非流動(dòng)負(fù)債管理及核算管理知識(shí)分析課件

1、第九章 非流動(dòng)負(fù)債教學(xué)目的： 掌握長(zhǎng)期借款的核算 掌握應(yīng)付債券的核算 掌握長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 理解借款費(fèi)用的核算 理解預(yù)計(jì)負(fù)債的核算2022/10/161第九章 長(zhǎng)期負(fù)債第九章 非流動(dòng)負(fù)債教學(xué)目的：2022/10/111第九章 長(zhǎng)1 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的確認(rèn)：從銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)。 長(zhǎng)期借款的科目設(shè)置:設(shè)置一級(jí)賬戶(hù)：長(zhǎng)期借款 明細(xì)賬戶(hù)：“本金”、 “利息調(diào)整” “應(yīng)計(jì)利息”2022/10/162第九章 長(zhǎng)期負(fù)債1 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的確認(rèn)：從銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 長(zhǎng)期借款借入時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款本金按借貸差額：借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”1 長(zhǎng)期借款2

2、022/10/163第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期借款借入時(shí)的會(huì)計(jì)處理：1 長(zhǎng)期借款2022/10/1 長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理：按實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用按借款本金和合同利率計(jì)算應(yīng)付利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本實(shí)際利率） 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（本金合同利率） 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整注：若實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可采用合同利率計(jì)算利息費(fèi)用1 長(zhǎng)期借款注意啦！2022/10/164第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理：1 長(zhǎng)期借款注意啦！2 歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期借款本金 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款1 長(zhǎng)期借款2022/10/165第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理：1

3、 長(zhǎng)期借款2022/10/11舉例：甲公司于2009年1月1日向B銀行借款1 00萬(wàn)元，為期3年，一次還本付息，合同利率為3%，實(shí)際利率為4%，為取得借款發(fā)生手續(xù)費(fèi)27 747元。賬務(wù)處理：2009年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款972 253 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 27 747 貸：長(zhǎng)期借款本金1 000 000 1 長(zhǎng)期借款2022/10/166第九章 長(zhǎng)期負(fù)債舉例：甲公司于2009年1月1日向B銀行借款1 00萬(wàn)元，為2009年12月31日，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38 890.12 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息30 000 利息調(diào)整 8 890.12長(zhǎng)期借款期末余額1 000 00027 74730

4、 0008 890.121 011 143.12（元） 其他年末及到期償還的會(huì)計(jì)處理自己寫(xiě)出。1 長(zhǎng)期借款2022/10/167第九章 長(zhǎng)期負(fù)債2009年12月31日，計(jì)提利息1 長(zhǎng)期借款2022/102 應(yīng)付債券 關(guān)于債券的發(fā)行：面值：票面利率：市場(chǎng)利率：平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行2022/10/168第九章 長(zhǎng)期負(fù)債2 應(yīng)付債券 關(guān)于債券的發(fā)行：平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行20 應(yīng)付債券的核算：設(shè)置的賬戶(hù)：一級(jí)：應(yīng)付債券明細(xì)賬戶(hù)：面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息2 應(yīng)付債券2022/10/169第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 應(yīng)付債券的核算：2 應(yīng)付債券2022/10/119第九章 債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款

5、（按實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券面值（按債券面值）二者的差額：借記或貸記“利息調(diào)整”2 應(yīng)付債券不管債券的發(fā)行方式如何2022/10/1610第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理：2 應(yīng)付債券不管債券的發(fā)行方式如何 利息調(diào)整的攤銷(xiāo)：假設(shè)分次付息，一次還本在債券的存續(xù)期內(nèi)按實(shí)際利率攤銷(xiāo)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息（面值票面利率）按差額：借記或貸記“利息調(diào)整”2 應(yīng)付債券2022/10/1611第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 利息調(diào)整的攤銷(xiāo)：假設(shè)分次付息，一次還本2 應(yīng)付債券202債券償還的賬務(wù)處理：假設(shè)分次還息，一次還本借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付利息 貸：銀行存款若一次還本付息，則將“應(yīng)

