 2 ）下發(fā)發(fā)預(yù)算目標(biāo)并并由各子公司司、二級(jí)單位位結(jié)合自身情情況編制預(yù)算算草案；（ 3 ）由預(yù)預(yù)算管理委員員會(huì)進(jìn)行初步步協(xié)調(diào)和匯總

37、總；（ 4 ）預(yù)算算管理委員會(huì)會(huì)召集各子公公司。二級(jí)單位負(fù)責(zé)人人等進(jìn)行協(xié)調(diào)調(diào)各級(jí)預(yù)算，并并形成最終預(yù)預(yù)算審批通過過。這一階段段如果一次協(xié)協(xié)調(diào)不夠，還還可以將協(xié)調(diào)調(diào)后形成的預(yù)預(yù)算方案下發(fā)發(fā)到各子公司司和二級(jí)單位位進(jìn)行再平衡衡，并上報(bào)再再協(xié)調(diào)，直到到各方的目標(biāo)標(biāo)達(dá)到一致為為止；（ 5 ）對(duì)通通過的預(yù)算方方案以內(nèi)部法法案的形式下下達(dá)到子公司司、二級(jí)單位位執(zhí)行。（三）預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行與監(jiān)督預(yù)算經(jīng)預(yù)算管理理委員會(huì)審批批后，下達(dá)到到各子公司、二二級(jí)單位執(zhí)行行。在預(yù)算執(zhí)執(zhí)行過程中，作作為各責(zé)任中中心的子公司司、二級(jí)單位位必須向預(yù)算算管理委員會(huì)會(huì)辦公室報(bào)送送預(yù)算執(zhí)行計(jì)計(jì)劃進(jìn)度，這這是預(yù)算管理理委員會(huì)對(duì)預(yù)預(yù)算進(jìn)行過

38、程程監(jiān)控的依據(jù)據(jù)，也是預(yù)算算管理委員會(huì)會(huì)考慮是否調(diào)調(diào)整年度預(yù)算算的重要參考考。預(yù)算委員員會(huì)可以利用用電子計(jì)算機(jī)機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)對(duì)各二級(jí)單位位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)處理進(jìn)行跟跟蹤。一方面面可以使總經(jīng)經(jīng)理對(duì)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行情況進(jìn)行行實(shí)時(shí)控制，另另一方面也進(jìn)進(jìn)一步卡住了了會(huì)計(jì)信息失失真的源頭，減減少虛假會(huì)計(jì)計(jì)信息，有利利于內(nèi)審部門門對(duì)預(yù)算執(zhí)行行的監(jiān)督。預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)監(jiān)督是緊密聯(lián)聯(lián)系的，有力力的監(jiān)督是有有效執(zhí)行的重重要保證。為為加大監(jiān)督力力度，并保持持審計(jì)的獨(dú)立立性，審計(jì)委委員會(huì)不參與與預(yù)算的編制制工作，只負(fù)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行行過程與結(jié)果果的監(jiān)督，直直接對(duì)總經(jīng)理理負(fù)責(zé)。內(nèi)審審部門一方面面可以借助網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在預(yù)預(yù)算執(zhí)行過程程中對(duì)

39、各二級(jí)級(jí)單位實(shí)施突突擊性審查，另另一方面也可可以在期末根根據(jù)財(cái)務(wù)部門門匯總結(jié)果的的評(píng)估定期審審查。（四）預(yù)算執(zhí)行行結(jié)果的評(píng)估估與考核預(yù)算管理委員會(huì)會(huì)的業(yè)績(jī)考核核委員會(huì)對(duì)預(yù)預(yù)算執(zhí)行情況況按季度和年年度進(jìn)行評(píng)估估，對(duì)當(dāng)期實(shí)實(shí)際發(fā)生數(shù)與與預(yù)算數(shù)之間間存在的差異異，不論是有有利的還是不不利的，都要要認(rèn)真分析其其成因，寫明明擬采取的改改進(jìn)措施。預(yù)預(yù)算評(píng)估的重重點(diǎn)是形成差差異的原因及及應(yīng)采取的措措施。通過分分析出現(xiàn)差異異的原因，找找到管理中的的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)項(xiàng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)與教訓(xùn)，加加強(qiáng)管理。“考核與獎(jiǎng)懲是是預(yù)算管理的的生命線”，只有通過過科學(xué)合理的的考核、賞罰罰分明的獎(jiǎng)懲懲，才能確保保預(yù)算管理落落到實(shí)處。業(yè)業(yè)

