個(gè)人所得稅發(fā)展簡(jiǎn)介課件

1、個(gè)人所得稅發(fā)展簡(jiǎn)介 新個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí) 個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí) 個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征收對(duì)象的一種稅。 個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)設(shè)立，目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。從世界各國(guó)征收個(gè)人所得稅的實(shí)踐來(lái)看，一般都允許納稅人從其收入、所得總額中扣除必要的費(fèi)用，僅就扣除費(fèi)用后的余額征稅。一、個(gè)人所得稅發(fā)展簡(jiǎn)介一、個(gè)人所得稅發(fā)展簡(jiǎn)介 我國(guó)個(gè)稅修訂歷程1980年9月1日， 第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并公布了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法。設(shè)立1993年10月31日， 第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第一次

2、修改。1999年8月30日， 第九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第11次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定，第二次修改。2005年10月27日， 第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定 ，第三次修改。2007年6月29日， 第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定，對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第四次修正。 2007年12月29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定，第五次修改。2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改中華人民共和

3、國(guó)個(gè)人所得稅法的決定，從9月1日起個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，第六次修改。一、個(gè)人所得稅發(fā)展簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅“工資薪金”減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整圖解 從1980年到2011年，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)增4.375倍。二、新個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí) （一）修改后的新個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的公布實(shí)施 2011年6月30日，中華人民共和國(guó)第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定。胡錦濤主席簽署第48號(hào)主席令，公布全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定，自2011年9月1日起施行。 2011年7月19日，溫家寶總

4、理簽署第600號(hào)國(guó)務(wù)院令，公布國(guó)務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定，自2011年9月1日起施行。 二、新個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí)（二）這次修改主要集中在以下幾個(gè)方面工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月； 調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)：將工資薪金所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率。將最低的一檔稅率由5%降為3%； 調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距； 納稅期限由的次月7日內(nèi)延長(zhǎng)至15日內(nèi)。 新舊稅率表比較（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）表二 級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距稅率（%）速

5、算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過(guò)15000元的不超過(guò)5000元的55002超過(guò)15000元至30000元的部分超過(guò)5000元至10000元的部分10107502503超過(guò)30000元至60000元的部分超過(guò)10000元至30000元的部分2020375012504超過(guò)60000元至100000元的部分超過(guò)30000元至50000元的部分3030975042505超過(guò)100000的部分超過(guò)50000的部分3535147506750二、新個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí)延長(zhǎng)申報(bào)繳納稅款時(shí)間 修改前個(gè)人所得稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人和納稅人每月申報(bào)繳納稅款的時(shí)間為次月7日內(nèi)。而繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等其他稅種的申

6、報(bào)繳納稅款的時(shí)間一般為次月15日內(nèi)。由于申報(bào)繳納稅款的時(shí)間不一致，造成了有些扣繳義務(wù)人、納稅人在一個(gè)月內(nèi)要辦理兩次申報(bào)繳納稅款手續(xù)，增加了扣繳義務(wù)人和納稅人的負(fù)擔(dān)。為方便扣繳義務(wù)人和納稅人辦稅，修改后的個(gè)稅法將扣繳義務(wù)人、納稅人申報(bào)繳納稅款的時(shí)限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長(zhǎng)至15日內(nèi)，與企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種申報(bào)繳納稅款的時(shí)間一致。二、新個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí)個(gè)稅調(diào)整，便宜了誰(shuí)？對(duì)財(cái)政收入的影響 經(jīng)測(cè)算按照調(diào)整后的個(gè)稅方案，財(cái)政收入與2010年相比全年約減少1600億元： （1）提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率級(jí)次級(jí)距，約減少個(gè)人所得稅收入1440億元； （2）調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