6、付利息”改為“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”2 應(yīng)付債券2022/10/1612第九章 長(zhǎng)期負(fù)債債券償還的賬務(wù)處理：假設(shè)分次還息，一次還本2 應(yīng)付債券202009年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，票面利率為6，債券利息在每年末支付，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10 432 700元，（假設(shè)實(shí)際利率為5）2009年12月31日發(fā)行時(shí)：借：銀行存款 10 432 700 貸：應(yīng)付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 432 7002010年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 432 7005521 635 應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 365 貸: 應(yīng)付利息

7、10 000 0006600 0002022/10/1613第九章 長(zhǎng)期負(fù)債2009年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期練習(xí)：H公司為建造一項(xiàng)新型設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)于 2009年1月1日發(fā)行面值100萬(wàn)元、票面利率9%，3年期、一次還本按年付息的債券一批，實(shí)際收款106萬(wàn)元。2010年底設(shè)備完工并交付使用。要求：（1）編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制2009年12月31日計(jì)提債券利息和分?jǐn)倐鐑r(jià)的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制到期償付債券本息的會(huì)計(jì)分錄。2022/10/1614第九章 長(zhǎng)期負(fù)債練習(xí)：H公司為建造一項(xiàng)新型設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)于 2009年1月1日課后練習(xí)1發(fā)行：借：銀行存款 1050

8、0 貸：應(yīng)付債券面值 10 000 利息調(diào)整 500實(shí)際利率=2.911%2022/10/1615第九章 長(zhǎng)期負(fù)債課后練習(xí)1發(fā)行：2022/10/1115第九章 長(zhǎng)期負(fù)債日期面值支付的利息1=面值4%財(cái)務(wù)費(fèi)用2=期初42.911%利息調(diào)整3=1-2攤余成本4=上期的4-3010000500105001400305.66 94.35 10405.66 2400302.91 97.09 10308.56 3400300.08 99.92 10208.65 4400297.17 102.83 10105.82 5400294.18 105.82 10000.00 2022/10/1616第九章 長(zhǎng)期

9、負(fù)債日期面值支付的利息財(cái)務(wù)費(fèi)用利息調(diào)整攤余成本01000053可轉(zhuǎn)換債券定義：是指由公司發(fā)行的，投資者在一定時(shí)期內(nèi)可選擇一定條件轉(zhuǎn)換成公司股票的公司債券，通常稱(chēng)作可轉(zhuǎn)換債券或可轉(zhuǎn)債。兼具債權(quán)和股權(quán)雙重屬性。可轉(zhuǎn)換債券確認(rèn)：應(yīng)付債券（負(fù)債） 所有者權(quán)益（所有者權(quán)益）發(fā)行價(jià)格：負(fù)債，轉(zhuǎn)換權(quán)兩部分 2022/10/1617第九章 長(zhǎng)期負(fù)債3可轉(zhuǎn)換債券定義：是指由公司發(fā)行的，投資者在一定時(shí)期內(nèi)可選可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行：借：銀行存款 貸：資本公積其他 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券3可轉(zhuǎn)換債券面值（貸）利息調(diào)整（借或貸）2022/10/1618第九章 長(zhǎng)期負(fù)債可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行：3可轉(zhuǎn)換債券面值（貸）2022/10/13

10、可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：按賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（按賬面價(jià)值） 資本公積其他 貸：股本（按 轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù)） 資本公積股本溢價(jià)注：債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。2022/10/1619第九章 長(zhǎng)期負(fù)債3可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：按賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)A公司2009年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了400萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得總收入400000萬(wàn)元。該債券期限為3年，票面利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后按照債券的面值進(jìn)行轉(zhuǎn)股，每份債券均可轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股，每股價(jià)值1元。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)

11、似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌集的資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。2010年4月1日，債券持有者申請(qǐng)將面值為400000萬(wàn)元可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定未支付的應(yīng)付利息不再支付。（P/A ,9%,3）2.5313, （P/F ,9%,3）0.77222022/10/1620第九章 長(zhǎng)期負(fù)債A公司2009年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了400萬(wàn)會(huì)計(jì)處理如下（1）負(fù)債成份的初始入賬金額 4001 0006%（P/A ,9%,3）400 000（P/F ,9%,3）369 631.20（萬(wàn)元）（2）權(quán)益成份的初始入賬金額400