40、績(jī)考核委員員會(huì)在預(yù)算執(zhí)執(zhí)行結(jié)果評(píng)估估的基礎(chǔ)上，對(duì)對(duì)預(yù)算完成情情況、預(yù)算編編制的準(zhǔn)確性性與及時(shí)性進(jìn)進(jìn)行考核，肯肯定成績(jī)，找找出問題，制制定和實(shí)施科科學(xué)合理的獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲制度。（五）信息反饋饋與預(yù)算調(diào)整整信息反饋是全面面預(yù)算管理實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整合合的關(guān)鍵所在在。由于總經(jīng)經(jīng)理事務(wù)繁忙忙，反饋給總總經(jīng)理的信息息要在遵循重重要性原則的的基礎(chǔ)上予以以簡(jiǎn)化。預(yù)算算的調(diào)整要嚴(yán)嚴(yán)格其權(quán)限與與流程，一般般不做調(diào)整，確確實(shí)要進(jìn)行調(diào)調(diào)整時(shí)，應(yīng)提提出申請(qǐng)，依依照相應(yīng)的規(guī)規(guī)程審批。這這樣總經(jīng)理所所要做的主要要事情只有三三件：確定預(yù)預(yù)算水平、閱閱讀反饋報(bào)告告、必要時(shí)調(diào)調(diào)整預(yù)算。在在全面預(yù)算管管理中應(yīng)用“例外管理原原則”，使總經(jīng)理理將

41、主要精力力用在考慮集集團(tuán)的整體發(fā)發(fā)展上，以大大大提高工作作效率。（六）預(yù)算管理理中應(yīng)注意的的幾個(gè)問題目標(biāo)的制定要符符合實(shí)際，協(xié)協(xié)調(diào)一致預(yù)算算目標(biāo)的制定定必須符合實(shí)實(shí)際，這里有有兩層含義：一是目標(biāo)制制定要經(jīng)得起起市場(chǎng)的考驗(yàn)驗(yàn)，與企業(yè)的的外部環(huán)境相相適應(yīng)。為應(yīng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化化，企業(yè)制定定的預(yù)算目標(biāo)標(biāo)應(yīng)具有一定定的彈性，增增加應(yīng)變能力力；二是目標(biāo)標(biāo)要符合企業(yè)業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的客觀實(shí)實(shí)際，與企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)能力力、技術(shù)水平平和員工素質(zhì)質(zhì)相適應(yīng)，不不能過高或過過低。從長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)角度看，預(yù)預(yù)算目標(biāo)要與與企業(yè)集團(tuán)的的發(fā)展戰(zhàn)略相相協(xié)調(diào)，使企企業(yè)各期預(yù)算算能相互銜接接；從當(dāng)前角角度看，預(yù)算算目標(biāo)要成為為體系，各子子公司、

42、二級(jí)級(jí)單位的目標(biāo)標(biāo)要相互協(xié)調(diào)調(diào)，形成有機(jī)機(jī)整體，以便便預(yù)算的執(zhí)行行與考核。加強(qiáng)預(yù)算的可操操作性和硬約約束預(yù)算的可可操作性是指指預(yù)算的編制制要細(xì)化明確確。為了使全全面預(yù)算管理理有效執(zhí)行，首首先要細(xì)化預(yù)預(yù)算，將預(yù)算算的制度、責(zé)責(zé)任、指標(biāo)、定定額和費(fèi)用等等各方面進(jìn)一一步細(xì)化，分分解到管理的的各個(gè)角落與與個(gè)人，使他他們具有明確確的目標(biāo)和過過程監(jiān)控，從從而減少不必必要的麻煩，提提高預(yù)算執(zhí)行行效率。另外外，有了明確確的預(yù)算還不不夠，還必須須硬化預(yù)算約約束，在預(yù)算算執(zhí)行過程中中嚴(yán)格按制度度與程序辦事事，堅(jiān)決杜絕絕違規(guī)操作。預(yù)算管理最后一一步是進(jìn)行考考核，實(shí)施獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲，激勵(lì)員員工為實(shí)現(xiàn)企企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)而共同努力