7、稅率級(jí)距，減收約160億元。對(duì)納稅人的影響例：假如一個(gè)人的月收入為3500 元（不考慮三險(xiǎn)一金）。原個(gè)人所得稅政策：（3500-2000 ）10%-25=125（元） 新個(gè)人所得稅政策：（3500-3500）= 0 （元） 每月可節(jié)省125元。二、新個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí)中等收入者是最大的收益者扣除三險(xiǎn)一金后的應(yīng)納稅所得（元）調(diào)整前稅額（元）調(diào)整后稅額（元）稅額變化（元）3000750減少75元35001250減少125元500032545減少280元8000825345減少480元100001225745減少480元1250017251245減少480元1500022251870減少355元1

8、900030252870減少155元2000032253120減少105元3860077757775無(wú)變化500001102511195增加170元800002092521270增加345元1000002882529920增加1095元調(diào)整前后所繳稅金額比較表個(gè)稅法修改后約6000萬(wàn)人不再交納個(gè)人所得稅 財(cái)政部稅務(wù)司副司長(zhǎng)王建凡表示，個(gè)稅法修改后，工薪階層的納稅面經(jīng)過(guò)調(diào)整，納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)減至2400萬(wàn)，這就意味著有約6000萬(wàn)人不需要繳納個(gè)人所得稅，只剩下2400萬(wàn)人繼續(xù)繳稅。王建凡指出：修改后的個(gè)稅法將會(huì)在以下幾個(gè)方面發(fā)揮積極作用： 1、大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。 2、適當(dāng)加

9、大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。 3、減輕了個(gè)體工商戶承包承租經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)。 4、方便了扣繳義務(wù)人和納稅人的申報(bào)。 三、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí) 納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。 在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人無(wú)住所但在境內(nèi)住滿一年的個(gè)人境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人境內(nèi)無(wú)住所且居不滿一年的個(gè)人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅納稅義務(wù)人非居民納稅人僅對(duì)境內(nèi)所得征稅 三、個(gè)

10、人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)三、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)征稅對(duì)象 三、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí) 個(gè)人取得上述11項(xiàng)應(yīng)稅收入的形式： 現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。 所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。稅率 工資薪金 7級(jí)超額累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 5級(jí)超額累進(jìn)稅率三、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比例稅率其他8個(gè)征稅項(xiàng)目，單一稅率20%勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的：加征5成或10成稿酬所得：減征30%減免

11、稅優(yōu)惠抵扣應(yīng)納稅額的規(guī)定三、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)免納個(gè)人所得稅減征個(gè)人所得稅暫免征收個(gè)入所得稅抵扣應(yīng)納稅額的規(guī)定1、個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除。教育其他社會(huì)公益事業(yè)遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害貧困地區(qū)社會(huì)團(tuán)體國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)納稅所得額30%抵扣應(yīng)納稅額的規(guī)定2、個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體國(guó)家機(jī) 關(guān)紅十字事業(yè)農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)公益性青

12、少年活動(dòng)場(chǎng)所全額扣除免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠 根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。 2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。 3、按國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、補(bǔ)貼。 4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。 5、保險(xiǎn)賠款。 6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。 7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。 9、中國(guó)政府

13、參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200610號(hào)）文件規(guī)定，企事業(yè)單位和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定比例的部分，應(yīng)計(jì)入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)算個(gè)人所得稅 個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。 “三險(xiǎn)一金”是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住

14、房公積金。按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金”，在分別不超過(guò)月平均工資8%、2%、1%和12以內(nèi)的部分，在減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外，允許在個(gè)人所得稅前扣除。 暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠1、外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。2、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。3、外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。4、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。5、個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。6、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。7、高級(jí)專(zhuān)家在延長(zhǎng)離休退休期

15、間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。8、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。9、符合條件的外籍專(zhuān)家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅。暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠 10、被拆遷人按國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。 11、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元的，暫免征稅。超過(guò)800元的，按“偶然所得”征稅。 12、購(gòu)買(mǎi)彩票收入，1萬(wàn)元以下，免稅；超過(guò)1萬(wàn)，全額征稅。 13、自2006年6月1日起，對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金中的展業(yè)成本，免征個(gè)人所得稅。減征個(gè)人所得稅（1）殘疾、孤老人員和烈屬的勞動(dòng)所得。（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損