12、 000369 631.20 30 368.80（萬(wàn)元）借：銀行存款 400 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券利息調(diào)整30 368.80 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券面值 400 000 資本公積其他資本公積30 368.802022/10/1621第九章 長(zhǎng)期負(fù)債會(huì)計(jì)處理如下（1）負(fù)債成份的初始入賬金額2022/10/112009年12月31日計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33 266.81（369 631.209%） 貸：應(yīng)付利息24 000（400 0006%） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券利息調(diào)整9 266.81借：應(yīng)付利息24 000 貸：銀行存款 24 0002010年4月1日計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8 525.21（369

13、 631.209 266.81）9%3/12 貸：應(yīng)付利息6 000 （400 0006%3/12） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整2 525.212022/10/1622第九章 長(zhǎng)期負(fù)債2009年12月31日計(jì)息2022/10/1122第九章 長(zhǎng)2010年4月1日，轉(zhuǎn)換的股份數(shù)4008032 000（萬(wàn)股）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券面值 400 000 應(yīng)付利息 6 000 資本公積其他資本公積30 368.80 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券利息調(diào)整18 576.78（30 368.809 266.812 525.21） 股本 32 000 資本公積股本溢價(jià)385 792.022022/10/1623

14、第九章 長(zhǎng)期負(fù)債2010年4月1日，轉(zhuǎn)換的股份數(shù)4008032 0004 長(zhǎng)期應(yīng)付款 內(nèi)容：除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。主要包括：分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)付的款項(xiàng)。應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。設(shè)置帳戶(hù)：長(zhǎng)期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用 2022/10/1624第九章 長(zhǎng)期負(fù)債4 長(zhǎng)期應(yīng)付款 內(nèi)容：除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)分期付款購(gòu)置資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)：舉例：M公司2009年1月6日從W公司購(gòu)買(mǎi)商標(biāo)權(quán)，由于資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬(wàn)，每年末付款300萬(wàn)，兩年付清，假設(shè)銀行同期貸款的利率為6%。已知（

15、P/A ,6%,2）1.83344 長(zhǎng)期應(yīng)付款2022/10/1625第九章 長(zhǎng)期負(fù)債分期付款購(gòu)置資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)：4 長(zhǎng)期應(yīng)付款202 無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值3001.8334550.022009年1月6日借：無(wú)形資產(chǎn) 550.02 未確認(rèn)融資費(fèi)用 49.98 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600 2009年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 貸：銀行存款 300同時(shí)，第一年確認(rèn)的融資費(fèi)用：550.026%33.0012借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.0012 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 33.0012第二年確認(rèn)的融資費(fèi)用49.9833.001216.97882022/10/1626第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值3

16、001.8334550.0220 融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)： 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：4 長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值最低租賃付款額的現(xiàn)值選較低者2022/10/1627第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)：4 長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)的公允價(jià) 融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：租賃開(kāi)始日：借：固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（按最低租賃付款額）二者的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，4 長(zhǎng)期應(yīng)付款2022/10/1628第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：4 長(zhǎng)期應(yīng)付款2022/10 未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)：按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)金額實(shí)際利率應(yīng)付本金的余額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4 長(zhǎng)期應(yīng)

17、付款2022/10/1629第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)：4 長(zhǎng)期應(yīng)付款2022/10/11 租賃期滿(mǎn)的處理，一般可以留購(gòu)，轉(zhuǎn)作自有的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器等 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)4 長(zhǎng)期應(yīng)付款2022/10/1630第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 租賃期滿(mǎn)的處理，一般可以留購(gòu)，轉(zhuǎn)作自有的固定資產(chǎn)4 長(zhǎng)期舉例：見(jiàn)教材公允價(jià)值：102 000最低租賃付款額的現(xiàn)值=26 380（P/A，10% ， 5 ） =100 000借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 31 900 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 131 900 26 38052022/10/1631第九章 長(zhǎng)期