43、力。因此考核核的指標(biāo)和獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲制度要客客觀公正、科科學(xué)合理、全全面考慮到差差異出現(xiàn)的原原因，搞清楚楚究竟是人為為造成的，還還是客觀環(huán)境境使然。如若若不然，被考考核方過多的的強(qiáng)調(diào)客觀因因素對(duì)業(yè)績(jī)的的不利影響，而而考核方則摻摻雜個(gè)人情感感，戴“有色眼鏡”考核，則會(huì)會(huì)使考核流于于形式，無法法達(dá)到激勵(lì)員員工共同奮斗斗的目的。何為“全面”全全面預(yù)算的目目標(biāo)和流程自從進(jìn)入了管理理會(huì)計(jì)領(lǐng)域就就一直在做全全面預(yù)算項(xiàng)目目，經(jīng)歷了制制造業(yè)、零售售業(yè)、地產(chǎn)業(yè)業(yè)等不同行業(yè)業(yè)，親眼目睹睹了各個(gè)企業(yè)業(yè)預(yù)算編制過過程，慢慢的的有了一點(diǎn)感感觸，全面預(yù)預(yù)算似乎給企企業(yè)帶來了很很多誤導(dǎo)。提到全面預(yù)算，科科班出身或者者在企業(yè)從事事此

44、工作多年年的人士都能能講出一大通通理論，例如如：預(yù)算是一一種公司整體體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)態(tài)控制的管理理方法，是對(duì)對(duì)公司整體經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一一系列量化的的計(jì)劃安排；是全員、全全過程、全方方位的；是從從財(cái)務(wù)的角度度對(duì)企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行行計(jì)劃和控制制的過程，這這些讓人聽起起來似懂非懂懂，在真正編編制預(yù)算時(shí)無無所適從，不不妨大家一起起探討一下，是是大家專業(yè)知知識(shí)不夠還是是在實(shí)際工作作中無法落實(shí)實(shí)，或是對(duì)企企業(yè)經(jīng)理管理理沒有足夠的的意識(shí)。其實(shí)弄清編制全全面預(yù)算的真真正目的是什什么就好辦了了，我們做企企業(yè)的目的是是什么呢，企企業(yè)做戰(zhàn)略做做市場(chǎng)又是為為什么呢，靜靜下心來想一一想，似乎都都是為了企業(yè)業(yè)生存，做這這些的

45、根本目目的是為了企企業(yè)生存，甚甚至生存發(fā)展展的更好，那那么，我們做做全面預(yù)算目目的清楚了，就就要樹立一個(gè)個(gè)清晰的目標(biāo)標(biāo)，俗稱企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略，有了了戰(zhàn)略就要落落實(shí)企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)KPI指標(biāo)標(biāo)，指標(biāo)定了了后瞄著進(jìn)行行編制就是了了，重要的指指標(biāo)涉及的部部門、人員要要重點(diǎn)編制，對(duì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理有重大影影響的預(yù)算部部分要重點(diǎn)編編制，其他的的根據(jù)企業(yè)具具體清楚處理理即可。大的調(diào)子定下來來剩下的就是是編制方法了了，是根據(jù)歷歷史經(jīng)驗(yàn)值編編制還是根據(jù)據(jù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)編編制，甚或是是根據(jù)當(dāng)前社社會(huì)大環(huán)境來來編制，有些些指標(biāo)是集團(tuán)團(tuán)總量控制好好還是各子公公司從明細(xì)開開始編好，總總量控制和明明細(xì)編制在不不同的企業(yè)不不同的業(yè)務(wù)會(huì)會(huì)各

46、有所長(zhǎng)，總總量控制對(duì)于于集團(tuán)層面更更容易控制。做好預(yù)算后，分分析和控制就就尤為重要了了，預(yù)算是為為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服服務(wù)的，在大大的戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)不變的情況況下，需要對(duì)對(duì)各項(xiàng)KPII指標(biāo)進(jìn)行跟跟蹤分析，并并根據(jù)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)狀況來做做調(diào)整來適應(yīng)應(yīng)日常經(jīng)營(yíng)，這這樣才能達(dá)到到為企業(yè)生存存發(fā)展的目的的。我國(guó)企業(yè)預(yù)算管管理時(shí)應(yīng)當(dāng)重重視的問題企業(yè)預(yù)算管理是是現(xiàn)代企業(yè)管管理中的重要要組成部分，是是企業(yè)實(shí)現(xiàn)短短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)，實(shí)施戰(zhàn)略略目標(biāo)管理的的重要手段。企企業(yè)預(yù)算管理理也稱企業(yè)全全面預(yù)算管理理。全面預(yù)算算是企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具體體化為一系列列表格和數(shù)字字的文件。它它以對(duì)市場(chǎng)需需求的充分研研究和科學(xué)預(yù)預(yù)測(cè)為前提，以以銷售預(yù)算