16、失的。（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。 上述減稅項(xiàng)目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 根據(jù)湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干減免稅政策的通知（湘地稅發(fā)【2005】92號(hào)），對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬的勞動(dòng)所得，暫減征個(gè)人所得稅80%。 個(gè)人所得稅計(jì)算一、工資、薪金所得按月計(jì)征 是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私人企業(yè)主除外）均為非獨(dú)立勞

17、動(dòng)者。工資：通常情況下，把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或服務(wù)的勞動(dòng)者（工人）的收入稱為工資，即所謂“藍(lán)領(lǐng)階層” 所得。薪金：將從事社會(huì)公職或管理活動(dòng)的勞動(dòng)者（公職人員）的收入稱為薪金，即所謂“白領(lǐng)階層” 所得。 津貼、補(bǔ)貼當(dāng)中不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。 （1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。 （2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。 （3）托兒補(bǔ)助費(fèi)。 （4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 對(duì)于獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅一律要并入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅計(jì)算個(gè)人所得稅計(jì)算我國(guó)的個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金所得個(gè)人

18、所得稅，以每月收入額減除3500元費(fèi)用后的余額計(jì)算，計(jì)算公式為：應(yīng)稅所得額=月工薪收入總額-各項(xiàng)扣除-3500元 或4800元應(yīng)納稅額=月應(yīng)稅所得額稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅計(jì)算 一般計(jì)算分為4步 第一步：確定工資薪金總額。包括月工資、薪金、獎(jiǎng)金、按國(guó)家和當(dāng)?shù)卣y(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)、生育保險(xiǎn)性津貼補(bǔ)貼、廉租住房貨幣補(bǔ)貼及獎(jiǎng)金等，這些都應(yīng)列入工資薪金總額，即：首先應(yīng)確定出各項(xiàng)工資薪金應(yīng)發(fā)總金額。 第二步：剔除各項(xiàng)免稅的補(bǔ)貼、津貼。根據(jù)上述規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)、生育保險(xiǎn)性津貼補(bǔ)貼、廉租住房貨幣補(bǔ)貼等及在規(guī)定比例內(nèi)繳存（扣繳）

19、的住房公積金都應(yīng)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)從所得總額中剔除。 第三步：確定工資表以外福利和工會(huì)等部門(mén)發(fā)放給職工應(yīng)計(jì)入計(jì)稅所得額的應(yīng)稅所得。根據(jù)上述規(guī)定，如有從超出國(guó)家規(guī)定比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中取得的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)列入工資薪金所得額之內(nèi)。此外，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助等也應(yīng)列入工資薪金所得總數(shù)之內(nèi)。 第四步：計(jì)算應(yīng)繳納的工資薪金所得個(gè)人所得稅。 例題一李某2011年10月份領(lǐng)取工資4172元，獨(dú)生子女補(bǔ)貼10元，一般性獎(jiǎng)金600元。此外，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中取得人人有份的福利用品折價(jià)人民幣400元，從應(yīng)領(lǐng)取的工資中扣繳住房公積金260元，通過(guò)非營(yíng)利組織向地震

20、災(zāi)區(qū)捐款100元。 第一步：李某的工資總額為： 4172106004782元 第二步：剔除各項(xiàng)免稅的補(bǔ)貼： 4782-（10+260+100）=4412元 第三步：將工資表以外領(lǐng)取的應(yīng)稅所得合并計(jì)算 44124004812元 第四步:應(yīng)納稅額： （48123500）3%-039.36元幾種特殊情況的計(jì)算方法1、季度獎(jiǎng)季度獎(jiǎng)應(yīng)并入發(fā)放工資的當(dāng)月一起計(jì)算所得稅。如上例，假設(shè)李某十月份同時(shí)領(lǐng)取第三季度的獎(jiǎng)金1500元，則十月份共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（ 4812 +15003500）10%105176.2元幾種特殊情況的計(jì)算方法2、全年一次性獎(jiǎng)金 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征