18、負(fù)債舉例：見(jiàn)教材借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 00未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢?shí)際利率法分?jǐn)偰曜饨?確認(rèn)的融資費(fèi)用2期初410%應(yīng)付本金減少312應(yīng)付本金期末余額4期初430100 000126 38010 00016 38083 620226 3808 36218 01865 602326 3806 56019 82045 782426 3804 57821 80223 980526 380240023 98002022/10/1632第九章 長(zhǎng)期負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢?shí)際利率法分?jǐn)偰曜饨鸫_認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同（利率為8% ）。合同主要條

19、款如下：（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。（2）租賃期開(kāi)始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車(chē)間之日（即212年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即212年1月1日至214年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金900 000元。（5）該機(jī)床在212年1月1日的公允價(jià)值為2 500 000元。（6）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，不需安裝調(diào)試，采用年限平均法計(jì)提折舊。 A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9 800元。214年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。2022/10/1633第九章 長(zhǎng)期負(fù)債211年12月

20、28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同（利最低租賃付款額=各期租金之和+資產(chǎn)余值 =900 0003+0=2 700 000（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=900 000（P/A，8%，3）=900 0002.5771=2 319 390（元）租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為： 2 319 390+9 800=2 329 190借：固定資產(chǎn)融資 2 329 190 未確認(rèn)融資費(fèi)用 380 610 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司 2 700 000 銀行存款 9 8002022/10/1634第九章 長(zhǎng)期負(fù)債最低租賃付款額=各期租金之和+資產(chǎn)余值2022/10/113日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（

21、a）（b）=期初(d) 8%(c)=(a)- (b)（d）=期初(d)-(c)12年1月1日2 319 39012年12月31日900 000185 551.2714 448.81 604 941.213年12月31日900 000128 395.3771 604.7 833 336.514年12月31日900 000 66 663.5*833 336.50合 計(jì)2 700 000380 6102 319 3902022/10/1635第九章 長(zhǎng)期負(fù)債日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（a）（b）212年12月31日，支付第1期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 900 0

22、00 貸：銀行存款 900 000212年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=185 551.212=15 462.6(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15 462.6 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 15 462.6212年2月至12月，每月計(jì)提折舊時(shí)每月折舊費(fèi)用=2 329 190（312-1）=66 548.29（元），下同借：制造費(fèi)用 66 548.29 貸：累計(jì)折舊 66 548.292022/10/1636第九章 長(zhǎng)期負(fù)債212年12月31日，支付第1期租金時(shí)2022/10/11租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理214年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司時(shí)借：累計(jì)折舊 2 329 190 貸：固定資產(chǎn)

23、 2 329 1902022/10/1637第九章 長(zhǎng)期負(fù)債租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理2022/10/1137第九章 長(zhǎng)期負(fù)5 借款費(fèi)用借款費(fèi)用分類(lèi)范圍資本化資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借款一般借款利息費(fèi)用溢折價(jià)攤銷(xiāo)輔助費(fèi)用匯兌差額固定資產(chǎn)存貨時(shí)點(diǎn)開(kāi)始暫停停止計(jì)量2022/10/1638第九章 長(zhǎng)期負(fù)債5 借款費(fèi)用借款費(fèi)用分類(lèi)范圍資本化資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借款一般借款利息5 借款費(fèi)用資本化借款的分類(lèi)：專(zhuān)門(mén)借款：有明確的專(zhuān)門(mén)用途(常指構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn))。 一般借款：沒(méi)有特指專(zhuān)門(mén)用于 借款費(fèi)用的范圍： 借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括：借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。2

24、022/10/1639第九章 長(zhǎng)期負(fù)債5 借款費(fèi)用資本化借款的分類(lèi)：2022/10/1139第九符合資本化條件的資產(chǎn)： 需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。借款費(fèi)用的資本化 符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的成本，其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。5 借款費(fèi)用資本化2022/10/1640第九章 長(zhǎng)期負(fù)債符合資本化條件的資產(chǎn)：5 借款費(fèi)用資本化2022/10/1 借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：同時(shí)滿(mǎn)足下列條件才能開(kāi)始資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生