47、為為起點(diǎn)，進(jìn)而而延伸到諸如如生產(chǎn)、成本本和資金收支支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的各個(gè)方面面，最終形成成預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。全面預(yù)預(yù)算因企業(yè)的的性質(zhì)和規(guī)模模不同而有所所差異。一般般說來，完整整的預(yù)算應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算（或者稱稱營(yíng)業(yè)預(yù)算）、財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算和資資本支出預(yù)算算三部分。業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算又包包括銷售預(yù)算算、生產(chǎn)預(yù)算算和期間費(fèi)用用預(yù)算。財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)預(yù)計(jì)損益表、預(yù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)現(xiàn)金流量表。編編制這些預(yù)算算，就意味著著為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的方方面面確確定了具體的的目標(biāo)，具體體地勾畫出了了企業(yè)未來生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的藍(lán)圖。預(yù)預(yù)算一旦獲得得批準(zhǔn)，就成成為企業(yè)開展展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和和實(shí)施管理控控制的依據(jù)和和

48、手段。西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)業(yè)的預(yù)算管理理實(shí)施得較早早，也比較成成熟，其中一一些技術(shù)性的的方法，在我我國(guó)企業(yè)實(shí)施施預(yù)算管理中中已經(jīng)得到借借鑒；一些非非技術(shù)性的東東西，我們則則不能直接借借鑒，這需要要我們?cè)趯?shí)施施預(yù)算管理時(shí)時(shí)要根據(jù)我國(guó)國(guó)的具體情況況進(jìn)行發(fā)揮和和創(chuàng)造。隨著著經(jīng)濟(jì)體制改改革的深入，我我國(guó)許多企業(yè)業(yè)，尤其是許許多大中型國(guó)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)經(jīng)實(shí)施了企業(yè)業(yè)預(yù)算管理。從從已經(jīng)實(shí)施預(yù)預(yù)算管理的企企業(yè)情況來看看，預(yù)算管理理的實(shí)施取得得了一定的成成效。但是，也也還存在著一一些問題，諸諸如缺乏全員員參與意識(shí)，沒沒有有效的激激勵(lì)配套措施施，缺乏規(guī)范范操作等，導(dǎo)導(dǎo)致一些企業(yè)業(yè)預(yù)算管理的的效果不太理理想。有

49、鑒于于此，我們認(rèn)認(rèn)為企業(yè)預(yù)算算管理應(yīng)著重重處理好如下下幾個(gè)方面的的問題。一、樹立全員參參與意識(shí)全員參與是指企企業(yè)的全體員員工都要直接接或者間接地地參與預(yù)算管管理過程。這這是因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)預(yù)算涉及企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的方方方面面，各個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)，而這這些方方面面面、各個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)的工作都是是由企業(yè)不同同的部門和個(gè)個(gè)人分擔(dān)的。就就所承擔(dān)的工工作而言，預(yù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是是最為熟悉情情況的。實(shí)際際上，預(yù)算編編制的水平如如何，如何去去完成預(yù)算，他他們最有發(fā)言言權(quán)。所以，我我們應(yīng)當(dāng)動(dòng)員員企業(yè)全體員員工主動(dòng)參與與預(yù)算的編制制和控制，為為更好地實(shí)施施預(yù)算管理獻(xiàn)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。同同時(shí)，只有企企業(yè)全體員工工積極參與了了預(yù)算