21、收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)稅方法：當(dāng)月工資減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（3500），先全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金稅率速算扣除數(shù)當(dāng)月工資減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，先全年一次性獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=（全年一次性獎(jiǎng)金+月工資、薪金所得3500）稅率速算扣除數(shù)幾種特殊情況的計(jì)算方法例如：王某年終獲得一次性獎(jiǎng)金12000元，當(dāng)月的工資薪金所得為3600元,超過(guò)當(dāng)月計(jì)算個(gè)人所

22、得稅時(shí)應(yīng)扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為： 、按全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月，即12000121000元，工資、薪金稅率表稅率為3%，速算扣除數(shù)0。、按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為 一次性獎(jiǎng)金 120003%0360元。 工資、薪金（3600-3500）3%0 =3元 合計(jì)：360+3=363元幾種特殊情況的計(jì)算方法如果王某當(dāng)月的工資薪金所得為3200，比計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)還少300元，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為： 、按全年一次性獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，即（12000300）12975元，找出含稅所得對(duì)

23、應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；、按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為（12000+32003500）3%-0351元。 注意：在每一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)于每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。補(bǔ)發(fā)工資 對(duì)納稅人領(lǐng)取補(bǔ)發(fā)以往月份的工資，應(yīng)把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路菖c所屬月份工資薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。如某單位職工陳某11年12月份領(lǐng)取了8-10月的補(bǔ)發(fā)工資900元，每月300元。陳某8-10月工資、薪金所得分別為4500元、4500元和5000元，已分別繳納個(gè)人所得稅 250元、30元和45元，則陳某領(lǐng)取的8-10月份的補(bǔ)發(fā)的工資應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：8月份：（300+4500）2000

24、15%12525045元9月份：（300+4500）3500 3%309元10月份：（300+5000）3500 10%1054530元陳某領(lǐng)取8-10月的補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅為：45+9+3084元 未休年假的工資報(bào)酬 企事業(yè)單位員工未休年假的工資報(bào)酬，很多人有疑問(wèn)：這筆錢(qián)要繳稅嗎？ 根據(jù)職工帶薪年休假條例規(guī)定，對(duì)職工應(yīng)休未休的年休假天數(shù)，單位應(yīng)當(dāng)按照該職工日工資收入的300%支付年休假工資報(bào)酬，屬于工資薪金所得。單位員工取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律應(yīng) 當(dāng)與月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 離崗?fù)损B(yǎng)人員工資

25、個(gè)人在其辦理離崗?fù)损B(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系所取得的一次性補(bǔ)償收入 個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)按下列方法計(jì)算個(gè)人所得稅：（1）為推動(dòng)企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等用人單位進(jìn)行勞動(dòng)人事制度改革，對(duì)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償金（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY的3倍數(shù)額內(nèi)，免征個(gè)人所得稅，超過(guò)部分，作為計(jì)稅收入，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）對(duì)個(gè)人取得的計(jì)稅收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收

26、入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均，具體平均辦法：以個(gè)人取得的計(jì)稅收入，除以個(gè)人在本企業(yè)、事業(yè)單位的工作年限，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)、事業(yè)單位的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12年計(jì)算(對(duì)于上年職工年平均工資每年統(tǒng)計(jì)局都有發(fā)布）單位獎(jiǎng)勵(lì)員工公費(fèi)旅游根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200411號(hào)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)

27、根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員的應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的單位代扣代繳。關(guān)于個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼和汽車(chē)補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題鑒于我省的情況，暫要求職工提供汽車(chē)補(bǔ)貼與通訊費(fèi)以合法發(fā)票據(jù)實(shí)扣除，如果不提供相關(guān)合法發(fā)票的應(yīng)計(jì)入人員當(dāng)月工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)算1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。3、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。4、個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按