25、產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。注意：只要其中有一個(gè)條件不滿(mǎn)足，借款費(fèi)用就不能資本化。5 借款費(fèi)用資本化2022/10/1641第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：5 借款費(fèi)用資本化2022 借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間： 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。 借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間: 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。這之后的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。5 借款費(fèi)用資本化2022/10/1642第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間：5 借款費(fèi)用資本化2022/15 借款費(fèi)用資本化

26、資本化金額專(zhuān)門(mén)借款一般借款利息費(fèi)用閑置收益累計(jì)支出加權(quán)平均資本化率2022/10/1643第九章 長(zhǎng)期負(fù)債5 借款費(fèi)用資本化資本化金額專(zhuān)門(mén)借款一般借款利息費(fèi)用閑置收專(zhuān)門(mén)借款資本化金額實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用閑置資金收益注意：專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。2022/10/1644第九章 長(zhǎng)期負(fù)債專(zhuān)門(mén)借款資本化金額2022/10/1144第九章 長(zhǎng)期負(fù)債A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2 000萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該

27、廠房，并預(yù)付了1 000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2009年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬(wàn)元。解答：2009年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 0006%2/12-1 0003%2/12=15（萬(wàn)元）。 2022/10/1645第九章 長(zhǎng)期負(fù)債A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2 000萬(wàn)元某公司于207年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年半，工程采用出包方式，分別于207年1月1日、7月1日和2008月1月1日支付工程進(jìn)度款1500萬(wàn)元、

28、2500萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。辦公樓于208年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專(zhuān)門(mén)借款，分別為：（1）207年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6，利息按年支付；（2）207年7月1日專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為7%，利息按年支付。閑置專(zhuān)門(mén)借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。07年利息金額20006%+40007%1/226007年閑置收益5000.5%6+20000.5%675資本化金額26075185自己寫(xiě)出08年上半年的資本化金額（結(jié)果為185）2022/10/1646第九章 長(zhǎng)期負(fù)債某

29、公司于207年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年半， 07年的會(huì)計(jì)處理借：在建工程 185 銀行存款應(yīng)收利息75 貸：應(yīng)付利息 2602022/10/1647第九章 長(zhǎng)期負(fù)債 07年的會(huì)計(jì)處理2022/10/1147第九章 長(zhǎng)期負(fù)債一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)

30、）2022/10/1648第九章 長(zhǎng)期負(fù)債一般借款利息費(fèi)用資本化金額2022/10/1148第九章 長(zhǎng)假定上述公司沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款，占用的都是一般借款有兩筆，分別為：（1）向A 銀行長(zhǎng)期借款2000 萬(wàn)元，期限為206 年12 月1 日至209 年12 月1 日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券10000 萬(wàn)元，于206 年1 月1 日發(fā)行，期限為5 年， 年利率為8%，按年支付利息。07年資本化情況如下：資本化率（20006%100008% ）/（200010000）7.67%累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)1500125001/22750資本化金額27507.67%210.9308年自己寫(xiě)出（

31、210.93）2022/10/1649第九章 長(zhǎng)期負(fù)債假定上述公司沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款，占用的都是一般借款有兩筆，分別為：1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開(kāi)工。（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬(wàn)元，年利率為4

32、.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬(wàn)元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬(wàn)元。假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。2022/10/1650第九章 長(zhǎng)期負(fù)債1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)要求：（1）計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金

33、額。（2）計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。（3）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。2022/10/1651第九章 長(zhǎng)期負(fù)債要求：2022/10/1151第九章 長(zhǎng)期負(fù)債6 預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)：指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的不確定事項(xiàng)，該事項(xiàng)的結(jié)果須有某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能確定。 預(yù)計(jì)負(fù)債 或有負(fù)債 或有資產(chǎn)：有利事項(xiàng) 會(huì)計(jì)處理的原則：謹(jǐn)慎性有利事項(xiàng)：不做表內(nèi)披露，很可能流入表外披露。不利事項(xiàng)：表內(nèi)披露預(yù)計(jì)負(fù)債，表外披露或有負(fù)債不利事項(xiàng)2022/10/1652第九章 長(zhǎng)期負(fù)債6 預(yù)計(jì)負(fù)債或有事