50、的制定定，并且使他他們得到重視視，預(yù)算才易易于被員工接接受。預(yù)算管管理工作的推推進(jìn)才有可靠靠的基礎(chǔ)。才才可能真正地地完成預(yù)算，進(jìn)進(jìn)而順利地完完成企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。此此外，在某種種程度上，成成功地動(dòng)員企企業(yè)員工積極極參與預(yù)算管管理，也可以以減少企業(yè)的的管理當(dāng)局和和企業(yè)其他員員工之間由于于信息的不對(duì)對(duì)稱性可能帶帶來的負(fù)面影影響，從而有有利于作出改改善企業(yè)管理理的決策。二、充分發(fā)揮預(yù)預(yù)算管理的激激勵(lì)作用預(yù)算的作用有：（1）明確確企業(yè)預(yù)算期期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的目標(biāo)；（22）協(xié)調(diào)各個(gè)個(gè)部門之間的的關(guān)系；（33）控制日常常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)；（44）評(píng)價(jià)實(shí)際際工作業(yè)績(jī)。我我們認(rèn)為預(yù)算算除確實(shí)具有有這些作用外外，

51、編制預(yù)算算、實(shí)施預(yù)算算管理還有一一個(gè)重要的作作用，那就是是預(yù)算管理的的激勵(lì)作用。即即通過預(yù)算管管理全過程來來激發(fā)員工的的積極性、主主動(dòng)性和能動(dòng)動(dòng)性，順利地地完成預(yù)算任任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)。（一）實(shí)施激勵(lì)勵(lì)可以滿足企企業(yè)員工的多多種需要。根根據(jù)行為科學(xué)學(xué)的需要理論論，人的需要要是多方面的的。早在19943年，美美國(guó)著名心理理學(xué)家馬斯洛洛（AHMasloow）在其出出版的人類類動(dòng)機(jī)的理論論專著中就就提出了“需要層次理理論”，并進(jìn)一步步指出，人的的需要按照其其重要性和發(fā)發(fā)生的先后順順序，可以依依次排列為生生理需要、安安全需要、社社交需要、尊尊重需要和自自我實(shí)現(xiàn)需要要五個(gè)方面。當(dāng)當(dāng)人的某一個(gè)個(gè)

52、層次的需要要得到最低程程度滿足后，才才會(huì)追求高一一層次需要的的滿足。如此此逐級(jí)上升，成成為推動(dòng)人繼繼續(xù)努力的內(nèi)內(nèi)在動(dòng)力。1969年奧爾爾德福（C.P. Alldeferr）在其發(fā)表表的人類需需要新理論的的經(jīng)驗(yàn)測(cè)試一一文中，對(duì)馬馬斯洛的需要要層次理論進(jìn)進(jìn)行了修正，指指出人的需要要沒有必要分分為五個(gè)層次次，可以合并并為生存需要要、相互關(guān)系系和諧需要與與成長(zhǎng)需要三三個(gè)層次，指指出人的需要要并非完全是是按照由低到到高逐級(jí)排列列的，而是可可以交叉。進(jìn)進(jìn)一步明確指指出了人的需需要是多方面面的。赫茲伯格（FHerzbberg）則則把馬斯洛的的五個(gè)層次的的需要概括為為兩類，并認(rèn)認(rèn)為滿足這兩兩類需要有“保健因素

53、”和“激勵(lì)因素”兩種因素。盡盡管馬斯洛、奧奧爾德福和赫赫茲伯格等人人提出的需要要理論有一些些差異，但是是，他們都肯肯定了人的需需要的多樣性性規(guī)律。因?yàn)闉槲礉M足的需需要又會(huì)導(dǎo)致致動(dòng)機(jī)，而動(dòng)動(dòng)機(jī)又會(huì)引發(fā)發(fā)人的行為，所所以人的需要要的多樣性導(dǎo)導(dǎo)致了人的行行為的多樣性性。有些行為為是我們所希希望的，也有有一些行為是是我們所不希希望的。所以以，我們就需需要對(duì)企業(yè)全全體員工實(shí)施施激勵(lì)措施，對(duì)對(duì)我們所希望望的行為予以以積極地引導(dǎo)導(dǎo)，對(duì)我們所所不希望的行行為予以約束束和限制。就實(shí)施企業(yè)預(yù)算算管理而言，我我們需要引導(dǎo)導(dǎo)企業(yè)員工積積極地參與預(yù)預(yù)算編制，自自主地控制預(yù)預(yù)算的執(zhí)行情情況，當(dāng)預(yù)算算執(zhí)行出現(xiàn)不不利偏差時(shí)，