28、照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。5、其他個(gè)人從事個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：年收入總額-成本費(fèi)用稅金 稅率：5級(jí)超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額=（年收入總額-成本費(fèi)用稅金） 適用的稅率-速算扣除數(shù)例：某運(yùn)輸個(gè)體戶某年運(yùn)輸收入總額25萬(wàn)元，耗用汽油成本9萬(wàn)元，上交的養(yǎng)路費(fèi)用2萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元，計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅=（250000-90000-20000-10000） 35%-14750 =30750元企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)算概念：指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。應(yīng)納稅=（年收入總額-承包費(fèi)

29、-3500 12） 適用的稅率-速算扣除數(shù)例：王華承包某商店實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80000元，全年 上交承包款30000元，計(jì)處應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅=（80000-30000-3500 12） 5 % =400元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算按次計(jì)征 概念：是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得區(qū)別兩者的區(qū)別是：勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)的報(bào)酬，是非雇傭性的；而工資薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，是受雇而得到的報(bào)酬。比如：演員從劇團(tuán)領(lǐng)取工資，老師從學(xué)校領(lǐng)取工資屬于工資、薪金所得 演員自己“走穴”或與他人組合“走穴”演出取得的報(bào)酬，老師自行舉辦學(xué)

30、習(xí)班、培訓(xùn)取得的辦班收入或課酬收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算按次計(jì)征1、應(yīng)納稅所得額的確定次收入額4 000元的 應(yīng)稅所得額=次收入額-800元 次收入額4 000元的 應(yīng)稅所得額=次收入額(1-20%) 2、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納所得稅=次應(yīng)稅所得額適用級(jí)距稅率-速算扣除數(shù) 例：趙某于2000年參加營(yíng)業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬80000元。計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅=80000 （1-20%） 40%-7000 =18600元級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)120000以下20%02200005000030%2000元350000元以上40%7000元稿酬所得應(yīng)納稅

31、額的計(jì)算 按次計(jì)征概念：稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。1、應(yīng)納稅所得額的確定次收入額4 000元的： 應(yīng)稅所得額=次收入額-800元次收入額4 000元的： 應(yīng)稅所得額=次收入額(1-20%) 2、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納所得稅=次應(yīng)稅所得額20%(1-30%) 例：某人取得一書(shū)稿酬收入15000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=15000 （1-20%） 20% （1-30%） =1680元特許權(quán)使用費(fèi)所得 和財(cái)產(chǎn)租賃所得 按次計(jì)征特許權(quán)使用費(fèi)所得：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)而取得的所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得

32、：1、 財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入。1、應(yīng)納稅所得額的確定次收入額 4 000元的： 應(yīng)稅所得額=次收入額-800元 次收入額 4 000元的： 應(yīng)稅所得額=次收入額(1-20%) 2、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納所得稅=次應(yīng)稅所得額20% 特許權(quán)使用費(fèi)所得 和財(cái)產(chǎn)租賃所得 按次計(jì)征例：某人將自己的一項(xiàng)發(fā)明專(zhuān)利讓與他人使用，收到使用費(fèi)3500元。求應(yīng)納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅=（3500-800）20% =540元 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅按次計(jì)征概念：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 應(yīng)納稅所得額的確定：轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用稅率：20%應(yīng)納稅=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用） 20%例：某人原建房屋一棟，造價(jià)40000元，支付有關(guān)費(fèi)用2500元，一年后該人轉(zhuǎn)讓房屋售價(jià)70000元，交易中支付有關(guān)費(fèi)用3000元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅=70000-（40000+2500）-3000 20% =4900元股息、利息、紅利所得，偶然所得按次計(jì)征股息、利息、紅利所得概念：利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得概念：偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。稅