54、及及時(shí)地、積極極主動(dòng)地采取取有效措施予予以糾正，自自覺自愿地完完成責(zé)任預(yù)算算中確定的目目標(biāo)。這樣做做，一方面可可以刺激和滿滿足員工的受受人尊敬和自自我實(shí)現(xiàn)等高高層次的需要要，容易使員員工產(chǎn)生成就就感；另一方方面，又有效效地激發(fā)了員員工參與預(yù)算算管理的積極極性和主動(dòng)性性，有利于完完成企業(yè)預(yù)算算。當(dāng)然，對(duì)對(duì)企業(yè)預(yù)算完完成產(chǎn)生不利利影響的行為為，應(yīng)當(dāng)予以以限制。（二） 營(yíng)造環(huán)環(huán)境激勵(lì)員工工。為預(yù)算管管理營(yíng)造環(huán)境境這一點(diǎn)，往往往被我國(guó)的的企業(yè)所忽視視。根據(jù)需要要層次理論，滿滿足員工需要要，固然具有有激勵(lì)作用，但但是，如果沒沒有必要的環(huán)環(huán)境，縱使員員工有滿足自自我成就等高高層次需要的的動(dòng)機(jī)，也是是徒勞的

55、。因因此，如何營(yíng)營(yíng)造有利于開開展預(yù)算管理理的環(huán)境，正正是目前我國(guó)國(guó)企業(yè)預(yù)算管管理所欠缺的的。著名的社社會(huì)心理學(xué)家家列溫（Leewin）教教授曾經(jīng)提出出過關(guān)于人的的行為的著名名公式：B=f（P，EE）這里，B代表行行為 （Beehavioor）；P代代表個(gè)人（PPersonn）；E代表表環(huán)境（Ennvironnment）；f代表上述述三者之間的的函數(shù)關(guān)系。這個(gè)著名的公式式說明了這樣樣一個(gè)深刻的的道理：人的的行為是個(gè)人人因素與其所所處的環(huán)境因因素的綜合效效應(yīng)，即人類類行為是人及及其所處環(huán)境境的函數(shù)。這就是說，對(duì)于于企業(yè)特定的的員工（P）來來說，他所處處的環(huán)境（EE）不同，那那么，他的行行為可能亦不

56、不相同。 由由于特定的行行為是由特定定的人和特定定的環(huán)境決定定的，所以，為為了誘導(dǎo)某種種行為出現(xiàn)，我我們不僅要想想法設(shè)法刺激激員工滿足他他們的合理需需要，而且還還應(yīng)該根據(jù)特特定的人創(chuàng)造造適應(yīng)滿足這這種需要，引引導(dǎo)產(chǎn)生這種種環(huán)境條件，以以便激發(fā)對(duì)企企業(yè)預(yù)算管理理有利的行為為。因此，我我們認(rèn)為，企企業(yè)實(shí)施預(yù)算算管理，不僅僅僅是簡(jiǎn)單地地編制十個(gè)預(yù)預(yù)算，而是要要?jiǎng)?chuàng)造條件，營(yíng)營(yíng)造一個(gè)有利利于進(jìn)行預(yù)算算管理的環(huán)境境，吸引企業(yè)業(yè)員工積極參參與企業(yè)預(yù)算算管理。三、推行預(yù)算管管理責(zé)任化和和自主化（一）預(yù)算管理理責(zé)任化企業(yè)預(yù)算管理化化，首先必須須編制責(zé)任預(yù)預(yù)算。企業(yè)實(shí)實(shí)施預(yù)算管理理，不僅要編編制企業(yè)的全全面預(yù)算，

57、而而且還要編制制各個(gè)部門的的責(zé)任預(yù)算，形形成責(zé)任預(yù)算算管理體系。全全面預(yù)算與責(zé)責(zé)任預(yù)算都是是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的預(yù)算，但但是，前者是是按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的客體來反反映的，后者者是按經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的主體來來反映的。全全面預(yù)算勾畫畫出了整個(gè)企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的藍(lán)圖，而而責(zé)任預(yù)算則則勾畫出了各各個(gè)責(zé)任單位位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的藍(lán)圖。責(zé)責(zé)任預(yù)算為各各個(gè)責(zé)任單位位確定了奮斗斗的目標(biāo)，這這個(gè)目標(biāo)能否否達(dá)到，則取取決于各個(gè)責(zé)責(zé)任單位的實(shí)實(shí)際執(zhí)行情況況。為了保證證預(yù)算得以完完成，在實(shí)施施預(yù)算管理時(shí)時(shí)，企業(yè)還應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定一定定的配套措施施，以便激發(fā)發(fā)員工完成預(yù)預(yù)算的積極性性。這種配套套激勵(lì)措施，不不僅要考慮精精神上的激勵(lì)勵(lì)，而且也要

58、要考慮物質(zhì)上上的激勵(lì)。不不僅要有近期期的激勵(lì)，而而且還要有遠(yuǎn)遠(yuǎn)期的激勵(lì)目目標(biāo)。（二）預(yù)算管理理自主化預(yù)算管理要達(dá)到到以預(yù)算為依依據(jù)，以激勵(lì)勵(lì)為手段，實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)個(gè)部門自主管管理的境界。所所謂自主管理理就是企業(yè)各各個(gè)部門等責(zé)責(zé)任單位，以以批準(zhǔn)的本部部門的責(zé)任預(yù)預(yù)算為行動(dòng)目目標(biāo)，在自己己的責(zé)任范圍圍內(nèi)，及時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行行偏差，主動(dòng)動(dòng)分析其產(chǎn)生生的原因，針針對(duì)原因自行行找出解決問問題的措施，并并付諸實(shí)施，保保證責(zé)任預(yù)算算的完成。自自主管理以本本部門的積極極主動(dòng)的管理理為主，以企企業(yè)預(yù)算管理理委員會(huì)的指指導(dǎo)和協(xié)調(diào)為為輔，形成靠靠經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的實(shí)際執(zhí)行者者來自主自覺覺地實(shí)施相應(yīng)應(yīng)的預(yù)算管理理，這是預(yù)算

59、算管理的一個(gè)個(gè)較高境界，也也是最為有效效的境界。（三）信息的及及時(shí)反饋全面預(yù)算和責(zé)任任預(yù)算已經(jīng)把把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全全部過程和環(huán)環(huán)節(jié)以及完成成這些預(yù)算的的責(zé)任目標(biāo)都都規(guī)定得比較較明確了。為為了能夠適時(shí)時(shí)地掌握和控控制整個(gè)企業(yè)業(yè)預(yù)算執(zhí)行的的情況和各個(gè)個(gè)責(zé)任單位的的責(zé)任預(yù)算的的履行情況，就就需要建立及及時(shí)、高效的的有關(guān)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行情況的信信息反饋系統(tǒng)統(tǒng)，以便企業(yè)業(yè)管理當(dāng)局和和各個(gè)責(zé)任單單位的管理者者隨時(shí)了解預(yù)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)進(jìn)展情況，并并根據(jù)反饋信信息做出相應(yīng)應(yīng)的決策，控控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的實(shí)際狀況況脫離預(yù)算的的差異，保證證預(yù)算目標(biāo)的的完成。四、提高預(yù)算編編制的可靠性性預(yù)算是預(yù)算管理理的工具，預(yù)預(yù)算是否

60、準(zhǔn)確確、可靠會(huì)直直接影響到預(yù)預(yù)算管理的效效果。預(yù)算不不僅要全面，而而且也要可靠靠。（一） 采用概概率預(yù)算提高高預(yù)算值的準(zhǔn)準(zhǔn)確性在編制預(yù)算時(shí)，所所涉及的變量量，如業(yè)務(wù)量量、價(jià)格和成成本等，有的的時(shí)候可以準(zhǔn)準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)其其數(shù)值，有的的時(shí)候難以確確定其數(shù)值。在在后一種情況況下，就需要要根據(jù)客觀條條件，對(duì)有關(guān)關(guān)變量作一些些近似的估計(jì)計(jì)，估計(jì)它們們可能變動(dòng)的的范圍，分析析它們?cè)谠摲斗秶鷥?nèi)出現(xiàn)的的概率，然后后對(duì)各變量進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)計(jì)算期望值，編編制預(yù)算。采用概率預(yù)算必必須遵循必要要的程序，并并形成一定的的署名文檔，以以便明確責(zé)任任。在實(shí)際編編制預(yù)算時(shí)，要要根據(jù)不同的的具體情況來來編制。要根根據(jù)各個(gè)變量量之間